CÓDIGO TRIBUTARIO
BOLIVIANO
ASPECTOS GENERALES
TARIJA - BOLIVIA
• NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES
Las disposiciones del CTB regulan todos los
aspectos sustanciales de la relación jurídica
tributaria entre Estado y contribuyente,
estableciendo los principios, instituciones,
procedimientos y normas fundamentales que
establecen el régimen jurídico del sistema
tributario boliviano.
ÁMBITO DE APLICACIÓN (Ley 2492 - CTB)
Tributos de carácter nacional, departamental, municipal y universitario.
ÁMBITO ESPACIAL
Territorio sometido a la facultad normativa del órgano competente
para dictarlas, salvo que se establezcan límites territoriales más
restringidos.
Materia aduanera: Territorio nacional y áreas geográficas de territorios
extranjeros donde rige la potestad aduanera (Zona primaria y Zona
secundaria) (Art. 4 Ley 1990).
VIGENCIA
A partir de su publicación oficial o desde la fecha que ellas determinen,
siempre que hubiere publicación previa.
PLAZOS Y TÉRMINOS (Art. 4 CTB)
- En años: Años calendario.
- En meses: De fecha a fecha.
- En días: Días hábiles administrativos (hasta 10), más de 10, días
corridos.
- Se computan a partir del siguiente día hábil a la notificación.
- Si el último día es inhábil se prorroga al primer día hábil
siguiente.
- Son días hábiles aquellos en los cuales la A.T. cumple sus
funciones.
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Y PRELACIÓN NORMATIVA
(Art. 5, CTB y Art. 410, Par. II CPE)
CPE
Aprobados
por el O.L.
CONVENIOS Y
TRATADOS
LEY Nº2492 Código
Tributario
LEY N° 1990
LEYES
DECRETOS SUPREMOS
RESOLUCIONES SUPREMAS
RESOLUCIONES DE DIRECTORIO
RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
(Art. 6 CTB, Art. 108 – Num. 7 (Deberes) y 323 II CPE)
Sólo la Ley puede:
1. Crear, modificar y suprimir tributos, definir el H.G. de
la O.T.; fijar la B.I. y alícuota o el límite máximo y mínimo de la misma; y
designar al sujeto pasivo.
2. Excluir hechos económicos gravables del objeto de un tributo.
3. Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o beneficios.
4. Condonar total o parcialmente el pago de tributos, intereses y sanciones.
5. Establecer los procedimientos jurisdiccionales.
6. Tipificar los ilícitos tributarios y establecer las respectivas sanciones.
7. Establecer privilegios y preferencias para el cobro de las obligaciones
tributarias.
8. Establecer regímenes suspensivos en materia aduanera.
-Excepción (G.A.) mediante D.S. (Art. 7 CTB).
MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN Y ANALOGÍA (Art. 8 CTB)
Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a:
-Todos los métodos admitidos en Derecho.
-Exenciones tributarias - Método Literal.
-Realidad económica.
-Por analogía no se puede crear tributos, exenciones, tipificar delitos y
contravenciones, aplicar sanciones ni modificar normas,
LOS TRIBUTOS (Art. 9 CTB)
Concepto:
Obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder
de imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines.
Clasificación:
- Impuestos
- Tasas
- Contribuciones especiales
- Patentes
RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
Vínculo legal que se establece entre el Estado o sujeto activo y el
contribuyente o sujeto pasivo.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA (Art. 13 CTB)
Vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure
mediante garantía real o privilegios especiales.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA (Art. 6 LGA)
Surge en cuanto ocurre el hecho generador de los tributos.
OBLIGACIÓN DE PAGO EN ADUANAS
Se produce cuando el hecho generador se realiza con anterioridad,
sin haberse efectuado el pago de la obligación tributaria.
HECHO GENERADOR
Presupuesto de naturaleza jurídica o económica expresamente
establecido por Ley para configurar cada tributo, cuyo
acaecimiento origina el nacimiento de la obligación tributaria.
Se perfecciona en situaciones de Hecho y de Derecho.
(Art. 8 LGA)
SUJETOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA (Art. 21 CTB)
- Sujeto Activo: Estado ejerce sus facultades a través de la
Administración Tributaria.
- Sujeto Pasivo: Contribuyente o sustituto del mismo (Art. 22 CTB)
- OTA: Consignante, consignatario o importador
(contribuyente); Despachante o Agencia Despachante de
aduanas (responsable solidario) (Art. 7 LGA)
- OPA: Consignatario, importador o titular; Despachante o
Agencia Despachante de Aduanas (Art. 11 LGA y Art. 7 del
RLGA).
DOMICILIO TRIBUTARIO (Art. 37 CTB)
-Obligación de fijar domicilio en territorio nacional.
-Presunción de domicilio (residencia, trabajo o lugar donde ocurra el
H.G.) y validez de notificaciones.
-Domicilio de los No Inscritos.
-Domicilio especial.
BASE IMPONIBLE (Art. 42 CTB)
Unidad de medida, valor o magnitud, obtenidos de acuerdo a normas
legales, sobre la cual se aplica la alícuota para determinar el tributo
a pagar
ALÍCUOTA (Art. 46 CTB)
Valor fijo o porcentual establecido por Ley, que debe aplicarse a la
base imponible para determinar el tributo a pagar
MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
(Art. 43 CTB)
Determinación: Acto por el cual el sujeto pasivo o la
Administración Tributaria declara la existencia y cuantía de una
deuda tributaria o su inexistencia.
- BASE CIERTA: Tomando en cuenta los documentos e
informaciones que permitan conocer en forma directa e indubitable
los hechos generadores del tributo.
- BASE PRESUNTA: En mérito a los hechos y circunstancias que
por su vinculación o conexión normal con el hecho generador de la
obligación, permitan deducir la existencia y cuantía de la obligación
cuando concurra alguna de las circunstancias reguladas en el Art.
44 de la Ley 2492.
LA DEUDA TRIBUTARIA (Art. 47 CTB)
Monto total expresado en UFV’s que debe pagar el sujeto pasivo
después de vencido el plazo para el cumplimiento de la obligación
tributaria.
COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
DT: TO + I
TO: Tributo omitido (Impuesto + Interés)
GARANTÍA (Art. 48 CTB)
El patrimonio del sujeto pasivo constituye garantía de las
obligaciones tributarias.
Las mercancías constituyen prenda preferente y garantizan el
cumplimiento de las obligaciones aduaneras (Art. 14 LGA)
PRIVILEGIO (Art. 49 CTB)
La deuda tributaria tiene privilegio respecto de las acreencias de
terceros, con excepción de:
-Los salarios, sueldos y aguinaldos
-Los beneficios sociales, asistencia familiar y aportes a la SS.SS.
-Los garantizados con derecho real o bienes muebles sujetos a
registro
FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
- PAGO TOTAL (Art. 51 CTB)
- Condiciones y requisitos (Art. 53 CTB)
- Diversidad de deudas (Art. 54 CTB)
- Facilidades de pago (Art. 55 CTB)
- COMPENSACIÓN (Art. 56 CTB)
- Pagos indebidos o en exceso
- De oficio o a petición de parte
- CONFUSIÓN (Art. 57 CTB)
- CONDONACIÓN (Art. 58 CTB) ley de alcance general.
- PRESCRIPCIÓN (Art. 59 CTB)
I. Las acciones de la Administración Tributaria prescribirán a los ocho
años, para:
1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.
2. Determinar la deuda tributaria.
3. Imponer sanciones administrativas.
- Ampliación de término (2 años)
- Término de ejecución tributaria (contravenciones: 5
años; Deuda Tributaria determinada: Imprescriptible)
- Cómputo: (Art. 60 CTB)
- Interrupción: notificación con la R.D./reconocimiento
expreso o tácito del S.P. (Art. 61 CTB)
- Suspensión: Notificación con inicio de fiscalización /
recursos administrativos o procesos judiciales (Art. 62 CTB).
OTRAS FORMAS DE EXTINCION (Art. 63 CTB)
-Desistimiento de la declaración de mercancías de
importación, dentro de los 3 días de aceptada.
-Abandono expreso o de hecho de las mercancías
-Destrucción total o parcial de las mercancías
DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA (Art. 64 CTB)
La A.T. podrá dictar normas de carácter reglamentario en el marco
de la ley sin modificar, ampliar o suprimir el alcance de los tributos.
PRESUNCION DE LEGITIMIDAD (Art. 65 CTB)
Los actos de la Administración Tributaria por estar sometidos a la
Ley se presumen legítimos y serán ejecutivos, salvo expresa
declaración judicial en contrario emergente de los procesos que este
Código establece.
FACULTADES ESPECIFICAS DE LA A.T. (Art. 66 CTB)
•Control, comprobación, verificación, fiscalización e investigación;
•Determinación de tributos;
•Recaudación;
•Cálculo de la deuda tributaria;
•Ejecución de medidas precautorias;
•Ejecución tributaria;
•Concesión de prórrogas y facilidades de pago;
•Revisión extraordinaria de actos administrativos;
•Sanción de contravenciones, que no constituyan delitos;
•Otras facultades asignadas por las disposiciones legales especiales.
En materia aduanera, la A.T. tiene las siguientes facultades:
1. Controlar, vigilar y fiscalizar el paso de mercancías por las fronteras,
puertos y aeropuertos del país, con facultades de inspección, revisión
y control de mercancías, medios y unidades de transporte;
2. Intervenir en el tráfico internacional para la recaudación de los
tributos aduaneros y otros que determinen las leyes;
3. Administrar los regímenes y operaciones aduaneras;
CONFIDENCIALIDAD (Art. 67 CTB)
Las declaraciones y datos individuales obtenidos por la A.T., tendrán
carácter reservado bajo responsabilidad funcionaria y sólo podrán ser
utilizados para la efectiva aplicación de los tributos o procedimientos,
no pudiendo ser informados, cedidos o comunicados a terceros
salvo mediante orden judicial fundamentada.
La información agregada o estadística general es pública.
DERECHOS DEL SUJETO PASIVO (Art. 68 CTB)
1. A ser informado y asistido en el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias y en el ejercicio de sus derechos.
2. A que la Administración Tributaria resuelva expresamente las
cuestiones planteadas en los procedimientos previstos por este Código
y disposiciones reglamentarias, dentro de los plazos establecidos.
3. A solicitar certificación y copia de sus declaraciones juradas
presentadas.
4. A la reserva y confidencialidad de los datos, informes o
antecedentes que obtenga la Administración Tributaria.
5. A ser tratado con el debido respeto y consideración por el personal
que desempeña funciones en la Administración Tributaria.
DERECHOS DEL SUJETO PASIVO (Art. 68 CTB)
6. Al debido proceso y a conocer el estado de la tramitación de los
procesos tributarios en los que sea parte interesada a través del libre
acceso a las actuaciones y documentación que respalde los cargos
que se le formulen, ya sea en forma personal o a través de terceros
autorizados, en los términos del presente Código.
7. A formular y aportar, en la forma y plazos previstos en este Código,
todo tipo de pruebas y alegatos que deberán ser tenidos en cuenta por
los órganos competentes al redactar la correspondiente Resolución.
8. A ser informado al inicio y conclusión de la fiscalización tributaria
acerca de la naturaleza y alcance de la misma, así como de sus
derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones.
9. A la Acción de Repetición conforme lo establece el presente Código.
10. A ser oído o juzgado de conformidad a lo establecido en el Artículo
16º de la CPE. (Art. 117 CPE).
OBLIGACIONES DEL SUJETO PASIVO (Art. 70 CTB)
•Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda tributaria en la
forma, medios, plazos y lugares establecidos por la Administración
Tributaria, ocurridos los hechos previstos en la Ley como generadores
de una obligación tributaria.
•Inscribirse en los registros habilitados por la Administración Tributaria
y aportar los datos que le fueran requeridos comunicando ulteriores
modificaciones en su situación tributaria.
•Fijar domicilio y comunicar su cambio, caso contrario el domicilio fijado
se considerará subsistente, siendo válidas las notificaciones
practicadas en el mismo.
•Respaldar las actividades y operaciones gravadas, mediante libros,
registros generales y especiales, facturas, notas fiscales, así como
otros documentos y/o instrumentos públicos, conforme se establezca
en las disposiciones normativas respectivas.
•Otras establecidas en el presente artículo.
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS (Art. 74 CTB)
•Los procedimientos tributarios se sujetarán a los principios
constitucionales de naturaleza tributaria.
•Los procedimientos tributarios administrativos se sujetarán a los
principios del Derecho Administrativo y las normas del presente
Código. Sólo a falta de disposición expresa, se aplicarán
supletoriamente la Ley de Procedimiento Administrativo y demás
normas en materia administrativa.
•Los procesos tributarios jurisdiccionales se sujetarán a los principios
del Derecho Procesal y al presente Código. Sólo a falta de disposición
expresa, se aplicarán supletoriamente las normas del Código de
Procedimiento Civil y del Código de Procedimiento Penal, según
corresponda.
CARGA DE LA PRUEBA (Art. 76 CTB)
En los procedimientos tributarios administrativos y jurisdiccionales
quien pretenda hacer valer sus derechos deberá probar los hechos
constitutivos de los mismos. Se entiende por ofrecida y presentada la
prueba por el sujeto pasivo o tercero responsable cuando estos
señalen expresamente que se encuentran en poder de la
Administración Tributaria.
DECLARACION JURADA (Art. 78 CTB)
Las declaraciones juradas son la manifestación de hechos, actos y
datos comunicados a la A.T. en la forma, medios, plazos y lugares
establecidos por las reglamentaciones que ésta emita, se presumen fiel
reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las
suscriben en los términos señalados por este Código.
APRECIACIÓN, PERTINENCIA Y OPORTUNIDAD DE PRUEBAS
(Art. 81 CTB)
Las pruebas se apreciarán conforme a las reglas de la sana crítica
siendo admisibles sólo aquéllas que cumplan con los requisitos de
pertinencia y oportunidad, debiendo rechazarse las siguientes:
1. Las manifiestamente inconducentes, meramente dilatorias,
superfluas o ilícitas.
2. Las que habiendo sido requeridas por la A.T. durante el proceso de
fiscalización, no hubieran sido presentadas, ni se hubiera dejado
expresa constancia de su existencia y compromiso de presentación,
hasta antes de la emisión de la Resolución Determinativa.
3. Las pruebas que fueran ofrecidas fuera de plazo.
En los casos señalados en los numerales 2 y 3 cuando el sujeto pasivo
de la obligación tributaria pruebe que la omisión no fue por causa
propia podrá presentarlas con juramento de reciente obtención.
MEDIOS DE NOTIFICACION (Art. 83 CTB)
I. Los actos y actuaciones de la A.T. se notificarán por uno de los
siguientes medios, según corresponda:
1. Por medios electrónicos.
2. Personalmente; (Art. 84 CTB)
3. Por Cédula; (Art. 85 CTB)
4. Por Edicto; (Art. 86 CTB)
5. Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo
público o privado o por sistemas de comunicación electrónicos,
facsímiles o similares; (Art. 87 CTB)
6. Tácitamente; (Art. 88 CTB)
7. Masiva; Art. 89 CTB)
8. En Secretaría; (Art. 90 CTB)
II. Es nula toda notificación que no se ajuste a las formas anteriormente
descritas. Con excepción de las notificaciones por correspondencia,
edictos y masivas, todas las notificaciones se practicarán en días y
horas hábiles administrativos, de oficio o a pedido de parte. Podrá
VISTA DE CARGO O ACTA DE INTERVENCION (Art. 96 CTB)
I. La Vista de Cargo, contendrá los hechos, actos, datos, elementos
y valoraciones que fundamenten la Resolución Determinativa,
procedentes de la declaración del sujeto pasivo o tercero responsable,
de los elementos de prueba en poder de la Administración Tributaria o
de los resultados de las actuaciones de control, verificación,
fiscalización e investigación. Asimismo, fijará la base imponible,
sobre base cierta o sobre base presunta, según corresponda, y
contendrá la liquidación previa del tributo adeudado. (30 días
descargos S.P.)
II. En Contrabando, el Acta de Intervención que fundamente la
Resolución Sancionatoria o Determinativa, contendrá la relación
circunstanciada de los hechos, actos, mercancías, elementos,
valoración y liquidación, emergentes del operativo aduanero
correspondiente, el cual deberá ser elaborado en un plazo no mayor a
diez (10) días hábiles siguientes al inicio de la intervención. (3 días
hábiles descargos S.P.)
RESOLUCION DETERMINATIVA (Art. 99 CTB)
Vencido el plazo de descargo, se dictará y notificará la Resolución
Determinativa dentro el plazo de sesenta (60) días y para Contrabando
dentro el plazo de diez (10) días hábiles administrativos.
La Resolución Determinativa que dicte la Administración deberá
contener como requisitos mínimos; Lugar y fecha, nombre o razón
social del sujeto pasivo, especificaciones sobre la deuda
tributaria, fundamentos de hecho y de derecho, la calificación de
la conducta y la sanción en el caso de contravenciones, así como
la firma, nombre y cargo de la autoridad competente.
La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales,
viciará de nulidad la Resolución Determinativa.
CONSULTA (Art. 115 CTB)
•Quien tuviera un interés personal y directo, podrá consultar sobre la
aplicación y alcance de la disposición normativa sobre una situación de
hecho concreta, tratándose de temas tributarios confusos y/o
controvertibles.
•La consulta se formulará por escrito y deberá cumplir los requisitos que
reglamentariamente se establezcan.
•Cuando la consulta no cumpla con los requisitos, la A.T. no la admitirá,
devolviéndola al consultante para que en el término de diez (10) días la
complete; caso contrario la considerará no presentada.
•Dirigida a la máxima autoridad ejecutiva de la A.T. Plazo de 30 días
prorrogables a 30 días desde la fecha de su admisión, mediante
resolución motivada.
•La presentación de la Consulta no suspende el transcurso de plazos ni
justifica el incumplimiento de las obligaciones a cargo de los consultantes.
•Tendrá efecto vinculante para la A. T. que la absolvió, únicamente sobre
el caso concreto consultado, siempre y cuando no se hubieran alterado las
circunstancias, antecedentes y demás datos que la motivaron.
ACCION DE REPETICION (Art. 121 CTB)
Acción de repetición es aquella utilizada por el S.P. y/o directo interesado
para la restitución de pagos indebidos o en exceso.
PROCEDIMIENTO (Art. 122 CTB)
El directo interesado o S.P. deberá adjuntar la documentación
respaldatoria.
Si existieran deudas tributarias liquidas y exigibles, procederá la
compensación.
La A.T. pronunciará Resolución Adm., aceptando total o parcialmente la
repetición o negándola (plazo 45 días). Dicha R.A. podrá impugnarse.
No procede la repetición por el pago de una obligación prescrita.
La repetición por sustitutos solo procederá por mandato expreso del
contribuyente.
(Prescribe a los 3 años)
IMPUGNACION DE LOS ACTOS DE LA A.T. (Art. 130 CTB)
El Recurso de Alzada, podrá interponerse ante la ARIT, dentro de 20
días improrrogables, computables a partir de la notificación con el acto
a ser impugnado.
El Recurso Jerárquico, podrá interponerse ante la AGIT dentro de 20
días improrrogables, computables a partir de la notificación con la
Resolución de Alzada.
La demanda contencioso administrativa, procederá contra la
Resolución de Recurso Jerárquico, debiendo interponerse dentro del
plazo perentorio e improrrogable de 90 días ante el Tribunal Supremo
de Justicia.
Demanda Contencioso Tributaria 15 días.
ILICITOS TRIBUTARIOS (Art. 148 CTB)
I. Constituyen ilícitos tributarios las acciones u omisiones que violen
normas tributarias materiales o formales, tipificadas y sancionadas en
el presente Código y demás disposiciones normativas tributarias. Los
ilícitos tributarios se clasifican en contravenciones y delitos.
II. Los delitos tributario aduaneros son considerados como delitos
públicos colectivos de múltiples víctimas y se considerará la pena
principal más las agravantes como base de la sanción penal.
RETROACTIVIDAD (Art. 150 CTB)
Las normas tributarias no tendrán carácter retroactivo,
salvo aquellas que supriman ilícitos tributarios, establezcan
sanciones más benignas o términos de prescripción más
breves o de cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o
tercero responsable.
EXCLUSION DE RESPONSABILIDAD (Art. 153 CTB)
1. La fuerza mayor;
2. El error de tipo o error de prohibición, siempre que el sujeto pasivo
o tercero responsable hubiera presentado una declaración veraz y
completa antes de cualquier actuación de la Administración Tributaria;
3. En los supuestos de decisión colectiva, el haber salvado el voto o
no haber asistido a la reunión en que se tomó la decisión, siempre y
cuando este hecho conste expresamente en el acta correspondiente;
4. Las causales de exclusión en materia penal aduanera establecidas
en Ley especial como eximentes de responsabilidad.
III. Si el delito de Contrabando se cometiere en cualquier medio de
transporte público de pasajeros, por uno o más de éstos y sin el
concurso del transportador, no se aplicará a éste la sanción de comiso
de dicho medio de transporte, siempre y cuando se trate de equipaje
acompañado de un pasajero que viaje en el mismo medio de
transporte, o de encomiendas debidamente manifestadas.
AGRAVANTES (Art. 155 CTB)
1. La reincidencia, cuando el autor hubiere sido sancionado por
resolución administrativa firme o sentencia ejecutoriada por la comisión
de un ilícito tributario del mismo tipo en un periodo de cinco (5) años;
2. La resistencia a acción de control, investigación, fiscalización;
3. La insolvencia tributaria fraudulenta;
4. Los actos de violencia empleados para cometer el ilícito;
5. El empleo de armas o explosivos;
6. La participación de tres o más personas;
7. El uso de bienes del Estado para la comisión del ilícito;
8. El tráfico internacional ilegal de bienes que formen parte del
patrimonio histórico, cultural, turístico, biológico, arqueológico,
tecnológico, patente y científico de la Nación;
9. El empleo de personas inimputables o personas interpuestas;
10. La participación de profesionales vinculados a la actividad tributaria,
auxiliares de la función pública aduanera o de operadores de comercio
exterior;
11. Los actos que ponen en peligro la salud pública;
12. La participación de funcionarios públicos.
ARREPENTIMIENTO EFICAZ (Art. 157 CTB)
Quedara automáticamente extinguida la sanción pecuniaria
por contravención de omisión de pago, cuando el sujeto
pasivo o tercero responsable pague la deuda tributaria hasta
el decimo día de notificada la Vista de Cargo o Auto Inicial, o
hasta antes del inicio de la ejecución tributaria de las
declaraciones juradas que determinen tributos y no
hubiesen sido pagados.
Mod. Ley Nº 812
CONTRAVENCIONES DELITOS
•Omisión de inscripción de en los •Defraudación tributaria > 10,000
registro tributarios; UFV’s;
•No emisión de factura, nota fiscal o •Defraudación aduanera > 50,000
documento equivalente; UFV’s;
•Omisión de pago ≤ 10,000 UFV’s; •Instigación pública a no pagar tributos;
•Contrabando ≤ 200,000 UFV’s; •Violación de precintos y otros
•Incumplimiento de deberes formales. controles tributarios;
•Contrabando > 200,000 UFV’s.
Gracias por su atención
