Derecho Clase 3 – IVA
Tributario Prof. Bárbara Vidaurre
Examinar el cuadro sinóptico de los
Clase N° hechos imponibles (básicos y
especiales).
3:
objetivos Analizar los hechos imponible básicos.
específicos
Problematizar en torno a situaciones
IVA (2) concretas.
CUADRO SINÓPTICO HECHOS
GRAVADOS IVA
VENTAS SERVICIOS
HECHO GRAVADO BASICO HECHOS GRAVADOS ESPECIALES HECHO GRAVADO BASICO HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
Requisitos Artículo 8 Requisitos Artículo 8
Convención transfiera dominio Importaciones, habituales o no Acción a favor de otra persona Arriendo y subarriendo de BCM
Bienes corporales muebles o bienes corporales Aportes BCM o BCI del giro en constitución, ampliación o modificación de Percibir remuneración Arriendo y subarriendo de inmuebles amoblados
inmuebles sociedades
Convención a título oneroso Adquisición de BCM o BCI del giro en liquidación sociedades Servicio clasificado art. 20 N°s. 3 o 4 LIR Arriendo y subarriendo de inmuebles con instalaciones o maquinarias para
(HASTA 1 DE ABRIL 2022 – Ley 21.420) comercio o industria
A partir de 1 de abril 2022 – todos los
servicios afectos a IVA
Nueva Exención
Bienes ubicados en Chile Retiros de BCM o BCI del giro por dueños, socios, etc. Servicio prestado o utilizado en Chile Arriendo y subarriendo de establecimientos de comercio
Vendedor habitual (la habitualidad es esencial) Retiros de BCM O BCI destinados a rifas o sorteos Arriendo y subarriendo de marcas, patentes, fórmulas, etc.
Distribuciones gratuitas de BCM o BCI con fines promocionales Estacionamiento de vehículos en playas o edificios estacionamiento
Contratos generales de construcción Primas de seguros de cooperativas de seguros
Ventas establecimientos de comercio comprendan BCM o BCI Contratos de instalación o confección especialidades
Contratos de arriendo con opción de compra de BCI realizados por vendedor Servicios digitales, intermediación, software y publicidad
La venta de BCM o BCI que formen parte del activo fijo de la empresa..
• El DL 825, grava “ventas” y “servicios”, al tenor
de su Art. 1.
Hechos • No grava todas las ventas ni todos los servicios,
sino cuando se verifica el hecho gravado descrito
gravados en la Ley (principio de legalidad).
• Adicionalmente, en el artículo 8, grava
IVA situaciones que en rigor no constituyen ventas
ni servicios, sino que “hechos asimilados a
ventas o a servicios”., estos son los llamados
“hechos gravados especiales”
HECHO GRAVADO BÁSICO (VENTA)
Artículo 2 N° 1
Por "venta", toda convención independiente de la designación que le den las partes,
que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles,
bienes corporales inmuebles construidos, de una cuota de dominio sobre dichos
bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o
contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta. Los
terrenos no se encontrarán afectos al impuesto establecido en esta ley.
1. Convención que sirva para transferir dominio … cualquier acto o contrato
que cumpla el mismo fin o se equipare a venta. Algunos plantean que la
HECHO
amplitud de este hecho gravado atenta contra el principio de legalidad
(tipicidad).
2. Que recaiga sobre bienes corporales muebles o inmuebles construidos,
GRAVADO
cuotas de derecho reales constituidos sobre ellos.
3. Que se trate de una convención a título oneroso. Las donaciones u otros
actos traslaticios gratuitos de bienes no quedan afectas a IVA. Con todo, existen
BÁSICO
ciertas excepciones, ver los incisos segundo y tercero del Art. 8°letra d) del DL
825.
4. Los bienes deben encontrarse en territorio nacional, con independencia del
(VENTA) lugar en que se celebre la convención respectiva (artículo 4º DL 825).
5. La venta debe ser efectuada por un “vendedor” (persona natural o jurídica),
Artículo 2
en forma habitual. La habitualidad es de la esencia de este hecho gravado.
La ausencia de uno o más de estos elementos determina la no aplicación del
IVA por cuanto no estaría configurando el hecho gravado venta.
N° 1 La Ley 20.780 modifica el artículo 2 N° 1 DL 825 (y tb. el artículo 8) ya que a
contar del año 2016 quedará gravada con IVA la venta de bienes raíces, en caso
de que exista habitualidad del vendedor, no siendo ya requisito que el
inmueble vendido sea de propiedad de una empresa constructora.
EL HECHO GRAVADO BÁSICO (VENTA)
Análisis del contenido del artículo 2º Nº 1
CONVENCIÓN: acuerdo de voluntades que crea, modifica o extingue una relación jurídica. Aparece tomada
en un sentido amplio. Ejemplo de convención potencialmente afecta a impuesto que no constituyen
contrato: dación en pago.
CONTRATO: acuerdo de voluntades que crea derechos y obligaciones. Ejemplos de contratos susceptibles de
quedar gravados: compraventa, permuta, trueque, mutuo de especies corporales muebles, contrato de
confección de obra material nueva. No comprende sólo a los contratos nominados. Carece de importancia la
naturaleza del contrato (consensual, real o solemne).
TRANSFERIR: entregar con el ánimo de traspasar.
TRADICIÓN: es un modo de adquirir el dominio de las cosas y consiste en la entrega que el dueño hace de
ellas a otro, habiendo por una parte facultad e intención de transferir el dominio y, por la otra, la capacidad e
intención de adquirirlo.
OTRAS FORMAS DE CONVENCIÓN AFECTAS: Dación en Pago (artículo 1567 y 1569 C.C.) – Venta de cosa
futura (artículo 1813 C.C).
TAMBIEN TODO ACTO O CONTRATO QUE CONDUZCA AL MISMO FIN O QUE LA LEY EQUIPARE A
VENTA CRITERIO FINALISTA
BIENES OBJETO DE LA OPERACIÓN (VENTA)
Análisis del contenido del artículo 2º Nº 1
• ¿Sobre qué tipo de bienes específicos debe recaer la venta?
• Bienes corporales muebles: las operaciones que recaigan sobre inmuebles por adherencia o por destinación (ej. compra de
derechos de explotación de árboles de un bosque, ya que importa una transferencia de dominio de la madera que dichos árboles
producen) podrán quedar afectas al recuperar los bienes su carácter de muebles y siempre que concurran los otros elementos del
hecho gravado; quedan al margen los bienes incorporales (no se encuentran afectos).
• Bienes inmuebles (nuevos o usados): se eliminó del concepto de venta la limitación consistente en que el bien inmueble debía ser
de propiedad de una empresa constructora. Esto significa que las transferencias a título oneroso de un bien corporal inmueble,
constituyen una venta para efectos de la Ley de IVA, independientemente de si el dueño es una empresa constructora o no. Los
terrenos no se encuentran afectos y, por tanto, la enajenación de terrenos sin construir no está afecta a IVA. En este mismo
sentido, la letra g) del inciso primero del artículo 16 de la Ley de IVA, disponiéndose que en la determinación de la base imponible
deberá descontarse del precio de compra y del precio de venta, el valor del terreno que se encuentre incluido en ambas
operaciones.
• Transferencia de una cuota de dominio y de derechos reales constituidos sobre ellos.
¿La venta de qué tipo de derechos queda
afecta a IVA?
• Dominio (la convención debe servir para transferir el dominio): es el más completo de los derechos reales; su transferencia está
gravada, siempre que concurran los demás requisitos.
• Usufructo: si una persona tiene la calidad de usufructuario de una cosa, y transfiere este derecho de usufructo, esta transferencia
queda afecta a IVA, en cambio la constitución de dicho derecho no, ya que este último acto no transfiere el derecho de usufructo,
sino que lo establece.
• Derecho real de prenda: si el acreedor transfiere a un tercero su derecho de prenda sobre la cosa, se está en presencia de un
hecho que puede afectarse con IVA, siempre y cuando las cosas entregadas en prenda consistan en bienes corporales.
• Derechos personales: su transferencia no queda gravada con IVA. El SII, por ejemplo, ha sostenido que la transferencia de letras de
cambio o pagarés aceptados por un determinado deudor no se encuentra gravada con el IVA, “en razón de tratarse de documentos
representativos de meros derechos, esto es, de bienes incorporales”. Ver diapositiva siguiente.
• Inmuebles por destinación: si se veden separadamente, recuperan su condición de bienes muebles y están gravados con IVA.
• Inmuebles por anticipación: (ej. edificios demolidos; cosechas en verde): se encuentra afecta a IVA la venta de este tipo de bienes.
• El IVA no grava Títulos translaticios de dominio onerosos sobre cosas
incorporales, como:
• los derechos en sociedades de personas
Hechos no • las acciones de sociedades anónimas y en comandita por acciones
• la enajenación de derechos de autor o de derechos de edición
gravados • la enajenación de marcas, patentes y regalías
• la cesión de permisos o concesiones dados por particulares
(transferenci • la cesión de derechos de agua
• la cesión de derechos mineros o de contratos de opción minera suscritos
a de derechos
al tenor del Art. 169 del Código de Minería
• la cesión de derechos para explotar playas de estacionamiento
incorporales)
• la cesión de permisos y derechos de pesca
• la cesión de otros “intangibles”.
• Todas estas cesiones-enajenaciones no se encuentran gravados, es
decir, no satisfacen el requisito de constituir una “venta”.
• El artículo 2 N° 3° define al “vendedor” como “cualquiera
persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y
las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual
a la venta de bienes corporales muebles e inmuebles, sean
ellos de su propia producción o adquiridos de terceros.
Corresponderá al SII calificar la habitualidad.
• Con todo, no se considerará habitual la enajenación de
inmuebles que se efectúe como consecuencia de la
Vendedor ejecución de garantías hipotecarias así como la
enajenación posterior de inmuebles adjudicados o
recibidos en pago de deudas y siempre que exista una
obligación legal de vender dichos inmuebles dentro de un
plazo determinado; y los demás casos de ventas forzadas
en pública subasta autorizadas por resolución judicial.
• Se considerará también “vendedor” al productor,
fabricante o vendedor habitual de bienes corporales
inmuebles que venda materias primas o insumos que, por
cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos”.
Vendedor (habitualidad)
• El Art. 4°del Reglamento señala que “para calificar la habitualidad, el SII considerará la
naturaleza, cantidad y la frecuencia con que el vendedor realice las ventas de que se trate y con
estos antecedentes determinará si el ánimo que guió al contribuyente fue adquirirlos para su uso,
consumo o para la reventa. Corresponde al contribuyente demostrar la no habitualidad de sus
ventas, o que no adquirió las especies con ánimo de venderlas”.
• Para calificar la habitualidad, la disposición reglamentaria exige, como en la compraventa
mercantil, determinar el animus inicial, a la época en que se adquiere lo que, con posterioridad,
se vende.
• Se trata de un juicio subjetivo pero objetivado, en términos que la naturaleza, cantidad y
frecuencia apuntan a acreditar dicha disposición subjetiva, el animus inicial.
• Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias o retiros que realice un vendedor
dentro de su giro, presunción ésta que es de carácter simplemente legal.
• Esta norma se aplica también a la venta de inmuebles.
Ventas que se consideran no habituales
presunción de no habitualidad
• La norma modificada también señala que no se considerará habitual la enajenación de un
inmueble cuando tenga como causa la ejecución de una garantía hipotecaria.
• Se trata de una norma que beneficia especialmente a los bancos e instituciones financieras.
Ej., “juicio especial hipotecario” (arts. 100 a 111 LGBancos), donde una vez ordenado el
remate del bien, se procede a adjudicar el inmueble a favor del mejor postor, produciéndose
la venta forzada del mismo.
• Tampoco se considerará habitual la enajenación posterior de inmuebles adjudicados o recibidos
en pago de deudas y siempre que exista una obligación legal de vender dichos inmuebles dentro
de un plazo determinado; y los demás casos de ventas forzadas en pública subasta autorizadas
por resolución judicial.
• Es decir, en aquellos casos en que un acreedor se haya adjudicado un bien en dichos
procedimientos y tenga la obligación legal de enajenarlo dentro de un plazo, la segunda
venta tampoco se considerará habitual.
• Conforme lo dispuesto en el artículo 4°del DL 825, para que las ventas de
bienes corporales muebles o inmuebles se encuentren gravadas con IVA en
Chile, estos bienes deben estar ubicados en el territorio nacional, con
independencia del lugar en que se celebre la convención respectiva.
• Sin embargo, por razones de control, esta norma se complementa con
otras dos disposiciones en materia de territorialidad:
Territorialida • La primera norma de control se refiere a aquellos bienes corporales
muebles que se encuentran transitoriamente fuera de Chile, no obstante
tener inscripción, licencia, matricula o padrón en Chile. Se trata de bienes
d de las sujetos al régimen de propiedad inscrita, cuyas inscripciones constan en
los registros conservatorios chilenos respectivos y cuya salida transitoria
del país debe constar, asimismo, en una declaración aduanera tramitada
ventas con arreglo a la Ordenanza de Aduanas. Las ventas de bienes en esta
situación se afectan con IVA.
• La segunda norma de control afecta a ventas hechas en forma esporádica o
no habitual de bienes corporales muebles en tránsito hacia Chile, es decir,
ventas que ocurren fuera del territorio nacional en que a la fecha de
celebrarse la compraventa, los bienes ya se encuentran embarcados en el
país de su procedencia. Estas ventas también se afectan con IVA.
¿Venta • Por lo tanto, se comprenden dentro del concepto
de venta aquellas convenciones destinadas a
gravada con transferir el dominio u otros derechos reales,
constituidos sobre bienes corporales muebles o
inmuebles (excluidos los terrenos), y en las que la
IVA? Síntesis contraparte, se haya obligado a una
contraprestación actual o futura a favor del
tradente del bien, vale decir, cuando la
convención es a título oneroso para las partes. El
carácter oneroso de la convención no requiere
exclusivamente que exista una contraprestación
en dinero.
• La Corte Suprema ha señalado que el artículo 2º
del DL 825, “al precisar el concepto de venta, no
distingue si los bienes corporales objeto de la
convención, tienen una procedencia lícita o
ilícita…” (C.S., Rol Nº990-05, SII con Almonacid).
En consecuencia, la venta de un bien corporal de
procedencia ilícita está gravada con IVA.
1. Servicio: Acción o prestación que una persona realiza para otra y
por la cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra
forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las
actividades comprendidas en los n° 3 y 4, del artículo 20 de la LIR
(art. 2 N° 2 DL 825). A partir del 1 de enero 2023– todos los servicios
HECHO quedan afectos a IVA por lo que todos los servicios se encuentran
afectos a IVA no solo los del 20 No. 3 y 4 de la Ley de la Renta. Ver
Ley 21.420. No se requiere habitualidad, a diferencia de lo que
GRAVADO
ocurre con la venta, por lo tanto, basta que se realice una acción o
prestación remunerada, que provenga de actividades clasificadas
que se indica.
BÁSICO 2. El prestador de servicios perciba una remuneración (en sentido
amplio, es decir, incluye, por ejemplo, los intereses, primas y
comisiones). El art. 2°N°4 señala que se entiende por “prestador de
(SERVICIO
servicios” a “cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que preste servicios en forma
habitual o esporádica”.
– Art. 2 N° 2 3. Los servicios que se prestan provengan de actividades clasificadas en
los números 3 o 4 del art. 20 LIR. Es el elemento que más problemas
coloca en la práctica. TENER PRESENTE CASO INMOBILIRIA
DL 825)
BAHÍA: (i) SII: 20 n° 3 = actividad hotelera está afecta a IVA; (ii)
INMOBILIARIA: 20 N° 1 = no afecta a IVA; (iii) C.S.: arriendo
inmuebles = actividad exenta IVA (Rol N° 4.038-2001).
4. El servicio debe prestarse o utilizarse en Chile.
ALCANCE DE LA EXPRESIÓN “ACTIVIDADES
COMPRENDIDAS EN LOS N°s 3 Y 4 DEL ART. 20 LIR
La verdadera extensión del hecho gravado es el comercio y la industria.
El artículo 5º del Reglamento IVA dispone que para los efectos de la aplicación del IVA a las remuneraciones provenientes de
actividades comprendidas en los números 3 y 4 del artículo 20 de la LIR, basta que se trate de un ingreso, cuya imposición
quede comprendida dentro de los referidos números 3 y 4 de la disposición citada, aunque en el hecho no pague el impuesto
de 1ª categoría, en virtud de alguna exención que pueda favorecerlo o que esté sujeto a un régimen especial sustitutivo.
Añade que no están gravadas con IVA, por tratarse de actividades no comprendidas en dichos numerales de la LIR, los
servicios que digan relación directa con la actividad agrícola, como, asimismo, las relacionadas con la actividad cooperativa
en sus relaciones entre cooperativa y cooperado.
El artículo 6º considera la industria como el conjunto de actividades desarrolladas en fábricas, plantas o talleres destinados a
la elaboración, reparación, conservación, transformación, armaduría, confección, envasamiento de sustancias, productos o
artículos en estado natural o ya elaborados o para la prestación de servicios, tales como molienda, tintorerías, acabado o
terminación de artículos.
IMPORTANTE: para determinar si una actividad queda comprendida en los numerales 3 o 4 del artículo 20 LIR, es
necesario examinar en base a qué disposición tributa en la LIR la remuneración del servicio que se trate.
Los servicios prestados a partir del 1 de enero de 2023, estarán todos afectos a IVA (por aplicación Ley 21.420, vigente desde 1
de abril 2022). Junto a lo anterior quedan exentos los servicios prestados por profesionales independientes y sociedades de
profesionales.
• La territorialidad en los servicios al tenor del artículo 5 del DL 825 atiende
al lugar donde el servicio se presta o al lugar donde el servicio se utiliza.
• El IVA grava en Chile (a) los servicios prestados en el territorio nacional; y,
(b) los servicios prestados en el extranjero pero que se utilizan en Chile.
• Ninguna de las dos reglas es pacífica en la legislación extranjera. El
Territorialida principio internacional es gravar los servicios en el lugar de su utilización.
• Tratándose de los servicios del artículo 8 letra n) [servicios digitales], se
d de los
presumirá que el servicio es utilizado en el territorio nacional si, al tiempo
de contratar dichos servicios o realizar los pagos correspondientes a ellos,
concurriesen al menos dos de las siguientes situaciones: (i) Que la
dirección IP del dispositivo utilizado por el usuario u otro mecanismo de
servicios geolocalización indiquen que este se encuentra en Chile; (ii) Que la tarjeta,
cuenta corriente bancaria u otro medio de pago utilizado para el pago se
encuentre emitido o registrado en Chile; (iii) Que el domicilio indicado por
el usuario para la facturación o emisión de comprobantes de pago se
encuentre ubicado en el territorio nacional; o (iv) Que la tarjeta SIM del
teléfono móvil mediante la cual se recibe el servicio tenga como Código de
país a Chile.
• ¿Qué es lo que debe entenderse por venta
para los efectos del IVA? ¿Se debe considerar
la definición de compraventa del artículo
1793 del Código Civil?
• ¿Se encuentra afecta a IVA la venta que hace
una empresa constructora de sitios agrícolas
urbanizados?
• Una empresa comercializadora hace una
donación de mercaderías al Hogar de Cristo.
¿Está gravada dicha operación con IVA?
• ¿Está afecto a IVA el servicio de corretaje?
Ejercicios - casos
• Krit es abogado holandés y ha prestado
servicios de asesoría a una empresa chilena.
Le interesa saber si deberá pagar IVA en
Chile. ¿Qué le diría?
• ¿Está gravada con IVA la transferencia de una
concesión eléctrica? ¿Y la transferencia de
una servidumbre? ¿Y la cesión de un
contrato de arriendo?
• Una institución de beneficencia entrega
premios especiales. ¿Está gravada con IVA?
• ¿Está afecto a IVA el transporte de
mercancías por mar?
• ¿Qué incidencia tiene respecto del
consumidor final el hecho de que se grave
con IVA la venta de inmuebles?
