NIC SP 5―COSTOS POR
PRÉSTAMOS
OBJETIVO
Prescribir el tratamiento contable de los costos por
préstamos.
En esta norma establece, como regla general, el
reconocimiento inmediato de los costos por préstamos
como gastos.
No obstante, el pronunciamiento contempla, como
tratamiento alternativo permitido, la capitalización de los
costos por préstamos que sean directamente imputables a
la adquisición, construcción o producción de algunos
activos que cumplan determinadas condiciones.
ALCANCE
• Esta Norma debe ser aplicada en
la contabilización de los costos por
préstamos.
• Esta Norma no se ocupa del costo,
efectivo o imputado, de los activos
netos/patrimonio.
DEFINICIONES
• Costos por préstamos son los intereses y
otros gastos incurridos por una entidad
en relación con las operaciones de
endeudamiento.
• Activo apto es el activo que
necesariamente requiere un período de
tiempo sustancial antes de estar listo
para el uso al que se destina o venta.
COSTOS POR PRESTAMOS
Los costos por préstamos pueden incluir:
- Gastos por intereses calculados utilizando el método
del interés efectivo.
- Las cargas por intereses relativas a los
arrendamientos financieros y
acuerdos de concesión de servicios.
- Las diferencias de cambio procedentes de por
préstamos en moneda
extranjera, en la medida en que sean consideradas
como un ajuste a los
costos por intereses.
ENTIDAD ECONÓMICA
Define a efectos de presentación de la información
financiera, un grupo de entidades que
comprende a la entidad controladora y a las
entidades controladas.
En términos usados a veces para referirse a una
entidad económica incluyen
entidad administrativa, entidad financiera, entidad
consolidada y grupo.
BENEFICIOS ECONÓMICOS O POTENCIAL DE SERVICIO
FUTUROS
Los activos proporcionan un medio a las entidades para
alcanzar sus objetivos.
Los activos empleados para suministrar bienes y
servicios de acuerdo con los objetivos de la entidad,
pero que no generan directamente flujos de entrada de
efectivo, se suelen definir como portadores de un
potencial de servicio.
A los activos empleados para generar flujos de
entrada de efectivo netos se les suele definir como
portadores de “beneficios
económicos futuros”.
ACTIVOS NETOS/PATRIMONIO
El término activos netos/patrimonio se usa
en esta Norma para referirse a la
medida residual resultante en el Estado de
posición financiera (activos menos
pasivos).
Los activos netos/patrimonio pueden ser
positivos o negativos. Se
pueden utilizar otros términos en lugar de
activos netos/patrimonio, siempre
y cuando su significado quede claro.
ACTIVOS APTOS
Los activos que cumplen las condiciones son los
edificios para oficinas, hospitales, activos de
infraestructura tales como las carreteras, puentes e
instalaciones para la generación de energía, y los
inventarios que necesitan un largo periodo de tiempo
para ser puestos en condiciones de ser usados o
vendidos.
Los activos que están listos para el uso al que se
destinan o para su venta al adquirirlos tampoco son
activos aptos.
COSTOS POR PRÉSTAMOS – TRATAMIENTO DE REFERENCIA
Reconocimiento
Los costos por préstamos deben ser
reconocidos como un gasto del periodo en
que se incurre en ellos.
Información a revelar
En los estados financieros se debe revelar
información sobre las políticas y métodos
contables adoptados para los costos por
préstamos.
COSTOS POR PRÉSTAMOS – TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO
Reconocimiento
Los costos por préstamos deben ser reconocidos
como un gasto del periodo en que se incurre en
ellos, salvo si fueran capitalizados de acuerdo con
el párrafo 18.
Si una entidad adopta el tratamiento alternativo
permitido, dicho tratamiento debe aplicarse de
manera coherente a todos los costos por
préstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisición, construcción, o producción de
todos los activos aptos de la entidad.
COSTOS POR PRÉSTAMOS SUSCEPTIBLES DE CAPITALIZACIÓN
Son costos por préstamos directamente atribuibles a
la adquisición, construcción o producción de un
activo apto, los costos por préstamos que podrían
haberse evitado si no se hubiera efectuado ningún
desembolso en el activo apto.
Cuando una entidad toma fondos prestados que
destina específicamente a la obtención de un activo
apto, los costos por préstamos relacionados con éste
pueden ser fácilmente identificados.
INICIO DE LA CAPITALIZACIÓN
La capitalización de los costos por intereses como
parte del costo de un activo apto debe comenzar
cuando:
- Se haya incurrido en desembolsos con relación al
activo
- Se haya incurrido en costos por préstamos.
- Se estén llevando a cabo las actividades
necesarias para preparar el activo para su uso
deseado o para su venta.
FIN DE LA CAPITALIZACIÓN
La capitalización de los costos por préstamos debe
finalizar cuando se han completado sustancialmente
todas las actividades necesarias para preparar el
activo apto para su utilización deseada o para su
venta.
Normalmente, un activo estará preparado para el
uso al que está destinado o para su venta, cuando se
haya completado la construcción física del mismo,
incluso aunque todavía deban llevarse a cabo
trabajos administrativos.
EJEMPLOS DE COSTOS DE PRESTAMOS
1- Los intereses de los préstamos a corto
y largo plazo, así como los que proceden
de sobregiros en cuentas corrientes.
2- La amortización de prima de emisión o
descuento correspondientes a los fondos
que se han tomado a préstamo.
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