LIII SEMINARIO DE DERECHO
TRIBUTARIO
“Derecho Constitucional
Tributario”
21/05/2014
Dra. Silvia Ysabel Núñez Riva
Temas a Desarrollar
1)Derecho Constitucional Tributario
2) Potestad Tributaria
3)Principios Constitucionales
Tributarios 3.1) Principio de
Legalidad
2)Principio de Reserva de Ley
3)Principio de capacidad contributiva
3.4) Principio de igualdad
5) Principio de no confiscatoriedad
6) Principio de respeto a los
Derechos Fundamentales
4. Proceso de Amparo
Constitución
• Conjunto de principios y las normas que de
constituyenlos por sí un sistema orgánico, porel cual,
principios y normas
estos se encuentran vinculados, de tal
manera que no es posible hacer una interpretación
aislada, sino que esta se debe efectuar acuerdo
sistema
de completo, es tomando como al base
decir constitución. a la
• Es justamente en razón de ello que, el tema tributario
se debe explicar partiendo de la perspectiva
constitucional.
• STC 2689-2004-AA/TC
1)Derecho Constitucional
Tributario
Concepto
• En la actualidad el constitucional tributario lo
derecho
entendemos como “ el conjunto de normas y principios que
surgen de las constituciones y cartas , referentesa
delimitación de la competencias tributarias entre
centros de poder distintos
(nación, provincias, estados) y a
la regulación del poder tributario frente a los sometidos a
él , dando origen a los derechos y garantías de los
particulares, aspecto, este ultimo, conocido como el de
garantías de los contribuyentes, las cuales representan,
desde la perspectiva estatal, limitaciones constitucionales
del poder tributario *
• *García Vizcaíno, Derecho Tributario Consideraciones
Catalina.
económicas y jurídicas. De palma. Buenos Aires, [Link] I, P.
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Materias regula DCT
• 1.- Asignación en el ejercicio Potestad
competencias Tributaria.
• 2.-Potestad Tributaria
• 3.- Principios que limitan la
PT la efectiva vigencia de los
• 4.- Garantías que
aseguren derechos de los
• contribuyentes
Elobjeto del DCT disciplinar soberanía del
es la Estado,
delimitar
tributaria, su contenido y derechos
regular alcance yy regular la potestad
garantías de los
los contribuyentes.
Estado Social y Democrático de D.
• En la Constitución se asume el modelo de Estado
social y democrático de Derecho, la
Potestad Tributaria no es absoluta, sino que debe
ejercerse en función de principios y límites
constitucionales de la PT, y de otro lado,
que garantizan la legitimidad constitucional y la
legalidad del ejercicio de la Potestad Tributaria.
2) Potestad
Tributaria
POTESTAD ADMINISTRATIVA
TRIBUTARIA
Atribución o potestad atribuida por la Constitución a
los diferentes niveles de gobierno para crear,
modificar, suprimir o exonerar tributos.
Titulares del Poder Tributario
Art. 74° Const.
• a) Gobierno Central (Poder Ejecutivo y Legislativo)
• b) Gobiernos Locales
• c) Gobiernos Regionales
Gobierno Central
• Poder Ejecutivo
– Tiene competencia exclusiva en la regulación
de los aranceles y tasas.
– No puede utilizar los Decretos de Urgencia para
regular materia tributaria.
• Poder Legislativo
– Tiene competencia para regular los
impuestos y contribuciones.
– No puede aprobar tributos con fines predeterminados, salvo
solicitud del P. Ejecutivo.
Límites a la potestad del Gobierno
Central
• Los decretos de urgencia y las normas presupuestarias no
pueden contener materia tributaria.
• No se pueden crear tributos con fines determinados,
salvo solicitud del Poder Ejecutivo.
• Las leyes tributarias referidas a beneficios, requieren
de previo informe del MEF.
• Reserva de ley absoluta para tratamiento Especial en
un zona del país.
• STCs.: 033-2004-AI/TC y 2689-2004-AA/TC
Gobiernos Locales
• Tienen competencia para crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas dentro de su jurisdicción
territorial.
• Este poder se ejercita dentro de los límites que establece
la Ley. (Ley de Tributación Municipal).
Resolución del Constitucional Exp. Nº
Tribunal
00053-2004-AI/TC
“De lo anterior se deduce que la Constitución reconoce potestad tributaria
originaria a los gobiernos locales para la creación de tasas y
contribuciones, siempre que: a) sea dentro de su jurisdicción; y, b) sea
dentro de los límites que señale la ley.
Esto quiere decir que la Constitución ha dispuesto que sea por ley como se
desarrollen las reglas de contenido material o de producción jurídica que
sirvan para determinar la validez o invalidez de las normas municipales que crean
tributos. En este caso, dicho contenido se encuentra previsto en las disposiciones
de la Ley de Tributación Municipal y en la Ley Orgánica de Municipalidades.”
Límites a la potestad del Gobierno Local
• Ratificación de la Municipalidad Provincial (Art. 40° de la Ley
Orgánica de Municipalidades, Ley N° 27972)
• Ordenanzas sobre arbitrios deben ser publicados a más tardar
el 31 de diciembre y contar con informe técnico (Art. 69-A de la
Ley de Tributación Municipal)
• Tasas no pueden exceder el costo del servicio (vinculado
al principio de no confiscatoriedad)
3) Principios Constitucionales
Tributarios
Principios Constitucionales
Tributarios
• Los principios constitucionales tributarios constituyen
conceptos jurídicos indeterminados, ya que su contenido
no ha sido delimitado por la Constitución, siendo el
Tribunal Constitucional, como máximo intérprete de la
Constitución, quien debe dar contenido y alcance a dichos
principios.
• STCs: 0042-2004-AI/TC y 0017-2010-PI/TC
• Están consagrados por la Constitución y gozan de
una eficacia principalmente derogatoria de las leyes
que los contradigan.
• Deben ser utilizados como parámetros para resolver
la constitucionalidad de una acción positiva del legislador.
Principios recogidos en la Constitución
• Reserva de ley
• Igualdad
• No confiscatoriedad
• Respeto de los derechos fundamentales de la persona
3.1. Principio deLegalidad y
Reserva de Ley
Diferencias entre principio de legalidad
y reserva de ley
Estas diferencias generalmente la encontramos en la doctrina
comparada, de manera especial en la italiana, germana y
española.
Principio de legalidad excede lo fiscal, es una de las
características propias del Estado de derecho, importa
la sujeción del obrar de la administración a la ley.
Reserva de ley: la materia tributaria tiene que regularse por
ley y no por el reglamento, por lo tanto no sólo vincula a la
Administración, sino también al legislador.
TC 0042-2004-AI/TC
Dif entre legalidad y Reserva de ley...mientras el princ.
de legalidad implica la subordinación de los poderes
públicos al mandato de la ley, el de reserva de ley, es un
mandato constitucional sobre aquellas materias que
deben ser reguladas por esta fuente normativa.
Así, la potestad tributaria esta sujeta en principio a
la constitución y luego a la ley, y, además, sólo
puede ejercerse a través de normas con rango de ley, el
cual tiene como fundamento la fórmula histórica "no
taxation with representation", es decir que los tributos
sean establecidos por los representantes de quienes deben
contribuir.
Legalidad
• Consiste en utilizar el Instrumento Normativo permitido
para creación, modificación, derogación o exoneración de
la
tributos… Esto significa que la Potestad Tributaria debe ser
ejercida por medio de legales previamente
normas aprobadas. (GARANTÍA
FORMAL)
STC 0001-2004-AI/TC
Definición TC:
El principio de legalidad, en materia tributaria, parte
del aforismo nullum tributum sine lege, que se traduce
como la imposibilidad de requerir el pago de un tributo
si una ley o norma equivalente no la regula
Reserva de Ley
Por este principio, determinados aspectos
esenciales del tributo sólo pueden ser regulados por la
Ley
STC 042-2004-AI/TC
Definición: La reserva de ley en materia tributaria es
en principiouna reserva relativa. Es posible
que puede la admitir,
ley reserva excepcionalmente,
de derivaciones
reglamento, al siempre y cuando, los parámetros
claramente establecidos
estén en la propia Ley o norma con rango
de Ley. Para ello, se debe tomar en cuenta que el grado
de concreción de sus elementos esenciales será
máximo cuando regule los sujetos, el hecho imponible y
la alícuota; será menor cuando se trate de otros
elementos. En ningún caso, sin embargo, podrá aceptarse
la entrega en blanco de facultades al Ejecutivo para regular
la materia
Alcances de la reserva de Ley
a)Absoluta: cuando todos los elementos del tributo (sujeto
activo, pasivo, supuesto de hecho, base legal y alícuota)
deben estar previstos en la norma
constitucionalmente idónea para la creación del tributo, no
pudiéndose delegar la regulación de alguno de estos
aspectos al Ejecutivo.
b)Relativa: cuando es posible delegar la regulación de
algunos de los elementos del tributo al Ejecutivo para
que en vía reglamento complemente a través de un
decreto supremo o norma de inferior jerarquía (no estamos
ante un supuesto de delegación del Congreso).
3.2. Principio de capacidad
contributiva
Concepto
• Conocida también como capacidad económica de la
obligación, consiste como dice Francisco Ruiz de
Castilla “en la aptitud económica que tienen las
personas y empresas para asumir cargas tributarias”[1],
tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta.
Impone también
respetar niveles económicos mínimos, calificar como
hipótesis de incidenciacircunstancias adecuadas
cuantificar y las obligaciones tributarias sin
capacidad de exceder
pago. la
• STC 0033-2004-AI/TC
[1] Ruiz de Castilla, Francisco, “Capacidad Contributiva y
Capacidad de Pago” Ponencia en VII Tributa 2001, p.91. Cusco
noviembre 2001
Tipos (Aspectos) de Capacidad
Contributiva
• Absoluta: aptitud abstracta que tienen determinadas personas
para concurrir a los tributos creados por el estado en ejercicio
de su potestad tributaria. Este tipo de capacidad contributiva se
toma en cuenta en el momento en el que el legislador
delimita los presupuestos de hecho de la norma tributaria.
• Relativa: Es aquella que orienta la determinación de la carga
tributaria en forma concreta. Este tipo de capacidad
contributiva, permite fijar cuales son los elementos de la
cuantificación de la deuda tributaria.
• La persona que esta apta económicamente para pagar impuestos
debe contribuir, el que tiene riqueza solo para cubrir
sus necesidades vitales y las de su familia, carece de
capacidad contributiva, por el contrario, la existencia de
grandes utilidades constituye evidencia de capacidad contributiva,
por ejemplo.
