TRIBUTACION EMPRESARIAL

CONCEPTO DE RENTA

Renta constituye una de las manifestaciones de la riqueza; así, en la Ley del

Impuesto a la Renta, se recogen tres de las teorías de renta más ampliamente
difundidas a saber: la renta producto, el flujo de riqueza y el consumo más
incremento patrimonial.

Concepto de renta dependerá de la teoría que adoptemos para analizar el caso

concreto, pudiendo presentarse supuestos que califiquen como renta bajo el
alcance de alguna teoría mientras que para otra el mismo concepto
resulte siendo ajeno a todo ámbito gravado.

2
 Renta Bruta, conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que
se obtengan en el ejercicio gravable.

Si los ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta sera

= ingreso neto total - costo computable(*)

(*)se entenderá el costo de adquisición (sustentado con CP), producción o

construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el
último inventario determinado En ningún caso los intereses formarán parte
del costo computable.

3
 Renta Neta, diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos deducibles
hasta el límite máximo permitido por la Ley.

Clasificados en dos tipos :

A. Gastos permitidos: necesarios para producir ganancias o mantener la actividad
empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:

i. Causalidad: relación de gastos incurridos y la generación de

renta o el mantenimiento de la fuente. Mantengan proporción con el
volumen de las operaciones realizadas.

ii. Generalidad: el beneficio carácter “general” para todos los

trabajadores teniendo en cuenta su posición dentro de la estructura
organizacional de la empresa

4
Renta real

La determinación del impuesto es aquella que efectivamente existió en la

realidad. La renta real o efectiva parte de la "renta bruta" del período, la cual en
principio, equivale al ingreso bruto obtenido efectivamente de un bien o
actividad.

Ejemplo: Si a la renta bruta se le restan los gastos necesarios para obtenerla y

para mantener la fuente, se tendrá la renta neta real.

5
Renta presunta

Presunción establecida por el legislador.

Se da por cierto un hecho desconocido a partir de un hecho conocido, por
razón de la probabilidad de la ocurrencia del primero luego de la constatación
del segundo.

Las presunciones parten de las reglas de la experiencia y tienen una finalidad

procesal, aliviar la carga de la prueba de la Administración Tributaria.

6
CRITERIOS PARA DETERMINAR EL ALCANCE
DEL CONCEPTO DE RENTA

 Renta producto

 Flujo de Riqueza.

 Consumo y variaciones patrimoniales

7
 TRIBUTACION EMPRESARIAL I

Todos los sujetos (personas

naturales y empresas en general)
Para empresas

Renta producto

Flujo de riqueza

Consumo más
Al final para todos los sujetos y incremento patrimonial
se aplica en defecto de los
8
anteriores conceptos
CRITERIOS PARA DETERMINAR EL ALCANCE
DEL CONCEPTO DE RENTA
 Renta producto, son rentas los enriquecimientos que cumplan los
siguientes requisitos:
• Debe ser un producto, riqueza nueva y distinta de la fuente
• Provenga de una fuente durable, susceptible de generar en el futuro
más rentas.
• Ser periódicos (o potencialmente periódicos), fuente capaz de repetir
producción de riqueza
• La fuente haya sido puesta en explotación (habilitación)
• La renta debe estar realizada.
• La renta debe ser Neta, riqueza que exceda los costos y gastos
Incurridos para producirla.
La Ley del impuesto a la renta Art. 1°, está relacionado a renta producto

Ejemplos:
Inmueble que se alquila → Merced conductiva
Capital que se coloca en el banco → interés
Trabajo→ honorarios, remuneración

9
CRITERIOS PARA DETERMINAR EL ALCANCE
DEL CONCEPTO DE RENTA
Flujo riqueza, considera a la totalidad de ingresos provenientes de
terceros hacia el contribuyente.

Engloba a todas las rentas categorizables como renta producto, pero al no

exigir que provengan de una fuente durable, ni importar su periodicidad,
comprendería a una serie más de ingresos.

Comprende:
Rendimientos regulares de fuentes permanentes más:
a) Ganancias de capital realizadas
b) Ingresos por actividades accidentales
c) Ingresos eventuales
d) Ingresos a título gratuito
Ejemplo: renta de capital, si se trata de un arrendamiento, es el inquilino el
tercero de donde proviene la riqueza obtenida por el propietario del bien.

10
CRITERIOS PARA DETERMINAR EL ALCANCE
DEL CONCEPTO DE RENTA
Consumo más incremento de patrimonio, Busca gravar el total de
enriquecimientos (capacidad contributiva) que percibe una persona a lo
largo de un período, cualquiera sea su origen o duración, incluye las
variaciones patrimoniales y los consumos

PERÍODO DE TIEMPO

Inicio Fin
Artículo 91° LIR.- Sin perjuicio de
las presunciones previstas en el
Consumo Código Tributario, la SUNAT
podrá practicar la determinación
de la obligación tributaria, en
Satisfacciones base a las siguientes
presunciones: 
1)     Presunción de renta neta
Variaciones por incremento patrimonial cuyo
origen no pueda ser
patrimoniales justificado….

11
CRITERIOS PARA DETERMINAR EL ALCANCE
DEL CONCEPTO DE RENTA
Manifestaciones de esta teoría:

 Variaciones patrimoniales
Puede provenir de: acumulación de ahorro de ingresos o aumento del valor
de los bienes poseídos al comienzo del periodo.
No todo ello se tiene que gravar con el IR

 Consumos
Consumo: Empleo de bienes y servicios para satisfacer necesidades.
Al consumir se destruyen bienes económicos previamente adquiridos

12
 CRITERIOS DE VINCULACION
Para determinar el alcance de su potestad tributaria, los Estados
utilizan los denominados “criterios de vinculación” :

Ubicación territorial de la
Criterio objetivo fuente de obtención de la
renta

En función al sujeto pasivo

Criterio subjetivo Domicilio, ciudadanía,
residencia

13
Régimen General: Renta Neta
Principio de Causalidad

Principio Causalidad

Los gastos deben ser Los gastos deben ser

necesarios para producir necesarios para mantener
la renta la fuente productora

14
Régimen General: Renta Neta
Principio de Causalidad

La deducción de gastos debe guardar relación causal con la generación de

la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de
productividad

Nuestra legislación el principio de causalidad se encuentra recogido solo a

contribuyentes domiciliados perceptores de rentas de 3ra categoría

El Art. 37 IR precisa que el gasto es deducible en la medida que no se

encuentre expresamente prohibido por ley.

Los gastos que no son admitidos expresamente se señala en el Art. 44 IR.

15
Régimen General: Renta Neta
Principio de Causalidad
Ejemplo:
 El Art. 44 dispone que son gastos reparables los gastos personales y
familiares, sin embargo existe gastos que no guarda relación pero son
deducibles; primas de seguro del conyugue e hijos del trabajador.

 Existen gastos que guardan relación no resulta deducible (gastos de

representación y dietas de directorio que excede el limite entre otros )

Es importante saber que no necesariamente debe haber una relación de

gastos con su correspondiente ingreso, basta con el hay sido destinado a
generar un ingreso

Ejemplo:
Se compra las bases para participar en una licitación, el gasto es
deducible, aún cuando el postor no gane la licitación

16
Criterios para que el gasto sea deducible (conformantes del
principio de causalidad)

 Criterio de Razonabilidad
 Criterio de Necesidad
 Criterio de Normalidad
 Criterio de Proporcionalidad
 Criterio de Generalidad

17
Criterio de razonabilidad

Debe existir una relación razonable entre el monto del desembolso

efectuado y su finalidad, el mismo que debe estar destinado a producir
y mantener la fuente productora de renta
Ley del Impuesto a la Renta
Último párrafo Art.. 37:
“Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para
producir y mantener la fuente, éstos deberán ser normales para la
actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del
contribuyente(...)”.

18
Criterio de razonabilidad
Tribunal Fiscal
RTF No. 2607-5-2003: Para que el gasto se considere necesario
se requiere que exista una relación de causalidad entre los
gastos producidos y la renta generada; sin embargo, corresponde
que la necesidad del gasto sea evaluada en cada caso,
considerando criterios de razonabilidad y proporcionalidad, como
por ejemplo que los gastos sean normales de acuerdo con el giro
del negocio o que éstos mantengan cierta proporción con el
volumen de las operaciones, entre otros.

19
Criterio de razonabilidad

Ejemplos
Gastos teléfono celular: RTF No. 1989-4-2002: En el caso
concreto, los gastos por concepto de teléfono celular fueron
considerados como deducibles puesto que resultaban
razonables tanto por el monto, así como por cuanto se trataba de
una empresa comercializadora y el teléfono era de uso del
gerente de la empresa.

20
Criterio de proporcionalidad
Alude a un parámetro meramente cuantitativo, centrado en verificar si el
volumen de la erogación realizado por una empresa guarda debida
proporción con el volumen de sus operaciones.

RTF Nº 753-3-99
Cuando precisa que “La LIR recoge el principio de causalidad como regla
general para admitir la deducibilidad o no de los gastos y así determinar la
renta neta de las empresas; así, conforme a este principio serán
deducibles sólo los gastos que cumplan con el propósito de mantener la
fuente productora de renta o generar nuevas rentas, debiendo indicarse
que los gastos deducibles que se expresan en los incisos que contiene
dicha norma son de carácter enunciativo mas no taxativos, desde que
pueden existir otros gastos que por el principio en mención son plausibles
de ser deducidos para determinar la renta neta; para tal fin debe
merituarse si el monto del gasto corresponde al volumen de operaciones
del negocio para lo cual corresponde examinar la proporcionalidad y
razonabilidad de la deducción así como el “modus operandi” de la
empresa.”
21
Criterio de normalidad
Los gastos en las cuales se incurren deben realizarse dentro del giro
normal de las actividades del negocio, como se puede apreciar
observar muy vinculado con el criterio de razonabilidad

El Tribunal Fiscal

RTF N° 1215-5-2002 del 06.03.2002) consideró que “La labor realizada

por los promotores y vendedores de la recurrente exige que los
trabajadores se movilicen de un lugar a otro constantemente y
se mantengan comunicados con la empresa en todo momento (…), de
lo que se concluye que tales pagos constituyen condición de trabajo en
tanto, se trate de montos entregados al trabajador para el desempeño
de sus funciones y no constituye beneficio o ventaja patrimonial directa
para el trabajador”.

22
Criterio de generalidad
El gasto debe estar vinculado con servicios de salud, gastos recreativos
culturales, aguinaldos, bonificaciones etc, de esta forma el beneficio debe
ser de carácter general para todos los trabajadores teniendo en cuenta su
posición dentro de la estructura organizacional de la empresa . RTF n°
6671-3-2004.
Ley del Impuesto a la Renta
Último párrafo Art. 37: “Para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente, éstos deberán ser
normales para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir
con criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y
ll) de este artículo; entre otros”.

23
 AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
A LA RENTA
DEL AMBITO DE APLICACION
El Impuesto a la Renta grava:
 Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos.(*)
 Las ganancias de capital.
 Otros ingresos que provengan de terceros.
 Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute.

(*) Incluye :
• Las regalías.
• Los resultados de la enajenación de; terrenos rústicos o urbanos,
inmuebles, los resultados de la venta, cambio o disposición habitual
de bienes.

25
OPERACIONES GRAVADAS, LAS RENTA QUE
PROVENGAN DEL CAPITAL & TRABAJO

Grava la renta de actividades empresariales que desarrollan las personas

naturales y jurídicas. Participación conjunta de la inversión del capital y el
trabajo. Asi tenemos

 Actividades que constituyan negocio habitual, como las comerciales,

industriales y mineras; la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o
de otros recursos naturales; la prestación de servicios comerciales,
financieros, industriales, transportes, etc.
 Corredores de seguros y comisionistas mercantiles, rematadores y
martilleros, notarios, el ejercicio en asociación o en sociedad civil de
cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
 Además, constituye renta gravada de Tercera Categoría cualquier otra
ganancia o ingreso obtenido por las personas jurídicas

26
Son rentas de tercera categoría:

 Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la

explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestación de servicios comerciales, industriales
o de índole similar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o producción y venta,
permuta o disposición de bienes.

 Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones

habituales a que se refieren los Artículos 2º y 4° de LIR.
.

27
 Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se
refiere el Artículo 14º de LIR .
 Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad
civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
 Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
 Cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios,
efectuada por contribuyentes de 3era categoría, a título gratuito, a
precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de
la plaza. Dicha cesión genera una renta neta anual no menor al seis
por ciento (6%) del valor de adquisición producción, construcción o
de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos
bienes. No se admitirá la deducción de la depreciación acumulada.

28
OPERACIONES GRAVADAS
La presunción no operará para el cedente en los siguientes casos:
 Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el último
párrafo del Artículo 14º de la ley.
 Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional.
 Cuando la cesión se haya efectuado a los compradores o distribuidores
de productos del cedente, de bienes que contengan dichos productos o
que sirvan para expenderlos al consumidor, tales como envases
retornables, embalajes y surtidores, sin perjuicio de aplicar lo
establecido en el artículo 32° de la Ley.
 Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del
artículo 32° de esta ley, las que se sujetarán a las normas de precios de
transferencia a que se refiere el artículo 32°-A de esta ley.

29
OPERACIONES GRAVADAS

 Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.

 Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los
Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecución de un negocio o empresa.

30
OPERACION GRAVADA
Caso 1:
La empresa “AGROINDUSTRIAS” S.A.C. ha cedido gratuitamente a
través de un Contrato de Comodato, una máquina a la empresa
“AGROTECNO” S.R.L., empresa con la cual no está vinculada
económicamente.

SOLUCION
Incidencias tributarias de tal cesión.
Considerar que la máquina fue adquirida el 02.02.2014 a un valor de
S/. 100,000 y que el período de cesión es de Enero a Diciembre de
2015.
CONCEPTO DETALLE
Valor de adquisición actualizado S/. 100,000
Renta Presunta (6%) S/. 6,000

31
OPERACIÓN GRAVADA
CASO 2
¿Cómo afecta a la determinación del Impuesto a la Renta?

“AGROINDUSTRIA” S.A.C. tuvo en el ejercicio 2015 una utilidad

contable de S/. 500,000. Impacto que la Renta Presunta tiene sobre la
determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio.
Utilidad Contable S/. 500,000
(+) Agregados
Renta Presunta S/. 6,000
_________
Renta Neta S/. 506,000
Renta (28%) S/. 141,680

IMPORTANTE
Presunciones tributarias no implica reconocer un ingreso contable, pues
ésta es sólo un ajuste tributario que se realiza a la base imponible del
Impuesto a la Renta. Estas no generarán un registro contable.

32
OPERACIÓN GRAVADA
CASO Nº 3: PRESUNCIÓN DE INTERESES
Con fecha 02.01.2014, la empresa “INDUSTRIAS ZETAS” S.A.C. ha
efectuado un préstamo dinerario a la empresa “HOLDING ” S.R.L. por
un monto de S/. 500,000, operación por la cual se ha acordado que no
devengará interés alguno.

SOLUCIÓN:
Art. 1648º del Código Civil, por el mutuo (préstamo), el mutuante se
obliga a entregar al mutuatario una determinada cantidad de dinero o
de bienes consumibles, a cambio de que se le devuelvan otros de la
misma especie, calidad o cantidad. El Art.1663º CC que en ese caso, el
mutuatario debe abonar intereses al mutuante, salvo pacto distinto.

En ese sentido, legalmente es posible que un préstamo no genere

intereses.

33
Art. 26º de la Ley del Impuesto a la Renta se presume, salvo prueba en
contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor, que todo
préstamo en dinero, cualquiera que sea su denominación, naturaleza o
forma o razón, devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros.

Precisa dicho artículo que regirá dicha presunción aún cuando no se hubiera
fijado el tipo de interés, se hubiera estipulado que el préstamo no devengará
intereses, o se hubiera convenido en el pago de un interés menor.

La norma tributaria exceptúa de esta presunción a los supuestos en los

cuales se demuestre a través de los libros contables del deudor (persona
que recibió y debe devolver el dinero) que efectivamente éste no ha abonado
intereses.

34
GANANCIA CAPITAL
Ingreso que provenga de la
enajenación de bienes de capital. No
Ganancia de
están destinados a ser
Capital comercializados en el ámbito de un
. giro de negocio o e empresa

A La enajenación, redención o La enajenación de bienes

rescate, de acciones y, acciones, operaciones habituales, derechos
certificados, títulos, bonos y de llave, marcas y similares,
papeles comerciales, y otros negocios o empresas, denuncios y
valores concesiones.

No constituye ganancia de capital, la enajenación de bienes,

efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, que no genere rentas de
tercera categoría: Inmuebles ocupados como casa habitación del
enajenante,.

35
GANANCIA DE CAPITAL

Tratamiento aplicable a personas naturales, sucesiones indivisas o

sociedades conyugales que no generen renta de tercera categoria.

Regla general: califica como ganancia capital la

Enajenación de enajenación de cualquier inmueble
Excepción: No constituye la enajaenación de
inmuebles
inmuebles ocupados como casa habitación por el
enajenante

36
 OPERACIONES CON TERCEROS
INDEMNIZACIONES POR
LUCRO CESANTE
INDEMNIZACIONES QUE
INDEMNIZACIÓN A EMPRESAS REPONEN EL ACTIVO DE
POR SEGUROS DE SU UNA EMPRESA QUE
PERSONAL CUANDO NO EXCEDE COSTO
CONSTITUYE LA REPARACION COMPUTABLE
DE UN DAÑO
OPERACIONES
CON
TERCEROS
GANANCIA QUE RESULTADO POR
PROVENGA DE EXPOSICIÓN A LA
INSTRUMENTOS INFLACIÓN
FINANCIEROS

INGRESOS EVENTUALES POR

OPERACIONES CON TERCEROS
EN IGUALDAD DE CONDICIONES,
OBTENIDOS EN EL DEVENIR DE
LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA

Base legal : Artículo 3° incisos “a”, “b” de la LIR

37
SUJETOS DEL IMPUESTO
Personas Naturales

Sucesiones Indivisas

Sociedades Conyugales
CONTRIBUYENTES
Asociaciones de hecho de
profesionales

Personas Jurídicas

No domiciliados

38
PERSONAS JURIDICAS
COOPERATIVAS

SA, SAC, SAA, SRL, SCRL, EIRL EMPRESAS DE

PROPIEDAD SOCIAL

SOCIEDADES IRREGULARES, EMPRESAS DE

JOINT VENTURES Y OTROS PROPIEDAD
CONTRATOS DE COLABOR. PARCIAL O TOTAL
SON DEL ESTADO
EMPRESARIAL
PERSONAS
JURIDICAS
ASOCIACIONES Y
SOCIEDADES COMUNIDADES
AGRÍCOLAS DE LABORALES
INTERÉS SOCIAL

SUCURSALES, AGENCIAS DE EMPRESAS Y ENTIDADES

EMPRESAS CONSTITUIDAS EN CONSTITUIDAS EN
EL EXTERIOR EL EXTERIOR

39
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
No son sujetos pasivos del impuesto:

 El Sector Público Nacional, con excepción de las Empresas conformantes de la

actividad empresarial del Estado.
 Las fundaciones : cultura, investigación superior, beneficencia, asistencia social
y hospitalaria y beneficios
 Las entidades de auxilio mutuo.
 Las comunidades campesinas.
 Las comunidades nativas.
.

40
INAFECTACIONES
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:

 Las indemnizaciones, hasta un monto equivalente al de la indemnización que

correspondería al trabajador en caso de despido injustificado.
 Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas
por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el régimen de seguridad
social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones.
 Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
 Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilación, montepío e invalidez.
 Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

41
INAFECTACIONES
Beneficio tributario que se encuentra fuera del hecho imponible por la naturaleza de la
actividad sobre la cual se aplica, es decir que se encuentra fuera del ámbito de
aplicación del tributo.

 Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas técnicas
de las compañías de seguros de vida constituidas o establecidas en el país, para
pensiones de jubilación, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias
 Los márgenes y retornos exigidos por las Cámaras de Compensación y Liquidación de
Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras
en el contrato.
 Los intereses y ganancias de capital provenientes de:
i. Letras del Tesoro Público emitidas por la República del Perú.
ii. Bonos y otros títulos de deuda emitidos por la República del Perú bajo el
Programa de Creadores de Mercado o el mecanismo que lo sustituya, o en el
mercado internacional a partir del año 2003.
iii. Obligaciones del Banco Central de Reserva del Perú

42
EXONERACIONES
Beneficio tributario que se otorga a una actividad que se encuentra gravada por el
hecho imponible, pero que se le excluye del mandato de pago por un determinado
período

Norma VII, Titulo Preliminar del código tributario, se establece

que las exoneraciones tributarias deben tener un plazo no
mayor a tres años, plazo que puede ser prorrogable por tres
años más. a prueba de la Administración Tributaria.

43
EXONERACION
Están exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del año 2015:

 Las rentas sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realización de sus

fines específicos en el país.
 Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro como;
beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria,
deportiva, política, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus
fines específicos en el país; no las distribuyan, directa o indirectamente.
 Los intereses provenientes de créditos de fomento otorgados directamente o
mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o
instituciones gubernamentales extranjeras.
 Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les
sirvan de sede.
 Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los
funcionarios y empleados considerados de organismos extranjeros
 La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse el
plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.

44
 EXONERACION
 Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en MN ó ME, que se pague con
ocasión de un depósito - Ley General del Sistema Financiero Ley Nº 26702, así
como los incrementos de capital de dichos depósitos e imposiciones en MN ó ME,
excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categoría.
 Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de
países extranjeros por sus actuaciones en el país.
 Las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero, o de otra índole,
prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales.
 Las Universidades Privadas constituidas según Ley Nº 23733.
 Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros por
los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera,
opereta, ballet y folclor, calificados como espectáculos públicos culturales por el
Instituto Nacional de Cultura, realizados en el país.
 Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las
operaciones que realicen con sus socios.
 Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos externos concedidos al
Sector Público Nacional.

45
EXONERACION

La verificación del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la

exoneración establecidos dará lugar a gravar la totalidad de las rentas obtenidas
por las entidades contempladas en los referidos incisos, en el ejercicio gravable
materia de fiscalización

46
RENTAS EMPRESARIALES:

REGIMEN GENERAL – CRITERIO DEVENGADO

REGIMEN GENERAL – RENTA BRUTA
 REGIMEN GENERAL
REGIMEN GENERAL: IMPUTACION DE INGRESOS Y
GASTOS
La Ley del Impuesto a la Renta señala que las rentas se imputan
en el ejercicio grabable, de acuerdo con los siguientes criterios:

Tipo de Renta: Criterio de Imputación

Capital, Empresa y Trabajo
Antes Primera Categoría : Hoy Renta Capital Criterio de lo Devengado

Antes Segunda Categoría : Hoy Renta Capital Criterio de lo Percibido

Antes Tercera Categoría: Hoy Renta Empresa Criterio de lo Devengado

Antes Cuarta Categoría: Hoy Renta Trabajo Criterio de lo Percibido

Antes Quinta Categoría: Hoy Renta Trabajo Criterio de lo Percibido

Rentas de fuente extranjera obtenidas por los sujetos Criterio de lo Devengado

domiciliados en el país provenientes de la explotació n de
un negocio o empresa en el exterior.

Otras rentas de fuente extranjera Criterio de lo Percibido

48
REGIMEN GENERAL: IMPUTACION DE INGRESOS Y
GASTOS

La Ley del Impuesto a la Renta indica que las rentas se consideran

percibidas cuando se encuentren a disposición del beneficiario, aun
cuando este no las haya cobrado en efectivo o en especie, no hace
referencia alguna a efecto de establecer cuando es que se entiende que
se han devengado las rentas.

Ejemplo: un trabajador independiente presta un servicio a una empresa los

dos primeros días del mes de abril del año 2002 y le abonan sus
honorarios en el mes de julio del mismo año.La obligación se genera
cuando el trabajador independiente percibe el ingreso (julio 2002).

49
REGIMEN GENERAL: IMPUTACION DE INGRESOS Y
GASTOS

De acuerdo con el principio del devengado la imputación se produce

cuando tanto los ingresos, como los costos y gastos, se ganan o se
incurren y no cuando estos se cobran o se pagan.

Ejemplo, basta que en el contrato de alquiler se haya pactado un monto

mensual por concepto de merced conductiva, para que cada mes exista la
obligación de pagar el impuesto correspondiente.

50
REGIMEN GENERAL: IMPUTACION DE INGRESOS Y
GASTOS
Ley establece que los gastos se imputan aplicando la misma regla que se
utiliza para la imputación de los ingresos. Así, los gastos deducibles para
determinar la renta de tercera categoría se consideran producidos en el
ejercicio comercial que se devenguen.

Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas al

contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera
categoría oportunamente y siempre que la SUNAT compruebe que su
imputación en el ejercicio en que se conozca no implica la obtención de
algún beneficio fiscal, se podrá aceptar su deducción en dicho ejercicio, en
la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados
íntegramente antes de su cierre.

51
Devengo de gastos

 Los relacionados con los ingresos que se ganan en el periodo:

En estos existe una relación directa entre el ingreso y el costo o gasto

necesario para generarlo, como ejemplo de ello tenemos el costo de
ventas o la comisión de estas, si no existe uno (ingreso) tampoco
existirá el otro (costo o gasto).

Ejemplo: Una empresa en enero del 2010 adquiere papel y otros

materiales para la elaboración de libros por la suma de S/10,000 soles
(costo). En ese mismo año, la empresa elabora 5,000 libros para ser
vendidos a S/20 soles cada libro.

2010 la empresa vende todos los libros elaborados teniendo una

ganancia de S/. 90,000 soles. En ese sentido, la empresa obtuvo un
ingreso que está relacionado directamente con el costo de ventas, el
cuál se devengará una vez efectuada la venta (entrega del bien),
independientemente de si se percibió o no el ingreso.
52
 Los relacionados con el periodo propiamente dicho:

Existen gastos o costos que no pueden vincularse de manera directa

con los ingresos, se les denomina costos o gastos del periodo y se
reconocen cuando se devengan, por lo que se pueden presentar las
siguientes situaciones:

. Cuando el devengo ocurre antes del pago de una obligación:

Ejemplo:
Una empresa requiere los servicios legales, se inician y culminan en el
mes de febrero de 2010. Por esta operación, el estudio jurídico emite
una factura el 27 de febrero de 2010 ascendente a la suma de S/.18,
000 (más IGV), la misma que fue cancelada el 7 de abril de 2010.

53
. Cuando el devengo ocurre después del pago de una obligación:

Ejemplo, en el mes de Enero de 2008, una empresa arrienda un

inmueble.

El arrendamiento pacta una renta anual de S/. 20,000 (sin IGV), que
deberá ser pagada en la primera quincena de diciembre de 2008.

La empresa arrendadora realiza un pago adelantado equivalente al 50%

de la renta pactada, por lo tanto, al celebrar el contrato desembolsa la
suma de S/. 10,000 (más IGV).

Bajo ese contexto, ¿En qué momento se ha devengado el gasto, en enero

de 2008 o se devengó en diciembre de 2008, cuando se devuelva el
inmueble arrendado?
Teniendo en cuenta lo expuesto, el devengo sucede en diciembre de
2008, cuando surge efectivamente la obligación del pago.

54
. El devengo ocurre sin que exista pago de una obligación:

Ejemplo en el caso de pérdida o desvaloración de existencias (roturas,

obsolescencias, etc.) estos ocasionan que un bien pierda su valor, por
consiguiente, tal hecho debe identificarse y reconocerse contablemente.

Así por ejemplo, si unas existencias tienen un costo de producción de

S/. 10,000 y por razones de mercado dicho costo termina siendo
castigado en un 50%, la empresa deberá efectuar la provisión por
desvalorización de existencias por S/, 5,000 contablemente.

Sin embargo, tributariamente esta deducción no es admitida (artículo

44, inciso F de la LIR) hasta que se produzca la pérdida real como
consecuencia de su destrucción, uso o enajenación.

55
. El devengo ocurre sin que exista pago de una obligación:

Desmedros de existencias (obsolescencia, daños, disminución en los

precios de venta) los cuales pueden ajustarse contablemente a través
de una provisión de gasto pero tributariamente deben cumplir algunos
requisitos para su deducción.

Tributariamente será aceptada la deducción de las pérdidas por

desmedros en el período en que se cumpla con la destrucción ante un
notario público previa comunicación a la autoridad fiscal al cual se
deberá comunicar con 6 hábiles de de anticipación a la destrucción.

En caso se produzca la venta no es necesario cumplir con el requisito

mencionado

56
Devengo de ingresos

. Venta de productos (producidos y adquiridos):

La NIC 18 señala que los ingresos deben ser reconocidos cuando todas
las siguientes condiciones han sido satisfechas:
• La empresa haya transferido al comprador los riesgos significativos y los
beneficios de propiedad de los productos;
• La empresa no retenga la continuidad de la responsabilidad gerencial en
el grado asociado usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los
productos vendidos;
• El importe de los ingresos pueda ser medido confiablemente;
• Sea probable que los beneficios económicos asociados con la
transacción fluyan a la empresa; y
• Los costos incurridos o a ser incurridos por la transferencia pueden ser
medidos confiablemente.

En ese sentido, el devengo de un ingreso se producirá cuando todos los

requisitos anteriores se hayan cumplido.

57
 REGIMEN GENERAL
OPERACIONES GRAVADAS, LAS RENTA QUE
PROVENGAN DEL CAPITAL & TRABAJO
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas.
Participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo. Asi tenemos :

a) Actividades que constituyan negocio habitual, tales como las

comerciales, industriales y mineras; la explotación agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; la prestación de servicios
comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.
b) También las generadas por; corredores de seguros y comisionistas
mercantiles, rematadores y martilleros, notarios, el ejercicio en asociación
o en sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
c) Otra ganancia o ingreso obtenido por las personas jurídicas

58
OPERACIONES GRAVADAS

 Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil

de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
 Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
 La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera
categoría, a título gratuito dicha cesión genera una renta neta anual no
menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisición producción,
construcción o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de
los referidos bienes. No se admitirá la deducción de la depreciación
acumulada.

59
OPERACIONES GRAVADAS
La presunción no operará para el cedente en los siguientes casos:
 Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el último
párrafo del Artículo 14º de la ley.
 Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional.
 Cuando la cesión se haya efectuado a los compradores o distribuidores
de productos del cedente, de bienes que contengan dichos productos o
que sirvan para expenderlos al consumidor, tales como envases
retornables, embalajes y surtidores, sin perjuicio de aplicar lo
establecido en el artículo 32° de la Ley.
 Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del
artículo 32° de esta ley, las que se sujetarán a las normas de precios de
transferencia a que se refiere el artículo 32°-A de esta ley.

60
OPERACIONES GRAVADAS
 Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de
predios, han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo
prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de
conformidad con lo que establezca el Reglamento.
 Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
 Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los
Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecución de un negocio o empresa.

61
OPERACION GRAVADA
Caso 1:
La empresa “AGROINDUSTRIAS” S.A.C. ha cedido gratuitamente a
través de un Contrato de Comodato, una máquina a la empresa
“AGROTECNO” S.R.L., empresa con la cual no está vinculada
económicamente.

SOLUCION
Al respecto, nos consultan las incidencias tributarias de tal cesión.
Considerar que la máquina fue adquirida el 02.02.2013 a un valor de
S/. 100,000 y que el período de cesión es de Enero a Diciembre de
2014.
CONCEPTO DETALLE
Valor de adquisición actualizado S/. 100,000
Renta Presunta (6%) S/. 6,000

62
OPERACIÓN GRAVADA
CASO 2
¿Cómo afecta a la determinación del Impuesto a la Renta?

“AGROINDUSTRIA” S.A.C. tuvo en el ejercicio 2014 una utilidad

contable de S/. 500,000. Impacto que la Renta Presunta tiene sobre la
determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio.
Utilidad Contable S/. 500,000
(+) Agregados
Renta Presunta S/. 6,000
Renta Neta S/. 506,000
I. Renta (28%) S/. 141,680

Renta presunta incrementa el Impuesto a la Renta determinado.

IMPORTANTE
La aplicación de presunciones tributarias no implica reconocer un ingreso
contable, pues ésta es sólo un ajuste tributario que se realiza a la base
imponible del Impuesto a la Renta. Estas no generarán un registro
contable.
63
OPERACIÓN GRAVADA
CASO Nº 3: PRESUNCIÓN DE INTERESES

Con fecha 02.01.2013, la empresa “INDUSTRIAS ZETAS” S.A.C. ha

efectuado un préstamo dinerario a la empresa “HOLDING ” S.R.L. por
un monto de S/. 500,000, operación por la cual se ha acordado que no
devengará interés alguno.

SOLUCIÓN:
De acuerdo al artículo 1648º del Código Civil, por el mutuo (préstamo),
el mutuante se obliga a entregar al mutuatario una determinada
cantidad de dinero o de bienes consumibles, a cambio de que se le
devuelvan otros de la misma especie, calidad o cantidad. Precisa el
artículo 1663º del citado código que en ese caso, el mutuatario debe
abonar intereses al mutuante, salvo pacto distinto. En ese sentido,
legalmente es posible que un préstamo no genere intereses.

64
Art. 26º de la Ley del Impuesto a la Renta señala que para los efectos de
este impuesto se presume, salvo prueba en contrario constituida por los
libros de contabilidad del deudor, que todo préstamo en dinero, cualquiera
que sea su denominación, naturaleza o forma o razón, devenga un interés
no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros.

La norma tributaria exceptúa de esta presunción a los supuestos en los

cuales se demuestre a través de los libros contables del deudor (persona
que recibió y debe devolver el dinero) que efectivamente éste no ha
abonado intereses.

Por lo tanto no derivará en la obligación de determinar intereses presuntos,

en tanto esto quede demostrado por los libros de contabilidad del deudor

65
SUJETOS DEL IMPUESTO
Personas Naturales

Sucesiones Indivisas

Sociedades Conyugales
CONTRIBUYENTES
Asociaciones de hecho de
profesionales

Personas Jurídicas

No domiciliados

66
PERSONAS JURIDICAS
COOPERATIVAS

SA, SAC, SAA, SRL, SCRL, EIRL EMPRESAS DE

PROPIEDAD SOCIAL

SOCIEDADES IRREGULARES, EMPRESAS DE

JOINT VENTURES Y OTROS PROPIEDAD
CONTRATOS DE COLABOR. PARCIAL O TOTAL
SON DEL ESTADO
EMPRESARIAL
PERSONAS
JURIDICAS
ASOCIACIONES Y
SOCIEDADES COMUNIDADES
AGRÍCOLAS DE LABORALES
INTERÉS SOCIAL

SUCURSALES, AGENCIAS DE EMPRESAS Y ENTIDADES

EMPRESAS CONSTITUIDAS EN CONSTITUIDAS EN
EL EXTERIOR EL EXTERIOR

67
PAGOS A CUENTA
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonarán con
carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les
corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el
Código Tributario, el monto que resulte mayor de comparar las cuotas
mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente

68
PAGOS A CUENTA
De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en
el ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes abonaran con
carácter de pago a cuenta las cuotas mensuales que se determinen
aplicando el 1.5% de los ingresos netos obtenidos en el mes.

Asimismo, es preciso señalar que de conformidad con lo dispuesto por la

Ley N° 30296, mediante la cual se incorporan modificaciones a la Ley del
Impuesto a la Renta.

69
REGIMEN ESPECIAL

El RER es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas,

sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que
obtengan rentas de tercera categoría provenientes de:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la
venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como
la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el
cultivo.
b) Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra
actividad no señalada expresamente en el inciso anterior.

Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.

70
REGIMEN ESPECIAL

Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000.

 El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios
y vehículos, no superar los S/. 126,000.
 El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por
turno de trabajo
 El monto acumulado de adquisiciones al año no debe superar los S/.
525,000.

71
REGIMEN ESPECIAL
Actividades excluidas del RER

No pueden incorporarse al RER, entre otros los contribuyentes que se

dediquen a las siguientes actividades:
a) Realicen actividades como contratos de construcción
b) Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que
sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM
(dos toneladas métricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional
o internacional de pasajeros.
c) Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
d) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores.
e) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y similares
f) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
g) Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y
otros productos derivados de los hidrocarburos

72
REGIMEN ESPECIAL
Actividades excluidas del RER
h) Realicen venta de inmuebles.
i) Presten servicios de depósitos aduaneros.
j) Realicen las siguientes actividades, según Clasificación Industrial
Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Perú según las normas
correspondientes.
k) Actividades de médicos y odontólogos.
l) Actividades veterinarias.
m) Actividades jurídicas.
n) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, asesoramiento
en materia de impuestos.
o) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de
asesoramiento técnico.
p) Actividades de informática y conexas.
q) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión

73
REGIMEN ESPECIAL
Procedimiento para acogerse al RER
Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del
Nuevo Régimen Único Simplificado:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y
pago de la cuota que corresponda al período en que se efectúa el cambio
de régimen, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su
vencimiento, Art. 120º del TUO de la LIR.

En ambos supuestos, el acogimiento surtirá efecto a partir del período que

corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro
Único de Contribuyentes o a partir del período en que se efectúa el cambio
de régimen, según corresponda.
El acogimiento al Régimen Especial tiene carácter permanente, salvo que
el contribuyente opte por ingresar al Régimen General o acogerse al Nuevo
Régimen Único Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el
Régimen General Art. 122° del TUO de la LIR.

74
REGIMEN ESPECIAL
Impuestos a Declarar y Pagar en el RER

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y

pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV,
de acuerdo a las siguientes tasas:
TRIBUTO TASA

Impuesto a la Renta Tercera Categoría 1.5%

(RÉGIMEN ESPECIAL) de sus ingresos netos mensuales

Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción

18%
Municipal

La tasa de 1.5% se aplica desde el período octubre de 2008,

independientemente de la actividad realizada

75
REGIMEN ESPECIAL
Comprobantes que se pueden emitir en el RER

 Facturas: Físicas y/o Electrónicas.

 Boletas de venta.
 Liquidaciones de compra.
 Tickets y cintas emitidos por máquinas registradoras o por sistemas
informáticos autorizados por SUNAT.
Además pueden emitir otros documentos complementarios a los
comprobantes de pago, tales como:

 Notas de crédito
 Notas de débito
 Guías de remisión remitente, en los casos que se realice traslado de
mercaderías.

76
REGIMEN ESPECIAL
Libros y Registros a llevar en el RER

Los contribuyentes acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta

deben registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros:
Registro de Compras
Registro de Ventas e Ingresos

Así como aquellos que por otras normas legales específicas normas
especiales deban llevar de acuerdo a su actividad o bienes que produzca,
utilice o comercialice.

77
REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO - RUS

Es un régimen que facilita a los pequeños contribuyentes contribuir de una manera

sencilla con el Perú. Consta de un solo pago mensual, que se calcula de acuerdo al
monto de sus ingresos y compras.

¿Quiénes pueden tributar en el Nuevo Régimen Único Simplificado - NRUS?

Las personas naturales que tienen un negocio cuyos clientes son consumidores
finales. Por ejemplo: puesto de mercado, zapatería bazar, bodega, pequeño
restaurante, juguería, sandwichería, entre otros. También pueden acogerse al NRUS
está dirigido a las a las sucesiones indivisas que tienen negocio y a las Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.) debidamente inscritas en los
Registros Públicos cuyos clientes son consumidores finales. Es necesario comentar
que algunas personas, sucesiones indivisas y E.I.R.L. no pueden tributar en el NRUS
por su actividad económica, giro de negocio y otros motivos previstos en las normas
legales.

78
 REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO - RUS
NO PUEDEN ACOGERSE AL NUEVO RUS AQUELLOS QUE:

Presten el servicio de transporte de carga de Presten el servicio de transporte terrestre nacional Organicen cualquier tipo de
mercancías utilizando sus vehículos que tengan una o internacional de pasajeros. espectáculo público.
capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas métricas).
Los notarios, martilleros, comisionistas y/o Los titulares de negocios de casinos, máquinas Los titulares de agencias de viaje,
rematadores; agentes corredores de productos, de tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. propaganda y/o publicidad.
bolsa de valores y/u operadores especiales que
realizan actividades en la Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los intermediarios de
seguros.
Realicen venta de inmuebles. Desarrollen actividades de comercialización de Entreguen bienes en
combustibles líquidos y otros productos derivados consignación.
de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento
para la Comercialización de Combustibles Líquidos y
otros productos derivados de los Hidrocarburos.
Presten servicios de depósitos aduaneros y Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Realicen operaciones afectas al
terminales de almacenamiento. Impuesto Selectivo al Consumo. Impuesto a la venta del Arroz
Pilado (IVAP).
Efectúen y/o tramiten algún régimen, operación o destino aduanero; excepto que se trate de contribuyentes:

- Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 por mes, de acuerdo a lo
señalado en el Reglamento; y/o.

- Que efectúen exportaciones de mercancías a través de los destinos aduaneros especiales o de excepción previstos en los incisos b) y c) del artículo
83º de la Ley General de Aduanas, con sujeción a la normatividad específica que las regule; y/o.

- Que realicen exportaciones definitivas de mercancías, a través del despacho simplificado de exportación, al amparo de lo dispuesto en la
normatividad aduanera.

79
CATEGORIA DEL NUEVO NRUS
CATEGORÍA INGRESOS BRUTOS O CUOTA MENSUAL EN S/.
ADQUISICIONES MENSUALES

1 HASTA S/. 8,000 60

2 MÁS DE S/. 8,000 HASTA S/. 13,000 200

400
3 MÁS DE 13,000 HASTA 20,000

4 MÁS DE 20,000 HASTA 30,000 600

Ejemplo
Si Juan abrió su bodega el 1 de octubre, realizó compras para su tienda
por S/. 3,500 (adquisiciones) y tuvo ventas
por S/. 4,500 (ingresos brutos). Como ambos montos no pasan de S/.
8,000 se encontrará en la Categoría 1 y pagará
la cuota mensual de S/. 60 por el período octubre

80
Categorías del Nuevo NRUS
CATEGORÍA ESPECIAL INGRESOS BRUTOS O CUOTA MENSUAL
ADQUISICIONES

HASTA S/. 60,000 No paga cuota mensual

ANUALES
Pueden acogerse a esta categoría los contribuyentes, sujetos del NRUS, que se dediquen :

Únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás bienes
especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos; ó,

Exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.
Para considerarse dentro de la Categoría Especial del NRUS es condición haber presentado el Formulario N°
2010 en la red bancaria.

-Si inicia actividades en el año: Presentará el formulario 2010 por el período tributario (mes) en que inicia sus
actividades.

¿Cuándo se debe cambiar a una nueva categoría?

En el curso del ejercicio (año) ocurriera alguna variación en tus ingresos
o adquisiciones mensuales, estarás obligado a pagar la cuota
correspondiente a su nueva categoría a partir del mes en que se produjo
la variación.

81
Acogimiento y pago - Nuevo RUS

Condiciones para acogerse al Nuevo RUS:

El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/. 360,000 en el
transcurso de cada año, o, en algún mes, tales ingresos no deben ser
superiores a treinta mil Nuevos Soles (S/ 30,000).
Realizar tus actividades en un sólo establecimiento o una sede
productiva.

El valor de los activos fijos afectados a tu actividad no debe superar los

setenta mil Nuevos Soles (S/. 70,000). Los activos fijos incluyen
instalaciones, maquinarias, equipos de cualquier índole etc. No se
considera el valor de los predios ni de los vehículos que se requieren
para el desarrollo del negocio.
Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben superar
los S/. 360,000 en el transcurso de cada año, o, en algún mes, las
adquisiciones no deben superar los S/. 30,000.
No encontrarse en las estas situaciones ni desarrollar estas actividades.
82
RENTAS NO EMPRESARIALES
Renta 1ra Categoría

Rentas de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades

conyugales, que obtengan rentas producto del arrendamiento, sub
arrendamiento o cesión temporal de bienes (predios, muebles,
inmuebles) o derechos sobre estos:

 Arrendamiento de predios
 Subarrendamiento de predios
 Valor de las mejoras
 Cesión de bienes y derechos
 Cesión gratuita de predios

84
Renta 1ra Categoría
Arrendamiento

Renta gravada.
• Gravado Lo percibido por el arrendamiento de predios (terrenos o
edificaciones) .
• Importe pactado por los servicios suministrados por el arrendador.
• Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario.

Renta Presunta.
La renta del arrendamiento de un predio amoblado o no, no podrá ser
inferior al 6% de su autoevalúo correspondiente al Impuesto Predial, salvo
se trate de un predio arrendado al Sector Público Nacional, museos,
bibliotecas o zoológicos.

Copropietarios.- No habrá renta presunta cuando uno de los

copropietarios ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno de los atributos
que confiere la titularidad del bien.
85
Renta 1ra Categoría

Mejoras, valor de las mejoras introducidas al predio por el arrendatario o

subarrendatario que constituyan un beneficio para el propietario y en la parte
que éste no se encuentre obligado a reembolsar

Personas jurídicas dan en alquiler sus bienes no generan Rentas de

Primera sino de Tercera Categoría, por lo que el comprobante de pago que
emitan debe ser factura o boleta de venta, según corresponda

86
Renta 1ra Categoría
Subarrendamiento

Renta gravada.
La diferencia entre el importe recibido por el arrendatario (por el
subarrendamiento), y el que éste deba abonar al propietario.
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2000
soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe de S/.
2500, entonces la renta gravada por concepto de subarrendamiento es
S/. 500 soles mensuales.

Mejoras.
Constituye renta el valor de las mejoras introducidas al predio por el
arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar;

87
 Renta 1ra Categoría

Cesión de bienes y derechos

Renta gravada.- Constituye renta de primera categoría el alquiler o

cesión de bienes muebles o inmuebles distintos a predios, así como los
derechos que recaigan sobre éstos, e inclusive los derechos que recaigan
sobre predios.

Renta presunta.- Se presume sin admitir prueba en contrario que la

cesión de bienes muebles e inmuebles distintos a predios, a título
gratuito, genera una renta bruta anual no menor al 8% del costo de
adquisición, producción, construcción o del valor de ingreso del cendente.

88
TRIBUTACION EMPRESARIAL I

Renta 1ra Categoría

Cesión gratuita de predios

Renta gravada.-La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a

precio no determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta
equivalente al 6% del valor del predio declarado en el autoevalúo importe
será considerado como renta bruta del año.

Cesión.- Se presume que la cesión de predios se realiza por el total del

bien, siendo de cargo del contribuyente la probanza de una cesión parcial.

Declaración y Pago.- Se declarará y pagará al momento en que deba

presentarse la declaración jurada anual correspondiente.

89
Renta 1ra Categoría

De conformidad con el artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta las

renta de primera categoría se rigen por el criterio de lo devengado, es
decir existe la obligación de declarar y pagar el impuesto mes a mes
hasta la fecha de vencimiento de acuerdo al cronograma de declaración
y pagos mensuales, aún cuando el inquilino no haya cumplido con el
pago del alquiler.

90
Rentas de Segunda Categoría - Dividendos, Acciones y Ganancias
de Capital

Venta de
Venta de Otras rentas de
valores
Inmuebles 2da categoria
mobiliarios

91
Renta 2da Categoría – Venta de inmuebles

Si vendes un inmueble y no generas  rentas empresariales, la ganancia

que obtengas de dicha venta, se considera renta de segunda categoría.
Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

92
Renta 2da Categoría
Declaración y Pago del Impuesto por venta de inmuebles

Determinación del costo del inmueble :

El costo computable respecto de adquisiciones a título oneroso (se refiere

a cuando pagaste por la adquisición del inmueble) será el valor de
adquisición o construcción reajustado por los
índices de corrección monetaria que establece el MEF sobre la base de
los índices de precios al por mayor proporcionados por el Instituto
Nacional de Estadística e Informática (INEI), incrementado con el importe
de las mejoras incorporadas con carácter permanente.

93
Renta 2da Categoría
Declaración y Pago del Impuesto por venta de inmuebles

Determinación del costo del inmueble :

Los inmuebles adquiridos a título gratuito (por ejemplo obtenidos por una
herencia, o cuando no pagaste por la adquisición del inmueble)  con
anterioridad al 1 de agosto de 2012, tienen como costo de adquisición el
valor de autoavalúo ajustado por el índice de corrección monetaria
aplicado al año y mes de adquisición del inmueble.

Si la adquisición es a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se vende,

el costo computable será igual a cero, salvo que el transferente pueda
acreditar su costo de manera fehaciente.

94
Renta 2da Categoría
Declaración y Pago del Impuesto por venta de inmuebles

Determinación del costo del inmueble :

Si la venta es en dólares norteamericanos u otra moneda extranjera, el

tipo de cambio es de compra, vigente y publicado por la SBS, en la fecha
de la operación (suscripción de la minuta ó contrato).

95
Renta 2da Categoría
Habitualidad en la enajenación de bienes muebles

96
 Habitualidad en la enajenación de bienes muebles
Costo computable :

Modo de Adquisición del

Determinación del Costo Computable
inmueble

Adquisiciones a titulo oneroso El costo computable será el valor de adquisición o construcción reajustado por los
índices de corrección monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas sobre
la base de los índices de precios al por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de
Estadística e Informática (INEI), incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con
carácter permanente.

El costo de adquisición del inmueble deberá haber sido cancelado mediante medios de pago
cuando corresponda: INFORME SUNAT N° 006-2012

Adquisiciones a título gratuito El costo computable será igual a cero. Alternativamente se podrá considerar como costo
computable el que correspondía antes de la transferencia, siempre que se acredite de manera
fehaciente. Conforme al Decreto Legislativo N° 1120 vigente desde el 01.08.2012.

97
Habitualidad en la enajenación de bienes muebles
Determinación del impuesto :

Para determinar la renta neta se deducirá de la renta bruta del ejercicio por
todo concepto el 20%, el importe determinado constituirá la renta neta del
ejercicio.

El artículo 84-A de la Ley antes referida, establece que en los casos de

enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos el enajenante
abonara con carácter de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la
tasa del 6.25% sobre el importe que resulte de deducir el 20% de la renta
bruta

98
Renta 2da Categoría Valores mobiliarios – Ganancia capital

 Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios.

 Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversión, certificados,
títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cédulas hipotecarias y otros valores mobiliarios.
 Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión y al hacer el
rescate de tus participaciones generaste ganancia, también te
encontrarás obligado al pago del impuesto a la renta por segunda
categoría.
 Si producto de tu inversión en Fondos Mutuos o Fondos de
Inversión obtienes dividendos, dicho ingreso también se encontrara
afecto al pago del impuesto a la renta de segunda categoría

99
Renta 2da Categoría Valores mobiliarios – Ganancia capital

Los supuestos mencionados califican como rentas de segunda

categoría, sin embargo la determinación del impuesto son diferentes :

(*) No obstante realizarse la determinación anual mediante la declaración jurada correspondiente, para las
transferencias liquidadas por CAVALI, realizará la retención del %0 sobre la ganancia, (enajenación - costo
computable ) Sujeto a ciertas condiciones (Mecanismo de promoción del MV)
100
Renta 2da Categoría
Determinación del impuesto por venta de valores mobiliarios

Donde:
 Ingreso Neto por enajenación de valores: ingreso bruto  por la venta
de valores mobiliarios menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que respondan a la costumbre.
 Costo computable de los valores: Costo de adquisición, el valor
nominal o el costo promedio ponderado, según corresponda. En el
caso que los valores mobiliarios se hayan adquirido a título gratuito,
el costo computable será cero.

101
Renta 2da Categoría
Determinación del impuesto por venta de valores mobiliarios

Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la renta neta de segunda
categoría, la misma que se efectúa de la siguiente manera:

102
Renta 2da Categoría
Determinación del impuesto por venta de valores mobiliarios
La renta neta imponible se aplicará la tasa del 6.25%  que te dará el
impuesto a pagar, y se determina de la siguiente manera:

Donde:
 Pérdida de capital de la renta neta de segunda categoría: comprende
exclusivamente a las pérdidas por venta de valores mobiliarios realizadas
durante el ejercicio anterior.
 Renta neta de fuente extranjera: registradas en la Bolsa de Valores de
Lima y/o que se enajenen a través de CAVALI.
 Registrados en el exterior y que se enajenen a través de un mecanismo de
negociación extranjero, que exista un Convenios de Integración suscrito
con estas entidades. Actualmente convenios con Chile y Colombia con los
cuales se ha formado el MILA -  Mercado Integrado Latinoamericano.
  
103
Renta 2da Categoría – Valores mobiliarios

Determinación del impuesto calculado de segunda categoría :

104
Renta 2da Categoría
Exoneración a partir del 2016- Valores Mobiliarios

Ley 30341 y D.S. 382-2015 EF se exonera desde el 2016 hasta el año

2018, las ganancias por venta de acciones y valores en bolsa :

 No se transfiera la propiedad de más del 10% del total de acciones de

una empresa.
  Las acciones deben tener un año de antigüedad de inscritas en bolsa.

En caso contrario se les aplica la tasa normal de ganancias en valores.

105
Renta 2da Categoría
Otras rentas de segunda categoría

106
RENTA CUARTA CATEGORIA

 Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual, de

una profesión, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener
relación de dependencia. Se incluyen servicios bajo la modalidad de
Contrato Administrativo de Servicios (CAS), las mismas que son
calificadas como rentas de cuarta categoría. ( DS N° 075-2008-PCM
y normas modificatorias).

IMPORTANTE: Cuando dichas actividades se complementen con

explotaciones comerciales, el total de la renta que se obtenga será
considerada en la renta de tercera categoría. Ej.- Actividad veterinaria.

No incluye las rentas obtenidas por personas naturales no profesionales,

domiciliadas en el país, que perciban ingresos por la realización de
actividades de oficios, que se hubieran acogido al régimen del Nuevo
RUS.

107
RENTA CUARTA CATEGORIA
Las obtenidas por el desempeño de funciones de:
 Director de empresas: integrante del directorio de las sociedades
anónimas y elegido por la Junta General de Accionistas.

 Síndico: Funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de

una empresa en el caso de quiebra o de administrar temporalmente la
masa de la quiebra cuando se decide la continuación temporal de la
actividad de la empresa fallida.

 Mandatario: Persona que en virtud del contrato consensual, llamado

mandato, se obliga a realizar uno o más actos jurídicos, por cuenta y en
interés del mandante.

 Gestor de negocios: Persona que, careciendo de facultades de

representación y sin estar obligado, asume conscientemente la gestión
de los negocios o la administración de los bienes de otro que lo ignora,
en beneficio de éste último.
108
RENTA DE CUARTA CATEGORIA

 Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la

última voluntad del fallecido, custodiando sus bienes y dándoles el
destino que corresponde según la herencia.
Actividades similares: Entre otras el desempeño de las funciones de
regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban.

Los ingresos que se obtengan producto de un contrato de servicios

normado por la legislación civil en el cual el contratante designa el lugar
y el horario para que el contratado realice sus labores y además le
proporciona los elementos de trabajo, asumiendo los gastos que
demande el servicio, no constituye renta de cuarta categoría, sino de
quinta.

109
RENTA DE CUARTA CATEGORIA
Obligados desde el 1 de enero 2015
emisión recibos por honorarios por los servicios que brinden a las
personas, empresas y entidades que sean agentes de retención de
rentas de cuarta categoría (régimen general), han sido designados
emisores electrónicos de manera obligatoria a partir del 01 de enero de
2015.

Adquirir la calidad de emisor electrónico obliga a llevar el Libro de

Ingresos y Gastos de manera electrónica, por lo que, en caso emitas
recibos por honorarios físicos a contribuyentes sujetos al RER, Nuevo
RUS (NRUS) o personas naturales sin negocio, deberás registrarlos en tu
libro electrónico dentro de los 10 días hábiles del mes siguiente de su
emisión.

110
Renta Bruta y Renta Neta
 RENTA BRUTA: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta
categoría.

 RENTA NETA: Para establecer la renta neta de cuarta categoría el

contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por
concepto de todo gasto, el 20% de la misma, hasta el límite de 24 UITs.

Dicha deducción no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeño de

funciones de director de empresas, síndico, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeño de las funciones de regidor municipal o consejero
regional.

De las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anualmente, un

monto fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan
rentas de ambas categorías

111
4ta Categoría
A partir del año 2015

112
Retenciones
 Retenciones: Las personas, empresas o entidades del Régimen General
que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que
constituyan rentas de cuarta categoría, efectuarán una retención del
Impuesto a la Renta equivalente al 8% del importe total del recibo por
honorarios.

 No deberá efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los

recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que
no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.

113
Pagos a cuenta

 Pagos a cuenta: Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta

categoría, abonarán con carácter de pago a cuenta de dichas rentas,
cuotas mensuales que se determinarán aplicando la tasa 8% sobre la
renta bruta abonada.

 No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del

Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio gravable 2016,
los contribuyentes cuyos ingresos no superen los montos que se
detallan en el siguiente cuadro:

114
115
Suspensión de Retenciones

 Si proyectas en el año no superar los ingresos por S/ 34,560. Válido

para el ejercicio 2016 y se incluyen ingresos por rentas de quinta
categoría en caso ello ocurra.
 La solicitud se presentará desde el 1 de enero de cada año y tiene
vigencia desde el día calendario siguiente del otorgamiento de la
constancia de aprobación hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio.
 La solicitud se presenta usando su clave SOL  por SUNAT virtual, la
cual genera  el formulario virtual N° 1609.
 La constancia de suspensión será presentada por el emisor de los
recibos ante el agente de retención para que este no haga retenciones
del impuesto.

Si en un determinado mes tus rentas de cuarta o rentas tus rentas de

cuarta y quinta categoría superan los S/ 34,560 deberás declarar y
efectuar el pago a cuenta que corresponda por la totalidad de tus
ingresos que obtengas en el referido mes y consignar en tus recibos la
retenciones del 8% .
116
Obligaciones formales
Emisión de Comprobante de pago
Perceptores de rentas de cuarta categoría podrá emitir Recibos por Honorarios
forma manual o electrónica a través de SUNAT Virtual, deberá ingresar con su
Clave SOL al Sistema de Emisión Electrónica - SEE ( RS N° 182-2008/SUNAT
.)

117
Ventajas

Las principales ventajas de los recibos por honorarios electrónicos son las
siguientes:

 Ahorro en la impresión de sus recibos por honorarios ya que estos se

generarán de forma electrónica
 No requiere autorización de impresión de comprobantes de pago.
 Permite el envío del recibo por honorarios al correo electrónico del cliente.
 Puede realizarse consultas de los recibos por honorarios por fecha de
emisión, rango de numeración y destinatarios.
 No excluye la posibilidad de emitir recibos por honorarios impresos.

118
Exceptuados

Se exceptúa de emitir recibos por honorarios por los ingresos que se

perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, síndicos,
gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y
actividades similares, así como por los ingresos que provengan de la
contraprestación por servicios prestados bajo el Régimen Especial de
Contratación Administrativa de Servicios - CAS, a que se refiere el
Decreto Legislativo Nº 1057 y norma modificatoria.

Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categoría deberán

llevar un libro de Ingresos y Gastos de forma física o electrónica a
excepción del CAS.

119
Presentación de declaraciones juradas

Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categoría están

obligados a presentar declaraciones mensuales a través del Formulario
Virtual N° 616 o PDT 616, salvo perciban importes que se encuentren
dentro del rango exceptuado establecido por la SUNAT para cada año.

Cada año deberán verificar si se encuentran dentro de los contribuyentes

obligados a presentar la Declaración Jurada Anual de Renta.

120
 Factura negociable
Desde el 1 de setiembre de 2015 ,en caso la emisión de sus recibos
por honorarios sea impresa, debe imprimir su talón de recibos con un
tercer ejemplar que corresponde a la factura negociable.

En caso la emisión sea electrónica, el recibo por honorarios podrá

convertirse en titulo valor con el mismo efecto de una factura
negociable, en caso las condiciones de pago así lo permitan y este
sea registrado ante una Institución de Liquidación y Compensación
de Valores.

121
RENTAS DE 5TA CATEGORIA
:

122
INAFECTACIONES
No se encuentran afectos tus ingresos si son :

•Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

•Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
•Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.
•Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos están exonerados si se trata de:

• Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los
funcionarios y empleados de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales
extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios
constitutivos así lo establezcan.

123
Tener en cuenta cuando una persona trabaja para dos o más empleadores
bajo relación de dependencia se generan las siguientes obligaciones:

Comunicar al empleador que le pague la mayor remuneración, a efecto de

que el empleador acumule el monto de las remuneraciones y calculará y
retendrá mensualmente el impuesto a la renta – Quinta categoría

124
 :

DETERMINACION
A efectos de determinar la renta de quinta categoría los contribuyentes
podrán deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7)
Unidades Impositivas Tributarias.

Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y de quinta

categoría sólo podrán deducir el monto fijo por una vez. Luego de
dicha deducción, el impuesto a la renta de quinta categoría se
determinará aplicando las siguientes tasas:

Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta

categoría no están obligados a presentar declaración anual

Las rentas de quinta categoría el impuesto es retenido en función a

doceavos mensualmente por el empleador 125