NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 700 (REVISADA)
FORMACION DE LA OPINION Y EMISION DEL INFOMR DE
AUDITORIA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión
sobre los estados financieros. También trata de la estructura y el
contenido del informe de auditoría emitido como resultado de una
auditoría de estados financieros.
Informe de auditoria (Apartado, A18- A19)
NIA 700
Requerimientos
Formación de la opinión sobre los estados financieros
10, El auditor se formará una opinión sobre si los estados
financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales,
de conformidad con el marco de información financiera aplicable
11, Con el fin de formarse dicha opinión, el auditor concluirá si ha
obtenido una seguridad razonable sobre si los estados financieros
en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude
o error. Dicha conclusión tendrá en cuenta:
a. La conclusión del auditor, de conformidad con la NIA 330, sobre si
se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada;
b. La conclusión del auditor, de conformidad con la NIA 450, sobre si
las incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente o
de forma agregada; y
c. Las evaluaciones requeridas por los apartados 12-15.
NIA 700
Forma de la opinión
16, El auditor expresará una opinión no modificada
(favorable) cuando concluya que los estados financieros han
sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.
17, El auditor expresará una opinión modificada en el informe
de auditoría, de conformidad con la NIA 705 (Revisada),
NIA 700
Informe de auditoría
El informe de auditoría será escrito.
Título
El informe de auditoría llevará un título que indique con
claridad que se trata del informe de un auditor independiente.
(Ref.: Apartado A20)
Destinatario
El informe de auditoría irá dirigido a quien corresponda, en
función de las circunstancias del encargo. (Ref.: Apartado A21)
NIA 700 (Ref.: Apartados A18–A19)
Continuidad del Informe de auditoría
Opinión del auditor
Referencia a los estados financieros que han sido auditados
A22. El informe de auditoría pone de manifiesto, por ejemplo,
que el auditor ha auditado los estados financieros de la
entidad, que comprenden [mencionar el título de cada uno de
los estados financieros que conforman el conjunto completo
de estados financieros requeridos por el marco de
información financiera aplicable, especificando la fecha o
periodo cubierto por cada estado financiero] y las notas
explicativas de los estados financieros que incluyen un
resumen de las políticas contables significativas.
NIA 700
FORMACION DE LA OPINIÓN Y EMISION DEL INFORME DE
AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Opinión del auditor
A23. Cuando el auditor tenga conocimiento de que los estados
financieros auditados van a incluirse en un documento que
contenga otra información, como un informe anual, podrá
considerar la posibilidad, si la estructura de presentación lo
permite, de identificar los números de las páginas en las que
se presentan los estados financieros auditados. Esto ayuda a
los usuarios a identificar los estados financieros a los que se
refiere el informe de auditoría.
NIA 700
FORMACION DE LA OPINIÓN Y EMISION DEL INFORME DE
AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
“Presentan fielmente, en todos los aspectos materiales” o
“Expresan la imagen fiel”
A24. Las frases "presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales" y "expresan la imagen fiel" se consideran equivalentes.
Las disposiciones legales o reglamentarias que regulan la auditoría
de estados financieros en una jurisdicción concreta, o la práctica
generalmente aceptada en dicha jurisdicción, son las que determinan
que se utilice la expresión “presentan fielmente, en todos los
aspectos materiales" o la expresión “expresan la imagen fiel”, en esa
jurisdicción. Cuando las disposiciones legales o
reglamentarias requieran la utilización de una redacción diferente,
esto no afecta al requerimiento, contenido en el apartado 14 de esta
NIA, de que el auditor evalúe si los estados financieros preparados de
conformidad con un marco de imagen fiel se presentan fielmente.
NIA 700
FORMACION DE LA OPINIÓN Y EMISION DEL INFORME DE
AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
“Presentan fielmente, en todos los aspectos materiales” o
“Expresan la imagen fiel”
Cuando el auditor emite una opinión no modificada (favorable),
no es adecuado utilizar frases tales como "a la vista de la
explicación anterior” o “sin perjuicio de” en relación con la
opinión, ya que sugieren una opinión condicionada o un
debilitamiento o modificación de la opinión.
NIA 700 Apartado-25.
FORMACION DE LA OPINIÓN Y EMISION DEL INFORME DE
AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Descripción de los estados financieros y de las
cuestiones que presentan
La opinión del auditor abarca al conjunto completo de estados
financieros, tal como lo define el marco de información financiera
aplicable. Por ejemplo, en el caso de muchos marcos de información
con fines generales, los estados financieros pueden comprender: un
estado de situación financiera, un estado del resultado global, un
estado de cambios en el patrimonio neto y un estado de flujos de
efectivo, así como las correspondientes notas explicativas que
contienen, por lo general, un resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa. En algunas jurisdicciones
se puede considerar información adicional como parte integrante de
los estados financieros.
NIA 700
Descripción del marco de información financiera aplicable y
del modo en el que puede afectar a la opinión del auditor
La identificación, en la opinión del auditor, del marco de
información financiera aplicable tiene como finalidad informar
a los usuarios del informe de auditoría del contexto en el que
se expresa la opinión del auditor; no tiene como finalidad
limitar la evaluación requerida en el apartado 14. El marco de
información financiera aplicable se identifica con términos
tales como:
“… de conformidad con las Normas Internacionales de
Información Financiera” o
“… de conformidad con los principios contables generalmente
aceptados en la jurisdicción X…”
NIA 700
Fundamento de la opinión
La sección "Fundamento de la opinión" proporciona un contexto
importante para la opinión del auditor. En consecuencia, esta NIA requiere
que la sección "Fundamento de la opinión" se sitúe inmediatamente
después de la sección "Opinión" en el informe de auditoría.
Requerimientos de ética aplicables (Ref.: Apartado 28(c))
La identificación de la jurisdicción de origen de los requerimientos de
ética aplicables incrementa la transparencia sobre dichos
requerimientos en relación con el encargo de auditoría concreto. La
NIA 200 explica que los requerimientos de ética aplicables
habitualmente comprenden las partes A y B del Código de Ética del
IESBA relativos a la auditoría de estados financieros junto con
aquellos requerimientos nacionales que sean más restrictivos.27
Cuando los requerimientos de ética incluyan los del Código de Ética
del IESBA, la declaración también se puede referir al Código de Ética
del IESBA. Si el Código de Ética del IESBA constituye todos los
requerimientos de ética aplicables a la auditoría, no es necesario que
la afirmación identifique una jurisdicción de origen.
NIA 700 (Ref.: Apartado 28)
FORMACION DE LA OPINIÓN Y EMISION DEL INFORME DE
AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Cuestiones clave de la auditoría
A40. Es posible que las disposiciones legales o
reglamentarias requieran que se comuniquen las cuestiones
clave de la auditoría en el caso de auditorías de entidades que
no sean entidades cotizadas, por ejemplo, entidades que se
definen como entidades de interés público en dichas
disposiciones legales o reglamentarias.
NIA 700 (Ref.: Apartado 31)
A41. El auditor también puede decidir comunicar las
cuestiones clave de la auditoría en el caso de otras
entidades, incluidas las que pueden tener un interés público
significativo, por ejemplo, porque tienen un gran número y un
amplio espectro de interesados y teniendo en cuenta la
naturaleza y dimensión de sus negocios. Ejemplos de dichas
entidades pueden incluir instituciones financieras (tales como
bancos, entidades aseguradoras y fondos de pensiones), y
otras entidades como organizaciones benéficas.
NIA 700
A42. La NIA 210 requiere que el auditor acuerde los términos
del encargo con la dirección y con los responsables del
gobierno de la entidad, según corresponda, y explica que la
función de la dirección y de los responsables del gobierno de
la entidad al acordar los términos del encargo de auditoría de
la entidad depende de los acuerdos de gobierno de la entidad
y de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables.30
La NIA 210 también requiere que la carta de encargo u otra
forma adecuada de acuerdo escrito hagan referencia a la
estructura y contenido esperados de cualquier informe que
vaya a emitir el auditor.31 Cuando no se requiera de algún
otro modo que el auditor comunique las cuestiones clave de
la auditoría, la NIA 21032 explica que puede ser útil para el
auditor referirse, en los términos del encargo de la auditoría, a
la posibilidad de comunicar las cuestiones clave de la
auditoría en el informe de auditoría y, en determinadas
jurisdicciones, puede ser necesario que el auditor mencione
dicha posibilidad con el fin de mantener la capacidad de
hacerlo.
NIA 700
Consideraciones específicas para entidades del sector público
A43. Las entidades cotizadas no son frecuentes en el sector
público. Sin embargo, pueden existir entidades del sector
público que sean significativas por su dimensión, complejidad o
por aspectos de interés público. En esos casos, es posible que
el auditor de una entidad del sector público esté obligado por
disposiciones legales o reglamentarias a comunicar las
cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría, o
decida hacerlo por algún otro motivo.
NIA 700
Responsabilidades en relación con los estados
financieros (Ref.: Apartados 33-34)
A44. La NIA 200 explica la premisa, relativa a las
responsabilidades de la dirección y, cuando proceda, de los
responsables del gobierno de la entidad, a partir de la cual se
lleva a cabo una auditoría de conformidad con las NIA.33 La
dirección y, cuando proceda, los responsables del gobierno
de la entidad reconocen su responsabilidad de preparación
de los estados financieros de conformidad con el marco de
información financiera aplicable, incluida, cuando proceda, su
presentación fiel.
NIA 700
NIA 700
NIA 700
NIA 700
NIA 700
NIA 700
NIA 700
NIA 700
NIA 700
NIA 700
NIA 700
NIA 700
NIA 700
NIA 700
NIA 700
NIA 700
NIA 700
NIA 700
NIA 700
NIA 700
NIA 700
NIA 700
NIA 700
NIA 700
