APLICACIÓN DE LOS
IMPUESTOS
Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones
- Hecho gravado: Las asignaciones hereditarias y las donaciones.
- Ley N° 16.271 del año 1969.
- Esta materia fue modificada sustancialmente con ocasión de la Ley N°
19.903 que fue publicada en el D.O. el 10 de octubre del año 2003 y
que entró en vigencia el 10 de abril del año 2004, y, que estableció un
nuevo procedimiento para el otorgamiento de las posesiones efectivas
en Chile.
Antes la posición efectiva debía tramitarse judicialmente. Ahora se puede ante
Registro Civil si no hay testamento. Si hay testamento se va a tramitación judicial y,
para ello son importantes las normas de la ley en comento.
- Circular N° 19 del SII de fecha 8 de abril de 2004, complementada por
Circular N° 12 de 15 de febrero del año 2018.
A tratado de ser derogada porque dicen que establece una especie de doble
tributación, porque el contribuyente ya pagó toda su vida. En Argentina no existe.
EJ: En vida generé ingresos mediante mi empresa y cuando muero le dicen a mis
herederos que se tiene que pagar impuesto sobre el mismo ente, que ya pagó
impuesto. Esa es la crítica, por qué tiene que pagar doblemente el impuesto.
¿En qué consistió el cambio?
En cuanto al procedimiento de otorgamiento de la posesión
efectiva: La posesión efectiva de la herencia en que no existe
testamento otorgado por el causante, se tramita ante el Registro
Civil, órgano que otorga el certificado correspondiente. Sólo en las
que existe testamento continúan tramitándose ante el Juzgado Civil
competente conforme al procedimiento establecido en el CPC.
Cambió la valoración
- En cuanto al Impuesto a la Herencia: El cambio sustancial fue que
este tributo pasó a ser de autodeclaración (pasó a tener la
característica del resto de los impuestos), al igual que el resto de los
impuestos en Chile. El impuesto se declara ante el SII mediante el
Formulario 4423 (para sucesiones intestadas).
Es el contribuyente el que le informa al SII. Se basa en el principio de buena fe.
Relacionado con el art. 59 CT.
Se asentó el concepto de “Planificación de herencia” consistente en una
simulación que realiza el abogado asesor en base a los patrimonios que tienen.
Se utilizan pactos y contratos que reduzcan la carga patrimonial, que permitan
heredar, pero mientras esté viva la persona, administrar. EJ: Usufructo.
- Si bien es cierto la Ley 19.903 no modificó las tasas del
impuesto, reformó la forma en que deben valorarse los activos
y pasivos quedados al fallecimiento del causante, lo cual
significó un aumento del tributo. (Aumento de la base
imponible).
- El impuesto a la herencia es un impuesto al patrimonio, y, al
igual que el impuesto a la renta, es progresivo y por tramos.
- En el tramo más bajo la tasa del impuesto es del 1%, y, en el
tramo más alto alcanza la tasa del 25%. (En total son 8
escalones) Esas tablas son las mismas para las donaciones.
La ley establece montos que se eximen del pago del impuesto,
tratándose del cónyuge sobreviviente, hijos y otros parientes.
Mientras más lejano sea el grado de parentesco con el causante (o
donante) más alto es el tributo, más se paga. (Recargos). (Ver tabla
y forma de cálculo).
Una vez que se emite el certificado de posesión efectiva por parte
del Registro Civil, o, se ha concluido el procedimiento ante el
Juzgado Civil, según sea el caso, el contribuyente presenta el
Formulario 4423 al SII, con el objeto de que éste emita el Giro de
Impuesto, documento mediante el cual se paga el impuesto ante
cualquier institución financiera. El impuesto puede pagarse
también directamente en la TGR a través de internet.
Es decir, con el Giro de Impuesto se paga el tributo.
- Plazo para el pago: El impuesto debe declararse y pagarse dentro del
plazo de 2 años, contado desde la fecha en que la asignación se
defiera. La mamá murió el 15 de junio del 2015, tiene hasta al 15 de junio de
2017 para realizar la posición efectiva y pagar.
- Intereses: Si no se paga dentro del plazo antes señalado, se adeudará,
después del segundo año, el interés penal establecido en el artículo 53
del CT (artículo 50). Es decir, el 1,5 % mensual.
- El sujeto pasivo obligado al pago es el asignatario.
- Tratándose de donaciones, la declaración y el pago la efectuará el
donatario. El tribunal no podrá autorizar la donación en tanto no se
acredite el pago del impuesto (Procedimiento de insinuación de
donación).
La donación es voluntaria, se ve en civil y tiene que emitirse un informe del
defensor público.
Se presenta la insinuación, se presenta la información sumario y el defensor
público realiza el informe (cobra), después pasa al SII. En el SII se presenta la
carta con modelo señalado por el SII más los antecedentes y ahí se calcula el
impuesto. Pero para pagarlo hay que tener una sentencia firme y ejecutoriada.
Con eso se elabora una escritura pública de donación en notaria.
• En caso de fideicomiso: Al causante se le forma una sociedad de inversiones, por
regla general limitada. El causante aporta todo el patrimonio.
Suponiendo que son 3 bienes raíces. Los 3 se vana a aportar a costo reajustado para no
generar impuesto a la renta. Ese aporte va a ser en sociedad fiduciaria, de tal modo que
la sociedad asume la obligación de restituir el dominio a los herederos si se cumple
determinada condición. (es planificación de herencia). La clave es la condición, Ej: la
sociedad si no rentabiliza porcentaje en blah blah. Si se cumple la condición la sociedad
le transfiere el dominio a los hijos y éstos no pagarían impuesto porque el causante no
tenía patrimonio, era la sociedad la que tenía, pero el causante la administraba.
• El C.C y el CPC. Los bienes que se detentan por estar sujetos a ser heredados son
inembargables. Entonces aparte de no pagar impuesto, tampoco le pueden embargar
los bienes.
1.- se crea la sociedad
2.- se realiza aporte
3.- se realiza la entrega a los hijos.
Caso: A quería beneficiar solo a 1 hijo que tenia problemas económicos. El otro hijo
impugnó la operación diciendo que la figura es nula. Finalmente, se hizo una escritura
de conversión en donde A constituyó una Sociedad de inversiones, era la única socia y
aportó los 4 establecimientos que tenía. Hizo testamento y le dejó su cuarta de mejora.
- Valoración de activos y pasivos.-
El impuesto se aplica sobre el valor de cada asignación determinado, a la
fecha de fallecimiento del causante, conforme a las reglas de valoración
de los artículos 46, 46 bis y 47 de la Ley 16.271.
- Si hay Bienes muebles: Valor corriente en plaza (mercado) ir al avalúo
fiscal, salvo los vehículos que deben valorarse conforme a la tasación del
SII para efectos del DL 3.063 Ley de Rentas Municipales. Esa es la
tasación que aparece en enero.
- Si hay Menaje: (bienes que están dentro del domicilio del causante o de otras
propiedades que tenga EJ: comedor, televisor, etc.) Valor corriente en plaza.
Excepción: Cuando no se han podido valorizar estos bienes, el valor
corresponderá al 20% del valor del inmueble en que se encontraban, aun
cuando el inmueble no fuere de propiedad del causante. (artículo 47). En
realidad más que una excepción es una opción y ahí se ve si resulta menos o no
que el valor en plaza, se coloca el más conveniente.
- Efectos públicos, acciones y valores: Se debe registrar el valor
promedio que éstos hayan tenido durante los 6 meses anteriores al
fallecimiento del causante. En caso que no hayan tenido cotización
bursátil, la SVS determina su valor. En caso que esto no sea posible, se
estimarán según su valor corriente en plaza. (artículo 46 letra b) y 46
bis del valor corriente el plaza).
- Bienes raíces agrícolas y no agrícolas: Valor del Avalúo Fiscal vigente
al semestre en que ocurrió el fallecimiento del causante. Excepción:
Inmuebles adquiridos dentro de los 3 años anteriores a su fallecimiento,
se deben registrar por su valor de adquisición, si éste fuera superior al
de avalúo. (artículo 46 letra a)).
- Bienes excluidos del avalúo fiscal del predio agrícola: Valor
corriente en plaza. EJ: Un campo tiene construidos galpones que no
fueron integrados en el avalúo para efectos de impuesto territorial.
Esos galpones se agregan.
EJ: valor por derecho de agua. Viñas, Bosques (DL 701, Los bosques nativos
desde que se emite el certificado de CONAF que acredita que tienen la calidad
de nativo, quedan libres de impuesto)
- Negocios o empresas unipersonales o cuotas en comunidades
dueñas de negocios, empresas o derechos en sociedades de
personas: Valor que resulte de aplicar el porcentaje de derechos del
causante en los negocios, empresas o sociedades sobre el valor total
del patrimonio de éstos.
Para estos efectos, se debe valorar cada bien de acuerdo a su
naturaleza según las reglas anteriores (en la práctica no se hace, uno se
va al capital propio tributario y listo.) , más los intangibles que integren
el activo considerados a su valor corriente en plaza, con deducción
de los pasivos acreditados. (artículo 46 letra f)).
Valores INTO (intangibles, nominales, transitorios y de orden, por ejemplo una
marca comercial. Hay que sacarlo porque no se tiene idea de cuánto vale. Se
toma el activo descontando el pasivo de la empresa, la liquidez. Eso es el capital
propio tributario.
- Deudas: Se debe registrar el valor adeudado por el causante a la fecha
del fallecimiento. No deben incluirse aquellas deudas que hubieren
estado cubiertas por un seguro de desgravamen (ej: la persona tenía un
crédito hipotecario), ni tampoco aquellas que se hayan generado en la
adquisición o mantenimiento de un bien exento del impuesto a que se
refiere la Ley 16.271. Pj. Viviendas acogidas al DFL 2. y fue primera
adquisición, no paga impuesto.
- Normas de control.-
- Bienes objetos de un contrato de transacción y bienes dados en pago
a título de renta vitalicia. (artículo 17).
EJ: Los herederos se pueden inventar que están en un juicio y para ello
realizaron una transacción en donde se cedió el dominio del inmueble.
EJ: Causante le hace contrato de compraventa a su hijas con pago a plazo
porque no tenían como justificarlo y aparte, se hizo contrato de renta
vitalicia. Funciona en la medida que el causante no se muera dentro de
los 5 años, si se muere antes tiene que computarlo para el impuesto a la
herencia.
- Facultad del SII para investigar si las obligaciones impuestas a las
partes por cualquier contrato son efectivas (está en la ley de la
herencia y no en el CT). Si el Servicio comprueba que las
obligaciones no son efectivas o no se han cumplido realmente, o lo
que una de las partes da en virtud de un contrato oneroso es
notoriamente desproporcionado al precio corriente en plaza de lo que
recibe a cambio, y dichos actos y circunstancias hubieren tenido por
objeto encubrir una donación y anticipo a cuenta de herencia,
liquidará y girará el impuesto que corresponda. (artículo 63).
- Si descubre que hay Actuación dolosa encaminada a burlar el
impuesto: delito tributario del N° 4 del artículo 97 CT. Serán
solidariamente responsables todas las partes que hayan intervenido
dolosamente acto o contrato, por delito tributario.
Caso práctico
• Casa en Temuco: aplico avaluo fiscal: $235.455.676
• Departamento en Stgo.: Avaluo fiscal; $147.989.700
• Vehículo: tasación del SII: $16.000.000
• Inmuebles: aplico 20% para efectos de pagar menos: $12.000.000
• 70% de derechos sociales en fiordos de 2 mil millones y fracción que son finalmente: $[Link]
• 50% de derechos en otra empresa: $570.000.000 que son $285.494.811
• Dineros $50.000.000
• Dineros a plazo $30.000.000
TOTAL de los activos: $[Link]
1.- Ingresar el desglose al formulario, en este caso no hay pasivos.
2.- Sacar en UTM ($43.263) lo que le corresponde a cada heredero en virtud del porcentaje de la herencia.
Cónyuge sobreviviente: le corresponde 50%: 21.631 UTM
Hijo 1: 25%: 10.816 UTM
Hijo 2: 25%: 10.815 UTM.
3.- Ir a la tabla y ver exención: en este caso a ambos hijos
21.632
y a la cónyuge, se descuenta 600 UTM a c/u. Si fuera
- 600
una donación a un hijo, la única diferencia, que no está
=21.032
en el cuadro, es que la exención es de 60 UTM. El resto
25% es 5.258 xq está en la tasa + alta
es todo igual.
Entonces: la cónyuge queda con 21.032 UTM
-1.886,4
, según la tabla de base imponible, está en la
= 5.371,4
tasa máxima, es decir, se le aplica 5.258 UTM, Final: 178.162.087.
