Materiales directos
Constituyen el primer elemento de los costos de producción; se definen como
aquellos materiales que se pueden identificar claramente, dentro del producto
terminado y cuyo importe sea considerable. Esta definición hace una división en
la materia prima que se requiere para realizar el proceso productivo, ya que
existe un material que es parte del proceso productivo, pero por tener un valor
no significante resulta conveniente tratarlo como carga fabril, formando entonces
lo que se denomina materia prima indirecta. Un artículo de madera, por ejemplo,
puede necesitar para su fabricación de una pequeña cantidad de algún pegante,
este pegante queda formando parte del producto terminado y técnicamente se
puede considerar como material directo, no obstante la contabilización como
material directo implicará la determinación de cuánto del pegante, se usó para
cada una de las órdenes de producción, lo que recargaría el “costo”, ya que hay
un costo en el tiempo necesario para medir la cantidad de pegante, en la
papelería empleada para recoger dicha información, etc.
Contabilización de los materiales
Se dividirá la contabilización de los materiales en tres secciones:
Compra de los materiales
Uso de los materiales en la producción y
Procedimientos especiales.
Compra de materiales
Suponiendo que la empresa usa el método de inventario permanente1 ,
cuando compra materiales de producción, simplemente debita la cuenta
inventario de materias primas con cargo a bancos o proveedores según la
negociación, se efectúe al contado o crédito.
Inventario - materiales XXXX
Proveedores o bancos XXXX
En la determinación del costo de la mercancía, pueden surgir varias
situaciones cada una de las cuales se indican y ejemplifican a
continuación:
Compra con descuento comercial
Los descuentos comerciales, sencillamente no se contabilizan como tales, sino
que se efectúa el registro por el valor neto con el cual se adquiere la
mercancía; por lo tanto el registro contable será:
Inventario - materiales XXXX
Proveedores o bancos XXXX
Se adquieren 1.000 kilogramos de material A, con un costo de $1.000
kilogramo, la empresa concede descuento del 10%.
Inventario - materiales 900.000
Proveedores o bancos 900.000
Descuentos Financieros
Se tiene un descuento financiero, cuando el comprador cumple una exigencia
establecida por el vendedor. Por ejemplo: si paga dentro de los cinco primeros
días descuenta el 5%, Si paga al recibir la mercancía descuenta el 8%. Cuando el
comprador obtiene el descuento, el valor descontado se considera un ingreso
financiero; por lo tanto se debe llevar como un ingreso no operacional con
subcuenta ingresos financieros. Los registros contables originados en estas
transacciones son:
Al recibir la mercancía:
Inventario de materias primas XXX
Proveedores XXX
Al pagar dentro del plazo y ganar el descuento:
Proveedores XXX
Bancos XXX
Ingresos financieros XXX
Al pagar fuera del plazo y perder el descuento:
Proveedores XXX
Bancos XXX
Una empresa, adquiere 600 kilogramos de champiñones a un costo de $1.500
kilogramo, la factura establece lo siguiente 10/5, N/30. (Que se lee: si paga
dentro de los cinco primeros días descuente el 10%, o en su defecto pague la
totalidad a los 30 días).
Al recibir la mercancía:
Inventario de materias primas 900.000
Proveedores 900.000
Al pagar dentro del plazo y ganar el descuento:
Proveedores 900.000
Bancos 810.000
Ingresos Financieros 90.000
Al pagar fuera del plazo y perder el descuento:
Proveedores 900.000
Bancos 900.000
Fletes en Compras de Materiales
Los fletes que se pagan por compra de materiales, son un mayor valor de la
materia prima; por lo tanto deben ser cargados al inventario de materias
primas, al aumentar el valor de la compra. Los registros contables son:
Inventario de materias primas XXX
Proveedores XXX
Cuentas por pagar XXX
Se adquiere materia prima a crédito por valor de $1.300.000, el comprador
debe cancelar fletes por la suma de $200.000.
Inventario de materias primas 1.500.000
Proveedores 1.300.000
Cuentas por pagar 200.000
Uso de materiales
Para retirar materiales del almacén con destino a la producción, es necesario presentar al
almacenista la llamada “requisición de materiales”. Ver Figura 1
La requisición de materiales se elabora al menos por triplicado, lleva su correspondiente
número consecutivo, la fecha de elaboración, la descripción de materiales solicitados con su
cantidad respectiva y la firma de aprobación por parte del supervisor de producción. Si los
materiales requeridos son directos, es decir, si son para órdenes de producción específicas,
se indica dicha característica anotando el número de la orden de producción para la cual se
solicitan. Si se trata de materiales indirectos, es decir, materiales para uso general de la
producción, sin que se pueda convenientemente identificar a que órdenes de producción se
destinan, se marca simplemente con una “X”, en el espacio superior derecho al frente de
materiales indirectos.
Entregados los materiales, el almacenista pondrá la fecha de despacho y hará
firmar a la persona que recibe, en el espacio correspondiente. Luego el
almacenista procede a descargar o dar salida en el kardex a los materiales
despachados, al tiempo que costea las requisiciones (anota en la columna
respectiva el costo de los materiales despachados), con las cifras de costo que
obtiene de las mismas tarjetas del kardex.
Los registros contables que se origina del traslado del material a producción
son los siguientes:
Productos en proceso materia prima XXX
Orden No xxx
Inventario de materias primas XXX
Cuando se consume material indirecto, los registros son:
Costos indirectos de fabricación XXX
Inventario de materias primas XXX
Procedimientos especiales
Materiales devueltos al proveedor
Si ya se han hecho los asientos correspondientes a la compra, será necesario revertir los
asientos por el valor de la devolución.
ALMACENISTA:
descargará del kardex los cargamentos devueltos, utilizando la columna de entradas y
escribiendo las cifras bien sea en rojo o en paréntesis. Conviene usar la columna de salida
solamente para el movimiento interno de los materiales. El asiento contable sería así:
Proveedores XXX
Inventario - materiales XXX
Si la compra original se hubiese pagado con anterioridad a la devolución, puede que el
débito todavía se haga a proveedores (abriendo así crédito para una futura compra) o
posiblemente a deudores, si se exige la devolución del dinero.
Materiales devueltos al almacén
Algunas veces se devuelven al almacén materiales que ya habían salido para la
producción, bien sea porque ya hubo excedentes, defectos en los materiales,
equivocaciones en el despacho inicial, entre otros. En esta situación se efectúa
débito a la cuenta de inventario de materias primas, con crédito a producto en
proceso o carga fabril, si es que la materia prima era directa o indirecta.
Inventario de materia primas XXX
Productos en proceso materia prima XXX
Inventario de materias primas XXX
Carga fabril XXX
Ejercicio:
La Empresa Industrial Metalúrgica, S.A., inicia el 1º de marzo del 2015 su período contable con 120
unidades del material “A”, con un costo unitario de C$500.00. Durante el período realiza las siguientes
operaciones:
Marzo 6: Compra de 125 unidades a un costo de C$600.00 más IVA con cheque.
Marzo 13: Compra de 45 unidades a un costo de C$650.00 más IVA al crédito.
Marzo 17: Se envía 150 unidades a producción.
Marzo 21: Se envía 70 unidades a producción.
Marzo 23: Toda la producción terminada es transferida al inventario de productos terminados.
Marzo 24: Se venden 130 unidades a un precio de venta de C$1,100.00 más IVA, 70% se recibe en cheque
y 30% al crédito.
Marzo 24: Compra de 500 unidades a un costo de C$675.00 más IVA, 30% al crédito y 70% mediante
documento.
Marzo 26: Compra de 250 unidades a un costo de C$680.00 más IVA con cheque.
Marzo 28: Se envían 600 unidades a producción.
Marzo 29: El 50% de la producción es transferida al inventario de productos terminados el resto se regresa
al almacén de materiales directos.
Marzo 30: Venta de 390 unidades a un precio de venta de C$1,500.00 más IVA con cheque.
Marzo 31: Compra de 850 unidades a un costo de C$700.00 más el IVA a crédito.
