NIA 320: IMPORTANCIA RELATIVA
DE LA AUDITORIA
Docente: Lic. Pilar Coro Bejarano
Tarija, abril de 2022
NIA 320
4.1.- Introducción.- El propósito de esta Norma
Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre el concepto de
importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría.
Definición de importancia relativa .-El concepto de
materialidad o importancia relativa es una cualidad de la
información que se refiere a los efectos que podría tener la
omisión en los estados financieros de una cifra, partida o
elemento de la información contable en lo que tiene que
ver con la toma de decisiones de los usuarios
NIA 320
¿Que es la importancia relativa en auditoria?
A efectos de las NIA, la importancia relativa o
materialidad para la ejecución del trabajo se
refiere a la cifra o cifras determinadas por
el auditor, por debajo del nivel de
la importancia relativa, establecida para los
estados financieros en su conjunto
NIA 320
¿Que es la importancia relativa en los estados
financieros?
La importancia relativa para los estados
financieros en su conjunto es un parámetro
monetario que implica que las incorrecciones
por fraude o error (incluidas las omisiones)
puedan influir en las decisiones económicas que
los usuarios (en su conjunto) toman basándose
en los estados financieros
NIA 320
¿Como se calcula la importancia relativa?
Para determinar la importancia relativa para los
estados financieros en su conjunto, se determinará un
importe y se confirmará si es apropiado calculando el
porcentaje que supone sobre el importe base o, se
considera más operativo, se puede explicar un
porcentaje a referencia elegida.
Por ejemplo si queremos auditar las cuentas por
cobrar, las mismas que están sujetas a riesgo de no
efectivizarse.
NIA 320
Cálculo de la materialidad
Una norma de contabilidad señala que se debe
calcular una previsión para cuentas incobrables,
existen diferentes métodos; siendo una de las mas
aplicadas un porcentaje de las cuentas incobrables
efectivamente registradas en la empresa en
gestiones pasadas. ( si, está entre un dos % como
auditor le aplico un 2,5 este es un riesgo material,
sabiendo que el promedio es hasta un 3%)
DESARROLLO DE LA NIA 320
4.2.-Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) trata de
la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el
concepto de importancia relativa en la planificación y
ejecución de una auditoria de estados financieros. La
NIA 450 explica el modo de aplicar la importancia
relativa para evaluar el efecto de las incorreciones
identificadas sobre la auditoria y, en su caso, de las
incorrecciones no corregidas sobre los estados
financieros.
Materialidad en el contexto de la auditoria
Las estructuras conceptuales en la información
financiera a menudo discuten el concepto de
materialidad en el contexto de la preparación y
presentación de los estados financieros.
Si bien hay diferencias generalmente, se explica
de la siguiente manera:
Diferencias de la Materialidad con
declaraciones equivocadas
Existen tres características
1.-Las declaraciones equivocadas incluyen las
omisiones, se considera que son materiales si,
individualmente o en el agregado,
razonablemente podría esperarse que influyan
en las decisiones económicas que los usuarios
tomen con base en los estados financieros
Caracteristicas
2.-Los juicios a cerca de la materialidad se hacen
a la luz de las circunstancias que rodean, y son
afectadas por el tamaño de la naturaleza de la
declaración equivocada, o una combinación de
ambas.
Caracterçisticas
3.-Los juicios a cerca de los asuntos que son
materiales para los usuarios de los estados
financieros se basan en una consideración de las
necesidades comunes de los usuarios tomados
como un grupo. No se consideran los posibles
efectos que las declaraciones equivocadas
tienen en usuarios individuales específicos.
Determinación de la Materialidad según el
auditor
Si la estructura conceptual no proporciona un
marco de referencia para el auditor en la
determinación de la materialidad, aplican las tres
características antes mencionadas.
• La determinación que el auditor hace de la
materialidad es asunto de juicio profesional y
es afectada por la percepción que el auditor
tenga de las necesidades de información
financiera de los usuarios.
Conocimiento de los dueños de las empresas
En este contexto, es razonable que los auditores
asuman que los usuarios (dueños de los
negocios):
a) Tiene un conocimiento razonable del negocio
y de las actividades económicas, así como
también de la contabilidad, e igualmente, una
disposición para estudiar con razonable
diligencia la información contenida en los
estados financieros
Conocimiento de los dueños
b) Se entiende que los estados financieros son
preparados, y auditados para los niveles de
materialidad
c) Reconocen las incertidumbre inherentes en la
medición de las cantidades basadas en el uso de
estimados, juicio y la consideración de eventos
futuros
d) Toman decisiones económicas razonables en
base a la información contenida en los estados E.F
¿Dónde aplica el auditor el concepto de
materialidad?
1. Aplica en la planeación como en la ejecución de
la auditoria
2. Al evaluar el efecto que:
Las declaraciones equivocadas identificadas
tienen en la auditoria
Las declaraciones equivocadas no corregidas, si
las hay tienen en los estados financieros y en la
formación de la opinión contenida en el reporte
del auditor
¿Cómo se evalúa la materialidad?
La materialidad o importancia relativa en la
información se puede evaluar según su
magnitud, es decir, la importancia que tiene la
cifra, o por su naturaleza, es decir, por las
circunstancias asociadas a la partida, elemento o
estado financiero
Ejemplo de materialidad
Una empresa que pretende concursar en una
licitación tiene un endeudamiento de 71 % y
solo le permiten tener un endeudamiento del 70
% para poder licitar. La empresa acude al
contador para pedirle que deje de registrar
alguna factura de un monto pequeño, que le
permita dejar su endeudamiento en el 70 %.
Continua el ejemplo
CONCLUSION, se concluye que aun cuando el
monto de la factura que se deje de registrar sea
mínimo, el hecho de no registrar afecta la toma
de decisiones de los usuarios que brindarán la
licitación confiando en la información
suministrada. En este caso dicha partida que no
fue registrada, se considera material.
Interpretación de auditoría
Para la situación de caso que se ha presentado
en la empresa, el auditor aplica el
procedimiento de cumplimiento.
La pregunta es:
¿Cumple con los requisitos para la licitación?
Resp. No cumple con los requisitos.
4.3.-Objetivo del auditor
El objetivo del auditor es aplicar el concepto
de importancia relativa de manera adecuada
en la planificación y ejecución de la auditoría.
El objetivo del auditor es obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada con respecto a
los riesgos valorados de incorrección material
mediante el diseño e implementación de
respuestas adecuadas a dichos riesgos.
4.4.-Requerimiento
a) Determinación de la materialidad del
desempeño (ejecución), cuando se planea la
auditoria
b) Revisión en la medida en la que la auditoria
progrese
c) Documentación
Requerimiento
a).-Determinación de la importancia relativa
para los estados financieros y para la ejecución
del trabajo, al planificar la auditoria.
El auditor determinara la importancia relativa
para la ejecución del trabajo con el fin de valorar
los riesgos de incorreción material y determinar
la naturaleza, el momento de realización y la
extensión de los procedimientos posteriores de
auditoria
Requerimiento
b).-Revisión a medida que la auditoria avanza
El auditor revisará la importancia relativa para
los estados financieros en su conjunto, en el
caso de que disponga, durante la realización de
la auditoria, de la información que de haberla
tenido inicialmente le hubiera llevado a
determinar una cifra (o cifras) diferente.
4.5.- Documentación
El auditor incluirá en la documentación de auditoría
las siguientes cifras y los factores tenidos en cuenta
para su determinación.
a) Importancia relativa para los estados financieros en
su conjunto
b) Cuando resulte aplicable, el nivel o niveles de
importancia relativa para determinados tipos de
transacciones, saldos contables o información a revelar
c) Importancia relativa para la ejecución del trabajo
Ejercicios
Ejemplo1.-
Una entidad que a través de sus años de
operación ha generado utilidades, muestra la
siguiente situación financiera al 31 de diciembre
de 2019:
Para este ejemplo se necesita conocer los
siguientes términos:
RIESGO DE AUDITORIA
De manera general se puede decir que el riesgo
consiste en emitir una opinión de auditoria
equivocada, puesto que los estados financieros
presentan incorrecciones materiales (errores
significativos) que no fueron mencionados en el
informe de auditoría. El riesgo de auditoria
consiste en la posibilidad que ocurra lo
siguiente:
El riesgo de auditoria se da si ocurre lo
siguiente
1. Que se haya presentado una incorrección
material en los estados financieros
2. Que el auditor no haya detectado la
incorrección material
Incorrección material
Caso 1: Incorrección material en los estados
financieros el riesgo puede descomponerse en:
• Riesgo inherente
• Riesgo de control
Riesgo inherente
Es la posibilidad de una incorreción material (error
significativo) en los estados financieros antes de
considerar la efectividad de los sistemas de control
interno, establecidos por la gerencia.
Características de una empresa de riesgo inherente
a)Problemas para mantener una empresa en marcha
b)Reputación cuestionable y alta rotación de personal
c)Errores significativos y la resistencia a la aceptación de
los mismos por parte de la gerencia en años anteriores
Riesgo de Control
Es el riesgo de que los sistemas de control
interno establecidos por la gerencia de la
empresa no puedan evitar o detectar errores o
irregularidades significativas (incorrección
material) en forma oportuna.
Con un control interno fuerte y eficiente el
auditor puede determinar su enfoque de
auditoria sobre procedimientos de cumplimiento
y reducir los procedimientos sustantivos
Caso 2: Que el auditor no haya detectado la incorrección material
• Riesgo de detección. - Es el riesgo de que los
procedimientos de auditoria no puedan detectar
incorrecciones materiales (errores o
irregularidades significativas)
En la práctica los auditores suelen utilizar
categorías cuantitativas que son:
-Riesgo bajo
-Riesgo medio
-Riesgo alto
Fórmula para establecer la relación entre
riesgos:
RA = Riesgo de auditoria
RI = Riesgo inherente
RC = Riesgo de control
RD = Riesgo de detección
RA = RI x RC x RD
Ejemplo Práctico
Suponiendo que la empresa XYZ, contrata los
servicios de auditoria a la consultora GRUPO 1
NIA/22, para que determinen el punto de
referencia para el calculo de la materialidad,
conociendo que la compañía siempre ha
generado buenas utilidades.
El Balance General al 31 de diciembre de 2019,
es el siguiente.
Balance General (saldos)
en miles de Bs
Activo 12.610.518
Pasivo 4.151.177
Patrimonio 8.459.341
Ingresos operacionales 23.387.019
Costos (5.120.723)
Gastos operacionales (13.237.604)
Gastos Financieros (18.428)
Ingresos financieros 95.083
Utilidad antes de impuesto 5.105.347
Se solicita:
Determinar el punto de referencia más apropiado y determinar la materialidad,
la materialidad de desempeño y el punto mínimo para registrar ajustes en la
planilla de diferencias de auditoría.
Cálculo de la materialidad
Punto de referencia: Utilidad antes de
impuesto. El punto de referencia debe ser el
parámetro que más influye en las decisiones
económicas de los usuarios como grupo.
Monto del punto de referencia: Bs 5.105.347
Porcentaje para calcular la materialidad
Porcentaje a aplicar: Para los parámetros netos
como la utilidad antes de impuesto, es razonable
un % que se encuentre en el intervalo entre un
3% y un 10%. Para este caso, donde ya se trabaja
con saldos de cierre y no con saldos de
planeación o de preliminares, se puede
seleccionar un 10%, para no sobre auditar.
cálculo
Materialidad: (Bs 5.105.347 x 10%) = Bs 510.535
Materialidad de desempeño: (Bs 510.535 x 75%) = Bs
382.901
Lo mínimo para registrar ajustes en la planilla de
dificiencias de auditoría: (Bs 510.535 x 5%) = Bs 25.527.
Se hace notar: que este tipo de Compañías también
pueden optar por otros parámetros como punto de
referencia, como son el total de ingresos o el activo
neto.
Interpretación del ejercicio
Solución:
En aquellas compañías que siempre han
generado utilidades, o en las que su enfoque
principal es la obtención de utilidades, los
usuarios a los estados financieros podrían
considerar que la utilidad antes de impuesto, es
el punto de referencia más apropiado para
calcular la materialidad
Ejemplo 2
Una entidad que a través de sus años de operación ha generado pérdidas, muestra la
siguiente situación financiera al 31 de diciembre de 2019:
BALANCE GENERAL (SALDOS)
Cifras en miles de Bolivianos
Activo 20.127.640
Pasivo 12.541.971
Patrimonio 7.585.669
Ingresos operacionales 26.386.859
Costos (22.843.212)
Gastos operacionales (3.159.744)
Gastos Financieros (2.289.996)
Ingresos financieros 1.894.998
Pérdida antes de impuesto (11.095)
Ejemplo 2
Se solicita: Determinar el punto de referencia más apropiado y
determinar la materialidad, la materialidad de desempeño y el
umbral mínimo para registrar ajustes en la planilla de diferencias de
auditoría.
Solución:
Teniendo en cuenta que esta Compañía se encuentra generando
resultados negativos, la utilidad o pérdida antes de impuesto
resultaría un punto de referencia negativo o muy bajo, por lo cual
no sería apropiado determinarlo como punto de referencia, lo
mismo aplica en aquellas entidades donde las utilidades antes de
impuesto son muy bajas.
solución
Este tipo de Compañías también pueden optar por otros
parámetros como punto de referencia, como son el total de
ingresos o el activo neto.
Punto de referencia: Activo neto. El punto de referencia debe ser el
parámetro que más influye en las decisiones económicas de los
usuarios como grupo.
Monto del punto de referencia: Bs 7.585.669
% a aplicar: Para los parámetros netos como el activo neto, es
razonable un % que se encuentre en el intervalo entre un 5% y un
10%. Para este caso, donde ya se trabaja con saldos de cierre y no
con saldos de planeación o de preliminares, se puede seleccionar
un 10%, para no sobre auditar
Calculo de la materialidad
Materialidad: (Bs 7.585.669 x 10%) = Bs 758.567
Materialidad de desempeño: (Bs 758.567 x 75%)
= Bs 568.925
Lo mínimo para realizar ajustes en la planilla de
dificiencias de auditoría: (Bs 758.567 x 5%) =
Bs 37.928.
