RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

TALLER 1

RÉGIMEN 14 A
RÉGIMEN RENTA ATRIBUIDA
Tópicos
1. Esquema general RLI
2. Agregado Retiros/Dividendos percibidos
3. Deducción Reinversión art 14 ter letra C
4. Pérdidas Tributarias  

5. PPUA
6. IVPC Impuesto Voluntario de Primera Categoría
 Régimen Artículo 14 A) Régimen Artículo 14 B)
Forma de Determinar Resultado Forma de Determinar Resultado
+ Ingresos Brutos Art.29 + Ingresos Brutos Art.29

1) RLI: RESULTADO - Costos Directos Art.30 - Costos Directos Art.30

= Renta Bruta = Renta Bruta
TRIBUTARIO DE - Gastos Necesarios Art. 31 - Gastos Necesarios Art. 31
PRIMERA CATEGORÍA = Renta Liquida = Renta Liquida
+/- Ajustes por CCMM Art. 32 +/- Ajustes por CCMM Art. 32
+ Agregados Art. 33 N°1 y 5 + Agregados Art. 33 N°1
- Deducciones Art. 33 N°2, a) y b) - Deducciones Art. 33 N°2, a) y b)
- G.R. (incisos 1 y 3, Art. 21) Art. 33 N°2, c) - G.R. (incisos 1 y 3, Art. 21) Art. 33 N°2, c)
Empresa
- Rentas exentas de IDPC Arts. 39 y 40 - Rentas exentas de IDPC Arts. 39 y 40
= Base Imponible de 1a Categoría = Base Imponible de 1a Categoría

Impuesto de Primera Categoría según tasa Impuesto de Primera Categoría según tasa
Impuestos que Artículo 20°sobre Base Imponible de 1a. Artículo 20°sobre Base Imponible de 1a.
paga la Sociedad Categoría ( 25% ). Categoría ( 2017: 25,5% y desde 2018: 27% ).
40% sobre Gastos Afectos al Art. 21, inciso 1° 40% sobre Gastos Afectos al Art. 21, inciso 1°

Impuestos que pagan los dueños

Impuesto Global Complementario o Adicional Impuesto Global Complementario o
Impuesto a la por Rentas Atribuidas y Retiros o Adicional por Retiros o Dividendos
Renta Dividendos afectos a Impuestos Finales. afectos a Impuestos Finales.

Gastos Rechazados Se asignan a los dueños para su tributación Se asignan a los dueños para su
y Retiros Presuntos con el Impuesto Global Complementario o tributación con el Impuesto Global
Afectos al Art. 21º Adicional, más una Tasa Adicional del 10% Complementario o Adicional, más una Tasa
( GR y RP ) ( Art. 21, inciso 3) SIN Crédito por IDPC Adicional del 10% ( Art. 21, inciso 3) SIN
Crédito por IDPC
 Agregado a la RLI por
2) Retiros o Dividendos Percibidos

Artículo 33 N°5:
La Ley N° 20.780 incorporó un N°5 nuevo al artículo 33 de la LIR.
El objeto de esta modificación fue establecer la forma en que los contribuyentes que declaren sus
rentas efectivas según el Régimen 14 A) deberán atribuir las rentas o cantidades afectas al IGC o IA
que perciban a título de Retiros o Dividendos desde otras empresas chilenas.
Para tal efecto, dichas sumas deben ser incorporadas como parte de la RLI de la empresa 14 A),
incrementadas en una suma equivalente al monto del crédito por IDPC que les corresponda, para
gravarse con el IDPC y posteriormente ser atribuidas como parte de la RLI determinada.
El crédito por IDPC a que tengan derecho los retiros o dividendos afectos a IGC o IA percibidos, podrá
ser imputado en contra del IDPC que deba pagar el contribuyente por la RLI determinada en el mismo
ejercicio, con preferencia a cualquier otro crédito que según la ley proceda en contra del IDPC. El
excedente que se determine de este crédito, no podrá ser imputado a otros impuestos del mismo
ejercicio, así como tampoco en los ejercicios siguientes o subsiguientes, ni solicitar su devolución.

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 Agregado a la RLI por
2) Retiros o Dividendos Percibidos

Artículo 33 N°5:
No obstante lo dispuesto en la letra a) del número 2º.- de este artículo, y en el número 1º.- del artículo
39, los contribuyentes sujetos a las disposiciones del régimen 14 A) deberán incorporar como parte de
la renta líquida imponible las rentas o cantidades a que se refiere la letra c) del número 2.- de la letra
A) del mismo artículo (Rentas afectas a IGC/IA).
Para dicha incorporación deberán previamente incrementarlas en una cantidad equivalente al crédito
señalado en el inciso final del número 1º del artículo 54 y en los artículos 58 número 2) y 62.
En contra del IDPC que deban pagar sobre las rentas o cantidades indicadas, procederá la deducción
del crédito que establece el artículo 56 número 3) y 63.
Cuando corresponda aplicar el crédito a que se refiere el numeral ii), de la letra d), del número 2, de la
letra B) del artículo 14, deberá descontarse aquella parte sujeta a restitución (35%). En caso de
determinarse una pérdida tributaria, se aplicará lo dispuesto en el número 3 del artículo 31."

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 DEDUCCIÓN a la RLI por
3) Rentas «reinvertidas» en la empresa
Artículo 14 Ter letra C):
Dicho beneficio consiste en la posibilidad de que los contribuyentes 14 A), cuyo promedio anual de
ingresos de los 3 últimos años no supere las UF 100.000, efectúen una deducción de la RLI gravada
con el IDPC hasta por un monto equivalente al 50% de dicha RLI que se mantenga invertida en la
empresa.
En todo caso, el monto máximo de dicha rebaja en ningún caso podrá exceder de una suma
equivalente a 4.000 Unidades de Fomento (UF), según el valor de ésta al último día del año comercial
respectivo.
RLI que se mantiene invertida en la empresa: Para estos efectos, la norma referida establece
que la RLI que se mantiene invertida en la empresa corresponde al valor positivo que resulte de
restar a la RLI determinada conforme a lo dispuesto en los artículos 29 al 33 de la LIR, todas las
cantidades retiradas, remesadas o distribuidas durante el mismo ejercicio comercial,
reajustadas al cierre del ejercicio, independientemente de las cantidades o registros a los cuales
resulten imputados tales retiros, remesas o distribuciones, esto es, sea que éstos deban
gravarse o no con los impuestos de la LIR.

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 DEDUCCIÓN a la RLI por
3) Rentas «reinvertidas» en la empresa
Artículo 14 Ter letra C):
Tope Rebaja: 4.000 UF ( $ 104.000.000 app.)

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 DEDUCCIÓN a la RLI por
3) Rentas «reinvertidas» en la empresa
Artículo 14 Ter letra C):
Efectos posteriores por aplicación de esta deducción en 14 A): Sin efecto en RLI

RLI definitiva sobre la cual se calcula el IDPC $ 70.000.000*

* Esta es la Renta que en definitiva será atribuida a los propietarios de la empresa.

En el ejercicio respectivo, se atribuye una RLI de $ 70.000.000, suma que debe
incorporarse al registro RAP a que se refiere la letra a), del N° 4, de la letra A), del artículo
14 de la LIR.
Los $ 30.000.000 restantes, al no formar parte de la RLI no estarán afectos a IDPC ni
deben ser atribuidos así como tampoco se anotan de manera directa en registro alguno,
sin perjuicio de que forman parte del patrimonio de la empresa, y deberán ser informados
en la declaración de impuestos respectiva en la forma que establezca el Servicio.

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 4) Art. 31 N°3.- PÉRDIDAS

Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa ( pérdidas operativas o materiales ),

comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad ( acreditadas ). Podrán,
asimismo, deducirse las pérdidas tributarias de ejercicios anteriores, que corresponde a la PT
determinada durante el año comercial inmediatamente anterior, que no absorbió utilidades.
La pérdida tributaria del ejercicio, corresponde al resultado negativo que se obtiene en la
aplicación del mecanismo de determinación de la RLI.

Imputación de pérdidas tributarias conforme al N° 3, del artículo 31 de la LIR.

A contar del 1° de enero de 2017, la PT en ningún caso podrá imputarse a las
utilidades no retiradas, no remesadas o no distribuidas que se mantengan
acumuladas en la empresa, procediendo solamente su imputación a las rentas o
cantidades que se perciban en el mismo ejercicio a título de retiros o dividendos afectos a
IGC o IA, de otras empresas o sociedades, debidamente incrementadas y, en caso que
dichas rentas no sea suficientes para absorberlas, la diferencia deberá imputarse en el
ejercicio siguiente como un gasto de tal ejercicio y así sucesivamente.

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 4) PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Resumen de imputaciones

1°: A los Retiros o Dividendos afectos a IGC / IA percibidos en el mismo ejercicio.

2ª: Gasto Ejercicio siguiente.

Considerando lo dispuesto en el N°5, del artículo 33 de la LIR, estas rentas o cantidades percibidas,
incrementadas en una cantidad equivalente al monto del crédito por IDPC que les corresponda,
deberán incorporarlas como parte de la RLI o PT (según sea el resultado) para el cálculo del IDPC, razón
por la cual la imputación de la PT se efectuará a través de dicho mecanismo de determinación.
De esta forma, antes de proceder a la incorporación de dichas cantidades incrementadas a la RLI o PT,
tal como ordena la citada norma legal, el contribuyente deberá determinar si al efectuar los demás
ajustes que establecen los artículos 29 al 33 de la LIR, se obtiene un resultado negativo, y en caso de
resultar así, éste será imputado a los retiros y dividendos incrementados en la forma señalada.
En el caso que el contribuyente perciba en el ejercicio retiros y dividendos que en conjunto excedan las
pérdidas tributarias, dichas cantidades deberán ser imputadas en el orden cronológico en que sean
percibidas, para efectos de determinar el monto del pago provisional por utilidades absorbidas a que
puedan tener derecho.

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 5) PPUA: PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORBIDAS

En el caso que la pérdidas tributarias absorban total o parcialmente las utilidades percibidas
en el ejercicio, el impuesto de primera categoría pagado sobre dichas utilidades
incrementadas, se considerará como pago provisional en aquella parte que
proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida…

La PT determinada en el ejercicio, deberá imputarse a aquellos retiros o dividendos percibidos en el

mismo ejercicio por el contribuyente, provenientes de otras empresas sujetas al régimen de la letra A) o
B), del artículo 14 de la LIR, lo cual se realizará en el mismo orden en que sean percibidas dichas
cantidades, es decir, esta imputación se realizará en forma cronológica. En este caso, el total o la parte del
crédito por IDPC que corresponda sobre estos dividendos o retiros percibidos desde una empresa sujeta
al régimen de la letra B), del artículo 14 de la LIR, cuando dichas sumas incrementadas resulten total o
parcialmente absorbidas por la PT, podrá recuperarse en un 100% como pago provisional en los casos y
parte que así corresponda, sin que resulte procedente descontar el 35% de dicho crédito, cuando éste se
encuentre sujeto a la obligación de restitución. En consecuencia, tendrá el carácter de pago provisional
el 100% del crédito por IDPC correspondiente a los dividendos o retiros absorbidos por la PT, sin
diferenciar si tales cantidades son percibidas desde otras empresas acogidas al régimen de la letra A) o B),
del artículo 14 de la LIR, pero distinguiendo aquella parte con derecho a devolución de aquella sin
derecho.

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 6) PAGO DE IMPUESTO VOLUNTARIO DE
PRIMERA CATEGORÍA (IVPC)
DEDUCCIÓN EN LA RLI

14 A), N°5, LIR vigente desde el 01.01.2017

En caso que al término del ejercicio respectivo, se determine que los retiros, remesas o distribuciones
afectos a los impuestos global complementario o adicional no tienen derecho al crédito establecido en
los artículos 56, número 3), y 63, atendido que no existe un saldo acumulado de créditos que asignar, la
empresa o sociedad respectiva podrá optar por pagar voluntariamente a título de impuesto de primera
categoría, una suma equivalente a la que resulte de aplicar la tasa del referido tributo a una cantidad tal,
que al restarle dicho impuesto, la cantidad resultante sea el monto neto del retiro, remesa o distribución.
Este impuesto deberá ser declarado y pagado según lo establecido en los artículos 65, 69 y 72, y podrá ser
imputado por el propietario, comunero, socio o accionista respectivo, en contra de los impuestos global
complementario o adicional que grave a los retiros, remesas o distribuciones efectuados en el ejercicio,
conforme a lo dispuesto en los artículos 56, número 3) y 63…

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 6) PAGO DE IMPUESTO VOLUNTARIO DE
PRIMERA CATEGORÍA (IVPC)
DEDUCCIÓN EN LA RLI en Año del pago del IVPC:
14 A), N°5, LIR
                                   
Rebaja
 
  RETIRO AÑO 1 1,000,000     BASE 1,000,000
= 1,333,333
  BASE IMPONIBLE 1,333,333   RLI
14 A) TASA DE IDPC 25% 1 - 0.25 IMPONIBLE 0.75
     
 
  IVPC AÑO 2 25% 333,333   año 2
                            RETIRO 1,000,000  
         

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 6) PAGO DE IMPUESTO VOLUNTARIO DE
PRIMERA CATEGORÍA (IVPC)
DEDUCCIÓN EN LA RLI

14 A), N°5, LIR …

Efectuado el pago del impuesto señalado, la empresa o sociedad respectiva podrá deducir en la
determinación de la renta líquida imponible correspondiente al año comercial en que se haya pagado el
impuesto, y hasta el monto positivo que resulte de ésta, una suma equivalente a la cantidad sobre la cual
se aplicó y pagó efectivamente la tasa del impuesto de primera categoría de acuerdo al párrafo anterior. Si
de la deducción referida se determinare un excedente, ya sea por la existencia de una pérdida para fines
tributarios o por otra causa, dicho excedente podrá deducirse en el ejercicio siguiente y en los
subsiguientes, hasta su total extinción. Para los efectos de su imputación, dicho excedente se reajustará
en el porcentaje de variación que haya experimentado el Índice de Precios al Consumidor entre el mes
anterior al del cierre del ejercicio en que se haya determinado y el mes anterior al cierre del ejercicio de
su imputación.

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6) PAGO DE IMPUESTO VOLUNTARIO
DE PRIMERA CATEGORÍA (IVPC)
Efectos para la Sociedad por el pago de este impuesto:

 El IVPC tiene el carácter de IDPC

 Se considera como un gasto Rechazado del inciso 2°del Artículo 21
 Se entera en el Año Tributario correspondiente a los retiros o distribuciones
 No se puede financiar con otros créditos imputables al IDPC
 Sólo se puede financiar con PPM
 No se deduce de las cantidades registradas en a), b) o c), ya que será deducido de
la RLI en el Año comercial del pago efectivo incluido en la base afectada con IVPC

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 6) PAGO DE IMPUESTO VOLUNTARIO DE
PRIMERA CATEGORÍA (IVPC)
Efectos para los propietarios por el pago de este impuesto:
 Dueños IGC: El IVPC tiene el carácter de IDPC, por lo que opera como crédito.

 Socios I A: El IVPC tiene el carácter de IDPC, por lo que opera como crédito.

 Accionistas I A: El IVPC tiene el carácter de IDPC, se aplica antes de la remesa.

 Dueños IDPC: Estos contribuyentes solamente deberán anotar en el registro del SAC, al término del
ejercicio respectivo, el IDPC correspondiente a los retiros o dividendos afectos a IGC o IA
provenientes de las empresas que tributan en el régimen 14 B), incorporándose a aquellos no
sujetos a la obligación de restitución.

En el evento que el contribuyente determine una pérdida tributaria y ésta resulte total o
parcialmente absorbida por los retiros o dividendos percibidos que se afectaron con el IVPC por la
empresa de origen, solo deberá incorporarse al referido registro SAC, aquella parte que no constituya
PPUA.

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