Principios y responsabilidades generales
que rigen la auditoría
de estados financieros
Objetivo y principios generales que rigen la auditoría de
NIA 200
estados financieros.
NIA 210 Acuerdo en las condiciones de los compromisos de auditoría.
Control de calidad para una auditoría de información
NIA 220
financiera histórica.
NIA 230 Documentación de auditoría.
PRINCIPIOS Y
RESPONSABILIDADES Responsabilidad del auditor en materia de fraude en una
NIA 240
auditoría de estados financieros.
GLOBALES
Consideraciones de leyes y reglamentos en la auditoría de
NIA 250
estados financieros.
NIA 260 Comunicación con los responsables de la dirección.
NIA 265 Comunicación de deficiencias de control interno.
NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORIA 200
Objetivo y principios generales
que rigen la auditoría de estados
financieros.
ALCANCE DE LA NIA 200
Trata de las responsabilidades globales que tiene el auditor
independiente cuando realiza una auditoría de estados
financieros de conformidad con las NIA. En particular, establece
los objetivos globales del auditor independiente y explica la
naturaleza y el alcance de una auditoría diseñada para permitir
al auditor independiente alcanzar dichos objetivos.
Es responsabilidad del auditor asegurarse del cumplimiento de todas las
obligaciones relevantes legales, reglamentarias o profesionales
1. OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR
1. La obtención de una seguridad razonable de que los estados
financieros en su conjunto están libres de incorrección
material, debida a fraude o error, que permita al auditor
expresar una opinión sobre si los estados financieros están
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad
con un marco de información financiera aplicable.
2. La emisión de un informe sobre los estados financieros, y el
cumplimiento de los requerimientos de comunicación
contenidos en las NIA, a la luz de los hallazgos del auditor.
2. REQUERIMIENTOS DE ÉTICA
El auditor cumplirá los requerimientos de ética, incluidos los
relativos a la independencia, aplicables a los encargos de
auditoría de estados financieros.
1. Escepticismo profesional: El auditor planificará y ejecutará
la auditoría con escepticismo profesional (desconfianza),
reconociendo que pueden darse circunstancias que
supongan que los estados financieros contengan
incorrecciones materiales.
Requerimientos de ética
2. Juicio profesional: El auditor aplicará su juicio profesional en
la planificación y ejecución de la auditoría de estados
financieros.
3. Evidencia de auditoría suficiente y adecuada y riesgo de
auditoría: Con el fin de alcanzar una seguridad razonable, el
auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada
para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente
bajo y, en consecuencia, para permitirle alcanzar conclusiones
razonables en las que basar su opinión.
Requerimientos de ética
4. Los siguientes son algunos de los principios fundamentales
que debe cumplir el auditor:
• Integridad. (ser franco y honesto)
• Objetividad.
• Confidencialidad.
• Diligencia profesional y competencia.
• Comportamiento profesional (actuar en favor de la profesión,
no desacreditar otros profesionales, ni exagerar los servicios
ofrecidos)
3. REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE
CONFORMIDAD CON LAS NIA
• Cumplimiento de las NIA aplicables a la auditoría
El auditor cumplirá todas las NIA aplicables a la auditoría. Una NIA
es aplicable a la auditoría cuando la NIA está en vigor y concurren
las circunstancias a las que se refiere la NIA.
El auditor no manifestará en el informe de auditoría haber
cumplido con los requerimientos de las NIA a no ser que haya
cumplido con los requerimientos de la presente NIA y los de todas
las demás NIA aplicables a la auditoría
Realización de la auditoría de
conformidad con las NIA
• Objetivos establecidos en cada NIA
Con el fin de alcanzar los objetivos globales del auditor, éste seguirá
los objetivos mencionados en cada NIA aplicable, al planificar y
ejecutar la auditoría, teniendo en cuenta las relaciones existentes
entre las NIA, con la finalidad de:
• Determinar si es necesario algún procedimiento de auditoría
adicional a los exigidos por las NIA para alcanzar los objetivos
establecidos en ellas;
• Evaluar si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada.
ACUERDO DE LOS TÉRMINOS
DEL TRABAJO DE AUDITORIA
Norma Internacional de
Auditoría 210
Norma Internacional de Auditoría 210
cuando dos o más personas se ponen de
acuerdo sobre una relación de voluntad
en común destinada a reglamentar sus
derechos.
La relación cliente-auditor es aquella en la
cual una de las partes se obliga a emitir
una opinión o abstenerse de hacerlo
sobre un documento contable o de otro
tipo luego de desarrollar un trabajo
aplicando diversos procedimientos,
mientras que la otra se compromete a
abonar un precio.
WWW.RAE.ES
• ALCANCE: La NIA Trata de las
responsabilidades que tiene el auditor al
acordar los términos del trabajo de auditoría
con la administración.
Brecha de expectativas
• El objetivo del auditor es aceptar o continuar
con un trabajo de auditoría únicamente
cuando:
a) Establezca que están presentes las
precondiciones para una auditoría y
b) Confirme que hay un entendimiento
común entre el auditor y la administración
acerca de los términos del encargo de
auditoría.
Precondiciones para una
auditoria
1. Determinar si el marco de información
financiera que se utilizará para la preparación
de los estados financieros es aceptable.
Decreto 2649. NIIF
Ley 1314/2009
artículos 29, 56, 57 y 77, así como
el título III de las normas sobre
registros y libros.
Precondiciones para una NIIF
auditoria
2. Obtendrá la confirmación de la administración de que ésta reconoce y
comprende su responsabilidad en relación con:
I) La preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de
información financiera aplicable, así como, en su caso, su presentación fiel;
II) El establecimiento del control interno necesario para emitir los EEFF libres de
incorrecciones materiales.
III) La necesidad de proporcionar al auditor:
a) Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la dirección que sea relevante
para la preparación de los estados financieros, tal como registros, documentación y otro
material;
b) Información adicional que pueda solicitar el auditor a la dirección para los fines de la
auditoría; y
c) Acceso sin restricción a personas de la entidad de las cuales el auditor considere necesario
obtener evidencia de auditoría.
Limitación al alcance de la auditoría antes de la
aceptación del encargo de auditoría
• Si la administración o los responsables del gobierno de
la entidad incluyen en la propuesta de los términos de
un encargo de auditoría la imposición de una
limitación al alcance del trabajo del auditor de tal
forma que el auditor considere que tendrá que denegar
la opinión sobre los estados financieros, el auditor no
aceptará dicho encargo con limitaciones como encargo
de auditoría, salvo que esté obligado a ello por las
disposiciones legales o reglamentarias.
Acuerdo de los términos del
trabajo de auditoría
• El auditor acordará los términos del trabajo de
auditoría con la administración o con los
responsables del gobierno de la entidad, según
corresponda.
• Los términos del trabajo de auditoría acordados
se harán constar en una carta de compromiso u
otra forma adecuada de acuerdo escrito.
• El objetivo es evitar malos entendidos.
CONTENIDO DE LA CARTA DE ENCARGO
1. Objetivo y alcance del trabajo.
2. Responsabilidad del auditor.
3. Honorarios y numero de horas estimadas en la realización del trabajo.
4. Periodo de contratación.
5. Indicaciones de limitaciones al alcance ya conocidas.(riesgos inherente,
naturaleza de la actividad del cliente).
6. Indicación de los estados financieros a auditar, preparados de acuerdo a los
principios y normas contables generalmente aceptadas, son responsabilidad de
la administración de la entidad.
7. Indicación sobre que no deberá haber limitaciones al alcance de las pruebas a
realizar, y por lo tanto que se tendrá acceso a todos los registros, documentos,
u otra información necesaria para realizar el encargo.
Además deberá contener:
• Contactos con anteriores auditores, Fecha de entrega de informe, Condiciones
de pago.
Asuntos adicionales que se pueden incluir en la carta de
compromiso
Temas respecto a la planeación de la auditoría incluyendo la
composición del equipo de auditoría
Acuerdo de entregar borradores de estados financieros
o cualquier otra información
Acuerdo de los términos del
trabajo de auditoría
• Si la ley o regulación prescriben de forma
suficientemente detallada los términos del
contrato de auditoría el auditor no tendrá que
hacerlos constar en un acuerdo escrito, salvo
el hecho de que dichas disposiciones son
aplicables y de que la dirección reconoce y
comprende sus responsabilidades
Aceptación de una modificación de los términos
del encargo de auditoría
El auditor no aceptará una modificación de los términos del
contrato de auditoría si no existe una justificación razonable
para ello.
Ej. Si, antes de finalizar el trabajo de auditoría, se solicita al auditor
que convierta el trabajo de auditoría en un encargo que ofrezca
un menor grado de seguridad, el auditor determinará si existe
una justificación razonable para ello.
Si se cambian los términos del encargo de auditoría, auditor y la
administración acordarán y harán constar los nuevos términos
del trabajo en una nueva carta de compromiso u otra forma
adecuada de acuerdo escrito.
Aceptación de una modificación de
los términos del encargo de
auditoría
Si el auditor no puede aceptar un cambio de los términos del encargo de
auditoría y la administración no le permite continuar con el trabajo de
auditoría original, el auditor procederá del siguiente modo:
a) Renunciará al trabajo de auditoría, si las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables lo permiten; y
b) Determinará si existe alguna obligación contractual o de otro tipo, de
informar de las circunstancias a otras partes, tales como los responsables
del gobierno de la entidad, los propietarios o las autoridades reguladoras.
NORMA
INTERNACIONAL DE
AUDITORÍA 220
CONTROL DE CALIDAD
DE UNA AUDITORÍA DE
ESTADOS FINANCIEROS
ALCANCE
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las
responsabilidades del auditor respecto de procedimientos de control de
calidad para una auditoría de estados financieros. También trata,
cuando sea aplicable, las responsabilidades del revisor de control de
calidad del trabajo. Esta NIA se debe leer junto con los requisitos éticos
relevantes.
sistema de control de calidad
La firma es la responsable de establecer y
mantener un sistema, políticas y procedimientos
de control de calidad que proporcione seguridad
razonable sobre que:
a. la firma de auditoría y su personal cumplen las normas
profesionales y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables.
b. los informes emitidos por la firma de auditoría o por los
socios del encargo son adecuados a las circunstancias
Requerimientos de ética aplicables
Responsabilidades de
liderazgo Aceptacion y
A C continuidad de las
Elementos de relaciones con los
clientes
un Sistema
de control de
Calidad
Documentacion
G
D Recursos Humanos
Realization de
F E los encargos
Seguimiento
DOCUMENTACIÓN DE LA
AUDITORÍA
NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORÍA 230
Alcance de esta NIA
La responsabilidad del auditor de preparar la
documentación de la auditoría para una
auditoría de estados financieros
Objetivo
El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:
a) un registro suficiente y adecuado de las
bases para el informe de auditoría ; y
b) Evidencia de que la auditoría se planeó y
realizó de acuerdo con las NIA y los requisitos
legales y de reglamentarios aplicables
1) Requisito: El auditor al preparar la documentación debe
hacerla de manera oportuna, suficiente y que
le permita entender:
a) La naturaleza,
c) Los asuntos importantes
oportunidad y extensión de
que se originan durante la
los procedimientos de b) Los resultados de los
auditoría, las conclusiones
auditoría, realizados para procedimientos de auditoría
que se alcanzaron y los
cumplir con las NIA y los realizados y la evidencia
juicios profesionales
requisitos legales y obtenida de la auditoría; y
importantes, realizados para
regulatorios que sean
alcanzar esas conclusiones.
aplicables.
2) Requisito: Al documentar la naturaleza, oportunidad y
extensión de los procedimientos de auditoría
que se realizan, el auditor deberá registrar:
a) Las características b) La persona que c) La persona que
que identifican a las realizó el trabajo de revisó el trabajo de
partidas específicas o auditoría y la fecha en auditoría realizado, y la
asuntos que se que se completó dicho fecha y alcance de
sometieron a prueba trabajo dicha revisión
3) Requisito: El auditor deberá documentar las discusiones
con la dirección, los responsables del gobierno de la entidad
y otros, sobre cuestiones significativas
4) Requisito: Compilación del archivo final de auditoría, El auditor reunirá
la documentación de auditoría en el archivo de auditoría y completará el
proceso administrativo de compilación del archivo final de auditoría
oportunamente después de la fecha del informe de auditoría.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 240:
Trata de las responsabilidades que tiene el auditor
con respecto al fraude en la auditoría de estados financieros.
Responsabilidad de la
prevención y detección del
fraude
• Responsabilidad del gobierno de la entidad y la dirección:
Son los principales responsables de la prevención y
detección del fraude.
Imponer cultura de honestidad y comportamiento ético.
Prever diversas actividades que conlleven al fraude
• Responsabilidad del auditor
Proveer seguridad razonable sobre que los E.F en su conjunto
estén libres de incorrecciones materiales.
Determinar si la representación errónea se debe a fraude o error.
Mantener una actitud de escepticismo profesional en toda la
auditoria
• Alto - fraude
Riesgo de • Bajo - error
detección
Introducción
• Definiciones
Escepticismo
profesional
• Una actitud de Escepticismo profesional
significa:
– Una evaluación critica.
– Con una mente inquisitiva(investigar
detalladamente) sobre la validez de la evidencia
– Estar alerta a la evidencia que se contradice
Se requiere de escepticismo profesional durante
todo el proceso para minimizar el riesgo de pasar por
alto circunstancias sospechosas
EJEMPLOS DE INCORRECCIONES POR FRAUDE
Incorrección por información financiera fraudulenta
Asientos ficticios
Cambiando hipótesis y juicios de estimación.
Omitiendo, anticipando o difiriendo hechos o transacciones ocurridas en el periodo.
Ocultando o no revelando hechos.
Falseando situaciones o resultados.
Alterando registros o condiciones relativas a transacciones significativas o inusuales.
Apropiación indebida de activos
• Malversación de ingresos.
• Sustracción de activos físicos o de propiedad intelectual de la empresa
• Pago por bienes o servicios no recibidos
Introducción
• Definiciones
¿Qué es
una representación errónea?
Una diferencia entre el monto, clasificación,
presentación y revelación de una partida
reportada en los estados financieros y lo
requerido según el marco de información
financiera
Introducción
• Definiciones
¿tipos de representación errónea?
fraude
error
Objetivos Del auditor
Identificar y valorar los riesgos debido al
fraude.
Obtener evidencia suficiente y adecuada
respecto de los riesgos valorados del fraude
mediante el diseño e implementación de
respuestas.
Responder adecuadamente al fraude o a
indicios.
Requerimientos
1. Escepticismo profesional
2. Discusión entre los miembros del equipo
del trabajo.
3. Procedimientos de valoración del riesgo
y actividades relacionadas
4. Identificación y valoración de los riesgos
5. Respuestas a los riesgos valorados
Casos de Imposibilidad del auditor para continuar
con el trabajo
La imposibilidad para continuar puede darse por:
La entidad no adopta las medidas adecuadas frente al fraude requeridas por
el auditor.
A juicio profesional y por resultados de las pruebas de auditoría se
concluya la existencia de un riesgo significativo de incorrecciones
materiales por fraude.
Participación de la dirección en el fraude ( afectando la fiabilidad de la
evidencia facilitada por está).
Existan reservas significativas sobre la integridad y competencia de la
administración o de los responsables del gobierno de la entidad.
NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORIA
250
CONSIDERACIÓN DE LEYES Y
REGULACIONES EN UNA
AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
• Los objetivos del auditor:
1. Obtener evidencia suficiente y apropiada sobre el
cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias que tienen un efecto directo en la
información financiera.
2. Aplicar procedimientos de auditoria específicos que
ayuden a identificar casos de incumplimiento.
3. Responder adecuadamente al incumplimiento o a la
existencia de indicios de un incumplimiento
• Que es un incumplimiento?
1. Acciones u omisiones
2. Intencionales o no
3. Contrarias a las disposiciones legales y
reglamentarias vigentes
• El incumplimiento por parte de la entidad con
leyes y regulaciones podrían generar una
incorrección de importancia relativa en los
estados financieros
• La responsabilidad de la prevención y
detección del incumplimiento es de la
administración, se pueden lograr:
– Manteniendo un registro de leyes importantes.
– Monitoreando requisitos legales y diseñar
procedimientos y controles internos para asegurar el
cumplimiento.
– Contratando asesores legales.
– Desarrollando, publicando, implementando y
siguiendo un código de conducta.
NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORIA
260
COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE
AUDITORÍA CON LOS
ENCARGADOS DEL GOBIERNO
CORPORATIVO
¿Quienes son Los encargados del gobierno
corporativo?
son la(s) persona(s) u organización(es) con responsabilidad
de supervisar la dirección estratégica de la entidad y las
obligaciones relacionadas con la rendición de cuentas de la
misma.
Esto incluye supervisar el proceso de información
financiera.
LOS OBJETIVOS DEL AUDITOR SON:
1. Comunicar claramente a los integrantes del gobierno corporativo
las responsabilidades del auditor en relación con la auditoria de los
EEFF, y una visión general del alcance planeado y de la
programación de la auditoria.
2. Obtener de los encargados del gobierno corporativo información
relevante a la auditoria.
3. Proporcionar a los encargados del gobierno corporativo
observaciones oportunas que surjan de la auditoria que sean
importantes y relevantes la responsabilidad de estos, de
supervisar el proceso de información financiera.
4. Promover una comunicación bilateral efectiva entre el auditor y los
encargados del gobierno corporativo.
COMUNICACIONES CON LOS
ENCARGADOS DEL GOBIERNO
CORPORATIVO
• El auditor deberá determinar la(s) persona(s)
apropiada(s) dentro de la estructura del
gobierno corporativo de la entidad con quien
comunicarse
Asuntos que deben comunicarse
1) Responsabilidades del auditor
en relación con la auditoría de
estados financieros
• El auditor es responsable de formar y
expresar una opinión sobre los estados
financieros que han sido preparados por
la administración con la supervisión de
los encargados del gobierno corporativo
Asuntos que deben comunicarse
2) Planeación del alcance y
programación de la auditoría
• Deberá comunicar una visión general del
alcance y programación de la auditoría.
Asuntos que deben comunicarse
3) Hallazgos importantes de la auditoría
• Los puntos de vista del auditor sobre asuntos cualitativos
importantes de las prácticas contables de la entidad
• políticas contables
• estimaciones contables y revelaciones en los estados
financieros
• Dificultades significativas, si las hay, que se encontraron
durante la auditoría;
Asuntos que deben comunicarse
4) Independencia del auditor
• Una declaración de que el equipo del
trabajo y otros en la firma, según sea
apropiado, la firma y, cuando sea
aplicable, las firmas de la red han
cumplido con los requisitos éticos
relevantes respecto de la independencia
El proceso de comunicación
El auditor deberá establecer el proceso de comunicación
y deberá evaluar si la comunicación bilateral entre el
auditor y los encargados del gobierno corporativo ha sido
adecuada
• El auditor deberá comunicar por escrito.
• El auditor deberá comunicarse con los encargados
del gobierno corporativo de manera oportuna.
El proceso de comunicación
Las comunicaciones escritas no necesitan
incluir todos los asuntos que surgieron durante el
curso de la auditoría
El auditor deberá comunicarse con los encargados
del gobierno corporativo de manera oportuna
Cuando los asuntos que esta
NIA requiere se comuniquen y
Documentación que se haga de manera verbal,
el auditor deberá incluirlos en
la documentación de auditoría,
y cuándo y a quién fueron
comunicados.
Cuando los asuntos se han
comunicado por escrito, el
auditor deberá retener una
copia de la comunicación como
parte de la documentación de
auditoría
NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORÍA 265
COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO
A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCIÓN DE LA
ENTIDAD
• Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de comunicar
adecuadamente, a los responsables del gobierno de la
entidad y a la dirección, las deficiencias en el control
interno que haya identificado durante la realización de la
auditoría de los estados financieros.
• Al realizar la identificación y valoración del riesgo de
incorrección material el auditor debe obtener
conocimiento del control interno relevante para la
auditoría.4 Al efectuar dichas valoraciones del
riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno
con el fin de diseñar procedimientos de auditoría
adecuados a las circunstancias, y no con la finalidad
de expresar una opinión sobre la eficacia del control
interno.
objetivo
• El objetivo del auditor es comunicar
adecuadamente a los responsables del gobierno de
la entidad y a la dirección las deficiencias en el
control interno identificadas durante la realización
de la auditoría y que, según el juicio profesional del
auditor, tengan la importancia suficiente para
merecer la atención de ambos
Conceptos
(a) Deficiencia en el control interno.
Existe una deficiencia en el control
interno cuando:
(i) un control está diseñado, se
implementa u opera de forma que no
sirve para prevenir, o detectar y
corregir incorrecciones en los estados
financieros oportunamente; o
(ii) no existe un control necesario
para prevenir, o detectar y corregir,
oportunamente, incorrecciones en los
estados financieros.
