DERECHO FISCAL

 ANTECEDENTES HISTORICOS
Por Derecho Fiscal entenderemos todo lo relacionado con los ingresos del Estado,
provenientes de las contribuciones y las relaciones entre el Estado y los
particulares en su calidad de contribuyentes.

En los inicios de la organización humana (clan, gens, horda, tribu), los individuos
se agrupaban con la finalidad de sobrevivir contra posibles ataques de bestias,
fieras o de integrantes de otras comunidades. Desde entonces el hombre ha
idealizado y aceptado la existencia de seres superiores que pudieran
representarse como superiores jerárquicos o lo más común, como dioses. Por
este motivo, bajo el temor de no gozar de la vida inmortal y el apoyo y guarda de
estos seres superiores, les rendían tributo y honor, brindándoles frutos, animales
y personas sacrificadas, entre otras cosas, creyendo que, de lo contrario, su
existencia se vería amenazada.
Un ejemplo de ello lo podemos ver en la civilización Egipcia en la que
rendían tributo al faraón. En esa época también apareció la más antigua
forma de tributar: el trabajo personal, mismo que se utilizó en la
construcción de la pirámide del Emperador. Los egipcios también
manejaban un control de declaraciones de impuestos de frutos y animales,
operando su control fiscal en el pago de determinados tributos con recibos,
mismos que consistían en piezas de cerámica.

Posteriormente, apareció la formación de las primeras ciudades, en las que

los subordinados, para gozar de la protección de los reyes, debían
participarles a éstos de sus frutos y ganancias, mismas que se destinaban
para el consumo del rey, su familia y su servidumbre, así como para los
integrantes del ejército.
En Roma, surgieron términos como aerarium (erario), tríbutum (tributo), fiscos (fisco), entre
otros conceptos fiscales empleados por la legislación actual y los doctrinarios. Los primeros
controles, órganos recaudadores, cuerpos jurídicos, incluso el primer censo de la historia
(motivado por intereses tributarios) surgieron en Roma.

En la Edad Media el poder estaba depositado en el señor feudal, rico por tener abundancia de
propiedades, pero que requería de manos útiles para cultivar su tierra y sobre todo para
proteger su integridad física del ataque vandálico de posibles agresores. En esta época, el
señor feudal estableció las condiciones para sus siervos, los cuales estaban obligados a
deberles respeto y agradecimiento, esto originó que la cuestión tributaria se volviera
anárquica, arbitraria e injusta, ya que los siervos debían cumplir con dos tipos de obligaciones:
personales y económicas.

Hablando de México, la civilización Azteca consideró la importancia de la recaudación de los

tributos y por ello estableció un sistema a través de los calpixques, quienes eran identificados
en la gran Tenochtitlán por portar en una mano una vara y un abanico. Esta civilización marcó
la pauta para lo que en nuestros días conocemos como impuestos ordinarios y extraordinarios,
ellos los denominaban normales y de guerra o para celebraciones religiosas. Los tributos
desarrollados pasaron, con la llegada de los conquistadores españoles, de ser en especie a ser
en dinero o en monedas.
En todas y cada una de las etapas mencionadas, la imposición y recaudación de
los tributos era definitivamente anárquica y por ende arbitraria. La certeza de
los tributos no existía, pero eran latentes los inminentes y temerarios castigos
por el incumplimiento.

El origen de las contribuciones (es decir los tributos), no fue justo y equitativo,
sino que conforme a los reclamos populares, su regulación tomó matices de
proporcionalidad y equidad que, por cierto, fueron establecidos por doctrinarios
economistas y mercantilistas.

Es de subrayar que tras aparecer como la más trascendental muestra de imperio

y arbitrariedad, los tributos se transformaron en contribuciones y en uno de los
medios más importantes de subsistencia y justificación del Estado moderno,
pues como veremos más adelante, su función primordial es la de satisfacer las
necesidades de la colectividad subordinada, por lo cual surge la idea de que los
gastos públicos deben formar parte integral de las obligaciones de todo
ciudadano.
 ACTIVIDAD FINANCIERA

 ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

 1.1. La Actividad Financiera del Estado.

La actividad financiera del Estado ha sido definida como la actividad que desarrolla
el Estado con el objeto de procurarse los medios necesarios para los gastos
públicos destinados a la satisfacción de las necesidades publicas y en general, a la
realización de sus propios fines.

La actividad financiera del Estado, conoce de tres momentos fundamentales:

a). El de la obtención de los ingresos, que son obtenidos por el Estado por
instituciones de derecho privado, como es la explotación de su propio patrimonio
( renta de inmuebles, venta de bienes), como por medio de institutos de derecho
público, por ejemplo, los diversos tipos de impuestos, o por institutos mixtos, como
la contratación de empréstitos o la emisión de bonos.

b). La gestión de los recursos obtenidos y la administración y explotación de sus

propios bienes.
 2. UBICACIÓN DEL DERECHO FISCAL EN EL SISTEMA JURÍDICO NACIONAL

2.1. Estructura de la Hacienda Pública Contemporánea.

La realización de erogaciones para el sostenimiento de las funciones públicas, la

prestación de los servicios públicos y la realización de diversas actividades.

Los recursos financieros son todos los medios económicos del Estado para cubrir
sus erogaciones, se clasifican en cuatro categorías:

a)Recursos tributarios.

b)Precios públicos.

c)Empréstitos, tanto de fuentes externas como internas.

d)Emisión de moneda.
2. 2. Ubicación del Derecho Fiscal en el Sistema Jurídico Nacional.

Partamos de que entendemos por fiscal lo perteneciente al fisco y a éste, como

la parte de la Hacienda Pública que se forma con las contribuciones.

Materia fiscal es todo lo relativo a los ingresos del Estado, provenientes de las
contribuciones y a las relaciones entre el propio Estado y los particulares, en su
calidad de contribuyentes. Por lo tanto, se considera materia fiscal lo relativo a
la determinación, liquidación, pago, devolución, exención, prescripción o
control de los créditos fiscales o lo referente a las sanciones que se impongan
por haber infringido las leyes tributarias.

Al hablar de leyes debemos referirlas en un tiempo y espacio, en este caso nos

estamos refiriendo necesariamente al sistema de Derecho Mexicano. Siguiendo
en la idea, debemos recordar que se entiende por Derecho el conjunto de
normas jurídicas impero-atributivas que rigen la conducta externa del hombre
en sociedad, sancionadas por el Estado.
Para efectos del estudio del Derecho se ha dividido en subjetivo y objetivo.

En el Derecho Subjetivo están comprendidas todas aquellas normas que se

refieren al conjunto de facultades reconocidas a los individuos por la ley,
para realizar determinados actos de satisfacción de sus propios intereses.

En el Derecho Objetivo están comprendidas las leyes que rigen las relaciones
de los individuos entre sí, de los individuos con el Estado, de éste con
aquéllos y de los Estados entre sí.

Es aquí donde podemos empezar a identificar el origen del Derecho Fiscal,

dado que dentro del Derecho Objetivo nacional estarán comprendidas las
normas jurídicas que se elaboran para regir los actos de los individuos,
cuando se realizan dentro del territorio de un Estado.
El Derecho Administrativo en México según Gabino Fraga contempla:

a. La estructura y la organización del poder encargado normalmente de realizar la función

administrativa.
b. Los medios patrimoniales y financieros que la administración necesita para su
sostenimiento y para garantizar la regularidad de su actuación.
c. El ejercicio de las facultades que el poder público debe realizar bajo la forma de función
administrativa.
d. La situación de los particulares con respecto a la administración.

Esa parte del Derecho Administrativo relacionada con los medios patrimoniales y
financieros, se relaciona directamente con la Actividad Financiera del Estado para la
realización de sus fines derivando en el Derecho Financiero.

Derecho Financiero, regula la actividad financiera del Estado, en tres momentos:

a. Establecimiento de tributos y obtención de recursos. Relacionado con el Derecho Fiscal

b. Administración de los recursos. Relacionado con el Derecho Patrimonial
c. Aplicación de los recursos. Relacionado con el Derecho Presupuestario.
El Derecho Tributario.
Es el conjunto de normas jurídicas que se refieren al establecimiento de tributos,
esto es, a los impuestos, derechos, contribuciones especiales, a las relaciones
jurídicas y accesorias que se establecen entre la Administración y los particulares
con motivo de su nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, a los
procedimientos oficiosos o contenciosos que puedan surgir y a las sanciones
establecidas por su violación.

El Derecho Presupuestario.
Representado por aquellas normas jurídicas relativas a la preparación, aprobación,
ejecución y control del presupuesto de ingresos y egresos, normas sobre la
rendición de cuentas y sobre la responsabilidad de los funcionarios públicos en el
manejo de recursos.

El Derecho Patrimonial de Estado.

Integrado por normas y principios que rigen la gestión de los bienes y de las
empresas de titularidad pública, así como la participación de los entes públicos en
las empresas privadas.
 Citaremos algunos de los conceptos relacionados con el Derecho Fiscal, manifestados por los
doctrinarios más reconocidos en la materia.
Derecho Fiscal como la rama del Derecho Financiero que tiene por
Derecho Tributario como el conjunto de normas jurídicas que objeto regular las relaciones jurídicas que se dan entre el Estado, en su
se refieren al establecimiento de los tributos, esto es, a los carácter de autoridad fiscal, y los gobernados, ya sea que éstos asuman
impuestos, derechos, contribuciones especiales; a las el papel de contribuyentes, responsables solidarios o terceros, y cuyo
relaciones jurídicas que se establecen entre la administración
objetivo fundamental es el de la recaudación de los tributos.
y los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento
o incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o
contenciosos que pueden surgir y a las sanciones
establecidas por su violación.

Sergio Francisco
Derecho Fiscal es el conjunto de disposiciones
de la Garza Derecho Fiscal como el sistema de legales y de principios de Derecho Público que
normas jurídicas que, de acuerdo con regula la actividad jurídica del fisco.
determinados principios comunes a Raúl Rodríguez6 establece al Derecho Fiscal
todas ellas, regula el establecimiento,
como el sistema de normas jurídicas que, de
recaudación y control de los ingresos
Derecho Tributario como la rama de Derecho Público del Estado, acuerdo con determinados principios comunes
del Derecho Público que estudia los derivado del ejercicio de su potestad a todas ellas, regula el establecimiento,
principios, fija las normas que rigen tributaria, así como las relaciones entre recaudación y control de los ingresos de
la creación y percepción de los el propio Estado y los particulares Derecho Público del Estado, derivado del
tributos y determina la naturaleza y considerados en su calidad de ejercicio de su potestad tributaria, así como las
los caracteres de las relaciones del contribuyentes relaciones entre el propio Estado y los
estado con el administrado que particulares considerados en su calidad de
esta obligado a pagarlos. contribuyentes.

Manuel Rafael Bielsa

Andreozzi
Con la expresión de Derecho Tributario se envuelve todo un régimen jurídico relativo al pago
de tributos y con Derecho Impositivo, se denomina al régimen jurídico relativo al
cumplimiento de obligaciones impuestas por el Estado, resulta claro que en ambos casos se
trata de la misma materia fiscal, por lo tanto, las expresiones Derecho Fiscal, Derecho
Tributario y Derecho Impositivo pueden considerarse sinónimas, aunque en México se
denomina tradicionalmente como Derecho Fiscal.

2. 3. Derecho Fiscal y su relación con el Derecho Público.

Ahora que la materia fiscal y por ende la rama de Derecho respectiva, está
perfectamente precisada y sabiendo que se refiere únicamente a los ingresos del
Estado que provienen de las contribuciones, corresponde ver la relación que
tiene con el Derecho Público.

Derecho Público. Es el que reglamenta los actos de las personas que obran en
interés general, en virtud de una delegación directa o mediata del soberano.
 EL DERECHO FISCAL

 Y SU RELACION CON OTRAS RAMAS DEL

DERECHO
2.4. Clasificación del Derecho Público:

Derecho Público
Derecho Derecho Derecho Derecho Derecho
Constitucional Administrativo Procesal Penal Internacional

Derecho Derecho Derecho

Ecológic Económi Financie
o co ro

Derec
ho
Patri
moni
al

Derec
ho
Presu
puest
al

Dere
cho
Fisca
l
Con
I lo anterior, podemos argumentar que el Derecho Fiscal se encuentra en relación de
colaboración o subordinación con el Derecho Constitucional, el Derecho Administrativo, con
el Derecho Procesal, con el Derecho Penal y con el Internacional.
A continuación se describe cómo es esta relación con cada uno de los derechos
mencionados:

Derecho Constitucional
De esta rama el Derecho Fiscal obtiene su fundamento jurídico dentro del sistema normativo general del estado, porque
comprende las normas referidas a las garantías constitucionales en materia fiscal, los principios de las contribuciones
(proporcionalidad y equidad, gasto público, generalidad y legalidad), y las facultades del gobierno en sus distintos
poderes, para imponer, recaudar y administrar las contribuciones.

Derecho Procesal
De esta rama ha tomado los principios y las bases fundamentales para establecer los medios de defensa de los
cuales pueden disponer los particulares afectados por una disposición administrativa; para impugnar los actos o
resoluciones de las autoridades fiscales que consideren ilegales, tanto los procedimientos que controlan la
legalidad de los actos del fisco (recursos administrativos o juicio ante los tribunales administrativos) como el
procedimiento administrativo de ejecución.
Derecho Procesal
De esta rama ha tomado los principios y las bases fundamentales para establecer los medios de defensa de los cuales
pueden disponer los particulares afectados por una disposición administrativa; para impugnar los actos o resoluciones de
las autoridades fiscales que consideren ilegales, tanto los procedimientos que controlan la legalidad de los actos del fisco
(recursos administrativos o juicio ante los tribunales administrativos) como el procedimiento administrativo de ejecución.

Derecho Penal
Su relación es de colaboración cuando se da tutela más enérgica a las disposiciones fiscales, como en las medidas de
apremio, la defraudación fiscal, el contrabando, y dado que la ejecución de las sanciones penales corresponde al
Poder Ejecutivo, auxiliándose del Ministerio Público y los órganos del Servicio Penitenciario.

Derecho Internacional
De esta rama del Derecho se han tomado los principios básicos y las instituciones y conceptos necesarios para la
celebración de los tratados internacionales, conforme a los cuales se pretende resolver los problemas relativos a la
doble o múltiple imposición internacional; o bien impedir que se eluda el pago de las contribuciones que
correspondan, cuando provengan de fuente de riqueza ubicada en el país.
Asimismo, el Derecho Internacional se vincula con el Derecho Fiscal, porque existen los convenios y tratados
internacionales que comprenden compromisos de los Estados Soberanos para aplicar disposiciones fiscales dentro de
sus respectivas administraciones públicas.
 2.5. Derecho Fiscal y su relación con el Derecho Privado.

Al igual que con el Derecho Público, el Fiscal tiene una estrecha relación con el
Derecho Privado.
Por Derecho Privado se entiende a aquél que reglamenta los actos que los
particulares realizan en su propio nombre y por intereses individuales.

Tiene relación con éste debido a que el Derecho Fiscal ha tomado

Derecho Privado numerosos conceptos, entre ellos obligación, sujetos de la
obligación, persona, patrimonio responsabilidad, domicilio,
Derecho Civil residencia, pago, prescripción, compensación y figuras jurídicas,
como la prestación de servicios, el fideicomiso, la asociación en
participación, por citar tan sólo algunas, pero sin perder de vista
que, en todo caso, al Derecho Fiscal le interesa el bien público por
encima de los intereses privados tutelados por el Derecho Civil.
Derecho Mercantil

Al Derecho Fiscal le interesa conocer la forma de operar y gravar las

utilidades de las empresas, y los actos o actividades relacionados con
supuestos que derivan de la operación de las mismas.
De esta rama ha retomado conceptos como sociedad mercantil,
empresa, titulo de crédito, entre otros. Asimismo, el Derecho
Mercantil establece las formas de Constitución de las Sociedades, lo
cual en su momento es de suma importancia para definir el régimen
de tributación de las personas.
 GARANTIAS
CONSTITUCIONALES
 GARANTIAS QUE SE CONTEMPLAN EN EL
DERECHO FISCAL
 3. NORMAS CONSTITUCIONALES Y GARANTÍAS INDIVIDUALES EN
MATERIA FISCAL.
2.1. El artículo 31 fracción IV constitucional.
De acuerdo a los principales tratadistas del Derecho Tributario o Fiscal, para que exista
una contribución antes debe existir una carga tributaria y ésa se debe encontrar de
manera expresa en la ley.
El Derecho Fiscal tiene su fundamento en el artículo 31 fracción IV de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos.

Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

I. … III. …

IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o
del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.

La Constitución le da al Estado Potestad Tributaria (poder de decisión sobre la imposición

y cobro de las contribuciones) para exigir a los mexicanos el cumplimiento de su
obligación de contribuir ejerciéndola mediante la Autoridad Fiscal, sin embargo, como
contrapeso establece la obligación de la misma autoridad de respetar las garantías
individuales.
 Al establecer qué es obligación de los mexicanos, se considera la necesidad del Estado de
mantener la infraestructura necesaria para atender los problemas más apremiantes de la
sociedad, por lo tanto, se considerará como parte de la misma a todo aquel individuo que
directa o indirectamente se beneficie de las facilidades que otorga la Nación Mexicana.
Establece:

La generalidad que debe prevalecer en la materia fiscal, al señalar la

obligación de los mexicanos sin acotar o establecer excepciones,
situación que se observa específicamente en los documentos
normativos ordinarios: Código Fiscal de la Federación y en las Leyes
Fiscales.

La proporcionalidad radica en que el sujeto pasivo debe

contribuir a los gastos públicos en función de su respectiva
capacidad económica.

La equidad radica en la igualdad ante la misma ley

tributaria de todos los sujetos pasivos de un mismo
tributo.
 3.2 Poder Legislativo, artículos 73, 74 y 76 de la Constitución Federal.

En este momento es fundamental señalar que la obligación a contribuir de los mexicanos estaría incompleta sin la existencia de
las Leyes emanadas del Poder Legislativo, motivo por el cual es necesario correlacionarlo directamente con el artículo 73
fracción VII.

Artículo 73. El Congreso tiene facultad:

I … VI. …
VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto.
…
XXIX. Para establecer contribuciones:
1o. Sobre el comercio exterior;
2o.Sobre el aprovechamiento y explotación de los recursos naturales comprendidos en los párrafos 4º y 5º del artículo 27;
3o. Sobre instituciones de crédito y sociedades de seguros;
4o.Sobre servicios públicos concesionados o explotados directamente por la Federación; y
5o. Especiales sobre:
a) Energía eléctrica;
b) Producción y consumo de tabacos labrados;
c) Gasolina y otros productos derivados del petróleo;
d) Cerillos y fósforos;
e) Aguamiel y productos de su fermentación; y
f) Explotación forestal.
g) Producción y consumo de cerveza.

Las entidades federativas participarán en el rendimiento de estas contribuciones especiales, en la proporción que la ley
secundaria federal determine. Las legislaturas locales fijarán el porcentaje correspondiente a los Municipios, en sus ingresos por
concepto del impuesto sobre energía eléctrica.
La importancia y relevancia de este numeral Constitucional, consiste en que le otorga al Congreso de la Unión,
la potestad fundamental para el establecimiento de las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto y
en segunda instancia, en la fracción XXIX, le otorga la facultad para establecer contribuciones sobre los actos,
actividades o bienes de control exclusivo de la Federación que se citan en los numerales e incisos de la citada
fracción.

Artículo 74. Son facultades exclusivas de la Cámara de Diputados:

…
IV. Aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federación, previo examen, discusión y, en su caso,
modificación del Proyecto enviado por el Ejecutivo Federal, una vez aprobadas las contribuciones que, a su
juicio, deben decretarse para cubrirlo. Asimismo, podrá autorizar en dicho Presupuesto las erogaciones
plurianuales para aquellos proyectos de inversión en infraestructura que se determinen conforme a lo dispuesto
en la ley reglamentaria; las erogaciones correspondientes deberán incluirse en los subsecuentes Presupuestos
de Egresos.

El Ejecutivo Federal hará llegar a la Cámara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de
Egresos de la Federación a más tardar el día 8 del mes de septiembre, debiendo comparecer el secretario de
despacho correspondiente a dar cuenta de los mismos. La Cámara de Diputados deberá aprobar el Presupuesto
de Egresos de la Federación a más tardar el día 15 del mes de noviembre.
Cuando inicie su encargo en la fecha prevista por el artículo 83, el Ejecutivo Federal hará llegar a la Cámara la
Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación a más tardar el día 15 del
mes de diciembre.
…
Sólo se podrá ampliar el plazo de presentación de la iniciativa de Ley de Ingresos y del Proyecto de
Presupuesto de Egresos, cuando medie solicitud del Ejecutivo suficientemente justificada a juicio de la
Cámara o de la Comisión Permanente, debiendo comparecer en todo caso el Secretario del Despacho
correspondiente a informar de las razones que lo motiven;
…

Con base en lo que establece el artículo 74 en su fracción IV, son facultades exclusivas de la Cámara de
Diputados examinar, discutir y aprobar anualmente el presupuesto de egresos de la federación,
discutiendo primero las contribuciones que, a su juicio, deben decretarse para cubrirlos.

No obstante la Cámara de Diputados tiene la facultad, actuando en forma independiente, para aprobar el
Presupuesto de Egresos de la Federación, pero para ello requiere previamente la existencia al menos del
Proyecto de Ley de Ingresos de la Federación.

La vigencia de la Ley de Ingresos es anual.

Artículo 76.- Son facultades exclusivas del Senado:

I.-…
Analizar la política exterior desarrollada por el Ejecutivo Federal con base en los informes anuales que el
Presidente de la República y el Secretario del Despacho correspondiente rindan al Congreso; además,
aprobar los tratados internacionales y convenciones diplomáticas que celebre el Ejecutivo de la Unión;
[…]
Respecto a este artículo Constitucional, cabe destacar el hecho de que nuestro
país está constituido por Entidades Federativas adheridas a la Federación y
representadas en el Congreso de la Unión por los Senadores, razón por la cual
cualquier tratado internacional que obligue a nuestra Nación deberá ser
aprobado por los representantes de cada Entidad.

El artículo en comento, como hemos visto, en su fracción I señala que los tratados
internacionales para evitar la doble tributación o imposición, deberán ser
aprobados por el Senado en relación con el artículo 133 de la Constitución
Federal .

Finalmente, podemos señalar que el artículo 76 Constitucional, se relaciona,

indirectamente con la materia fiscal, debido a que, según la fracción X, una de las
facultades otorgadas a la Cámara de Senadores es la de participar en la
generación de las leyes fiscales conforme al proceso legislativo referido en los
artículos 71 y 72 de nuestra Carta Magna.
 3.3. El Poder Judicial.

Al Poder Judicial corresponde atender aquellos asuntos derivados de

relaciones tributarias que no se hayan solventado en los tribunales
administrativos y que al final deban ventilarse considerando la
aplicación de los recursos o juicios que procedan en ese ámbito.
A través del Juicio de Amparo Fiscal puede decretar la
inconstitucionalidad de la expedición o de la aplicación de las leyes
que violen las garantías individuales.
También a través de este Juicio puede revisar las resoluciones que
dicte el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
 3.4. Las garantías individuales contenidas en los artículos 14, 16, 21 y 22 de la Constitución.

Por Garantías Individuales entendemos todos aquellos derechos humanos que se

relacionan directamente con los derechos de igualdad, de libertad y de seguridad
jurídica. Garantía de irretroactividad de la ley: En materia fiscal
significa que ninguna ley tributaria puede obrar sobre el
pasado, es decir, la autoridad fiscal no puede aplicar una
contribución decretada en una ley a situaciones ocurridas con
A ninguna ley se dará efecto anterioridad a su vigencia, así como tampoco puede aplicar una
retroactivo en perjuicio de ley tributaria ya derogada o abrogada a situaciones nuevas,
ocurridas con posterioridad a la fecha de su derogación o
persona alguna.
abrogación.
Artículo 14
Constitucional. Garantía de Audiencia: Considera que a ninguna persona se le puede
Nadie podrá ser privado de la
privar de sus intereses jurídicos, si previamente no se le ha escuchado,
libertad o de sus propiedades, es decir, si por anticipado no se le ha dado la oportunidad de exponer,
posesiones o derechos, sino incluso en la vía contenciosa o de litigio sus defensas, mediante las
mediante juicio seguido ante los cuales demuestre o pretenda demostrar que la autoridad no tiene
tribunales previamente razón o fundamento legal para cobrar el tributo que se le exige.
establecidos, en el que se
Garantía de Legalidad: Para que la autoridad pueda hacer efectivo un
cumplan las formalidades
cobro tributario, incluso coactivamente, sobre los bienes o propiedades de
esenciales del procedimiento y una persona, es necesario que antes exista una ley que le obligue al pago
conforme a las Leyes expedidas de una contribución y que ésta contenga los elementos necesarios para
con anterioridad al hecho. llegar a la determinación, liquidación y pago de dicha contribución. En
todo caso, la autoridad debe ajustarse a un debido proceso legal, es decir,
deberán existir en la ley los correspondientes preceptos que establezcan,
tanto en el fondo como en la forma, el sustento de la actuación de la
autoridad
 Garantía de seguridad jurídica: Al establecer que los
denominados actos de molestia a la persona, familia,
domicilio, papeles o posesiones de los ciudadanos
procederán legalmente sólo por vía de mandamiento por
Nadie puede ser molestado en su persona, familia, escrito de la autoridad competente que funde y motive la
domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de causa del procedimiento. Este en sí es el origen de la
mandamiento escrito de la autoridad competente, Garantía de que las solicitudes de información y visitas
que funde y motive la causa legal del domiciliarias que realice la autoridad para verificar el
procedimiento. cumplimiento de las obligaciones tributarias
… invariablemente deberán cumplir con un procedimiento
En toda orden de cateo, que sólo la autoridad legal.
Artículo 16 judicial podrá expedir, a solicitud del Ministerio
Constitucional. Público, se expresará el lugar que ha de
inspeccionarse, la persona o personas que hayan de También señala que las autoridades fiscales, para exigir la
aprehenderse y los objetos que se buscan, a lo que exhibición de los libros y papeles indispensables para
únicamente debe limitarse la diligencia, comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales,
levantándose al concluirla, un acta circunstanciada, deberán sujetarse a las leyes respectivas y a las formalidades
en presencia de dos testigos propuestos por el prescritas para las órdenes de cateo.
ocupante del lugar cateado o en su ausencia o
negativa, por la autoridad que practique la Por lo anterior, la emisión de solicitudes de información o
diligencia. realización de visitas domiciliarias, deben cumplir como
… mínimo lo siguiente:
La autoridad administrativa podrá practicar visitas
domiciliarias únicamente para cerciorarse de que se Solicitud de información
han cumplido los reglamentos sanitarios y de -Debe existir un mandamiento por escrito.
policía; y exigir la exhibición de los libros y papeles - Ese mandamiento estará expedido por una autoridad
indispensables para comprobar que se han acatado competente.
las disposiciones fiscales, sujetándose en estos -El mandamiento estará debidamente fundado y motivado.
casos, a las leyes respectivas y a las formalidades
prescritas para los cateos. Visita domiciliaria, además
… -Se debe señalar el domicilio del destinatario de la orden.
-Se deben levantar actas circunstanciadas, mismas que
deberán ser firmadas por testigos.
 Garantía de Constitucionalidad de las Multas Fiscales:
Establece que la imposición de penas es propia y
exclusiva de la autoridad judicial. Sin embargo,
también establece que corresponde a las
autoridades administrativas imponer multas por
… infracción a los reglamentos gubernativos,
situación que en la materia fiscal es relevante
La imposición de las penas es
debido a que las sanciones que emite la autoridad
propia y exclusiva de la
fiscal tienen el carácter de infracciones
Artículo 21 autoridad judicial.
administrativas.
Constitucional.
…
Compete a la autoridad
administrativa la aplicación de
sanciones por las infracciones Se otorga seguridad jurídica a los ciudadanos a
de los reglamentos efecto de que les sea aplicada una pena, tendrán
gubernativos y de policía. que estar sujetos a un proceso judicial, dentro
… del cual se tendrán que cumplir las formalidades
del procedimiento. Esto quiere decir que el
gobernado no puede ser afectado en su esfera
jurídica, por medio de una sanción impuesta en
virtud de haber infringido una ley administrativa
o fiscal, sin antes darle oportunidad de ser oído y
vencido en juicio.

Al afectado por la sanción se le debe dar

conocimiento del procedimiento, que puede
culminar con la multa.
 Quedan prohibidas las penas de Garantía sobre prohibición de multas
muerte, de mutilación, de excesivas y confiscación de bienes: A
infamia, la marca, los azotes, los ninguna persona se le puede imponer
palos, el tormento de cualquier una multa excesiva. Por multa excesiva
especie, la multa excesiva, la se debe entender aquélla que se
confiscación de bienes y encuentra en exagerada
cualesquiera otras penas desproporción con el tipo, naturaleza y
Artículo 21 gravedad de la infracción cometida, así
inusitadas y trascendentales.
Constitucional. como con la capacidad económica del
Toda pena deberá ser
proporcional al delito que infractor.
sancione y al bien jurídico
afectado. No se considera confiscación de bienes
la aplicación total o parcial que hace el
No se considerará confiscación la Estado de los bienes de una persona
aplicación de bienes de una para el pago de impuestos y multas. Por
persona cuando sea decretada confiscación debe entenderse el acto en
para el pago de multas o el cual sin existir fundamento legal de
impuestos, ni cuando la decrete ninguna naturaleza, el Estado despoja de
una autoridad judicial para el sus bienes a una persona.
pago de responsabilidad civil
derivada de la comisión de un
delito. …
…
 4. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS CONTRIBUCIONES.

Principio de la Finalidad Toda contribución deberá ser destinada siempre al gasto

u Objeto público.

Principio de Justicia La contribución deberá ser proporcional y equitativa.

Principio de Legalidad La Contribución deberá ser establecida en una ley que

emane del proceso legislativo.

Principio de Generalidad La Contribución se referirá invariablemente a todos los

mexicanos.
 Principio de justicia Se refiere a que todo aquel que tenga la manera de contribuir al sostenimiento
del Estado, debe pagar conforme a su capacidad, posibilidad y alcance
económico. De la observancia de este principio se derivan dos principios más:

Principio de generalidad. Todos aquellos que tengan capacidad contributiva y

cuya situación coincida con el hecho generador del crédito fiscal señalado en la
ley, están obligados al pago de las contribuciones.

Principio de uniformidad. Todas las personas son iguales frente al tributo.

Se deben precisar con claridad el sujeto de la contribución, su objeto, tasa, cuota

Principio de certidumbre y todos los elementos para evitar abusos de la administración pública.

Establece que las contribuciones deben recaudarse en el tiempo y de la manera

Principio de comodidad que más convenga hacer su pago al contribuyente, es decir, ocasionándole el
mínimo de incomodidades posible.

Los tributos no deben impedir a las personas la obtención de un ingreso que no

Principio de economía es necesario para el Estado.
FUENTES DEL DERECHO
FISCAL
5.1. FUENTES DEL DERECHO FISCAL.

Fuente:

Lugar de donde nace o emana la ley.

Fuentes formales: son las Fuentes reales: son los factores Fuentes históricas: las que aluden a
relativas a los procesos de y elementos que determinan el evidencias documentales de eventos
creación de las normas contenido de las normas. que dieron origen a una ley.

Existen tres tipos:

Dentro de las fuentes formales existen las del Derecho Fiscal que son las siguientes:
 De la Iniciativa y Formación de las Leyes
Ley: es la fuente más importante en
materia fiscal, entendiendo a la misma Artículo 71. El derecho de iniciar leyes o decretos
como el acto emanado del Poder compete:
Legislativo que crea situaciones jurídicas I. Al Presidente de la República;
generales, abstractas e impersonales, por II. A los Diputados y Senadores al Congreso de la
lo que se trata de un elemento Unión; y
indispensable para el establecimiento y III. A las Legislaturas de los Estados.
cobro de las contribuciones, además la ley
debe precisar los elementos sustantivos (Artículo 71 de la CPEUM)
de las contribuciones.

Reglamentos: Es un acto jurídico administrativo,

Artículo 89. Las facultades y obligaciones del
tiene sus origen en el Presidente de la República,
Presidente, son las siguientes:
son normas de carácter general, abstractas e
impersonales. Los reglamentos cesan su vigencia
I. Promulgar y ejecutar las leyes que expida el
cuando la ley que los sustenta es abrogada o
Congreso de la Unión, proveyendo en la esfera
derogada. No deben rebasar lo que la ley
administrativa a su exacta observancia.
establece, porque seria inconstitucional. Se basa
en dos principios: “Principio de la reserva de la (Artículo 89 de la
Ley” y el “Principio de la preferencia de la ley”. CPEUM)
 Decreto-ley o Decreto delegado: Es un acto formalmente ejecutivo y materialmente legislativo. Por
excepciones previstas en la Constitución la ley puede tener su origen el Poder Ejecutivo.

El Decreto-ley se produce cuando la Constitución autoriza El Decreto delegado el Congreso de la Unión trasmite al
directamente al Ejecutivo para expedir leyes sin necesidad de una Ejecutivo facultades para legislar. El Congreso faculta al
delegación del Congreso. Dicha autorización se otorga ante Ejecutivo cuando lo estime urgente, a fin de regular el
situaciones consideradas como graves para la tranquilidad pública o
cualquier otra que ponga a la sociedad en grave peligro, tal como lo
comercio exterior, la economía del país, la estabilidad de
dispone el artículo 29 Constitucional. Otro caso es el previsto en el la producción nacional, o de realizar cualquier otro
artículo 73, fracción XVI, para hacer frente a epidemias de carácter propósito en beneficio del país.
grave o peligro de invasión de enfermedades exóticas en el país,
etcétera.

Artículo 131.
Es facultad privativa de la Federación gravar las mercancías que se importen o
exporten, o que pasen de tránsito por el territorio nacional, así como reglamentar
Artículo 29.
en todo tiempo y aun prohibir, por motivos de seguridad o de policía, la circulación
En los casos de invasión, perturbación grave de la paz pública, o de
en el interior de la República de toda clase de efectos, cualquiera que sea su
cualquier otro que ponga a la sociedad en grave peligro o conflicto, procedencia; pero sin que la misma Federación pueda establecer, ni dictar, en el
solamente el Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, de acuerdo
Distrito Federal, los impuestos y leyes que expresan las fracciones VI y VII del
con los Titulares de las Secretarías de Estado, los Departamentos
artículo 117.
Administrativos y la Procuraduría General de la República y con
El Ejecutivo podrá ser facultado por el Congreso de la Unión para aumentar,
aprobación del Congreso de la Unión, y, en los recesos de éste, de la
disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportación e importación,
Comisión Permanente, podrá suspender en todo el país o en lugar expedidas por el propio Congreso, y para crear otras, así como para restringir y
determinado las garantías que fuesen obstáculo para hacer frente,
para prohibir las importaciones, las exportaciones y el tránsito de productos,
rápida y fácilmente a la situación; pero deberá hacerlo por un tiempo
artículos y efectos, cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio exterior,
limitado, por medio de prevenciones generales y sin que la suspensión
la economía del país, la estabilidad de la producción nacional, o de realizar
se contraiga a determinado individuo. Si la suspensión tuviese lugar
cualquier otro propósito, en beneficio del país. El propio Ejecutivo al enviar al
hallándose el Congreso reunido, éste concederá las autorizaciones que Congreso el Presupuesto Fiscal de cada año, someterá a su aprobación el uso que
estime necesarias para que el Ejecutivo haga frente a la situación, pero
hubiese hecho de la facultad concedida.”
si se verificase en tiempo de receso, se convocará sin demora al
Congreso para que las acuerde.
 Tratados Internacionales: Se consideran acuerdos que celebran dos o
más Estados, como entidades soberanas entre sí, sobre cuestiones
Jurisprudencia: Es la interpretación de la ley. Se diplomáticas, políticas, económicas, culturales u otras de interés
integra con criterios de los jueces y magistrados de compartido.
los tribunales. En México en materia fiscal, se Son celebrados por el Presidente de la República y deben ser
reconocen cuatro órganos que crean jurisprudencia: aprobados y ratificados por la Cámara de Senadores para ser
obligatorios. Por ejemplo, el Tratado de Libre Comercio para América
del Norte (TLCAN).
La celebración de un tratado internacional tiene tres fines:
1. Impedir la doble tributación.
2. Evitar la evasión fiscal.
3. Compartir información fiscal.

La Suprema
Corte de
Justicia

Los Tribunales
Colegiados de Circuito

Artículo 133. Esta Constitución, las leyes del Congreso de

El Tribunal Federal de Justicia la Unión que emanen de ella y todos los Tratados que
Fiscal y Administrativa estén de acuerdo con la misma, celebrados y que se
celebren por el Presidente de la República, con
aprobación del Senado, serán la Ley Suprema de toda la
Unión. Los jueces de cada Estado se arreglarán a dicha
Los tribunales administrativos de los Estados y Constitución, leyes y tratados, a pesar de las disposiciones
del Distrito Federal en contrario que pueda haber en las Constituciones o
leyes de los Estados.
Doctrina: La constituyen las Principios Generales del Derecho: Son
aportaciones, interpretaciones y elementos de integración e interpretación
opiniones que hacen los investigadores de las normas jurídicas tributarias.
y los estudiosos de la materia fiscal.

Artículo 14. ...

…
…
En los juicios del orden civil, la sentencia
definitiva deberá ser conforme a la letra o a
la interpretación jurídica de la ley, y a falta
de ésta se fundará en los principios
generales del derecho.
 5.2. Limites espaciales y temporales de las leyes fiscales.

Las leyes financieras de acuerdo a nuestro sistema constitucional, deben tener su origen en el Poder
Legislativo. Usualmente las leyes fiscales son iniciadas por el Ejecutivo y sus proyectos preparados por la
SHCP o Secretaría de Finanzas a nivel estatal, aprobadas por el Congreso, promulgadas por el Ejecutivo y
publicadas en el Diario Oficial de la Federación y en el Periódico Oficial del Estado.
De acuerdo a los limites espaciales podemos distinguir las siguientes áreas de vigencia de las leyes:

Leyes federales tienen su

aplicación en toda la
republica.

Las leyes expedidas por el

Leyes estatales
Congreso de la Unión para el
tienen su aplicación Limites Espaciales Distrito Federal, tiene su
en su territorio (en el
aplicación sólo en su territorio.
ámbito estatal).

Las leyes expedidas por las Legislaturas de

los Estados, para que tengan eficacia en el
territorio de los municipios en que se
divide (ámbito municipal).
Para determinar los limites temporales de las leyes hablaremos de dos momentos:

Sistema de la “vacatio
legis”: Señala un plazo o
fecha para que entre en
vigor la ley
Sistema sucesivo: la ley Fe de erratas: Son
entra en vigor el día de su errores en las
publicación en DOF en el publicaciones de leyes
lugar en que publica, y en Comienzo de la
vigencia: o reglamentos, entra
los demás lugares el día en vigor una vez que
que resulte según la sea publicada en el
distancia en kilómetros DOF y/o POE.
que le separe de aquélla, a
razón de 30 km. por día. Sistema simultáneo: la ley
(No aplica Der. Fiscal) entrará en vigor en el
momento de su
publicación. Una práctica viciosa es: poner en
circulación en DOF/POE, varios días
después de la fecha a que corresponden,
pretendiendo exigir su cumplimiento
desde el día en que realmente debieron
Artículo 7o.- Las leyes fiscales, sus circular, a esta publicación se les
reglamentos y las disposiciones
administrativas de carácter
denomina “Alcance”, poniéndole fechas
general, entrarán en vigor en toda atrasadas.
la República el día siguiente al de
su publicación en el Diario Oficial
de la Federación, salvo que en
ellas se establezca una fecha
posterior.
(Artículo 7 CFF)
 Caducidad: Las leyes caducan
cuando llevan en sí mismas la Derogación: puede ser
indicación del límite de su Término de la vigencia expresa o tácita.
vigencia.

Tácita: opera por la

Por razón de la Expresa puede ser:
Por razón del aplicación del
tiempo: caducan finalidad: Se da Total, también denominada principio general del
por extinguirse el por el total Abrogación. Derecho, de que la
plazo para el que cumplimiento de Parcial, cuando se deroga ley posterior deroga
fueron expedidas. los fines. únicamente las disposiciones a la anterior, cuando
(Ley de Ingresos y (Disposicio- nes anteriores que se oponen a la ley es incompatible con
de Presupuesto de transitorias). derogante. la nueva ley.
Egresos ). Mixta, deroga expresa y
totalmente una ley o leyes y
parcialmente, las que se opongan
a ley derogante.
 Supervivencia o
ultraactividad de la ley
derogada:
Es el fenómeno opuesto a
la retroactividad, significa Suspensión: Se
que la ley derogada refiere cuando
continuará en vigor manteniéndose
parcialmente a pesar de una ley en su
la expedición de la nueva vigencia, ésta no
Derecho transitorio: Es
ley derogante. se aplica pero
el conjunto de
tampoco se
disposiciones
deroga.
adicionales a una ley,
contiene las reglas
para la adaptación de
las situaciones creadas
durante la vigencia de
la ley anterior a las
disposiciones de la
nueva ley.
 5.3. Jerarquía de los ordenamientos jurídico fiscales.

La Constitución per se está en el punto más alto de la jerarquía normativa nacional o de la

pirámide jurídica—como diría Hans Kelsen—; segundo, las leyes que "emanen" de la Constitución
y los tratados que "estén" de acuerdo con la misma.
La Constitución, leyes y tratados serán la ley suprema de toda la Unión. Mas había una cosa que
no estaba clara: qué debía prevalecer en caso de conflicto entre una ley o un tratado

Se ha generado una controversia por la

ubicación jerárquica entre la Constitución, los
tratados y las leyes federales, ya que la Suprema
Corte ha tomado distintas posturas,

Las mas recientes tomadas en la jurisprudencia

de noviembre de 1999 emitida por el pleno de
la Suprema y en la Tesis Aislada de abril de
2007, en las cuales se abandona el criterio de
que las leyes y los tratados tienen la misma
jerarquía, mismas que a continuación se citan:
 INGRESOS TRIBUTARIOS

 TIPOS DE INGRESOS
 TRIBUTARIOS
 NO TRIBUTARIOS
 8. INGRESOS TRIBUTARIOS EN MÉXICO.

8.1. Actividad Financiera del Estado.

Para lograr un sistema tributario eficientemente recaudatorio y

equitativo, es de vital importancia establecer estímulos fiscales
temporales y efectivos al ahorro, ampliar la base de contribuyentes,
fortalecimiento de la misma recaudación, combate a la ilegalidad fiscal
(freno a la evasión y elusión fiscal), seguridad y certeza jurídica para la
autoridad y los contribuyentes.

La selección de objetivos socioeconómicos, la obtención de medios para

alcanzarlos, las erogaciones que realiza, la administración y gestión de
los recursos patrimoniales, son tareas fundamentales que el Estado
debe cumplir y que en su conjunto es entendida como la Actividad
Financiera del Estado, lo anterior se puede resumir en el siguiente
cuadro:
 Actividad Financiera del Estado

Obtención de Ingresos.

Administración de los Ingresos.

Aplicación de los ingresos para satisfacer las

necesidades de la sociedad.
La actividad financiera que realiza el Estado por su naturaleza y contenido
está relacionada con matices económicos, políticos, jurídicos y sociológicos
como se muestra en el cuadro siguiente:

Disciplinas Relacionadas con la Actividad

Financiera

Actividad Financiera del Estado. Política Financiera

Política Fiscal
Política de Gasto Público
Política Monetaria y Crediticia
 Entendida como conjunto de criterios, lineamientos y
directrices que utiliza el Estado para regular el sistema
financiero nacional y canalizar los recursos hacia las
Actividad Financiera actividades productivas.
del Estado. Política
Financiera. Es decir, se encarga de formular los objetivos, señalando los
instrumentos adecuados para controlar los ingresos y
administrarlos, así como para elaborar el gasto del sector
público. Se encarga del acopio de recursos físicos y
financieros que van a determinar el volumen del gasto
público.

Es el conjunto de instrumentos y medidas que toma el Estado con el objeto de recaudar

los ingresos necesarios para realizar las funciones que le ayuden a cumplir los objetivos
de la política económica general.
Los instrumentos de la política fiscal que utiliza el Estado con objeto de recaudar los
ingresos públicos, entre otros, son:
Política Fiscal. • Conjunto de impuestos , derechos, productos y aprovechamientos que conforman el
sistema tributario mexicano.
• Ganancias obtenidas de empresas del sector público.
• Financiamiento público, el cual puede provenir de endeudamiento público interno o
externo.

En nuestro país, los instrumentos antes mencionados así como el monto de cada uno de
ellos, se fijan en la Ley de Ingresos de la Federación para cada ejercicio fiscal.
 Definida como el conjunto de directrices a que
Política de Gasto deber ser destinadas las erogaciones
Público. efectuadas por el gobierno central y regionales.
En nuestro país, se realiza por medio del
Presupuesto de Egresos de la Federación.

Forma parte de la política económica general

y financiera.
Política Monetaria y
Crediticia. Es el conjunto de medidas e instrumentos que
aplica el Estado con el objeto de regular y
controlar el sistema monetario y crediticio de
un país.
Es importante conceptuar al Sistema Tributario Mexicano, por lo tanto
entendemos por:

Sistema: “Conjunto Tributo: “Cantidad de

de reglas o principios dinero que debe pagar
sobre una materia, un ciudadano al
estructurados y Estado, para que haga
enlazados entre sí”. frente a las cargas y
servicios públicos”.

Sistema Tributario Mexicano

Es el conjunto de reglas o principios que

regulan la relación entre la obligación de
contribuir del Ciudadano y la obtención
de ingresos del Estado, con objeto de
financiar el gasto público en México.
 8.2. Potestades Tributarias.

La potestad tributaria es entendida como la facultad jurídica del

Estado de exigir contribuciones con respecto a personas, bienes o
actos que se hallan o se realicen en su jurisdicción.

El poder tributario al ser una facultad otorgada a través de la

Constitución, es permanente, es decir, no tiene un plazo límite.

De acuerdo con nuestra Constitución, el artículo 31 fracción IV,

señala que la potestad tributaria se divide en la Federación, los
Estados y los Municipios, como se muestra en el siguiente cuadro:
 El Sistema Tributario Mexicano en la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos

Disposición Constitucional
Órdenes de Gobierno
Art. 31 IV. Obligación del ciudadano de contribuir para el Gasto Público Federal.
Art. 73 VII. Facultad para imponer contribuciones necesarias para cubrir el
Federación presupuesto.
Art. 73 XXIX. Materias tributarias reservadas en forma expresa a la Federación.
Art. 131. Materias tributarias reservadas en forma expresa a la Federación
(Comercio Exterior).

Estado Art. 31 IV. Obligación del ciudadano de contribuir para el Gasto Público Estatal.
Arts. 117 y 118. Restricciones expresa a la potestad tributaria de los Estados.
Art. 124. Las facultades que no estén expresamente concedidas a la Federación, se
entienden reservadas a los Estados. En consecuencia, los Estados tienen un poder
tributario genérico, con la limitante de no gravar las materas exclusivas de la
Federación.

Art. 31 IV. Obligación del ciudadano de contribuir para el Gasto Público Municipal.
Municipio Art. 115 IV. Conformación de la Hacienda Pública Municipal.
- Contribuciones que las legislaturas establezcan a favor de los Municipios.
- Contribuciones que establezcan los Estados Sobre:
* Propiedad Inmobiliaria * Su división, consolidación, traslación o mejora
* Su fraccionamiento * La prestación de servicios públicos a cargo del Municipio
Asimismo, es preciso aclarar que los tres niveles de gobierno poseen su propia Ley de Ingresos y que en el
marco del Sistema Nacional de Coordinación Fiscal –que busca armonizar las relaciones fiscales
intergubernamentales en el país– cada uno define los rubros de ingreso necesarios para atender sus
necesidades de gasto.

En cualquier caso, la creación de nuevos impuestos o rubros de ingreso en general deberá ser autorizada
por el H. Congreso de la Unión en el caso Federal y por las legislaturas locales en el caso de los Estados y
Municipios.

L fracción XXIX del artículo 73, otorga de forma exclusiva a la Federación la facultad de legislar sobre
comercio exterior, aprovechamientos y explotación de recursos naturales, sobre instituciones de crédito y
sociedades de seguros, impuestos especiales sobre energía eléctrica, producción y consumo de tabacos
labrados, gasolina y otros productos derivados del petróleo, aguamiel y productos de su fermentación,
producción y consumo de cerveza; así mismo, señala que las entidades federativas podrán participar en
el rendimiento de estas contribuciones especiales, en la proporción que la ley secundaria federal
determine.

Adicionalmente la fracción X del artículo 73, señala que es facultad del Congreso de la Unión legislar en
toda la República sobre Hidrocarburos, minería, industria cinematográfica, comercio, juego con apuestas
y sorteos, intermediación y servicios financieros, energía eléctrica y nuclear y para expedir leyes del
trabajo reglamentarias del artículo 123.
Lo anterior, debe interpretarse como facultad exclusiva de la Federación, el
legislar sobre actos o materias que señale expresamente la propia
Constitución, excluyendo a las legislaturas locales a establecer
contribuciones a las mismas materias, sin embargo, la potestad para exigir
la contribución se puede delegar a las entidades federativas.

Ahora bien, el artículo 124 establece que las facultades que no estén
expresamente concedidas a los funcionarios de la Federación, se
entenderá reservado para los estados.
 8.3. Los Ingresos Tributarios en México.

Una de las herramientas más importantes con que cuenta el Estado para realizar sus
funciones en materia de Finanzas Públicas, es la política fiscal (la SHCP es la encargada
de aplicar los instrumentos y mecanismos que conforman el sistema impositivo y que
son definidos por el Estado).

La política fiscal busca el equilibrio entre lo que se recauda y lo que se gasta, es decir, se
refiere a la programación eficaz de los ingresos y gastos públicos, así como la relación
entre ellos a través del presupuesto.

En el marco de la política fiscal, se ubica la política de ingresos, como un conjunto de

directrices, orientaciones, criterios y lineamientos que el Estado define, con el propósito
de obtener los recursos necesarios para sufragar su actividad.

El documento que establece la política anual de ingresos, es la propia Ley de Ingresos

de la Federación, misma que corresponde revisar, analizar y dictaminar al H. Congreso
de la Unión, a diferencia del Presupuesto de Egresos, que únicamente es atribución de
la H. Cámara de Diputados.
 8.3.1. Clasificación del Sector Público Presupuestario

El Sector Público en México está integrado por los Poderes Legislativo y Judicial, el Instituto
Federal Electoral, la Administración Pública Centralizada y las entidades paraestatales, tal como
se puede observar en el siguiente cuadro.

Para el cumplimiento de las funciones que tiene asignadas el sector público, se establecen
mecanismos que permiten allegarse recursos. El Gobierno Federal, a través del cobro de
impuestos y otras contribuciones que la sociedad aporta; de los ingresos provenientes de la
venta del petróleo; de la venta de bienes y servicios de las empresas y organismos públicos, así
como de los financiamientos que contrata, obtiene los ingresos necesarios para atender sus
necesidades de
gasto.
• Ingresos presupuestarios,
En la actualidad, las principales fuentes de que se constituyen de los
recursos del Sector Público son tres: recursos del Gobierno Federal
y los de Organismos y
Empresas bajo control directo.

• Endeudamiento Neto.

• Diferimiento de pagos.
Conviene señalar que la
diferencia entre los Ingresos
Totales menos el Gasto
Total equivale al Balance
Económico del Sector
Público, que puede ser un
superávit o un déficit.
8.3.2. Clasificación de los Ingresos del Sector Público Presupuestario.
INGRESOS DEL SECTOR PÚBLICO

Ingresos Extraordinarios

Clasificación Económica

Tributarios

Impuestos Directos

Impuestos Indirectos

No Tributarios

Productos

Derechos

Aprovechamientos

Ventas de activos

Transferencias de l Gobierno Federal

para inversión física, financiera y amortización de pasivos.

Valores financieros

Financiamiento interno y externo,

 Clasificación de los ingresos del Sector Público Presupuestario

Ley de Ingresos de la Federación Institucional Petroleros y No petroleros Tributarios y No tributarios

Impuestos Gobierno Federal Petroleros Tributarios

* ISR Tributarios * IVA * ISR

* IVA * ISR * IEPS * IVA
* IEPS * IVA * Importaciones * IEPS
* Importaciones * IEPS * Derechos y Aprovechamientos * Importaciones
* Otros Impuestos * Importaciones * Propios de PEMEX * Tenencia
•Tenencia * ISAN
Aportaciones de Seguridad
Social * ISAN No petroleros * Otros
* Otros
Contribuciones de Mejoras Tributarios
* ISR
Derechos No Tributarios * IVA
* Derechos * IEPS No tributarios
Contribuciones no comprendidas * Productos * Importaciones
en los puntos anteriores, causadas * Aprovechamientos * Tenencia
en ejercicios anteriores pendientes Gobierno Federal
* Contribuciones de * ISAN
de liquidación o pago * Derechos
Mejoras * Otros * Productos
* Aprovechamientos
No Tributarios * Contribuciones de Mejoras
Productos Gobierno Federal
Organismos y Empresas
* Derechos
Aprovechamientos * Productos
* PEMEX * Aprovechamientos Organismos y Empresas
* CFE * Contribuciones de Mejoras * PEMEX
Ingresos Derivados de * Resto * CFE
Financiamiento * Resto
Organismos y Empresas
Partidas Informativas Distintas de PEMEX
Otros Ingresos
Petroleros y No
petroleros
 Son aquellos que constituyen una fuente
normal y periódica de recursos fiscales del
INGRESOS sector público y se encuentran
establecidos en un presupuesto.
ORDINARIOS Son captados por el sector público en el
desempeño de sus actividades de derecho
público y como productor de bienes y
servicios por la ejecución de la Ley de
Ingresos.

INGRESOS Son los que se obtienen de

EXTRAORDINARIOS manera excepcional y
provienen fundamentalmente
de la contratación de créditos
externos e internos o de la
emisión de moneda.
Tributarios y No Tributarios

Esta clasificación tiene como propósito establecer indicadores de carga

fiscal.

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS, tienen como característica básica la

obligatoriedad para los contribuyentes y están representados por todos los
impuestos.

LOS INGRESOS NO TRIBUTARIOS son aquellos ingresos que capta el

Gobierno Federal por concepto de Derechos, Productos, Aprovechamientos
y Contribuciones de Mejoras, así como los recursos que obtienen los
Organismos y Empresas bajo control directo presupuestario.
 Esta agrupación identifica los ingresos del sector público presupuestario
de acuerdo a las entidades que los captan: Gobierno Federal y
Organismos y Empresas bajo control directo presupuestario.

Ingresos Petroleros y No Petroleros

Esta clasificación resulta de fundamental importancia para el análisis de las finanzas públicas
de México, en razón de que los ingresos que capta la hacienda federal por la venta de
productos petroleros representa alrededor de la tercera parte de los ingresos presupuestarios
totales.

LOS INGRESOS PETROLEROS comprenden los ingresos tributarios (impuestos) asociados al

sector; los derechos por hidrocarburos, los aprovechamientos sobre rendimientos excedentes,
así como los ingresos propios de PEMEX.

LOS INGRESOS NO PETROLEROS consideran los recursos obtenidos por fuentes distintas del
petróleo a través de Impuestos, Derechos, Productos, Aprovechamientos y Contribuciones de
Mejoras, así como los que obtienen los Organismos y Empresas bajo control directo
presupuestario, diferentes de PEMEX.
 CLASIFICACION

 DE LOS IMPUESTOS
 Clasificación de los impuestos de acuerdo al criterio
administrativo.

Son aquellos que gravan al ingreso, la riqueza, el capital o el patrimonio y

DIRECTOS que afectan en forma directa al sujeto del impuesto, por lo tanto no es
posible que se presente el fenómeno de la traslación.
Un ejemplo es el Impuesto Sobre la Renta.
Se clasifica en:

Personales: Reales:
Son aquellos que toman en Son aquellos que recaen sobre la
consideración las condiciones cosa objeto del gravamen, sin tener
de las personas que tienen el en cuenta la situación de la persona
carácter de sujetos pasivos. que es dueña de ella.
Por ejemplo el Impuesto
Éstos se subdividen en:
Sobre Honorarios.

Sobre la persona. Sobre las cosas.

 Son aquellos que recaen sobre los gastos de producción y
IINDIRECTOS consumo, por lo tanto su principal característica es que son
trasladables hasta el consumidor final.

Monofásicos. Gravan Multifásicos.

solamente una etapa del Gravan todas Sobre el
proceso. Éstos a su vez las etapas del consumo.
Sobre los actos.
se subdividen en proceso de
impuestos al valor total compra-venta.
de las ventas y en Trasferencias.
impuestos al valor Introducción de mercancía.
Producción.
agregado. Salida de mercancía.

Artículos de consumo
diario.
Artículos de lujo.
IMPUESTOS ESPECIFICOS
Son aquellos que se establecen en función de una unidad de medida o calidad del bien gravado.
Este es un impuesto Indirecto sobre los actos. Por ejemplo los aranceles de la Aduana.

IMPUESTOS AD VALOREM
Es aquel que se establece en función del valor del bien gravado.
Este es un impuesto Directo, real sobre las cosas. Por ejemplo el Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehículos.

IMPUESTOS GENERALES.
Son aquellos que gravan diversas actividades u operaciones, pero que tienen un común denominador por ser de la
misma naturaleza. Por ejemplo el ISR y el IETU.

IMPUESTOS ESPECIALES
Es aquel que grava una actividad determinada en forma aislada. Por ejemplo el Impuesto por la Prestación de
Servicios de Hospedaje.
IMPUESTOS CON FINES FISCALES
Son los previstos en la ley para que un estado obtenga los ingresos que necesita con el fin de llevar a cabo el gasto
público.
Por ejemplo todos los contemplados por el compendio o sumario fiscal.

IMPUESTOS CON FINES EXTRAFISCALES

Son los que se establecen no tanto para producir ingresos a la Hacienda Pública, sino para hacer frente a propósitos
distintos con fines sociales, económicos o de otra índole. Por ejemplo los aranceles que se pagan en la aduana sean
muy altos con el fin de proteger determinadas ramas de la industria nacional.

IMPUESTOS ORDINARIOS.
Son los que se perciben regular y normalmente en cada ejercicio fiscal. Podemos decir que estos son los impuestos
con fines fiscales.

IMPUESTOS EXTRAORDINARIOS
Son aquellos que se establecen solo en circunstancias especiales, cuando el Estado tiene que hacer frente a necesidades
imprescindibles y se establecen por un corto tiempo y después desaparecen.

IMPUESTOS ALCABALATORIOS
Son aquellos que gravan la libre circulación de mercancías de una entidad a otra. Las principales formas son la
extracción e introducción de mercancías.
 Las contribuciones se clasifican en:

Son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas físicas y
morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la
Impuestos misma y que sean distintas de las señaladas en las fracciones II, III y IV de este
Artículo.

Son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son

sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en
Aportaciones de Seguridad Social materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial
por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.

Son las establecidas en Ley a cargo de las personas físicas y morales que se
Contribuciones de mejoras beneficien de manera directa por obras públicas.

Son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los

bienes del dominio público de la Nación, así como por recibir servicios que presta el
Estado en sus funciones de derecho público, excepto cuando se presten por
Derechos organismos descentralizados u órganos desconcentrados cuando en este último caso,
se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de
Derechos. También son derechos las contribuciones a cargo de los organismos
públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
 Son las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus
funciones de derecho privado, así como por el uso, aprovechamiento o
Productos enajenación de bienes del dominio privado. (La venta de bienes públicos,
bienes y servicios.
En el mismo sentido se consideran los ingresos que, vía tasa de interés,
reciben los gobiernos por sus depósitos en la banca comercial o por
inversiones financieras de otro tipo.

Son los ingresos provenientes de las actividades de derecho público que

Aprovechamientos realiza el gobierno y que recibe en forma de recargo, intereses moratorios o
multas o como cualquier ingreso propio no clasificable como impuestos,
derechos o productos.

Venta de activos Son los recursos que se obtiene por la venta de activos del Gobierno
Federal.

Incluyen las donaciones y transferencias realizadas para un proyecto

Transferencias de capital específico.
Se aplican a determinados productos y
servicios como son los que gravan el
alcohol y el tabaco, por tratarse de
productos que dañan la salud.

Se diseñan con el objetivo de desalentar

determinadas actividades. Buscan castigar a empresas
o productos que dañan el medio ambiente. El
aumento del impuesto encarece su precio final y por
lo tanto se desalienta su consumo; o bien se les obliga
a contribuir, para con esos recursos pagar y subsanar
el daño ecológico.
8.3.4. Ingresos Tributarios en los niveles de Gobierno.

Se refieren a la prestación en dinero o en especie que el Estado fija

unilateralmente y con carácter obligatorio, a todos aquellos individuos
cuya situación coincida con la que la ley señala como hecho generador de
un crédito fiscal.

Para efectos de este estudio, analizaremos entre otros, el Impuesto Sobre

la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Especial Sobre Producción
y Servicios, Impuesto al Comercio Exterior e Impuesto Sobre Automóviles
Nuevos.

Se considera necesario hacer referencia a la estructura político-

administrativa del Estado mexicano que obedece a la presencia de tres
órganos de poder: Federación, Estados o Entidades Federativas y
Municipios, cuyas características más importantes se señalan:
Federación. Está constituida por la unión de 31 Estados y un
Distrito Federal que componen la República Mexicana, las que a
través de un pacto consagrado por la Constitución han convenido
en someterse a la autoridad de un poder soberano para la
atención de todas las funciones de gobierno que por su naturaleza
rebasan el ámbito meramente local de cada entidad, como lo son,
entre otras, la política internacional, la emisión de moneda, la
construcción y administración de vías de comunicación nacionales,
el comercio exterior, la defensa nacional, etc.
En esas condiciones, la Federación aparece como la esfera de
Poder Supremo de la República, cuya autoridad soberana se ejerce
en todo el territorio nacional y en el ámbito internacional, de
acuerdo con las atribuciones que le otorga la Ley Fundamental.
Entidades Federativas y el Distrito Federal. Son las
partes integrantes de la Federación, dotadas de un
gobierno autónomo en lo que toca a su régimen interior,
vale decir en lo relativo al manejo político-administrativo
de sus respectivos problemas locales. En acatamiento a lo
que marca la Ley Suprema, el régimen interior de los
Estados, a pesar de su autonomía relativa, no pueden en
ningún caso, contravenir las estipulaciones del pacto
federal.

Municipios. El municipio puede definirse como la

célula de la organización del Estado Mexicano, al
servir de base para la división territorial y para las
estructuras políticas y administrativas de las
entidades miembros de la Federación. Los
Municipios se presentan como una serie de
pequeñas circunscripciones territoriales, cuyo
conjunto integra una Entidad Federativa.
Actualmente, los tres ámbitos de gobierno poseen cierto grado de
autonomía, tanto en su capacidad para recaudar ingresos como en sus
decisiones de gasto. Sin embargo, tal autonomía ha estado muy limitada por
la concentración de funciones en el Gobierno Federal.

La recaudación tributaria federal se realiza a través de bases impositivas

amplias, como son: la aplicación del impuesto sobre la renta y al valor
agregado. Además, de los ingresos derivados por energía (petróleo y
electricidad) y comercio exterior (importaciones y exportaciones).

Los gobiernos estatales y el Distrito Federal, tienen acceso a bases impositivas

muy reducidas, entre las que destaca el impuesto sobre nóminas; las
participaciones en el impuesto especial sobre producción y servicios; y por
tenencia o uso de automóviles. Así mismo, los gobiernos municipales
dependen del impuesto predial, que es su principal fuente de ingresos.
La asignación de competencias entre los niveles de gobierno de un estado federal puede hacerse de
distintas formas: taxativa, enumerativa y concurrente.

La delimitación taxativa: implica la enunciación de facultades exclusivas de los niveles de gobierno

(Federación, Estado y Municipio).

El sistema de enumeración puede ser limitativo o basado en la competencia de principios.

El sistema concurrente no se atribuye competencia exclusiva sobre ciertas materias a nivel alguno de
gobierno.

En la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, la distribución de competencias entre la

Federación y las entidades federativas, se determina de la siguiente forma:

• Facultades atribuidas a la Federación en forma expresa, como se señala en el artículo 73 y mediante

condiciones a las entidades federativas, como las establecidas en los artículos 117 y 118.
• Facultades atribuidas por exclusión a las entidades federativas, artículo 124.
• Facultades prohibidas a las entidades federativas que pueden ser absolutas, artículo 117.
• Facultades prohibidas a las entidades federativas que pueden ejercerse con la aprobación del
Congreso de la Unión, artículo 118.
 ELEMENTOS

 DE LOS IMPUESTOS
 8.4. Elementos del impuesto.

Los elementos más importantes del impuesto son:

El
sujeto

Elemento
s del
La Impuesto El
cuota objeto

La La
base fuente
Sujeto.
El sujeto Es aquel que tiene el derecho de exigir el pago de tributos. De tal
activo: forma en México los sujetos activos son: la Federación, los
estados y los municipios.

El sujeto Es toda persona física o moral que tiene la obligación de pagar

pasivo: impuestos en los términos establecidos por las leyes. Sin
embargo, hay que hacer notar una diferencia entre el sujeto
pasivo del impuesto y el sujeto pagador del impuesto, ya que
muchas veces se generan confusiones, como sucede por ejemplo
con los impuestos indirectos.
El sujeto pasivo del impuesto es aquel que tiene la obligación
legal de pagar el impuesto.
El sujeto pagador del impuesto es quien realmente paga el
impuesto.
Objeto. Es la actividad o cosa que la Ley señala como el motivo del gravamen,
de tal manera que se considera como el hecho generador del
impuesto.

Fuente. Se refiere al monto de los bienes o de la riqueza de una persona física

o moral de donde provienen las cantidades necesarias para el pago de
los impuestos. De tal forma, las fuentes resultan ser el capital y el
trabajo.

Base. Es el monto gravable sobre el cual se determina la cuantía del

impuesto, por ejemplo: el monto de la renta percibida, número de
litros producidos, el ingreso anual de un contribuyente, entre otros.

Unidad. Es la parte alícuota, específica o monetaria que se considera de

acuerdo a la ley, para fijar el monto del impuesto. Por ejemplo: un kilo
de arena, un litro de petróleo, un dólar americano, etc.
Cuota. Es la cantidad en dinero que se percibe por unidad tributaria, de tal forma que se fija en cantidades absolutas. En
caso de que la cantidad de dinero percibida sea como porcentaje por unidad, entonces se está hablando de tasa.
Las cuotas se pueden clasificar de la siguiente manera:

De derrama o En primer lugar, se determina el monto que se pretende obtener; segundo, se determina el
contingencia: número de sujetos pasivos que pagarán el impuesto y una vez determinado el monto a
obtener y número de sujetos pasivos, se distribuye el monto entre todos los sujetos,
determinando la cuota que cada uno de ellos debe pagar.

Fija. Se establece la cantidad exacta que se debe pagar por unidad tributaria. Por ejemplo $0.20
por kilo de azúcar.

Proporcional. Se establece un tanto por ciento fijo cualquiera que sea el valor de la base.

Progresiva. Esta puede ser de dos tipos: directa e indirecta. En la primera, la cuota es proporcional y sólo
crece la porción gravable del objeto impuesto. En el segundo caso, la proporción de la cuota
aumenta a medida que aumenta el valor de la base. Esta a su vez puede ser de tres tipos: a)
progresividad por clases, b) progresividad por grados y, c) progresividad por coeficientes.

Degresiva. En ésta se establece una determinada cuota para una cierta base del impuesto, en la cual se
ejerce el máximo gravamen, siendo proporcional a partir de ésta hacia arriba y
estableciéndose cuotas menores de ésta hacia abajo.

Regresiva. En ésta se establece un porcentaje menor a una base mayor y viceversa.

 MARCO LEGAL

 DE LOS IMPUESTOS
 9. LEGISLACIÓN Y CONTRIBUCIONES
9.1. Marco Legal
FEDERALES.

A fin de allegarse de recursos económicos, el Estado Mexicano cuenta con un

marco legal para ello.

La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos como ordenamiento

principal, permite al Estado extraer recursos de la actividad económica, para
llevar a cabo el ejercicio de sus funciones públicas.

Derivadas de la propia Constitución, las leyes impositivas, el Código Fiscal de la

Federación y diversos ordenamientos establecen las bases jurídicas que indican
la fuente, la base, la cuota, tarifa, etc., que los mexicanos deben contribuir para
que el Estado pueda desarrollar sus funciones propias.

En este contexto, el marco legal del sistema tributario está sustentado

básicamente, en los siguientes ordenamientos:
 LEYES FEDERALES
1. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
2. Código Fiscal de la Federación.
3. Ley de Coordinación Fiscal.
4. Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2012.
5. Presupuesto de Egresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal 2012.
6. Ley Aduanera.
7. Ley de Comercio Exterior.
8. Ley de los Impuestos Generales de Importación y de Exportación.
9. Ley de Firma Electrónica Avanzada.
10. Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo.
11. Ley del Impuesto al Valor Agregado.
12. Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única.
13. Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios.
14. Ley del Impuesto sobre la Renta.
15. Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos.
 LEYES FEDERALES
Ley del Registro Público Vehicular.
Ley Federal de Derechos.
Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaría.
Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos.
Ley General de Contabilidad Gubernamental.
Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.
Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Públicos.
Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
Ley Federal de Procedimiento Administrativo.
Ley Federal de las Entidades Paraestatales.
Ley General de Deuda Pública.
Otros Ordenamientos Tributarios.
Reglamentos.
1. Reglamento de la Ley de Comercio Exterior.
2. Reglamento de la Ley Aduanera.
3. Reglamento de la Ley del Impuesto Al Valor Agregado.
4. Reglamento de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios.
5. Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
6. Reglamento de la Ley del Registro Público Vehicular.
7. Reglamento de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad
Hacendaría.
8. Reglamento del Código Fiscal de la Federación.
9. Reglamento de la Ley Federal de Entidades Paraestatales.
10. Reglamento del Impuesto Empresarial a Tasa Única. (Pendiente
por publicar).
 9.2. Contribuciones Federales.

La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) es el

ordenamiento jurídico constitucional que establece el sistema tributario
mexicano y en el mismo se definen las facultades de cada nivel de gobierno, así
como la posibilidad de que en determinados campos exista concurrencia
tributaria y doble tributación.

Además, la propia Constitución prevé de manera expresa las facultades

exclusivas para cada esfera de gobierno y el señalamiento de las competencias
tributarias acorde a las funciones, características y capacidades de cada nivel de
gobierno.

El principio de Legalidad establece que las contribuciones no pueden ser

cobradas por el Estado si no están estipuladas en una Ley, por tanto, la Ley de
Ingresos de la Federación establece en su artículo 1°. los ingresos que percibirá
la Federación, provenientes de las contribuciones que a continuación se indican: