EBITDA TRIBUTARIO
C.P.C. Julio Cesar Castañeda R.
Decreto Legislativo
Nº 1424
Nuevo Limite:
No son deducibles los intereses netos en la parte que excedan el treinta
por ciento (30%) del EBITDA del ejercicio anterior.
Vigencia: a partir del 01/01/2021
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DEFINICIONES
Numeral 1, inciso a) articulo 37° de la LIR:
i. Interés neto: Monto de los gastos por intereses que exceda el monto de los
ingresos por intereses, computables para determinar la renta neta.
ii. EBITDA: Renta neta luego de efectuada la compensación de pérdidas más
los intereses netos, depreciación y amortización.
Los intereses netos que no hubieran podido ser deducidos en el ejercicio por
exceder el límite antes señalado, podrán ser adicionados a aquellos
correspondientes a los cuatro (4) ejercicios inmediatos siguientes, quedando
sujetos al límite conforme a lo que establezca el Reglamento.
PRECISIONES:
• Informe N° 059-2020-SUNAT/7T0000:
• “Para la deducción de gastos por intereses devengados durante el periodo
preoperativo a que se refiere el inciso g) del artículo 37 de la LIR, resulta de aplicación
la regla establecida para calcular el límite a la deducción de gastos por intereses
prevista en el numeral 1 del inciso a) del mismo artículo”
Cuando se
deduzca el gasto Se sujetará al
según la opción calculo del limite
del
contribuyente
PRECISIONES:
• Informe N° 015-2021- SUNAT/7T0000:
1. El referido límite no resulta aplicable al contribuyente que se constituya o inicie actividades en
el ejercicio si sus ingresos netos de dicho ejercicio no superan las 2500 UIT.
2. Respecto del gasto por intereses previsto en el numeral 1 del inciso a) del artículo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta incurridos en etapa preoperativa, no es relevante si en dicha etapa los
ingresos superaron o no las 2500 UIT. En tal caso, si se opta por deducir el gasto por intereses en
un solo ejercicio, el límite a su deducción previsto en el citado numeral 1 no será aplicable si en
el ejercicio en que se inicia la producción o explotación de las actividades de la empresa los
ingresos no superan las 2500 UIT. Sin embargo, si se opta por amortizarlos proporcionalmente en
el plazo máximo de diez años, para determinar si el referido límite se aplica o no, deberá
verificarse en cada ejercicio en que corresponda la deducción, si sus ingresos superan o no las
2500 UIT, teniendo en cuenta que para efectos de la comparación con el 30% del EBITDA se
deben considerar los intereses que se pretenden deducir en dicho ejercicio.
3. En el supuesto que una persona jurídica se constituya en el ejercicio 2021 e inicie actividades
en el ejercicio 2022, el EBITDA a considerar como referente para establecer el límite al que alude
el numeral 1 del inciso a) del artículo 37 de la LIR, es el EBITDA del ejercicio 2022.
PRECISIONES:
• Informe N° 080- 2020-SUNAT/7T0000:
• “A fin de establecer el límite a la deducción de gastos por intereses a que se refiere
el numeral 3 del inciso a) del artículo 37 de la LIR, debe considerarse dentro del
concepto de “ingresos por intereses inafectos” a los intereses obtenidos por la
devolución de pagos indebidos o en exceso abonados por la Administración
Tributaria.
Gasto al cual se
Gastos x intereses Ingresos por
compara con el
netos intereses inafectos
30% del EBITDA
PRECISIONES:
• Informe N° 013-2021-SUNAT/7T0000:
• Resulta aplicable a los gastos por intereses derivados de las operaciones de créditos
efectuadas con sujetos residentes o establecimientos permanentes situados en países
o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición, a que se refiere el inciso m)
del artículo 44 de la LIR.
• Resulta aplicable a los intereses que forman parte de las cuotas que paga el
arrendatario en los contratos de arrendamiento financiero
• No resulta aplicable al gasto del cedente en las operaciones de factoring sin recurso.
PRECISIONES:
• Informe N° 094- 2021-SUNAT/7T0000:
1. El concepto de “renta neta” incluido en la definición del EBITDA es el monto que
resulte de la aplicación de la regla dispuesta en los artículos 37 y 44 de la Ley del
impuesto a la renta y cualquier otra normativa tributaria que incida en su
determinación.
2. Si en aplicación del inciso g) del artículo 44 de la Ley del impuesto a la renta, se opta
por deducir como gasto la totalidad del monto pagado por un intangible de duración
limitada en un solo ejercicio, no se considerará monto alguno como amortización
para efecto del cálculo del EBITDA en el ejercicio en que se realizó la deducción ni en
los ejercicios siguientes.
Decreto Supremo No. 402-2021-EF
• Se modifica el inciso a) del Artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, referido al límite aplicable para la deducción de gastos por financiamientos.
• Se regula que en caso, en un ejercicio gravable, el contribuyente no obtenga
renta neta o habiendo obtenido ésta, el importe de las pérdidas de ejercicios
anteriores compensables fuese igual o mayor, el EBITDA será igual a la suma
de los intereses netos, depreciación y amortización deducidos en el ejercicio.
(*)Tomar en cuenta el método de arrastre de perdidas
• Se indica que en el caso de una reorganización empresarial el límite se calcula
en función al EBITDA del ejercicio o del ejercicio anterior
Decreto Supremo No. 402-2021-EF
• Se modifica el inciso a) del Artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, referido al límite aplicable para la deducción de gastos por financiamientos:
• Los intereses netos que no sean deducibles en el ejercicio gravable por exceder el
límite de 30% del EBITDA tributario, podrán ser deducidos en los 4 ejercicios
siguientes, juntos con los intereses netos del ejercicio correspondiente.
• En dicho escenario, los intereses netos no deducidos deben sumarse al interés
neto del ejercicio y solo será deducible la parte que no exceda el 30% del EBITDA.
Considerándose la deducción de los intereses netos más antiguos, siempre que
no haya vencido el plazo de 4 años contados a partir del año siguiente al de su
generación.
Excepciones:
• Las empresas del sistema financiero y de seguros, empresas de factoring.
• Contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable sean menores o iguales a
dos mil quinientas (2500) UIT.
• Contribuyentes que desarrollen proyectos de infraestructura pública, servicios públicos,
servicios vinculados a estos, investigación aplicada y/o innovación tecnológica que se
realicen en el marco del Decreto Legislativo N° 1224
• Intereses de endeudamientos para el desarrollo de proyectos de infraestructura pública,
servicios públicos, servicios vinculados a estos, investigación aplicada y/o innovación
tecnológica, bajo la modalidad de Proyectos en Activos en el marco del Decreto
Legislativo N° 1224.
• Intereses de endeudamientos provenientes de la emisión de valores mobiliarios
representativos de deuda que cumplan con las siguientes condiciones: i. Se realicen por
oferta pública primaria en el territorio nacional conforme a lo establecido en la Ley de
Mercado de Valores aprobada mediante Decreto Legislativo N° 861 y las normas que lo
modifiquen o sustituyan. ii. Los valores mobiliarios que se emitan sean nominativos; y, iii.
La oferta pública se coloque en un número mínimo de 5 inversionistas no vinculados al
emisor.
Caso Practico:
GRACIAS POR SU ATENCIÓN
