UT 7: INSTRUMENTOS DE

PATRIMONIO

MÓDULO: CONTABILIDAD Y FISCALIDAD

 Financiación Básica

Fondos Pasivos
propios a LP
CAPITAL DEUDAS A LP

RESERVAS PROVISIONES

OTROS
RECURSOS NO
REINTEGRABLES
 CAPITAL

APORTACIONES
SUBGRUPO 10
DE SOCIOS

NO
CAPITAL FONDO SOCIAL
DINERARIAS DINERARIAS: CAPITAL (102)
SOCIAL (100) (101)
Dº Y BIENES

Sociedades Sociedades no Empresas

mercantiles mercantiles individuales
 Aportaciones dinerarias

Registro contable
DEBE HABER

25% CAPITAL SUSCRITAS Y DESEMBOLSADAS

TESORERÍA (57) CAPITAL (100)

RESTO ACCIONES
SOCIOS DESEMBOLSO NO EXIGIDOS (103) (SUSCRITAS Y NO
DESEMBOLSADAS)
 EJEMPLO 1
Se constituye una SA con un capital de 120.000 €. En
el momento de la suscripción de las acciones, los
socios deben desembolsar un 50% de su nominal.

DEBE CTA ASIENTO CTA HABER

60.00 572 Bancos, c/c
0 103 Socios por desembolsos no exigidos
60.00 a Capital social 100 120.000
0
Suscripción del capital y desembolso del
50%

La cuenta (103) Socios por desembolsos no exigidos figurará en el

pasivo del balance con signo negativo, minorando la partida de
capital social. Cuando la sociedad reclame el desembolso de la parte
pendiente, esta cuenta se abonará con cargo a la (558) Socios por
desembolsos exigidos.
 (continuación ) Ejemplo 1
La sociedad reclama a los accionistas el desembolso del
50% restante. Todos atienden a su pago

DEBE CTA ASIENTO CTA HABER

60.000 558 Socios por desembolsos exigidos
a Socios por desembolsos no exigidos 103 60.000

Por la reclamación del desembolso

pendiente

60.000 572 Bancos, c/c

a Socios por desembolsos exigidos 558 60.000

Por el pago por parte de los accionistas

 Aportaciones no dinerarias

Registro contable
DEBE HABER

25% CAPITAL SUSCRITAS Y DESEMBOLSADAS

CUENTAS DE ACTIVO (SI SE
CAPITAL (100)
ENTREGAN EN LA SUSCRIPCIÓN)

RESTO ACCIONES
SOCIOS POR APORTACIONES NO DINERARIAS PENDIENTES(104)
(SI SE ENTREGAN POSTERIORMENTE)
 EJEMPLO 2
Se crea una SA con un capital de 150.000 €. De este importe 100.000 €
corresponden a aportaciones dinerarias desembolsadas en el momento de la
suscripción, y el resto a un camión que un socio se compromete a entregar al
cabo de 6 meses.
DEBE CTA ASIENTO CTA HABER
100.000 572 Bancos, c/c
50.000 104 Socios por aportaciones no dinerarias
pendientes
a Capital social 100 150.000
Por las suscripción de las acciones y el
desembolso de 100.000 €

La cuenta (104) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes

figurará en el pasivo del balance con signo negativo, minorando la
partida de capital social. Cuando las aportaciones se hagan efectivas
se abonará con cargo a las cuentas representativas de los bienes o
derechos aportados.
 Ejemplo 2

El socio hace efectiva la aportación del camión.

DEBE CTA ASIENTO CTA HABER
50.000 218 Elementos de transporte
a Socios por aportaciones no 104 50.000
dinerarias pendientes

Por la entrega del camión a la sociedad

 AMPLIACIONES DE
CAPITAL
APORTACIONES
DE LOS SOCIOS
AMPLIACIONES ¿Qué son?
DE CAPITAL POSTERIORES A
LA CREACIÓN DE
LA EMPRESA

NUEVAS
APORTACIONES

COMPENSACIÓN ¿Cómo?
FORMAS
DE DEUDAS

CAPITALIZACIÓN
DE RESERVAS
 Mediante nuevas aportaciones

EMISIÓN DE
ACCIONES NUEVAS

A LA PAR CON PRIMA

Valor emisión = Valor nominal Valor emisión>Valor nominal

CAPITAL SOCIAL (VN) CAPITAL SOCIAL (VN)

(100) PRIMA EMISIÓN (110)
 MEDIANTE NUEVAS
APORTACIONES
Ejemplo 3: la sociedad lleva a cabo una ampliación de capital emitiendo
10.000 nuevas acciones de 5 € de nominal con una prima de emisión del
40%. La emisión es suscrita y desembolsada en su totalidad.

DEBE CTA ASIENTO CTA HABER

70.000 572 Bancos, c/c
a Capital social 100 50.000
a Prima emisión o asunción 110 20.000

Ampliación de capital con prima de emisión

 Mediante compensación
de deudas
COMPENSACIÓN

ENTREGA
ACCIONES NUEVAS REGISTRO
AL ACREEDOR

CANCELA LA
DEBE: CUENTAS DE DEUDA
DEUDA

EL PROVEEDOR HABER: CAPITAL

PASA A SER SOCIAL Y PRIMA
ACCIONISTA EMISIÓN
 COMPENSACIÓN DEUDAS
Ejemplo 4: la sociedad tiene una deuda de 90.000 € con uno de sus suministradores.
El proveedor ha aceptado cancelarla a cambio de acciones de la sociedad, para cual se
hará una ampliación de capital por la cuantía necesaria. Las acciones tienen un valor
nominal de 10 € y su precio de canje será de 12 €.
Acciones a emitir: 90.000/12 = 7.500 acciones
Aumento de la cifra de capital: 7.500x10 =75.000 €
Prima de emisión: 7.500x2 =15.000 €

DEBE CTA ASIENTO CTA HABER

90.000 400 Proveedores
a Capital social 100 75.000
a Prima de emisión o asunción 110 15.000
Ampliación de capital por compensación de
pérdidas
 Mediante capitalización de
reservas
LOS ACCIONISTAS
RECIBEN

ACCIONES
ACCIONES LIBERADAS PARCIALMENTE CONTABILIDAD
LIBERADAS

RESERVAS
No se paga nada Se paga una parte VOLUNTARIAS (Debe)
CAPITAL (Haber)

La cifra de capital social es No hay cambio

indisponible, las reservas sí cuantitativo, pero sí
cualitativo
 Capitalización de reservas
Ejemplo 5: la sociedad decide ampliar su capital con cargo a reservas de libre
disposición por un importe de 60.000 €. Para ello se emiten, totalmente
liberadas, 8.000 acciones nuevas de 5 € nominales con una prima de emisión
del 50%.

DEBE CTA ASIENTO CTA HABER

60.000 113 Reservas voluntarias
a Capital social (8.000*5) 100 40.000
a Prima de emisión o asunción 110 20.000
(40.000*50%)
Ampliación de capital por capitalización de
reservas
 RESERVAS

Bº NO DISTRIBUIDOS CONTABLEMENTE

• Lo exige una ley • (Debe) Resultado

(Reserva legal) ejercicio (129)
• Lo establecen los • (Haber) Subgrupo 11
Estatutos (Reservas • Reserva legal (112)
estatutarias) • Reservas voluntarias
• Lo decide la Junta (113)
General (Reservas • Reservas estatutarias
voluntarias) (114)
 Resultados pendientes de
aplicación

Reservas Subgrupo 11

Compensar
BENEFICIOS Cta 121
pérdidas

Resultado del Se cargan Dividendos Cta 526

ejercicio(129)

Rtdo. negativo
Corresponden al PÉRDIDAS ejercicios
último ejercicio anteriores (121)

Se abonan
 Resultados negativos

Ejemplo 6: La sociedad sufrió en año pasado pérdidas por un

importe de 30.000 €. Estas pérdidas intentarán compensarse
con las ganancias previstas para los próximos años.

30.000 121 Resultados negativos de ejercicios

anteriores
a Resultado del ejercicio 129 30.000
Traspaso las pérdidas del año anterior
a la 121
 Distribución de resultados
Al año siguiente se obtienen unos beneficios de 80.000 €. La Junta
General decide distribuirlos de la siguiente manera:
•Reserva legal 10% (30.000 acciones)
•Reservas voluntarias 20%
•30.000 € para compensar la pérdida del año anterior
•Reparto dividendos accionistas 0,86€ la acción
•El resto a Remanente

80.000 129 Resultado del ejercicio

a Reserva legal 112 8.000
a Reserva voluntarias 113 16.000
a Resultados negativos de ejercicios 121 30.000
anteriores
a Dividendo a pagar 526 25.800
(30.000x0,866666)
a Remanente 120 200
(30.000x0,006666)

Distribución de beneficios
 Pago de los dividendos
Se procede a abonar a los accionistas el dividendo aprobado
por la junta general.
Se aplica la correspondiente retención del 19%

25.800 526 Dividendo activo a pagar

a Bancos, c/c 572 20.898
a HP acreedora retenciones practicadas 4751 4.902

25.800-19%
 Anuncio del pago del
dividendo
La impaciencia de los socios hace que la sociedad entregue a
sus accionistas dividendos antes de la aprobación de las
cuentas anuales. Es lo que se conoce como un dividendo
activo a cuenta y será deducido en el momento del pago del
dividendo que resulte de la distribución de resultados.

XXXX 557 Dividendo activo a cuenta

a Dividendo activo a pagar 526 XXXX

Asiento que origina el anuncio del pago

de un dividendo a cuenta
 SUBVENCIONES
CLASIFICACIÓN

SEGÚN SU SEGÚN SU
PERMANENCIA FINALIDAD

NO A LA EXPLOTACIÓN
REINTEGRABLES
No hay que devolverlas Para asegurar rentabilidad mínima

REINTEGRABLES DE CAPITAL

Puede haber que devolverlas Para comprar inmovilizado

 SUBVENCIONES NO
REINTEGRABLES
• Se imputan como ingreso el año en
el que son concedidas
• Objetivo: asegurar una rentabilidad
A LA EXPLOTACIÓN
mínima
• Compensar déficit a la explotación

• Al recibirla se abonan en la cuenta

(740) SUBVENCIONES…. A LA
Contabilizació EXPLOTACIÓN
n • Se cargan en la (4708) HP deudora
por subvenciones concedidas
cuenta y/o (57) Tesorería
 Subvención no reintegrable
a la explotación
Ejemplo 1: El ayuntamiento concede a la empresa
una ayuda a fondo perdido de 3.000 € para compensar
las pérdidas ocasionadas por unas lluvias torrenciales.

Por la concesión de la subvención

3.000 4708 HP deudora por subvenciones
concedidas
a Subvenciones, donac. Y legados a la 740 3.000
explotación
Por cobro de la subvención
3.000 572 Bancos, c/c
a HP Deudora por subvenciones
concedidas 4708 3.000
 SUBVENCIONES NO
REINTEGRABLES
DE CAPITAL
• COMPRA DE ACTIVO NO CORRIENTE

CONTABILIDAD

Al recibirla se abona Se imputan a

en cuenta subgrupo resultados a lo largo
(13) de la vida del bien

Se carga en la (4708) Se abonan a cuentas del

y (57) Tesorería subgrupo (74)
 Subvención no reintegrable:
concesión y cobro
Ejemplo 2: El Estado le concede una subvención 5.000 € para
comprar una máquina.
El 30/6 se compra la máquina por 20.000 €. Se amortizará
linealmente en 5 años

Debe Cta Concesión de la subvención Cta Haber

5.000 4708 HP deudora por subvenciones
concedidas
a Subvenciones oficiales de 130 5.000
capital
Por el cobro de la subvención

5.000 572 Bancos, c/c

a HP deudora subvenciones 4708 5.000
concedidas
 EJEMPLO-2

Debe Cta Por la compra de la máquina Cta Haber

20.000 213 Maquinaria
4.200 472 HP Iva soportado
a Proveedores inmov cp 523 24.200

Amortización maquinaria Año 1

2.000 681 Amort. I.M. (20.000/5)*6/12=

a Amort. Acum. Maquinaria 2813 2.000

Imputación de la subvención al resultado del

ejercicio (5.000/5)*6/12=500€

500 130 Subvenciones oficiales de capital

a [Link] traspasadas al rtdo
del ejercicio 746 500
 EJEMPLO-2

Debe Cta Amortización Año 2 Cta Haber

4.000 681 Amort. I.M. (20.000/5)=4.000
a Amort. Acum. Maquinaria 2813 4.000

Imputación de la subvención al resultado del

ejercicio (5.000/5)=1.000€

1.000 130 Subvenciones oficiales de capital

a [Link] traspasadas al rtdo
del ejercicio 746 1.000