TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS TRIBUTOS
NIC 21 - EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO
DE LA MONEDA EXTRANJERA
INTEGRANTES PORCENTAJE
ACROTA MAMANI, ROCIO LIZBETH 100%
ARONI LANDEO, RENZO JUNIOR 100%
CABEZAS POMA, GUSTAVO GRABRIEL 100%
CARPIO YANCAN, RAFAEL ANTONIO 100%
CASAS MACEDO, JUNIOR ALEXANDER 100%
CASTILLO ASPARRIN, CECILIA ESPERANZA 100%
DOCENTE: Ciro Riquelme Medina Velarde
CICLO: VIII AULA: SECCION:
01 OBJETIVOS NIC 21
Prescribir como se incorporan en los
EEFF de una entidad, las transacciones
en moneda extranjera y los negocios en
el extranjero y como convertir los EEFF a
la moneda elegida.
Principales Problemas
-Las tasa o tasas de cambio a utilizar
-La manera de informar sobre los efectos
de las variaciones en las tasas de
cambio dentro de los EEFF.
ALCANCE
La contabilización de La conversión de los
las transacciones y los resultados y la situación
saldos en moneda financiera de los negocios
extranjera. en el extranjero.
La conversión de los
resultados y la situación
financiera de la entidad a
una moneda de
presentación.
DEFINICIONES
• Diferencia de cambio.
• Un grupo.
• Moneda extranjera (o divisas).
• Moneda de presentación.
• Negocio en el extranjero.
• Partidas monetarias.
• Tipo de cambio
• Tipo de cambio de cierre.
• Tipo de cambio de contado
MONEDA FUNCIONAL
Aquella moneda que es generada y empleada
de acuerdo con el entorno económico en
donde la empresa se desarrolla.
CRITERIOS PARA DETERMINAR
LA MONEDA FUNCIONAL
Influya en los precios
La moneda del país determine
los precios.
Influya en los costos
INVERSIÓN NETA EN UN
NEGOCIO EN EL EXTRANJERO
Partida monetaria que la
empresa ha de cobrar o
pagar a un negocio en el
extranjero.
PARTIDAS MONETARIAS
La característica de una partida monetaria es el derecho a recibir o
entregar, una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.
Por ejemplo:
• Pensiones y deudas a empleados que
se pagan en efectivo
• Suministros que se liquidan en efectivo
INFORMACIÒN EN MONEDA FUNCIONAL SOBRE TRANSACCIONES EN
MONEDA EXTRANJERA
Reconocimiento
Inicial
Toda transacción en
moneda extranjera se
registrará utilizando la
moneda funcional
a) Se convertirán utilizando el tipo
de cambio de cierre.
b) Se contabilizarán aplicando el
tipo de cambio de la fecha de la
RECONOCIMIENTO transacción.
LAS FECHAS DE
LOS BALANCES c) Las partidas no monetarias en
POSTERIORES moneda extranjera que se
valoren al valor razonable, se
convertirán utilizando los tipos
de cambio de la fecha en que se
determine este valor.
Cuando se liquide en el
mismo período donde ha
surgido la diferencia.
Cuando se liquide en un
Resultados ejercicio posterior de
surgida la diferencia..
Cuando se liquide una
DIFERENCIA inversión neta de un
DE CAMBIO negocio en el exterior.
Cuando se trate de
partidas incluidas en el
patrimonio.
Patrimonio
Neto En el caso de partidas de
una inversión neta en
EEFF consolidados.
TRATAMIENTO
CONTABLE Y
RECONOCIMIENTO
DE LA DIFERENCIA Los activos y pasivos de
DE CAMBIO cada uno de los balances
presentados.
Los ingresos y gastos de
cada una de las cuentas
de resultados.
Todas las diferencias de
cambio que se produzcan
como resultado de lo anterior.
PARTIDAS
MONETARIAS
Representan recursos de moneda de curso legal
en el país o derechos u obligaciones a ser
satisfechos en una suma fija de esta moneda.
Cuentas por Dinero en
pagar efectivo
Cuentas por
cobrar Cheques
UTILIZACIÓN DE UNA MONEDA DE PRESENTACIÓN
DISTINTA DE LA MONEDA FUNCIONAL
Moneda de Moneda
presentación funcional
Convertir sus resultados y situación financiera a la moneda de presentación.
• CONVERSIÓN A Moneda funcional NO se corresponda con la moneda de una economía
LA MONEDA DE hiperinflacionaria , serán convertidos a la moneda de presentación,
PRESENTACIÓN
(a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de situación financiera presentados
(es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a la tasa de cambio de cierre
en la fecha del correspondiente estados de situación financiera.
(b) los ingresos y gastos para cada estado del resultado integral o estado de resultados
separado presentado (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a las
tasas de cambio de la fecha de cada transacción.
(c) todas las diferencias de cambio resultantes se reconocerán en otro resultado integral.
Las diferencias de cambio a las que se refiere en el resultado integral
(a) La conversión de los gastos e ingresos a las tasas de cambio de las fechas de las
transacciones, y la de los activos y pasivos a la tasa de cambio de cierre.
(b) La conversión del activo neto inicial a una tasa de cambio de cierre que sea
diferente de la tasa utilizada en el cierre anterior.
• CONVERSIÓN A Moneda funcional SI se corresponda con la moneda de una economía hiperinflacionaria ,
LA MONEDA DE serán convertidos a la moneda de presentación,
PRESENTACIÓN
(a) los activos, pasivos, patrimonio y todos los estados financiera presentados (es decir,
incluyendo TODAS las cifras comparativas), se convertirán a la tasa de cambio de cierre
correspondiente a la fecha de cierre del estado de situación financiera más reciente,
excepto cuando
(b) los importes sean convertidos a la moneda de una economía NO hiperinflacionaria,
en cuyo caso las cifras comparativas serán las que fueron presentadas como importes
corrientes del año en cuestión, dentro de los estados financieros del periodo
precedente (es decir, estos importes no se ajustarán por las variaciones posteriores que
se hayan producido en el nivel de precios o en las tasas de cambio).
Al convertir a una moneda de presentación los resultados y la situación financiera de un
negocio en el extranjerosea mediante:
a) Consolidación.
b) Consolidación proporcional.
c) El método de la participación.
Los estados financieros consolidados de la entidad que informa, esta diferencia de cambio
se reconocerá en el resultado
• CONVERSIÓN
DE UN
NEGOCIO EN
EL En los estados financieros que contengan al En otro resultado integral
negocio en el extranjero y a la entidad que
EXTRANJERO y se acumulará en un
informa estas diferencias de cambio se componente separado del
reconocerán inicialmente en otro resultado patrimonio hasta la
integral, y reclasificadas de patrimonio a disposición del negocio en
resultados cuando se realice la disposición el extranjero.
del negocio en el extranjero.
Cuando los estados financieros del negocio en el extranjero y de la entidad que
informa son de FECHAS DIFERENTES
Los activos y pasivos del negocio en el extranjero se
convertirán a la tasa de cambio de la fecha de cierre del
periodo sobre el que se informa del negocio en el
extranjero. Se practicarán también los pertinentes ajustes Asociadas y
También
por las variaciones significativas en las tasas de cambio negocios
Aplica
hasta el final del periodo sobre el que se informa de la conjuntos
• CONVERSIÓN entidad que informa, de acuerdo con la NIC 27.
en
DE UN
NEGOCIO EN
EL
EXTRANJERO Surgida por la adquisición de un negocio en el
extranjero (los ajustes del valor razonable practicados al
importe en libros de los activos y pasivos) a
consecuencia de la adquisición de un negocio en el
extranjero.
Se expresarán en la misma moneda funcional del negocio en
LA el extranjero, y que se convertirán a la tasa de cambio de
PLUSVALÍA cierre.
DISPOSICIÓN TOTAL O PARCIAL DE UN NEGOCIO EN EL
EXTRANJERO
Son la diferencia de cambio de la conversión del importe
acumulado del negocio que se tiene en el extranjero y se
observa los estadios financieros, resultados integrales y
acumuladas, en tal sentido se reclasifica el patrimonio de los
resultados.
La participación de la entidad y disposición se contabiliza las
siguientes:
- Las perdidas del control de la subsidiario en el negocio en el
extranjero.
- Perdidas de influir en la asociada del negocio en el extranjero.
- Perdidas del control conjunto sobre la controladora del
negocio en el extranjero.
DISPOSICIÓN TOTAL O PARCIAL DE UN NEGOCIO EN EL
EXTRANJERO
• Una subsidiaria que influye el negocio en el extranjero,
tiene solo la participación que le corresponde d la no
controladora
• Las disposiciones parciales de la subsidiaria que este
influye en el negocio en el extranjero, solo es parte de
importe por su participación del importe acumulado..
• La participación parcial participa en la disposición del
negocio en el extranjero en cualquier reducción de la
participación de la entidad como propietario.
La entidad puede utiliza la totalidad o parcial de sus participaciones en el negocios en el extranjero como
ventas, liquidaciones, devoluciones de capital aportado o abandono total de la entidad o según su
participación.
EFECTOS IMPOSITIVOS DE TODAS LAS DIFERENCIAS DE
CAMBIO
Ganancias y perdidas por la diferencia
de cambio de las transacciones
realizadas que se utiliza en la moneda
extranjera. Ya que para ello la
ganancias y perdida puesto que esto
no son los ingresos ya que esto solo
participa en la formación de los
resultados computables para
determinara la renta neta.
INFORMACIÓN A REVELAR
• La diferencia de cambio reconocerá el Cuando se cambie la moneda funcional se tiene que
resultado pero con desigualdad de las comunicar e indicar sus motivos.
procedentes de los instrumentos La moneda que se presenta en los estados financieros
financieros medidos según el valor
se tiene que dar a conformidad de acuerdo con las
razonable.
NIIF y cumplir con todo sus requerimientos.
• La diferencia de cambio netas
Cuando la entidad presenta estados financieros a una
reconocidas en otro resultado integral
moneda diferente a la moneda funcional y que no
y acumuladas según la separación del
patrimonio, las conciliaciones de las cumpla dichos requisitos:
diferencias al principio y al final. - Identificara la información como complementaria y
• La presentación sea diferente de la distinguir la información que cumpla con las NIIF.
moneda funcional, se da a - Dar a conocer la información complementaria de la
conocimiento y se mostrara la moneda que se presente.
identidad de la moneda funciona y las - Dar a conocer la conversión a utilizar para la
motivo por la cual se utiliza la moneda confección de la información a complementar.
de presentación diferente .
FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN
La norma que se presenta será aplicado para los periodos anules a partir
de 01 de enero de 2005. Así mismo, surgieron modificaciones para
mejorar la NIC 21.
• Se emitió en diciembre del 2005, agregando el párrafo 15A y
modificando el párrafo 33, ya que esto se aplicara desde el 1 de enero
del 2006.
• Se permitirá también aplicar el párrafo 47 para la aplicación retroactiva
de las adquisidores anteriores a esa fecha, antes de aplicar la norma.
• Los cambio producidos en la aplicación de dicha norma se tiene que
contabilizar de acuerdo con los requerimientos de la NIC 8.
• La NIC 1 modifica la terminología de las NIIF, en los siguientes
párrafos 27,30 a 33,37,39, 41,45,48 y 52 y se aplicara desde el 1 de
enero de 2009. y también si se utilizo la NIC 1 en periodos anteriores
también se modificara.
• La NIC 27 añadió los párrafos 48A y 48D y modifico el párrafo 49, se
tiene que aplicar desde el periodo anual 1 de julio de 2009 y aplicarse a
periodos anteriores.
DEROGACIÓN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS
La aprobación y publicación de esta norma en el año 2005,
deroga y deja sin efecto la versión anterior de esta norma
revisada en 1993 y también sustituye a las siguientes
Interpretaciones:
• SIC-11 Variaciones de Cambio en Moneda Extranjera—
Capitalización de Pérdidas Debidas a Devaluaciones Muy
Importantes
• SIC-19 Moneda de los Estados Financieros—Medición y
Presentación de los Estados Financieros según las NIC 21 y 29
• SIC-30 Moneda de los Estados Financieros—Conversión desde
la Moneda de Medición a la Moneda de Presentación.
CASO PRACTICO 1
• El 15-04-22 MARIÑOS SAC requiere cancelar una deuda en moneda
extranjera de $ 5,000 en el Banco Nacional, para lo cual cuenta con
fondos en nuevos soles. El banco efectuó la venta de la moneda
extranjera aplicado la tasa de cambio bancario de S/ 2.756.
Se pide:
• Reconocimiento de la cancelación de la operación en moneda
extranjera
• Determinación de la diferencia de cambio.
Solución
• La empresa MARIÑOS SAC adquiere $ 5,000 al tipo de cambio
bancario de S/ 2.756, cuya conversión a moneda en nuevos soles será:
$ 5,000 = S/ 13,780.
• El registro contable de la operación en moneda extranjera deberá
efectuarse aplicando el tipo de cambio promedio venta vigente en la
fecha de la operación. En el caso planteado es de T.C (S/ 2.774) la
conversión será: $ 5,000 * 2.774 = S/ 13,870.
La diferencia de cambio en esta operación en moneda
extranjera, se genera por la utilización de diferentes tasas de
cambio y será:
CASO PRACTICO 2
• La empresa Informática, en el mes de octubre del Año 1, compró al crédito para su venta 10
computadoras a US$1,000 cada una más 18% de IGV, fecha en que la tasa de cambio fue S/.3.40
por dólar.
• En el mes de noviembre, se vendió al crédito 2 computadoras a US$1,200 cada una más 18% de
IGV, momento en que la tasa de cambio era S/.3.50 por dólar.
• En diciembre, se vendió al contado 3 computadoras al mismo valor con el respectivo IGV; la tasa
de cambio alcanzó a S/.3.55 por dólar.
• Al 31 de diciembre del Año 1, el íntegro del crédito otorgado y de la deuda en moneda extranjera
están pendientes de cobro y pago respectivamente.
• ¿Cuál es el tratamiento contable derivado de la diferencia de cambio?
Solución octubre año 1
Noviembre año 1
