DEPRECIACION CONTABLE Y
DEDUCCION DE INVERSIONES.
“NIF- C6, y Art.104 LISR (PF) Correlacionado con Artículos 32 al 36 LISR (PM)”
NIF C-6 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.
• El propósito de la adquisición de un activo fijo es su utilización para los fines del negocio y
que contribuyan a generar una utilidad (ingreso) o la creación de un articulo para su venta.
Los principales aspectos contablemente son:
• A. El reconocimiento contable.
• B. Su valor neto en libros (contabilidad).
• C. Los cargos por depreciación y perdidas por deterioro.
Se debe considerar el costo inicial del bien (MOI) Monto Original de Inversión, sin dejar de
lado el comprobante fiscal que es obligatorio para poderlo deducir fiscalmente y que será el
soporte para darle materialidad a la operación contable – financiera y fiscal.
• El objetivo de esta norma es establecer las normas particulares de valuación, presentación y revelación
relativas a las propiedades, planta y equipo, mejor conocido como activo fijo, de tal forma que los usuarios de
los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en
propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dichas inversiones. Y dicho
alcance esta sujeto a las necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
• DEFINICION:
• 1. Costo de adquisición ***: Es el monto pagado en efectivo o equivalentes o valor razonable que esta sujeta
al tipo de activo que se desea adquirir.
• 2. Depreciación: Es la distribución sistemática y razonable en resultados (cuenta de gastos) del monto
depreciable (perdida de valor) de un activo (bien) a lo largo de su vida útil.
• 3. Propiedades, planta y equipo: Activos tangibles (bien físico) que posee una entidad para su uso durante un
tiempo determinado ya sea en la producción o suministro de bienes, arrendarlo a terceros pero si un
propósito de venta inmediato, como se menciono anteriormente es para poder generar un ingreso, se espera
usar generalmente por mas de un año y su costo de adquisición se espera recuperar con dichos ingresos
futuros generados por el mismo (activo o bien).
• 1. *** El costo de adquisición debe incluir los derechos, impuestos y gastos de importación e impuestos indirectos, honorarios profesionales, seguros,
almacenaje y demás costos y gastos que incurran sobre dicha adquisición como son fletes y traslado hasta la entidad así como costo de instalación y
montaje.
• El método de depreciación utilizado debe reflejar el patrón con base en el cual se espera que la entidad obtenga
los beneficios económicos futuros del componente.
• Existen diversos métodos de depreciación para distribuir el monto depreciable de un componente de forma
sistemática y razonable a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen métodos de actividad, método de
línea recta, métodos de cargos decrecientes y métodos de depreciación especial. La entidad debe elegir el
método que más fielmente refleje el patrón esperado de obtención de los beneficios económicos futuros del
componente, considerando las políticas de la entidad y las características del bien. Dicho método debe aplicarse
uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de
obtención de dichos beneficios económicos futuros.
• Las propiedades, planta y equipo deben presentarse en el estado de posición financiera como activo no
circulante, deduciendo de su costo de adquisición el monto acumulado de depreciación y pérdidas por deterioro.
La integración de las propiedades, planta y equipo debe presentarse ya sea en el estado de posición financiera o
en notas a los estados financieros.
• En los estados financieros debe revelarse, con respecto a cada uno de los rubros de propiedades, planta y
equipo, la siguiente información:
• Las bases de reconocimiento inicial utilizadas para determinar el costo de adquisición;
• Los métodos de depreciación utilizados;
• Las vidas útiles y las tasas de depreciación utilizadas; y el costo de adquisición y la depreciación y deterioro
acumulados, tanto al principio como al final de cada periodo.
METODO DE DEPRECIACION (LINEA RECTA).
• El uso del método de línea recta resulta en una carga uniforme por gasto de depreciación durante cada periodo de la vida
útil de un componente. Este método se basa en la suposición de que la disminución de la utilidad de un componente es la
misma cada periodo. Aunque el método de línea recta es fácil de usar, en la mayoría de las situaciones, no es el método
que más fielmente refleja el patrón esperado de obtención de beneficios económicos futuros del componente.
• FORMULA: DEPRECIACION = (VALOR TOTAL ACTIVO FIJO) / (PERIODO DE VIDA UTIL).
• EJEMPLO: Una empresa adquiere un vehículo con un valor de $350,000 pesos y el fabricante indica que el vehículo
funcionará adecuadamente por un periodo de 5 años, pero que si se realizan los servicios correspondientes cada 1,000
km el periodo de vida útil podría ser de hasta 10 años.
• DEPRECIACION: $ 350,000 /10 = $ 35,000 (Depreciación anual)
• Depreciación mensual: $ 35,000 /12 = $ 2,916.66
• La regla nos dice que dicha depreciación puede aplicarse al mes siguiente en que se utilice el bien (ósea fecha posterior
a la adquisición del bien), o en su caso aplicarla de manera anual (final del ejercicio).
DEDUCCION DE INVERSIONES (FISCAL).
• La deducción de inversiones no es mas que la aplicación del efecto inflacionario a los activos fijos que ya
están registrados contablemente y que supone un valor adicional a dichos bienes con tal de reflejar los
cambios que surgen en los INPC y que afectan a la canasta básica de bienes y servicios representativa del
consumo de los hogares mexicanos. Dicho INPC es un indicador que mide la variación de precios y será la
base para poder determinar un factor de actualización que nos ayudara para poder aplicar el efecto
inflacionario que estamos comentando.
• Para poder aplicar dicha deducción se tienen que seguir ciertas normas y reglas establecidas en la Ley del
Impuesto sobre la Renta y que esta estipulado en los artículos 31 al 36 y que hare mención a continuación:
• Articulo 31 LISR: Las inversiones (activos fijos) únicamente se podrán deducir mediante la aplicación en
cada ejercicio hasta por los % máximos autorizados por la ley. Las inversiones empezaran a deducirse a
elección del contribuyente ya sea de manera mensual o anual.
• Se ajustara la deducción determinada multiplicándola por el factor de actualización correspondiente al
periodo comprendido desde el mes en que se adquirió el bien (fecha de compra) y hasta el ultimo mes de la
primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efectué la
deducción.
• Articulo 33 LISR: Los porcientos máximos autorizados tratándose de gastos y cargos diferidos, así como para las
erogaciones realizadas en periodos preoperativos son los siguientes considerando los mas comunes:
• A. 5% Cargos diferidos
• B. 10% Periodos preoperativos
• C. 15% para regalías, marcas, patentes
• Articulo 34 LISR: Tratándose de activos fijos (tangibles) tenemos los siguientes:
• A. 10% Construcciones
• B. 10% Mobiliario y equipo de oficina
• C. 25% Automóviles y Aviones
• D. 30% PCs de escritorio y portátiles, servidores e impresoras
• Articulo 36 LISR: En este articulo la ley nos sujeta a reglas especificas dependiendo del tipo de activo fijo y un ejemplo
claro es el automóvil que tiene un limite de deducción (gasto) por una cantidad de $175,000.00.
• Tanto para cargos y gastos diferidos así como activos fijos se debe tener una cedula en Excel para poder llevar el control
de dichas aplicaciones mensuales en su caso, recordemos que para gastos diferidos se denomina “Amortización” y para
activos fijos “Depreciación” que para tales efectos contables tienen el mismo efecto. No olvidemos la materialidad y que
esta sujeta a los comprobantes fiscales y los pagos realizados como lo marca el Articulo 27 LISR “Requisitos de las
deducciones” para que esta pueda proceder.
• Ejemplo de Deducción de Inversiones:
• Datos generales: Calculo:
• Bien: Automóvil MOI $ 187,862.07
• Costo (MOI): $ 385,000,00 IVA incluido. TASA % 0.25
IGUAL $ 46 965.51 (Depreciación contable)
• Fecha compra: 16/03/2019 /12 $ 3,913.79 (Deprecación mensual)
• % depreciación: 25% X 72 $ 140,896.44 (Depreciación del ejercicio)
X F.A. 1.1403
• Monto máximo deducción: $ 175,000.00
IGUAL $ 160,664.21 (Deducción de inversiones)
• Gastos de importación: $37,000.00
• 1. Almacenaje
• 2. DTA (Tramite aduanero)
• 3. IGI (Impuesto de importación)
• 4. Maniobras
• 5. Seguros y fletes
• INPC inicial: 103.476
• INPC mes uso: 118.002
