DERECHO TRIBUTARIO I

DOCENTE: JOSUÉ ARMANDO DÍAZ ALVA

jdiazal@[Link]
 SESION 2: El Tributo

Definiciones. Características. Diferencia entre Tributo y Precio

Público. Clasificación de los tributos El Hecho Imponible y la
Hipótesis de Incidencia Tributaria.
1. ¿Qué entendemos por
tributo?
2. ¿Por qué es importante
el pago de los Tributos?
 EL DERECHO TRIBUTARIO

1. Definición
Constituye aquella rama de Derecho Público,
dependiente del Derecho Financiero,
encargada del estudio de la relación jurídica
entre el contribuyente y el Estado
(Administración Tributaria) así como los
mecanismos tendientes a su cumplimiento por
parte de este último y asegurar, de esta
manera, los fines y objetivos del Ente Público.
 ENLACE

[Link]
 En la legislación peruana no existe norma legal
que defina el concepto de Tributo; sin embargo
HECTOR VILLEGAS lo define como
prestaciones, comúnmente en dinero que el
EL TRIBUTO Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio sobre la base de la capacidad
contributiva, en virtud de la ley, y para cubrir
los gastos que le demanda el cumplimiento de
sus fines.
El Tributo Definiciones
El Tributo Definiciones
El Tributo Definiciones
El Tributo Definiciones
 El Tributo Definiciones

• Héctor Villegas. JURISPRUDENCIA.

“Los tributos son las prestaciones
comúnmente en dinero que el Estado • RTF. Nº 980-4-97.
exige, en ejercicio de su poder de imperio,
a los particulares, según su capacidad Define al tributo como “(…) una
contributiva, en virtud de una ley, y para prestación pecuniaria obligatoria,
cubrir los gastos que le demande el que el Estado exige a los
cumplimiento de sus fines”
particulares en virtud de su poder
• Juan Martín Queralt. de imperio (potestad inherente a
“Ingreso público de derecho público, su soberanía) obligación que tiene
obtenido por un ente público, titular de
crédito frente al contribuyente obligado, su fuente en la Ley (principio de
como consecuencia de la aplicación de Legalidad), dando lugar a
la ley a un hecho indicativo de relaciones de derecho público que
capacidad económica, que no se entablan entre el Estado y los
constituye la sanción de un ilícito”. contribuyentes, cuyos ingresos
• Jorge Bravo Cucci. están destinados a satisfacer las
El tributo puede ser definido desde necesidades colectivas
2 perspectivas:
observando su capacidad
- Perspectiva Estática: El tributo como contributiva, señalando a la
prestación obligatoria de carácter coacción como elemento esencial
coactivo. del tributo.”
- Perspectiva Dinámica: El tributo como
fenómeno normativo. CÉSAR M. VILLEGAS LÉVANO
 CARACTERÍSTICAS DEL TRIBUTO

Es una prestación Exigible Establecida

debida y obligatoria Coactivamente. por ley

La prestación es
A favor del Cumplimiento
generalmente pecuniaria
Estado de sus fines
o monetaria.

Se basa en la
No constituye
capacidad
sanción
contributiva.
 El Tributo Características

1. El tributo es obligatorio en virtud del <poder imperio

estatal>
2. El tributo es una prestación pecuniaria (o en especie)
3. El tributo solo nace por Ley (nullum tributum sine lege)
4. El tributo es exigible coactivamente
5. El tributo se cobra según la capacidad contributiva de las
personas.
6. El tributo se paga para proporcionarle recursos al Estado y
éste pueda cumplir sus fines.
7. El tributo es aplicable a las personas individuales y
colectivas, Físicas y/o jurídicas.
 CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

OTRAS
TRIPARTITA BIPARTITA
CLASIFICACIONES
• Impuestos y derechos
• Impuestos • Tributos no
vinculados (México)
• Tasas • Impuestos, tasas y
(Impuestos)
licencias
• Tributos vinculados parafiscales
Derechos
(Contribuciones y (Argentina/Uruguay)
arbitrios tasas) • Impuestos,
• Contribuciones contribuciones, tasas,
empréstitos forzosos
(Brasil)
 CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

Nuestra legislación ha adoptado la clasificación tripartita.

LaNorma II del Título Preliminar del TUO del Código Tributario
establece que el término genérico TRIBUTO comprende:

IMPUESTO CONTRIBUCIÓN TASA

 CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

IMPUESTO CONTRIBUCIÓN TASA

Es el tributo cuya
Es el tributo cuyo obligación tiene Es el tributo cuya
cumplimiento no como hecho obligación tiene
origina una generador como hecho
contraprestación beneficios generador la
directa a favor del derivados de la prestación efectiva
contribuyente por realización de obras por el Estado de un
parte del Estado públicas o de servicio público
Ejm. IGV. actividades individualizado en el
estatales Ejm. contribuyente.
ESSALUD.
 EL TRIBUTO: Fases de creación.

Dos fases
1. La fase de creación del Tributo en la Ley en forma abstracta,
esta fase se descompone en dos elementos:
a) La promulgación de una ley con una definición legal del tributo
(hipótesis legal o hipótesis de incidencia). En derecho supuesto de
hecho o tipificación.
b) La ley vincula la realización de dicha hipótesis antedicha a la
producción de efectos jurídicos, del cual la sustancial es la obligación
de pagar tributo
2. La fase de aplicación del tributo en forma concreta realización del
hecho imponible y el nacimiento de la obligación
El Hecho Imponible y la Hipótesis de Incidencia
Tributaria

Elementos de la Relación Jurídico Tributaria

a) El hecho que le da nacimiento (causa o fuente de la obligación).

b) El objeto de la obligación.
c) Las personas entre quienes se forma (sujeto activo y sujeto pasivo).
 El Hecho Imponible y la Hipótesis de
Incidencia Tributaria

Nacimiento de la Obligación Tributaria

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley,

como generador de dicha obligación.

Estructura de la norma tributaria:

a) Hipótesis: Presupuesto de hecho o hipótesis de incidencia tributaria.

b) Mandato: Consecuencia prevista en la norma cuando se produce el
hecho imponible.
c) Sanción.
 El Hecho Imponible y la Hipótesis de
Incidencia Tributaria

NACIMIENTO EXTINCION
OBLIG. TRIBUTARIA OBLIG. TRIBUTARIA

a) NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
- Fuente mediata : Ley (Art. 1 CT) Hecho Imponible
- Fuente inmediata :

1 2 3
HIPÓTESIS DE HECHO NACE LA
INCIDENCIA IMPONIBLE OBLIGACIÓN
- Presupuesto de hecho - Hecho generador
- Hecho imponible

Plano abstracto Plano fáctico

(contenida en la Ley) (contenida en la realidad)
 El Hecho Imponible y la Hipótesis de
Incidencia Tributaria
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

HIPÓTESIS DE INCIDENCIA Y HECHO

IMPONIBLE

PLANO ABSTRACTO PLANO CONCRETO

Aspecto Material
Hipótesis de Aspecto Personal
Incidencia Aspecto Espacial Hecho Imponible o Hecho
Tributaria Aspecto Temporal Generador
 El Hecho Imponible y la Hipótesis de
Incidencia Tributaria

HIPOTESIS DE
INCIDENCIA
Aplicable el tributo
(ASPECTOS)

MATERIAL PERSONAL TEMPORAL ESPACIAL MENSURABLE

Descripción Sujeto que Momento en Lugar de Aspecto
del realiza el que se realiza realización cuantitativo:
hecho, acto o hecho el hecho - Base
situación imponible
- alícuota
gravable
 El Hecho Imponible y la Hipótesis de
Incidencia Tributaria
HECHO IMPONIBLE.-

LEY CONTIENE LA VERIFICACIÓN DEL HECHO PREVISTO EN LA LEY COMO

HIPÓTESIS GENERADOR DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA “OCURRIR O NO
DE INCIDENCIA OCURRIR”

Estos supuestos de hecho  Simples o Complejos.

puede ser  General o Específico.

Contenidos en Estructuras Normativas

Supuestos de hecho o Consecuencia Jurídica

hipótesis de incidencia

Adecuación exacta del supuesto

de hecho: hecho imponible.
 El Hecho Imponible y la Hipótesis de Incidencia
El Hecho Imponible y la Hipótesis de
Tributaria Incidencia Tributaria

HECHO IMPONIBLE.-

Realiza el hecho imponible: Hecho real

igual al descrito en la norma

Describe la Hipótesis de Incidencia

Tributaria (supuesto)

BASE LEGAL: Art. 2 del Código Tributario

 El Hecho
El Hecho Imponible y la Hipótesis de Incidencia Tributaria Imponible y la Hipótesis de
Incidencia Tributaria

HECHO IMPONIBLE.-

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador
de dicha obligación

HECHO PREVISTO
EN LA LEY

Por ejemplo:
 El que vende bienes.
 El que presta servicios.

BASE LEGAL: ARTÍCULO 2° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

 El Hecho
El Hecho Imponible y la Hipótesis de Incidencia Tributaria Imponible y la Hipótesis de
Incidencia Tributaria

HECHO IMPONIBLE Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA.-
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generador de dicha obligación.

Supuesto de Obligación
hecho Hecho
El TributoEl Hecho Imponible y la Hipótesis de
Incidencia Tributaria
 El Tributo

Vinculados: Tasa y Contribuciones

Hipótesis de incidencia consistente en una actuación estatal ( o una
repercusión de esta): suministrar agua, certificado, expedir documentos,
realizar obra que valoriza inmueble particular, conceder licencia,
autorización y permiso, otros.
No vinculados: Impuestos
Hipótesis de incidencia consistente en el hecho cualquier que no es una
actuación estatal: vender a, exportar a, ser propietario, transferir inmueble,
prestar servicio, recibir rendimiento, importar, otros
El Tributo Definiciones

Tributo
Supuesto de Hecho

Constitución Hipótesis
de incidencia
• Solo por ley Creación en la ley
• Igual • Tipificación
• No • Seguridad Jurídica
confiscatoriedad Vinculación a efecto • Delimitación
• Derechos • Previo conocimiento
Humanos • Garantía
• Respetar el Obligación de pagar • Reservado a Ley
mínimo en
beneficios
territoriales

Consecuencia
El Tributo

SISTEMASISTEMA
TRIBUTARIO NACIONAL
TRIBUTARIO NACIONAL

CODIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS

GOB. CENTRAL GOB. LOCALES OTROS FINES

- Impuesto a la Renta * - Imp. Predial

- Contribución
- IGV * - Imp. A la Alcabala
- Imp. A los Juegos al SENATI
- ISC * - Contribucion
- RUS * -Imp. Al Patrimonio
al SENCICO
- Aport. ESSALUD * Vehicular
- Aport. ONP *
- IES *
- D° Arancelarios
-Tasas de Prestación
de Servicios Publicos

* Tributos administrados por SUNAT

Ley Marco del Sistema Tributario Nacional

DECRETO LEGISLATIVO Nº 771

 Composición del Sistema Tributario
El Tributo: Competencia para su recaudación, fiscalización y
administración.

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

DERECHO TRIBUTARIO Y CODIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS LEY PENAL TRIBUTARIA

GOBIERNO NACIONAL GOBIERNOS LOCALES PARA OTROS FINES

Impuesto a la Renta Imp. Predial SENATI

Impuesto General a las Ventass Imp. Alcabala SENCICO

Impuesto Selectivo al Consumo Imp. a los Juegos ESSALUD

Derechos Arancelarios Imp. a las Apuestas ONP

RUS Imp. al Patrimonio Vehicular

Imp. a los Juegos de Casino y Máq. Tragam. Imp. a los Esp. Públicos No Deportivos

Imp. Extr. para la Prom. y Des. Turístico Nacional Impuesto de Promoción Municipal

Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) Imp. al Rodaje

IVAP Imp. a las Embarcaciones de Recreo

Tasas

Contribución Esp. por Obras Públicas

El Tributo Clasificación de los tributos

Contribución
 Es el tributo cuya obligación
tiene como hecho generador
beneficios derivados de la
realización de obras públicas o
de actividades estatales.
El Tributo Clasificación de los tributos

Contribución
 Causa jurídica: Beneficio, para el obligado.
 Es necesaria la actuación del Estado +
Beneficio. De no producirse no hay base
imponible.
 Afectación especial de los recursos
recaudados.
El Tributo Clasificación de los tributos
El Tributo Definiciones

Contribuciones

La ONP y el ESSALUD son contribuciones.

Definición Teórica SI

Definición Legal No
El Tributo Clasificación de los tributos

TASAS
 Es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador la prestación efectiva por el
Estado de un servicio público individualizado
en el contribuyente
(Norma II CT).
El Tributo Clasificación de los tributos

Tasas
 El servicio público individualizado es aquél
respecto del cual la ley aplicable o la autoridad
competente, tienen establecidos determinados
mecanismos que permiten, en un momento dado,
individualizar e identificar al del
usuario
servicio. En consecuencia, el costo de
servicios públicos, divisibles e individualizables,
estos
deben, en principio, sufragarse con el producto
de la recaudación de las tasas que por ellos se
cobran
El Tributo Clasificación de los tributos

TASAS
 Hecho generador = servicio público
administrativo.
o
 Servicio Público: la finalidad
criterios:
(necesidad pública); la
(administración organización
pública); jurídico. régimen
 Servicio Administrativo: es una modalidad
del servicio público (comercial, social).
Implica un acto de autoridad, inherente al
municipio.
El Tributo Clasificación de los tributos

Características de las
 1.
tasas
Implican esencialmente una contraprestación, lo
que significa que derivan de la relación bilateral, en
la que el contribuyente, a cambio de la entrega de la
correspondiente aportación económica, recibe del
Estado un servicio que le beneficia de manera directa
y específica.
 2. Deben ser establecidas por el Estado conforme a
Ley. De acuerdo a la Constitución, podrán ser
creadas por Poder Ejecutivo mediante Decreto
Supremo, o por el Gobierno Local, mediante
Ordenanza.
El Tributo Clasificación de los tributos

Características de las Tasas

 3. El monto de la tasa debe fijarse en proporción
al costo del servicio prestado.
 4. El destino que se debe dar al producto o
rendimiento de las tasas que se recauden debe ser
el de sufragar el costo de los servicios públicos
individualizables por los que se cobra. Esto
resulta lógico, pues dada la naturaleza esta
de de servicio, lo razonable es que su costo sea
clase
individualmente soportado por los beneficiarios.
El Tributo Clasificación de los tributos

Tasa vs. Contribución

 En Tasa: prestación de un servicio

directamente referido a alguien. Basta la
prestación del servicio.
 En Contribución: además de la actuación
estatal, es necesaria la obtención de un
beneficio (grupal).
El Tributo Clasificación de los tributos

Tasa vs. Contribución

 En Tasa: prestación individualizada en el
contribuyente.
 En Contribución: actividad se realiza para
satisfacer un interes general, de una
colectividad o grupal.
 En Tasa: servicio inherente a funciones del
Estado.
 En Contribución: actividad estatal en
libre concurrencia o monopolio.
El Tributo Clasificación de los tributos

Tasa vs. Impuesto

 La Tasa: requiere la realización de una

actividad estatal (Princ. de
Interdependencia de las prestaciones).
 El Impuesto: no requiere actividad estatal,
se grava un hecho económico (Princ. de
Independencia de las prestaciones).
El Tributo Clasificación de los tributos

Contribución vs. Impuesto

 En el Impuesto, la causa justificativa es la
Capacidad Contributiva.
 Enla Contribución, la causa es
el Beneficio derivado de la actividad
estatal.
 En el Impuesto, basta el acaecimiento del
hecho imponible.
 En la Contribución, se requiere actividad +
beneficio.
Diferencia entre Tributo y Precio Público.

Tasa y Precio Público

 La Norma II TP CT establece que... “No es tasa
el pago que se recibe por un servicio de origen
contractual...”.
 Precio Público: “son las contraprestaciones
recibidas por un ente público como consecuencia
de la prestación de servicios o realización de
acvidades administativas cuando es voluntaria su
solicitud o recepción, y ese servicio es prestado o
la actividad realizada también por el sector
privado” (Art. 24 LTPP, Art. 41 LHL)
Diferencia entre Tributo y Precio Público.

Tasa vs. Precio Público

 La Tasa es una obligación ex lege, es decir
deriva de la ley. El PP deriva de un
contrato.
 La Tasa es un ingreso de derecho público,
y en el PP se aplica régimen de derecho
privado.
 En Tasa no interviene voluntad del
particular; en PP es posible negociar.
Diferencia entre Tributo y Precio Público.

Tasa vs. Precio Público

 En la Tasa el servicio es esencial a la
naturaleza del Estado; en el PP no.
 En la Tasa el servicio es prestado por el
Estado o una institución pública; mientras
que en el PP una empresa estatal.
 En las Tasas hay coactividad; en el PP no.
 En Tasas: satisfacción de un interés
colectivo; en PP interés particular.
Precio Público
DIFERENCIAS ENTRE TASA Y PRECIO PUBLICO

TA S A PRECIO PUBLICO

Servicio Inherente Servicio inherente

a Soberanía al Sector Privado
Estatal

Entidad no Empresaria Empresa Pública

Ex Legis E x Vo l u n t a t i s

No Animus Lucrandi Animus Lucrandi

El Tributo Clasificación de los tributos

Tasa
s
El Tributo Clasificación de los tributos

Subespecies de Tasas
 Arbitrios: Se pagan por la prestación
o
mantenimiento de un servicio público.

 Derechos: Se pagan por la prestación de un

servicio administrativo público o el uso o
aprovechamiento de bienes publicos.

 Licencias: Gravan la obtención de

autorizaciones específicas para la realización de
actividades de provecho particular sujetas a
control o fiscalización.
El Tributo Clasificación de los tributos

Tasa Arbitrios
 Debe existir una prestación efectiva por parte
de la municipalidad, que dé origen al cobro de
los arbitrios, o basta que el contribuyente pueda
hacer uso del servicio público.
El Tributo Clasificación de los tributos

Clases de Arbitrios
 1. Arbitrio de Limpieza Pública.- Es la tasa
que normalmente cobran las municipalidades
por la recolección domiciliaria y
escombros, transporte y de
descarga sólidos, así como el servicio
residuos de delos
barrido, lavado y baldeo de las pistas y
plazas.
 2. Arbitrio de Parques y Jardines.- Es la tasa
que crean las municipalidades para financiar
la implementación,
recuperacion, mantenimiento y/o
conservación de los parques y jardines de
uso público.
El Tributo Clasificación de los tributos

Clases de

Arbitrios
3. Relleno Sanitario.- Es la tasa que se cobra
por efectuar la disposición fianl de los residuos
sólidos producidos... Algunas municipalidades
consideran la tasa de relleno sanitario incluída
dentro de la tasa de limpieza pública.
 4. Seguridad ciudadana (serenazgo).- Es la tasa
que cobran las municipalidades como
consecuencia del mantenimiento y mejora del
servicio de vigilancia, que tiene como objeto
velar y contribuir para la seguridad ciudadana y
de sus bienes.
El Tributo Clasificación de los tributos

Derechos
 Pago por la prestación de servicio
un administrativo el
publico
aprovechamiento
o o uso de un
publico. Ejemplo partida de matrimonio,
servicio
de defunción, de nacimiento.
El Tributo Clasificación de los tributos

Clases de Derechos Municipales

 1. Derecho por un servicio administrativo brindado por
la municipalidad.
 2. Derecho por el aprovechamiento particular de un
bien de la municipalidad (bien público).
 - Los derechos que se generan por procedimientos
administrativos deben constar en el TUPA
correspondiente.
 - Hay que tener presente que los bienes del Estado se
dividen en bienes de dominio privado y bienes de
dominio público. Sobre los primeros, el Estado ejerce
su propiedad como cualquier persona de derecho
privado, sobre los segundos ejerce administración de
carácter tuitivo y público....
El Tributo Clasificación de los tributos

Licencias
 Pagos por la obtención de autorizaciones
para realización de
la
particulares, ejemplo, actividades
Licencia
apertura, Licencia de construcción.
de