Tributación de Empresas y sus Dueños –

Artículo 14 LIR
SEBASTIAN PITTO VIDAL
 Tributación de rentas empresariales

Rentas Exentas (N/E) Concepto de Renta No Renta / Art. 17 LIR

Tributable

Rentas del Capital / Rentas del Trabajo /

Primera Categoría Segunda Categoría

14 A 14 D3 14 D8 14 B1 14 B2/34 Nivel I.- Impuesto de Primera Categoría

Impuesto Único Gastos

Rechazados

Socios o Accionistas dueños de la Empresa Nivel II.- IGC o IA (IF)

 Tributación rentas empresariales

Sistema de 2 niveles de tributación

Nivel II: Propietarios; contribuyentes de Impuestos Finales. IGC (hasta 40%

marginal más alta) IA 35%.

Integración
- No aplica Oportunidad tributación IF:
- 100% - Transparencia
- (100% - 35%) - Retiro o distribución

Nivel I: Empresa; contribuyente del IDPC (0%; 25% (10%); 27%)

 Estructura artículo 14 (2020)
A) Rentas provenientes de empresas obligadas a declarar el IDPC según
renta efectiva determinada con contabilidad completa.

B) Rentas provenientes de empresas que declaren el IDPC determinado

sin contabilidad completa.

C) Efectos tributarios de las reorganizaciones empresariales para fines de

registros y asignación de capital propio tributario

D) Régimen para las micro, pequeñas y medianas empresas (Pymes)

E) Incentivo al ahorro para empresas con ingresos inferiores a 100.000 UF

F) Exención de impuesto adicional a ciertos pagos al extranjero

G) Contribuyentes no sujetos al articulo 14

H) Definiciones
 Régimen con imputación parcial
de créditos vigente a contar del 1°
de enero de 2020 (Art. 14 letra A
LIR)

5
 Estructura artículo 14 A (2020)
1) Régimen tributario de los propietarios de las empresas, afectos a los
impuestos finales.

2) Registros tributarios de las rentas empresariales.

3) Liberación de llevar ciertos registros.

4) Orden de imputación y sus efectos tributarios.

5) Determinación del crédito aplicable a los propietarios de la empresa.

6) Opción de la empresa de anticipar a sus propietarios el crédito por

impuesto de primera categoría.

7) Normas para compensar rentas y créditos improcedentes

8) Información anual al Servicio.

9) Facultad especial de revisión del Servicio de Impuestos Internos.

Características del regimen del artículo 14
letra A
INTEGRACION IMPUESTO CORPORATIVO – IMPUESTO FINAL
El impuesto que afecta a la empresa se imputa como crédito al
impuesto que debe pagar el propietario.
Sin perjuicio de la obligación de restitución de una suma
equivalente al 35% del impuesto corporativo que se recibe como
crédito.

PERMITE LA POSTERGACION DE LOS IMPUESTOS FINALES

En la medida que las utilidades se mantengan retenidas en la
empresa y no sean repartidas o distribuidas a sus dueños, estos
no se afectan con los impuestos finales.

ESTIMULA LA INVERSION
A través de:
• La acumulación de utilidades generadas por la empresa;
• Depreciación acelerada, (instantánea 2020 a 2022) y
• Deducción a la RLI por utilidades que se mantienen invertidas

REGIMEN FULL CONTABILIDAD COMPLETA

• Determinación RLI Reglas artículos 29 al 33;
• Corrección monetaria;
• Determinación Capital propio según reglas del art. 41
 Definiciones relevantes

Empresa: La EI; EIRL; contribuyentes del art. 38 LIR; Cm; SP; SA; SpA
(14 H).

Propietarios: Titular de la EI e EIRL; contribuyente del art. 58 N° 1 LIR;

comunero; socio y accionista, según corresponda (14 H).

Impuestos finales (Art. 2 N° 11): IGC e IA.

Capital propio tributario (Art. 2 N° 10): El conjunto de bienes, derechos

y obligaciones, a valores tributarios, que posee una empresa. Dicho CPT
se determinará restando al total de activos que representan una inversión
efectiva de la empresa, el pasivo exigible, ambos a valores tributarios (…)

Relacionados (Art. 8 N° 17 CT).

Fases de la renta empresarial Art. 14 letra A

• Ejercicio de una actividad o explotación de bienes (art. 20)

Empresa • Tributación en base devengada / percibida
• Tasa impuesto 27%

• Registros de rentas (RAI, DDAN y REX)

Control de
• Registro control de créditos 1° categoría e
utilidades IPE (SAC)

• Por retiros o dividendos percibidos

• Afecto a Global complementario
(de 0% a 40%) o impuesto
adicional 35%, con crédito 1°
Propietario Categoría.
• Restitución suma equivalente al
35% del crédito 1° Categoría.
(Excepción: Convenios doble
tributación)

GENERACION ACUMULACION CONSUMO

 Primer nivel de tributación:
“la empresa”

Base Imponible: RLI / PT

(+) INGRESOS (Art. 29)

(-) COSTOS (Art. 30)

(-) GASTOS NECESARIOS (Art. 31)

(+/-) CORRECCIÓN MONETARIA (Art. 32)

(+/-) AGREGADOS Y DEDUCCIONES (Art. 33)

(-) GASTOS RECHAZADOS ART 21 (Art. 33 N° 2, c)

(=) (+) RLI X 27% = IDPC

(=) (-) PT

Retiros, dividendos y participaciones de empresas constituidas en

Chile, no forman parte de la RLI.
 Imputación de la pérdida tributaria:
(Art. 31 N° 3)

 Norma permanente (vigencia a contar del 01.01.2024):

El nuevo párrafo 2º del Nº 3 del art. 31, establece que podrán deducirse las
pérdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran los requisitos del
inc. 1º, es decir, los requisitos generales ya referidos, las que deben
imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y así sucesivamente.

Las rentas o cantidades que se perciban a título de retiros o dividendos

provenientes de otras empresas no se imputan a las pérdidas de la
empresa receptora

El crédito por IDPC asociado a los retiros o dividendos que se perciban de

otras empresas, se controla en el registro SAC de la empresa receptora
(art. 14 A N° 2 letra d))
 Imputación de la pérdida tributaria
(Art. 31 N° 3)

• Norma permanente.

1° Pérdida ejercicios anteriores: Deducción como gasto de la RLI

(reajustada).

2° Resultado negativo del ejercicio (Pérdida Tributaria):

- NO se imputa a los retiros o dividendos afectos a IGC o IA que la empresa

haya percibido durante el ejercicio.

- Crédito por IDPC sobre retiros o dividendos recibidos, se incorporarán al

SAC (sólo para IGC o IA). No habrá derecho a PPUA.

- Constituye un gasto para el ejercicio siguiente (reajustada).

 Art. 27 Transitorio Ley 21.210

- Transitoriamente, la pérdida se imputará y dará derecho a PPUA, la cantidad menor

entre:

Año comercial Pérdida tributaria V/S Retiros o dividendos

afectos, incrementados
2020 90% 90%
2021 80% 80%
2022 70% 70%
2023 50% 50%
2024 0% 0%

- La PT (%) no imputada a los retiros o dividendos incrementados (%) se rebaja como

gasto para el ejercicio siguiente, reajustada.

- El crédito por IDPC asociado a los retiros o dividendos que se perciban de otras
empresas y no resulten absorbidos por la PT, se controlan en el registro SAC de la
empresa receptora (art. 14 A N° 2 letra d))
 Deducción que autoriza el artículo 14 letra E).
• Beneficio (modificación):

- Deducción de un 50% de la RLI invertida en la empresa.

Tope anual UF 5.000

- Se elimina obligación que existía anteriormente de reversar el efecto de la deducción

(agregado posterior).

• Requisitos:

- Contribuyentes 14 A y 14 D N° 3, con ingresos promedio de 3 últimos ejercicios que no

superen UF 100.000 (incluye ingresos de relacionadas de acuerdo al art. 17 N° 8 del CT).

- Los ingresos provenientes de derechos, cuotas de fondos, acciones, contratos de asociación e

instrumentos de renta fija no pueden exceder del 20% del total de sus ingresos del ejercicio.
 Deducción que autoriza el artículo 14 letra E).

RLI invertida en la empresa:

RLI

Independientemente del tipo de rentas al

(retiros o distribuciones y
que resulten imputados los retiros o GR del inc. 2 art. 21 LIR,
dividendos (tributables o no tributables). pagados y reaj.)

Circular 73/2020: también se debe

deducir GR no gravados en inc. 1° y 3°
del Art. 21
- Opción por utilizar el beneficio: Se ejerce dentro del plazo para presentar la
declaración anual de impuestos (en la forma que establece el SII mediante Res.
Ex. N° 172/2020).

AT2022: Llenando el Código 1154 del F22, denominado “Incentivo al ahorro según
art. 14 letra E) LIR” del Recuadro N° 12: Base Imponible de Primera Categoría
Régimen del artículo 14 letra A) LIR, en el mismo plazo establecido para presentar
la declaración anual de impuesto a la renta y junto con dicha declaración.
 Deducción que autoriza el
artículo 14 letra E).
RESULTADO SEGÚN BALANCE 80.000.000

1.- AGREGADOS 20.000.000

IDPC pagado y reajustado 7.000.000
2.- DEDUCCIONES (36.000.000)

RLI O (PT) antes deducción art. 14 E) 71.000.000

IDPC pagado y reajustado (7.000.000)

Retiros reajustados (11.000.000)
RLI que se mantiene invertida en la empresa 53.000.000

RLI antes de deducción art. 14 E) 71.000.000

Deducción art. 14 E) ($53.000.000 x 50% con tope 5.000 UF) (26.500.000)
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE 44.500.000
16
 Pago voluntario del IDPC (14 A N° 6).
• ¿Cuándo procede? (Modificación). Condiciones copulativas:

- Si al término del ejercicio, los retiros o dividendos afectos a IGC o IA, no tienen,
en principio, derecho al crédito por IDPC (NO hay crédito en SAC).

- Los beneficiarios de los retiros o dividendos son contribuyentes de IGC o IA.

• Determinación del impuesto anticipado a pagar:

Retiro o distribución x tasa de crédito: $ 5.000 x 0,369863 = $ 1.849

• Base imponible del impuesto:

Retiro o distribución : $ 5.000

Incremento por crédito IDPC : $ 1.849
Base imponible : $ 6.849
IDPC (27%) : $ 1.849
 Pago voluntario del IDPC (14 A N° 6).

• Efectos del pago anticipado del IDPC:

- Los retiros o distribuciones afectos a IGC o IA, obtenidos por beneficiarios

contribuyentes de esos impuestos, tendrán derecho al crédito por IDPC.

- Crédito por IDPC pagado anticipadamente, NO está sujeto a la obligación de

restitución.

- Ajuste año siguiente o subsiguientes. Deducción de la RLI de la base imponible

sobre la cual se pagó el IDPC voluntario (reajustada) $ 6.849. No puede generar
Pérdida Tributaria.

AT2022: Línea 55 F22 “Pago voluntario a título de IDPC, según art. 14 A N° 6.”
 Registros de rentas o cantidades
que deben llevar las empresas.
DETALLE % Co ntro l RAI DDAN REX

(=) S UB Total S aldo s Iniciale s

(+) Re ajus te a Dicie m bre
(=) S ub to tal re ajus tado a Dicie m bre

(-) Re ve rs o s a ldo RAI in icia l Anexo 1 Res. Ex. 19/2021

(+) RAI a l 31.12.2020 Recuadro 15 y 16 F22
(+) DDAN a l 31.12.2020
(+) Re nta s con tribu ta ció n cum p lida
(+) Re nta s e xe n ta s d e IGC o IA
(+) In g re s os n o co n titu tivo s de re n ta

(+) Cré d ito IDPC RLI e je rcicio

(+) Cré d ito IPE ge ne ra do e n e l e je rcicio
(+) Cré d ito s IDPC e IPE p o r re tiro s o d ivid e ndo s pe rcibid os

(=) S ubto tal ante s de im putacio ne s

(-) Re tiros o dis trib ucio n e s d e l e je rcicio , re a jus ta d os (e n ord e n cron oló g ico )
(-) Cré d ito IDPC pa rtid a s incis o 2°de l a rtículo 21

(=) REMANENTE PARA EL EJERCICIO S IGUIENTE

Modificación: Se libera de llevar los registros RAI; DDAN y REX, así como de informar al SII su
saldo, en caso de no mantener REX.
Deberán reconstituirlos en caso de alegar imputaciones de retiros al capital y sus reajustes (o
REX futuro).
 Determinación de rentas afectas
al IGC o IA (RAI)

CAPITAL
APORTADO + FUR

REX
CAPITAL
PROPIO
TRIBUTARIO
RAI
 RAI.

Efecto Concepto
(+) CPT determinado positivo.
Retiros, remesas o distribuciones efectuadas
(+)
durante el ejercicio, reajustados.
(+) Saldo negativo registro REX.
CPT ajustado. Si el resultado fuere negativo,
(=)
debe considerarse igual a cero.
(-) Saldo positivo del registro REX.
K + sus aumentos – sus disminuciones,
(-)
reajustados.
Rentas Afectas a Impuesto (RAI), antes de
(=)
imputar retiros o distribuciones
 El recuadro N° 13. Determinación del RAI debe ser utilizado
por los contribuyentes acogidos al régimen de la letra A)
del artículo 14 de la LIR.

Cód. 1.692: Se debe registrar el resultado negativo que resulta de la suma de los
saldos (positivos y negativos) anotados en las columnas “Rentas con tributación
cumplida”, “Rentas exentas” e “INR” del registro REX, al término del año comercial
2020, antes de imputaciones de gastos y/o retiros, remesas o distribuciones.

Cód. 1.199: Si dicha diferencia es negativa se deberá registrar un valor cero.

Recuadro N° 14. Razonabilidad capital propio tributario
(art. 14 letra A) LIR)
 DDAN.

Efecto Concepto
Remanente DDAN positivo del ejercicio anterior,
(+)
reajustado.
Depreciación acelerada (respecto de cada bien al que se
(+)
aplica tributariamente).
Depreciación normal (respecto de cada bien al que
(-) tributariamente se aplica o terminó de aplicar la
depreciación acelerada).
Saldo del valor neto del activo tributario por depreciar, en
(-)
caso de enajenación o castigo del activo.
Diferencia entre depreciación acelerada y normal
(=)
(DDAN), antes de imputar retiros o distribuciones.

Anexo N°4 de la Resolución Ex. N°19 de 2021

 Recuadro N° 10. Depreciación: este recuadro debe ser utilizado
por los contribuyentes acogidos a los regímenes de la letra A)
del artículo 14 de la LIR.

Se incorpora el Cód. 1.158, se debe registrar el total de la depreciación instantánea

e íntegra de los bienes físicos del activo inmovilizado, equivalente al 100% del valor
de adquisición de dichos bienes (art. 22 bis transitorio Ley N° 21.210, incorporado
por la Ley N° 21.256).
 REX.

REX
Rentas con Ingresos no
Concepto Rentas
tributación constitutivos
exentas
cumplida de renta
Remanente del ejercicio anterior,
(+/-) (+/-) (+/-)
reajustado.
Rentas percibidas o devengadas
(+/-) (+/-) (+/-)
por la empresa.
Retiros o dividendos percibidos
de otras empresas, a su valor (+) (+) (+)
histórico.
Costos, gastos y desembolsos
(-) (-) (-)
imputables.
Saldo al término del ejercicio,
antes de imputar retiros o (=) (=) (=)
distribuciones.

Anexo N°1 de la Resolución Ex. N°19 de 2021

El recuadro N° 15. Registro tributario de rentas empresariales
y movimiento STUT debe ser utilizado por los contribuyentes
acogidos al régimen de la letra A) del artículo 14 de la LIR.

Los saldos de apertura deben coincidir con la DJ N° 1939 AT 2020

 Registro del “Saldo acumulado de
créditos” (SAC)

SALDO ACUMULADO DE CREDITOS (SAC)

2017 en adelante Hasta 2016
CIDPC (Factor 0,369863)
No sujetos a No sujetos a Sujetos a CIPE CIDPC (Factor TEF) CIPE
restitución acum. restitución acum. restitución
hasta 2019 a partir 2020

Sin D° Con D° Sin D° Con D° Sin D° Con D° 8% Sin D° dev. Con D° 8%

dev. dev. dev. dev. dev. dev. dev.

Según Circular 73, provenientes del Régimen

PYME, generados por la propia empresa.
El recuadro N° 16. Registro SAC debe ser utilizado por los
Contribuyentes acogidos al régimen de la letra A) del artículo 14
de la LIR.

Los saldos de apertura deben coincidir con la DJ N° 1939 AT 2020

 Segundo nivel de
tributación: “los propietarios”

Tributación que afecta a los propietarios socios o

accionistas de la empresa (IGC o IA).
• Se gravan sobre la totalidad de los retiros o distribuciones de rentas o
cantidades que perciban, salvo que correspondan a:

- Rentas con la tributación cumplida;

- Rentas exentas;
- Ingresos no constitutivos de renta; o
- Correspondan a la devolución del capital social y sus reajustes.
• Sistema parcialmente integrado:

Dicha característica, nace de la integración entre el primer y segundo

nivel de tributación, en el sentido que el IDPC pagado por la empresa,
sirve de crédito a los propietarios em contra de sus IF.

- Regla general: 65% (crédito 100% con restitución del 35%)

- Regla especial: 100% (contribuyentes de IA)

Norma permanente: beneficiarios de retiros o distribuciones residentes

en países con CDTI vigente (Res. Ex. 11/2019).

Norma transitoria (modificación): (art. 44 T Ley 21.210). Residentes

en países con CDTI suscrito hasta el 01.01.20). Beneficio hasta
31.12.26.
 • Tasas de Impuestos Finales:

- Impuesto Adicional: 35%

- IGC: Marginales 0 – 40% (Modificación)

Tramos Impuesto IGC Tasa Cantidad a

rebajar en UTA

Desde (UTA) Hasta (UTA)

--.--- 13,5 Exento 0
13,51 30 4,0% 0,54
30,01 50 8,0% 1,74
50,01 70 13,5% 4,49
70,01 90 23,0% 11,14
90,01 120 30,4% 17,8
120,01 310 35,0% 23,32
310,01 y más 40,0% 38,82
• Crédito 5% por aumento de tasa IGC (56 N° 4 LIR) (modificación):

(+) Retiros o dividendos afectos

(+) Crédito IDPC sujeto a obligación de restitución
(+) Crédito IPE
(=) Utilidades incrementadas
Crédito 5% sobre utilidades inc. que excedan 310 UTA

Concepto Caso 1 Caso 2 Caso 3 Caso 4

Retiros actualizados 450.000.000 100.000.000 138.574.354 311.425.646
Crédito IDPC con obligación R 166.438.350 36.986.300 51.253.526 115.184.824
Honorarios 479.452.050 426.610.470 189.827.880
Base IGC 616.438.350 616.438.350 616.438.350 616.438.350
IGC determinado 222.803.991 222.803.991 222.803.991 222.803.991
Crédito IDPC con obligación R -166.438.350 -36.986.300 -51.253.526 -115.184.824
Restitución 35% 58.253.423 12.945.205 17.938.734 40.314.688
Crédito 5% art. 56 N° 4 -21.330.524 -6.849.315 -9.491.394 -21.330.524
Saldo a pagar con crédito 5% 93.288.540 191.913.581 179.997.805 126.603.332

Tope 310 UTA: 189.827.880

 Oportunidad y forma de
imputar retiros o distribuciones
(y se define su situación tributaria):

• Al término del ejercicio respectivo (modificación);

• Previamente reajustados;
• Considerando el orden cronológico en que se efectuaron durante el año.

• Pasos:

1.- Calificación tributaria del retiro o distribución.

Si empresa no lleva los registros (no tiene REX) entonces retiros o

distribuciones califican como afectos a IF (caso especial devolución de K).

2.- Asignación de los créditos por IDPC e IPE que correspondan, tratándose
de rentas afectas a IGC o IA.
Orden de imputación de retiros o distribuciones
(Art. 14 A N°4 y D N°4)

Situación RTC
1° RAI (RENTAS AFECTAS) 1° (EX 14 A Y EX 14 TER)

RTC
2° DDAN
ISFUT

3° REX (RTC, EXENTAS, INR)

UT. BALANCE EN EXCESO

4° DE LA TRIBUTABLE

5° CAPITAL

6° OTRAS CANTIDADES
 Orden de asignación de créditos
SALDO ACUMULADO DE CREDITOS (SAC)
2017 en adelante Hasta 2016
CIDPC (0,369863)
Sin oblig. de restitución Con oblig. de CIPE CIDPC (Factor TEF) CIPE
Acum. Hasta 2019 Acum. Desde 2020 restitución
Sin D° Con D° Sin D° Con D° Sin D° Con D° 35% - 27%
Sin D° Con D° 35% - 27%
dev. dev. dev. dev. dev. dev. dev. dev.

1° 2° 3° 4° 5° 6° + 7° 8° +

27%
TASA DE CRÉDITO:
(1 - 27%)

Si la empresa mantiene saldo de

crédito por IPE, la TEF se determina
dividiendo el CIDPC por la
sumatoria de STUT y el IPE.
(Circular 73/2020)
 Tasa de CIDPC.

Tasa Crédito
SAC 2017 = 27/73 = 0,369863
adelante

Crédito IDPC
Tasa Crédito
SAC 2016 atrás = STUT (+ IPE)
 Cálculo del crédito por IDPC
sobre retiros o distribuciones
(sólo se asigna CIDPC).

Monto retiro X Tasa (0,369863) = Crédito IDPC

Monto retiro (73%)

Incremento por
CIDPC (27%) Tope: SAC

BASE IMPONIBLE Base Imponible

IGC o IA (100%)

(*) 73% y 27% cambian cuando se asigna crédito del 2016 hacia atrás
 Cálculo del crédito por IDPC
sobre retiros o distribuciones
(sólo se asigna CIDPC).

Monto retiro X Tasa TEF = Crédito IDPC

Monto retiro (x%)

Incremento por
CIDPC (x%) Tope: SAC

BASE IMPONIBLE Base Imponible

IGC o IA (100%)

(*) Tasa TEF: 0,223456 igual tasa como % 18,2643 (0,223456/[1+0,223456])

 Cálculo del crédito por IDPC e IPE
sobre retiros o distribuciones (se asignan
ambos).

Monto retiro +
Inc. CIPE X Tasa (0,369863) = Crédito IDPC

Monto retiro (65%) (*)

Incremento por
CIDPC (27%) (*)
Tope: SAC
Incremento por CIPE
BASE IMPONIBLE (8%)

Base Imponible IGC

o IA (100%)
(*) 65% y 27% cambian cuando se asigna crédito del 2016 hacia atrás 40
 Cálculo del crédito por IDPC e IPE
sobre retiros o distribuciones (se asignan
ambos).

Monto retiro +
Inc. CIPE X Tasa TEF = Crédito IDPC

Monto retiro (x%) (*)

Incremento por
CIDPC (x%) (*)
Tope: SAC
Incremento por CIPE
BASE IMPONIBLE (8%)

Base Imponible IGC

o IA (100%)

(*) Tasa TEF: 0,223456 igual tasa como % 18,2643 (0,223456/[1+0,223456])

 Otras imputaciones al SAC al
término del ejercicio
• Con posterioridad a la imputación de retiros o dividendos:

- Crédito por IDPC sobre partidas del inciso 2° del artículo 21 de la LIR (salvo
pago del IDPC)
- Crédito por IDPC sobre partidas del art. 33 N°1 no afectas a la tributación
del inciso 1° o inciso 3° del artículo 21 de la LIR

Ej.:
Impuesto del art. 21 pagado, reajustado
Multas e intereses pagadas al FISCO, reajustadas
Gastos no necesarios para producir la renta

Partida x 0,369863 = Rebaja de crédito IDPC (SAC sujeto a restitución)

 Normas para compensar créditos
y rentas (14 A N° 7)

• Empresa informa mayor crédito por IDPC (DDJJ 1948) al que

efectivamente correspondería.

- Empresa deberá pagar a título de impuesto las diferencias.

- No procederá la rectificación de las declaraciones presentadas por los

respectivos propietarios.

- El monto pagado corresponderá a una partida del inciso 2° del artículo 21.

- Impuesto deberá ser agregado al SAC en la medida que tal cantidad se

haya rebajado de este registro.
 Normas para compensar créditos
y rentas (14 A N° 7)
• Empresa informa menor crédito por IDPC (DDJJ 1948) al que
efectivamente correspondería.

- En principio, no procede la rectificación de las declaraciones presentadas

por los respectivos propietarios.

- Salvo que así lo solicite el respectivo propietario, en cuyo caso, deberá

ajustarse el SAC respectivo.
 Normas para compensar créditos
y rentas (14 A N° 7)

• Situación de rentas mal informadas.

- Lo dispuesto sobre los crédito por IDPC también podrá aplicarse a las
diferencias que se determinen sobre las cantidades respecto de las cuales se
aplican los créditos e impuestos finales.

¿Empresa debe asumir el impuesto que corresponde al propietario, cuando

certifique menor renta?

Si Empresa certifica mayor renta ¿Propietario podrá no rectificar, salvo que lo

solicite?

- El propietario o la empresa deben rectificar cuando se trate de diferencias

que se originen en procesos de reorganización, respecto de los valores
inicialmente registrados o declarados en procesos de fiscalización del SII, y que
generen cambios impositivos en las declaraciones de los propietarios.
 Tratamiento sobre la devolución
de capital social y sus reajustes

• No constituye renta (17 N° 7) la devolución de capital y sus

reajustes, hasta el valor de aporte o adquisición, siempre que no
correspondan a utilidades capitalizadas que deban pagar impuesto
(orden de imputación art. 14).

• Calificación tributaria: Dichas sumas se imputan reajustadas al

término del ejercicio, en el orden cronológico que haya ocurrido en el
año.

• INR, devolución de capital y sus reajustes hasta la concurrencia de

la participación que le corresponda al propietario en el capital.

• Deben formalizarse conforme al tipo social de que se trate, para

gozar del beneficio del INR.

• Deberá formalizarse (regularizarse) a más tardar hasta el mes de

febrero del año siguiente. EI informa al SII.
  Tratamiento sobre la devolución de capital
social y sus reajustes
• Se elimina obligación de solicitar autorización previa al SII.
• Conforme al art. 69 del CT, debe informarse al SII dentro de los dos meses
contados desde que se efectúe la modificación respectiva o, si fuera
procedente, desde la fecha de la inscripción en el Registro de Comercio
correspondiente.
FUR
1°
Situación RTC
RAI (RENTAS AFECTAS)
2° 1° (EX 14 A Y EX 14 TER)

DDAN RTC
3° ISFUT

REX (RTC, EXENTAS, INR)

4°
UT. BALANCE EN EXCESO
5° DE LA TRIBUTABLE

CAPITAL
6°

OTRAS CANTIDADES
7°
 Normas sobre retención de IA
sobre retiros o dividendos (Circular 56/2020)
• Retención provisional de IA a la fecha de retiro, remesa o
distribución (35%).

• Situación definitiva, al término del ejercicio.

Concepto Explicación Caso 1 Caso 2

(+) Retiro o distribución Monto que se pacte 650 650
(+) Incremento CIDPCp (27%) Sujeto a restitución a todo evento 240 270
(+) Incremento CIPEp (8%) Casos calificados (*) -- 80
(=) Base Imponible IA Suma de conceptos anteriores 890 1.000
(=) Impuesto Adicional 35% sobre base imponible 312 350
(-) Crédito IDPCp 100% incluido en la base imponible (240) (270)
(+) Restitución crédito IDPCp 35% de CIDPC si corresponde 84 94,5
(-) Crédito IPEp Si ha sido incluido en la base imponible -- (80)
(=) Retención de IA Suma y resta de conceptos anteriores 156 94,5

(*) Mantener un saldo de este tipo de créditos en el registro SAC al término del ejercicio inmediatamente
anterior o que en el ejercicio la empresa haya percibido retiros o dividendos del exterior que den derecho
a este tipo créditos.
 Normas sobre retención de IA
sobre retiros o dividendos (Circular 56/2020)
• Se fija una presunción legal que establece que el certificado de
residencia fiscal emitido por la autoridad competente acreditará la
residencia fiscal del contribuyente durante el año calendario en que se
haya emitido (párrafo 12).

• No procede practicar retención de IA si se retira, remesa o distribuye

ISFUT o RAP. Debe determinarse el saldo de dichas rentas, reajustado
a la fecha de retiro descontando los pagos que corresponda del RAP
(GR no gravados prov.), pagos de ISFUT, y retiros previos.

• E° podrá optar por no practicar retención de IA si se trata de una

devolución de capital y sus reajustes, siempre que no registren saldos
de RAI y DDAN al término del ejercicio anterior y que haya cumplido
con las formalidades y aviso al SII oportunamente. Lo anterior, sin
perjuicio de la responsabilidad de retener (art. 83 de la LIR) si al
término del ejercicio la devolución califica como afecta a impuestos
finales (retención se entera en el F22 en tal caso).
 Normas sobre retención de IA
sobre retiros o dividendos (Circular 56/2020)

• Si al término del ejercicio el crédito IDPCp o IPEp es indebido

(total o parcialmente);

Empresa deberá declarar y pagar (F22), por cuenta de sus propietarios,

la diferencia de IA que se determine, sin perjuicio del derecho de la
empresa de repetir en contra de tales propietarios. (EP).

No aplica este pago, en caso que la empresa haya optado por el pago
del IDPC voluntario (y anticipado) respecto de beneficiarios directos o
indirectos que sean contribuyentes de IF (crédito sin obligación de
restitución).
 Normas sobre retención de IA
sobre retiros o dividendos (Circular 56/2020)

• Si el crédito IDPCp imputado contra la retención de IA es menor

al que corresponde, el propietario podrá pedir;
(i) Devolución vía 126 CT;
(ii) Devolución vía declaración de impuestos (F22) aunque no esté
obligado; o
(iii) Optar porque los créditos queden registrados en el SAC (vía
declaración jurada simple).

• Si se trata del crédito por IPE, procede (i) y (ii) anteriores.

• Si empresa informa al término del ejercicio un mayor o menor

crédito por IDPC o IPE, se aplica lo dispuesto en el artículo 14 A) N°
7.

Si empresa informa en DDJJ 1948 créditos en exceso, propietarios

tienen derecho al uso, y empresa deberá pagar diferencial de impuesto.
No procede rectificar DDJJ.
 Reglas aplicables al término de giro

• Deberán considerar retiradas, remesadas o distribuidas las rentas o

cantidades acumuladas en ella, en la proporción en que participan en
las utilidades de la empresa.

• Tal cantidad, se determina de la siguiente manera:

• Capital propio tributario (+)

(+)
• Retiros en exceso y saldo negativo de REX
(+)

(-) • REX

• Capital aportado (incluye FUR)

(-)
• Rentas retiradas, remesadas o distribuidas
(=)
• Incremento créditos IDPC e IPE en SAC
(+)

(=) • Rentas incrementadas

 Sumas sobre las cuales se aplica
el impuesto de 35%
• La empresa tributará por las rentas incrementadas con un impuesto del 35%, sólo
respecto a la parte que correspondan a propietarios contribuyentes de IF o no
obligados a llevar CC.

(=) Proporción de rentas incrementadas afectas

(x) 35%
(=) Impuesto de término de giro
(-) Crédito por IDPC (100% o 65%, según caso) e IPE
(=) Impuesto a pagar

• Se asigna el total de créditos acumulados en SAC (IDPC e IPE), según orden de

asignación de créditos y aplicando la restitución para los créditos sujetos a esta obligación.

• El exceso de créditos que se produzca, luego de imputarlos al impuesto del 35% por
término de giro, no podrá ser imputado a ninguna otra obligación tributaria, ni dará derecho
a devolución.

• La parte de las rentas que correspondan a empresas sujetas al 14 A y 14 D N° 3,

deberá considerarse retirada o distribuida a dichos propietarios a la fecha del término de
giro, con el crédito que les corresponda proporcionalmente.
 Reglas aplicables al término de giro

Base imponible
CPT (+)
Según art. 2 N°10 y art. 41 LIR,
REX (-)
Capital (-) más saldo negativo REX y retiros
Renta afecta (=) en exceso, según corresponda
Incremento (+)
Base Imponible (=)

% de dueños SAC (=) % de dueños

contribuyentes contribuyentes
IGC o IA, 14 D N°8 14 A) o 14 D) N°3
Se controla en
Impuesto Se entiende registro de rentas,
35% retirada anexo N°5 Res. Ex.
19 de 2021
Crédito Crédito SAC

Opción reliquidac. Reliquidación en conjunto con Término de Giro empresa o

contribuyente IGC dentro del plazo para la declaración anual del socio o accionista.
 Reliquidación por la que pueden optar los
contribuyentes de IGC:
 Los socios o accionistas respectivos podrán optar por (i) reliquidar
el IGC al término de giro o (ii) reliquidar el impuesto de TG en su
declaración anual de impuestos a la renta. En ambos casos:
• Consideran la renta devengada (renta incrementada) durante el
período de años comerciales en que ha sido propietario, excluyendo el
año del término de giro, hasta un máximo de diez.

• Las cantidades correspondientes a cada año se convierten a UTM,

según su valor al término de giro, y se ubican en los años en que se
devengaron, reliquidando el IGC de acuerdo con las normas vigentes y
según el valor de la UTM de diciembre para cada año respectivo.
• Las diferencias de impuestos o reintegros de devoluciones que se
determinen por la reliquidación, se expresarán en UTM del año
respectivo y se solucionarán en UTM en el término de giro o
declaración anual de impuestos a la renta.
 Reliquidación por la que pueden optar los
contribuyentes de IGC:
• Reliquidación de IGC al término de giro (i):

• Contra el IGC que se reliquide, procede la imputación de créditos

IDPC e IPE del SAC, con derecho a devolución del saldo a favor.

• La porción del IGC contra el que se imputen créditos del SAC que
hayan sido cubiertos con el crédito por impuesto territorial pagado o
se originen en el crédito por IPE, no podrán ser objeto de devolución.

• La reliquidación de IGC debe efectuarse en conjunto con el término

de giro de la empresa, mediante la declaración y pago del IGC que
corresponda, sin considerar el año en que se efectúa la reliquidación.

• Si solo algunos propietarios ejercen la opción de reliquidar el IGC, la

empresa debe pagar el impuesto de 35% únicamente respecto a la
parte que correspondan a aquellos propietarios que no ejerzan la
opción.
 Reliquidación por la que pueden optar los
contribuyentes de IGC:
• Reliquidación impuesto de TG en declaración anual de renta (ii):

• En caso que el propietario no ejerciera la opción de reliquidar el IGC en

conjunto con el término de giro de la empresa, y ésta haya pagado el
impuesto de 35%, el propietario podrá ejercer la opción de reliquidar en
su declaración anual de impuesto a la renta que corresponda al
ejercicio del término de giro, pudiendo solicitar la devolución del
impuesto de 35% pagado por la empresa, en exceso del impuesto
reliquidado que le corresponda pagar. (IMPORTANTE)

• Esta reliquidación no aplicará cuando conforme al inciso 6° del artículo

69 del CT, el SII pueda liquidar o girar los impuestos correspondientes.

• SP; EN CASO DE QUE EL SII ENTREGUE EL CERTIFICADO DE TG

NO PUEDE GIRAR NINGÚN IMPUESTO ADICIONAL, AUNQUE
HAYAN PLAZOS DE PRESCRIPCION.
 Otras reglas a aplicar:
• El FUR se considera retirado por el socio que efectuó la reinversión,
con derecho a los créditos que correspondan.

• El valor de adquisición (costo tributario) de bienes que se

adjudiquen a los propietarios en la disolución o liquidación, corresponde
al valor registrado por la empresa conforme a la LIR al TG. En dicha
adjudicación el SII no podrá tasar.
• La empresa certificará el valor de adquisición de los bienes al
adjudicatario respectivo (forma y plazo que establezca el SII).

• Si el valor de los bienes adjudicados a empresas 14 A, excede o es

menor, que el valor de la inversión total realizada por ellas en la que
realiza el término de giro, la diferencia debe reconocerse como un
ingreso o gasto del ejercicio, según sea el caso.

• El valor de la inversión total realizada debe reajustarse según la

variación del IPC entre la adquisición y el balance correspondiente al
ejercicio anterior a aquel en que se produce el término de giro.
Otras reglas a aplicar:
• No constituye renta, la adjudicación de bienes a los propietarios de una
empresa que se liquida o disuelve, siempre que la suma de los valores
tributarios de tales bienes adjudicados, no excedan del capital aportado a la
empresa, más las rentas o cantidades que le correspondan en la misma al TG
(17 N° 8 letra g)).

RENTA
Costo tributario
de bienes Capital aportado
adjudicados por el más rentas y
socio o accionista cantidades que

INR
corresponden al
socio o accionista
al TG
 Facultad del SII para revisar e impugnar la
proporción en que se efectúan retiros o
distribuciones (14 A N° 9).

 Empresa del 14 A, con propietarios directa e indirectamente de IGC, y

éstos, estén relacionados entre si.

• Relacionados: Cónyuges, convivientes civiles y parientes ascendientes o

descendientes hasta el segundo grado de consanguinidad.

• Facultad especial: Revisar las razones comerciales, económicas,

financieras, patrimoniales o administrativas para que los retiros o la
distribución anual de las utilidades que corresponde a dichos propietarios
relacionados se realice en forma desproporcionada a su participación
en el capital de la empresa.
 Procedimiento

• Previa citación del art. 63 del CT.

• Si considerando las circunstancias de la empresas y sus propietarios

relacionados, el SII fundadamente, determina que los retiros o
distribuciones, carecen de las razones señaladas, …

• Se aplicará a la empresa que realiza la distribución, o desde la cual

se efectúan los retiros, el impuesto de 40% del inciso 1° del artículo
21 de la LIR, sobre la parte de la distribución o del retiro que
corresponde al exceso sobre la participación en el capital del
propietario.

• Impuesto puede ser declarado de manera voluntaria por la empresa en

F22.
 Efectos en los propietarios

• Con la declaración y pago de este impuesto, se entenderá cumplida

totalmente la tributación de tales cantidades;

• Contribuyente del IDPC; receptor de las mismas, las anotará en el

registro REX, como un ingreso no constitutivo de renta y podrán ser
retiradas, remesadas o distribuidas en la oportunidad que se estime
conveniente, con preferencia a cualquier otra suma y sin considerar las
reglas de imputación que establece esta ley que estén vigentes a la fecha
del retiro, remesa o distribución.

• Contribuyente de IGC; como consecuencia del pago del impuesto

liquidado por el SII, se les devolverá el IGC pagado en el mismo
procedimiento administrativo, mediante una rectificación de su declaración.
Para ello, se redetermina el IGC aplicable al propietario, excluyendo los
retiros o distribuciones y los créditos que se hubieren asignado a los
mismos, los que se anotarán en el registro SAC de la empresa.
 Breve caracterización del régimen de
imputación parcial (14 B/2019)

Tipo de empresas o sociedad: Cualquiera, sin distinción.

Base Imponible IDPC: (Art. 29 al 33), sobre ingresos percibidos o devengados.

Tasa IDPC: 27%. – Aplica Art. 21 LIR
PT absorbe utilidades con crédito PPUA.
Incentivo a mantención utilidades en la empresa (hasta 4.000 UF) 50% RLI invertida. Reverso (A).

Oportunidad tributación IGC (35%) o IA (35%): Retiro o distribución. Todas las rentas, salvo
exentas, INR, con la tributación cumplida o devolución de capital y sus reajustes.

Integración: - Regla general, parcial (100% - 35%) con restitución.

- Regla especial, total (100%) sin restitución, países con CDTI vigente.
- Regla transición: CTDI suscrito no vigente. (EEUU hasta el 31.12.21).

Registros: - Contabilidad completa, RAI, DDAN, REX y SAC (FUR).

Imputaciones de retiros o distribuciones: A la fecha de cada retiro o distribución, en orden
cronológico. RAI, DDAN, REX, otras cantidades.
Retención de IA, considera situación definitiva a la fecha de retiro o distribución.

Factor de créditos IDPC: 0,369863 (2017 en adelante) / TEF (control de STUT) 2016 atrás.
Tasa de Crédito IPE: 8% (35% - 27%).
Opción de anticipar IDPC voluntario; respecto de cualquier propietario.
 Breve caracterización del régimen de
renta atribuida (14 A/2019)
Tipo de empresas o sociedad: Cualquiera, salvo SA, SCPA y aquellas con propietarios que no fueran
contribuyentes de IF.

Base Imponible IDPC: (Art. 29 al 33), sobre ingresos percibidos o devengados, más retiros o
dividendos de otras empresas incrementados (crédito IDPC).
Tasa IDPC: 25%. – Aplica Art. 21 LIR
PT absorbe utilidades con crédito PPUA.
Incentivo a la mantención de utilidades en la empresa (hasta 4.000 UF) 50% RLI invertida.

Oportunidad tributación IGC (35%) o IA (35%): Atribución renta /Retiro o distribución por sobre
atribución. Todas las rentas salvo exentas, INR, con la tributación cumplida o devolución de capital y sus
reajustes.

Integración: Total. Propietarios utilizan 100% de crédito IDPC.

Registros: Contabilidad completa, RAP, DDAN, REX y SAC (FUR)

Atribución: Al término del ejercicio. En la % que se haya pactado o % de suscripción y aporte de
capital.
Retiros o distribuciones: Se imputan al término del ejercicio de manera proporcional al total de retiros.
RAP, DDAN, REX, otras cantidades.
Retención IA: Al término del ejercicio sobre renta atribuida y retiros o distribuciones.
Factor de créditos IDPC: 0,333333 (2017 en adelante) / TEF (control de STUT) 2016 atrás.
Tasa de Crédito IPE: 8%. – 10%
Opción de anticipar IDPC voluntario; se mantiene, solo respecto de propietarios de IF.