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PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

SESIÓN 06:

Impuesto general a las ventas: renuncia a la exoneración,

calculo de prorrata del IGV y el IGV justo
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PROPOSITO DE LA CLASE

• Conocer el tratamiento del

IGV justo y la exoneración
del IGV.
• Conocer la prorrata del IGV
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PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

¿Qué aprendimos la
clase anterior?
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Aplicativo Mentimeter
Los estudiantes responden
a través del aplicativo
Mentimeter a las siguientes
preguntas en forma
individual en el siguiente
link enviado por WhatsApp
y chat de zoom:

SABERES PREVIOS

Tiempo: 3 minutos
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Impuesto General a las Ventas

El Impuesto General a las Ventas es un impuesto con el cual todos

nos vemos llamados a contribuir en nuestra vida diaria, de una u
otra manera, día a día nos vemos afectados por este impuesto.
El Impuesto General a las Ventas es aquel que grava las siguientes
operaciones:
- La Venta en el país de bienes muebles.
- La prestación o utilización de servicios en el país.
- Los Contratos de Construcción.
- La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos.
- La importación de bienes.
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Impuesto General a las Ventas

Ventas Servicio

• Es una prestación por el cual se percibe

La Venta propiamente dicha.
• una retribución que se considere Renta
La Permuta, La dación en pago
• de Tercera Categoría.
La expropiación.
• La adjudicación por Disolución de
Sociedades
• Los Aportes Sociales y adjudicación
por remate Bienes Muebles
• La Transferencia de bienes efectuada
por comisionistas. Bienes Tangibles que pueden llevarse de
• El Retiro de Bienes . un lugar a otro.
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OPERACIONES EXONERADAS AL I.G.V.

Las operaciones de venta en el país o importación de los bienes
contenidos en el Apéndice I, así como la prestación de los
servicios incluidos en el Apéndice II de la Ley.
Además se encuentran exonerados los contribuyentes del
Impuesto.

Operaciones Inafectas al I.G.V.

* El Arrendamiento de Bienes inmuebles, siempre que el ingreso
constituya renta de primera categoría.
* Transferencia de Bienes Usados que efectúen las personas
naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial.
* La Transferencia de Bienes que realicen como consecuencia de
la * Reorganización de empresas, es decir, la resultante de la
fusión o división de las mismas.
* La importación.
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OPERACIONES EXONERADAS AL I.G.V.
animales
APENDICE I: Verduras
Operaciones de
venta e cereales
importación frutas

Vehículos
Servicio de transporte público
de pasajeros
EXONERACIONES Servicio de transporte público
de pasajeros
Espectáculos en vivo

APENDICE II: Servicios de expendio de

Servicios comidas y bebidas
inscritos en el
. Los intereses generados Registro Público del
por valores mobiliarios Mercado de Valores
emitidos mediante oferta
Construcción y reparación pública
de fuerzas navales
Fondo I VIVIENDA
ingresos
Percibidos por Empresas
Administradoras Hipotecarias
Derivados de operaciones de
Los servicios crédito del Banco de Materiales
postales
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Operaciones Inafectas al I.G.V.
Arrendamiento de bienes Usados de persona
muebles e inmuebles naturales o jurídicas
Reorganización de
empresas
Transferencias de
bienes Instituciones educativas
A título gratuito

Bienes donados a entidades religiosas

Bienes de uso personal y menaje de
Importación casa
Bienes efectuada con financiación de
INAFECTACIONES donaciones del exterior

Operaciones Compra y venta de oro y plata

del BCRP
Importación adquisición de billetes,
monedas, cospeles y cuños
Pasajes internacionales adquiridos por la
iglesia católica
Servicios que presten las AFP
Los intereses y ganancias de capital de certificados de
La venta e importación depósitos del BCRP
de los medicamentos Los servicios de comisión mercantil prestados a
Los juegos de azar no domiciliadas en relación a la venta de
y apuestas productos provenientes del exterior
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SUJETOS DEL IMPUESTO 

• Aquel que realiza la actividad

CONTRIBUYENTES gravada, es decir, aquel que
vende bienes, presta servicios,
importa bienes afectos, etc.

• Aquella persona natural o

jurídica que, sin tener la
RESPONSABLE condición de contribuyente,
debe cumplir con la obligación
de pagar el impuesto.
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RESPONSABLE
a) Efectúen ventas en el
país de bienes afectos,
Según el artículo 9 de la Ley, son en cualquiera de las
etapas del ciclo de
sujetos pasivos de el IGV, las producción y distribución;

personas naturales, las personas

jurídicas, las sociedades f) Importen bienes b) Presten en el país
conyugales que ejerzan la opción afectos. servicios afectos;

sobre atribución de rentas

prevista en las normas que
regulan el Impuesto a la
Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de e) Efectúen ventas c) Utilicen en el país
sociedades titulizadoras, los afectas de bienes
inmuebles;
servicios prestados por
no domiciliados;
fondos mutuos de inversión en
valores y los fondos de inversión
que: d) Ejecuten contratos
de construcción
afectos;
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NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA.

Fecha de entrega bien: aquella en la cual el bien queda a disposición del

adquiriente.

Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredita la salida o

consumo del bien.

Fecha en que se percibe un ingreso la del pago o puesta a disposición de

la contraprestación pactada, la fecha de vencimiento o lo que ocurra
primero.
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Primera venta de inmuebles pronunciamientos del TF y SUNAT

El informe 104-2007-SUNAT/2B0000
De acuerdo con la RTF 04318-5-2005 señala que la primera venta de inmuebles
para que nazca la obligación del pago futuros se encuentra gravada con IGV y
del IGV es necesario que exista una que el nacimiento de la obligación
venta, la cual tratándose de bienes tributaria de dicho impuesto se produce
futuros recién ocurrirá cuando los en la fecha de percepción parcial o total
bienes hayan llegado a existir. Venta de del ingreso.
bienes
inmuebles
futuros
En la RTF 0640-5-2001 el El Informe 215-2007-SUNAT/2B0000,
TF establece que el señala que en el caso de la venta de bienes
nacimiento de la obligación inmuebles futuros la percepción del ingreso
(parcial o total puede efectuarse antes de que el
tributaria, en bien llegue a existir. Por lo que dicha venta se
el caso de la venta de bienes encontrará gravada con el IGV, naciendo la
futuros, se encuentra condicionada obligación tributaria en la fecha de
a la existencia de los mismos. percepción del ingreso.
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Nacimiento de la obligación en caso de pagos parciales

Los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta

a disposición del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligación
Venta de tributaria por el monto recibido, en el caso de entregas de dinero en
muebles calidad de arras de retractación, depósito o garantía que en conjunto
supere el 3% se considerara como venta igual porcentaje será para
las arras confirmatorias.

La obligación tributaria nace en el momento y por el monto que se

Prestación o percibe. En los caos servicios la obligación tributaria nacerá con la
utilización percepción del ingreso inclusive cuando este tenga la calidad de
arras de retractación, depósito o garantía siempre que estas superen
de servicios de forma conjunta el 3% del valor de la prestación o utilización del
servicio.
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IMPUESTO BRUTO DEL IGV

Corresponde a
cada operación
gravada es el
monto resultante
de aplicar la tasa
del impuesto
sobre la base
imponible.
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BASE IMPONIBLE DEL IGV

El total de la
El valor de
Constituida El valor de venta,
en las ventas de
retribución, en la
prestación o
construcción, en
por: bienes. utilización de
los contratos de
construcción.
servicios.

El Valor en Aduana más los

El ingreso percibido, en la derechos e impuestos que
venta de inmuebles, con afecten la importación con
exclusión del correspondiente excepción del Impuesto
al valor del terreno. General a las Ventas, en las
importaciones.
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Crédito Fiscal del IGV

Legislación

 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las

Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y modificatorias Decreto
Supremo 055-99-EF
 Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo
Decreto Supremo N° 136-96-EF
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Crédito Fiscal

• IGV consignado en forma separada en

Constituido por: el Comprobante de Pago

• Que respalde la adquisición de bienes,

servicios y contratos de construcción.
• Que corresponda al pagado en la
Siempre: importación de bienes o con motivo de la
utilización de servicios prestados por no
domiciliados
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¿Qué operaciones dan derecho al Crédito fiscal?

Las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de

servicios, contratos de construcción o importaciones que:

a) Sean permitidos como gasto o costo de la empresa

b) Se destinen a operaciones gravadas por las que se deba pagar el
impuesto

Ambos presupuestos antes mencionados constituyen requisitos sustanciales o de fondo.

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¿Qué operaciones dan derecho al Crédito fiscal

DOMICILIADOS EN

Los bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a

operaciones gravadas y cuya adquisición o importación dan derecho al
EL PAIS

crédito fiscal son:

a) Insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos

utilizados en la elaboración de los bienes que se producen o en los
servicios que se presten

b) Bienes del activo fijo (inmuebles, máquinas, equipos)

c) Bienes adquiridos para ser vendidos

d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción

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Requisitos formales para ejercer derecho a Crédito Fiscal

Impuesto esté consignado por separado en el CP que acredite o de ser el caso en la

Nota de Débito o en la Copia Autenticada por Agente de Aduana o Fedatario de Aduanas
de los documentos que acrediten el pago de impuesto en la importación de bienes.

Comprobantes de pago o documentos consignen:

Número de RUC y nombre del emisor

CP, ND, documentos emitidos por la SUNAT o el formulario donde conste el pago del
impuesto en caso de utilización de servicios prestados por no domiciliados hayan
sido anotados en el Registro de Compras
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Requisitos mínimos que deben contener los CP

Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominación o

razón social y número de RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de
compra (nombre y documento de identidad)

Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de

emisión)

Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la

operación y monto de la operación (precio unitario, valor de venta e
importe total de la operación
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Oportunidad de ejercicio del derecho a Crédito Fiscal

No se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación

(antes explicada) se efectúa antes que la SUNAT
requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación
de su Registro de Compras.”

El derecho al CF se ejercerá en el periodo al que corresponde la

hoja del Registro de Compras en la que se anote el CP o
documento respectivo, siempre que la anotación se efectúe en
las hojas del Registro de Compras.
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Comprobantes de pago que no dan derecho al Crédito Fiscal

Consigne datos falsos en lo referente a la descripción y cantidad del

bien, servicio o contrato objeto de la operación y al valor de venta, así
como los comprobantes de pago no fidedignos

Comprobante No Fidedigno es el que presenta irregularidades formales en su emisión y/o registro, tales
como: enmendaduras, correcciones, interlineaciones, información distinta entre el original y las copias, emitidos
manualmente y no se hubiera consignado con tinta la información no impresa en el original, no guardan relación
con lo anotado en el Registro de Compras.

Comprobante que incumple requisitos legales y reglamentarios es aquel documento que no reúne las
características formales y los requisitos mínimos establecidos en las normas sobre la materia pero que si
consigna los denominados requisitos mínimos del artículo 1° de la Ley 29215.
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Excepción a Comprobantes de pago que no dan derecho al

Crédito Fiscal

No se perderá el derecho al crédito fiscal en la adquisición de bienes,

prestación o utilización de servicios, contratos de construcción e importación,
cuando el pago del total de la operación, incluyendo el pago del
impuesto y de la percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado:

i) Con los medios de pago que señale el Reglamento;

ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el Reglamento de la
Ley del IGV
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Aplicación del Crédito Fiscal en el caso de Utilización de

Servicios

Tratándose de la utilización de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal

podrá aplicarse únicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiere sido pagado.

Por ejemplo: Si un contribuyente utiliza el servicio de un no domiciliado en el mes de

enero de 2023, pero procede a pagar el impuesto correspondiente en el periodo marzo
de 2023, recién en este periodo podrá aplicar el Crédito Fiscal.

El Formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilización de servicios debe ser
anotado en el Registro de Compras.
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Aplicación del Crédito Aplicación del Crédito Fiscal en

Fiscal en el caso de el caso de Servicios Públicos
retiro de bienes

El Impuesto que grava el Tratándose de los servicios de suministro

retiro de bienes en de energía eléctrica, agua potable, y
ningún caso podrá ser servicios finales Telefónicos, télex y
deducido como crédito telegráficos el crédito fiscal podrá aplicarse
Fiscal, ni podrá ser al vencimiento del plazo para el pago del
considerado como gasto servicio o en la fecha de pago, lo que
ocurra primero.
o costo por el adquirente
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IGV JUSTO
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Normas Legales
• Ley N° 30524 “Ley de Prórroga del Pago del Impuesto General a las
Ventas (IGV) para la Micro y Pequeña Empresa – “IGV Justo”
• Publicada el 13/12/2016

• Decreto Supremo N° 026-2017-EF “Aprueban normas reglamentarias de la

Ley N° 30524 que establece la prórroga del pago del Impuesto General a las
Ventas para la Micro y Pequeña Empresa”
• Publicada el 16/02/2017

• Resolución de Superintendencia N° 052-2017/SUNAT “ Aprueban nueva

versión del PDT IGV – Renta Mensual Formulario Virtual N° 621.
• Publicada el 27/02/2017

• Decreto Supremo N° 029-2017-EF “Modifican el Reglamento de la Ley del

Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo para
perfeccionar la reglamentación de la Ley N° 30524”.
• Publicada el 28/02/2017
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Prórroga del Pago del IGV – Ley 30524

Definición: Tiene por objeto facilitar

al contribuyente la postergación del
plazo del pago del IGV hasta por tres
meses siempre que se encuentre
dentro del alcance de la misma y
cumpla los requisitos.
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Prórroga del Pago del IGV – Ley 30524

Microempresa: Ventas anuales

Art. 5 del TUO Ley de
hasta 150 UIT.
Impulso al
Pequeña Empresa: Ventas
Desarrollo
Productivo y al anuales superiores a 150 UIT y
crecimiento máximo hasta 1,700 UIT. Mediana
Empresarial Decreto Empresa: Ventas anuales
Supremo 013-2013- superiores a 1,700 UIT y máximo
PRODUCE hasta 2,300 UIT
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Acogimiento

IGV que grava la venta de

bienes, prestación de
servicios y/o contratos
de construcción
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Acogimiento al beneficio

Que correspondan a
1,700 UITs
VENTAS ANUALES
la micro y pequeña
empresa (persona
natural o jurídica)

La UIT a considerar: la vigente al año anterior al periodo por el que se ejerce la opción de
prórroga. Por ejemplo, para el padrón 2023 se toma la UIT del 2022, es decir, 1700 UIT x S/
4600.00 = S/. 7’820,000.
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Cálculo de ventas anuales para evaluar la opción de prórroga

Se suman los ingresos del año anterior (de enero a diciembre) según el
Régimen Tributario:

Régimen Especial Nuevo RUS:

Régimen General y
de Renta:
RMT:
Ingresos brutos
Ingresos netos mensuales
Ingresos netos mensuales
obtenidos en el mes en base a los cuales se
en base a los cuales se ubica la categoría
en base a los cuales se calcula la cuota mensual
calculan los pagos a del RER
cuenta
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Motivos de exclusión
Causales de exclusión:

Mantener deudas Obligación tributaria no regularizada

exigibles hasta la fecha límite:
coactivamente > 1 UIT
 DDJJ extemporánea

 Tributo IGV/Renta no pagado

Titular PPNN o socio
 Solicitud de fraccionamiento sin
Condenado por Delito Resolución de Intendencia
Tributario Aprobatoria.

Nota: Fecha limite de regularización

Se encuentre en
al día 90 anterior a la fecha de
Proceso Concursal
vencimiento para declarar
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Plazos que debe tener en cuenta

Fecha de Fecha de No pago del IGV

acogimiento a la vencimiento de la en el plazo
prórroga del prórroga del pago prorrogado
IGV

Hasta el vencimiento
Hasta la fecha de Entra en vigencia la
del tercer periodo
vencimiento de la exigibilidad de la
siguiente a aquel por
presentación de la deuda (Art. 3° Código
el que se ejerce la
declaración jurada Tributario)
opción
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Cómo se aplica la prórroga del pago del IGV

Ejemplo: RUC “0”, periodo abril 2023

Nueva fecha de
vencimiento
Prorrogado:
14/08/23
Vencimiento original
15/05/23

Abril Mayo Junio Julio Agosto

2019 2023 2023 2023 2019

Venta

Prórroga del plazo de pago

del IGV:
3 meses (3 periodos)
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Cómo se aplica la prórroga del pago del IGV

Ejemplo: Contribuyente (RUC 0) que se va acoger por una
deuda del periodo de mayo 2023 que vence el 14 de junio

- Se evalúa cumplimiento de 12 períodos anteriores

a Febrero 2023
PERIODO MAR 2018 HASTA PERIODO FEB 2023
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2023 2023 MARZO Abril Mayo Junio
2023 2023 2023
03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 01 02
2023
[Link]:
14 JUNIO

[Link]. 14 MARZO:
F.LÍMITE PARA
F. LÍMITE PARA REGULARIZAR:
REGULARIZAR Al día 90 en sentido inverso al
anterior a la F. Vto. para declarar .

CIERRE DE PADRÓN PARA

TODOS LOS RUCs:
31/05/2023
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Presentación de la prórroga del pago del IGV en la DDJJ
(Formulario 621)
SÍ SE PRORROGA PAGO DEL
IGV

¿Se
encuentra
NO
(Valida) en SE MUESTRA MOTIVO DE
el padrón EXCLUSIÓN EN FV 621
SÍ Prórroga
IGV?
Optar por
acogerse o no ¿Desea
con la prorrogar?
presentación (Marca
de la DDJJ IGV casilla)
Form. 621
¿Está en SÍ
NO el Padrón
Antes de
Fraccionamiento Se habilita link
emitir OP IGV Corriente FCTO IGV CTE
(Ventas < = 150
UIT)?

Nota: La declaración
debe ser presentada
PAGA IGV
O hasta la fecha de
SE EMITE vencimiento
OP
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Verificación o Fiscalización Posterior

El cumplimiento de las condiciones establecidas

en la Ley y en este numeral para que opere la
prórroga del plazo de pago original está sujeto a
verificación o fiscalización posterior por parte de
la SUNAT, dentro de los plazos de prescripción
previstos en el Código Tributario.
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Presentación de la prórroga del pago del IGV en la DDJJ

(Formulario 621)
PDT 621 FORMULARIO VIRTUAL 621
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Formulario virtual 621

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Consulta de PADRON DE PRORROGA DE IGV

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IMPUESTO
IMPUESTO
BRUTO =
BASE
IMPONIBLE
X TASA DEL
IMPUESTO
BRUTO

IMPUESTO IMPUESTO CREDITO

A PAGAR = BRUTO - FISCAL

Art. 11° Ley IGV

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IMPUESTO A PAGAR Y SALDO A FAVOR DEL IGV.

IGV DEL MES = IMPUESTO

BRUTO
- CREDITO
FISCAL

>
IMPUESTO
A PAGAR
= IGV DEL MES - SALDO A FAVOR
MES ANTERIOR

>
SALDO A FAVOR
MES SIGUIENTE
= SALDO A FAVOR
MES ANTERIOR
- IGV DEL MES
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Evaluación del Aprendizaje de la Sesión

TRABAJO GRUPAL TRABAJO INDIVIDUAL

Al término de la sesión los  
estudiantes resuelven: El estudiante deberá elaborar un
El docente indica a los alumnos
que se reunirán en grupos de 04 informe del Desarrollo del caso
integrantes para desarrollar un
practico
Informe académico del tema.
.