NORMA CONTABLE
N° 3
Estados Financieros a moneda constante (Ajuste por Inflación)
Antecedentes
• En Bolivia se aplica esta norma desde 1986, momento en el cual nuestro país salía de
un proceso de Hiperinflación.
• En aquella primera versión de la norma, no se establecían condiciones por las cuales se
debía realizar el ajuste por inflación, o en que casos se debería realizar o en que casos
no y también se definía como un criterio único de re expresión el dólar estadounidense.
• Las condiciones en nuestra economía, suscitadas entre el año 2005 y 2007 obligaron a
una revisión en esta norma.
• En septiembre de 2007, se emite la Norma N°3 revisada y modificada, que define los
momentos en los que se debe aplicar la norma y además define que el criterio para la
re expresión debe estar dado en función del índice general de precios.
Objetivo
El objetivo del presente pronunciamiento
técnico es de lograr que los estados
financieros estén expresados en moneda
constante a fin de neutralizar las
distorsiones que sobre ellos produce la
inflación.
DEFINICIÓN BÁSICA DE LA
NORMA CONTABLE N°3
• La norma contable N°3 define básicamente que: para poder re expresar o realizar el
ajuste por inflación de los Estados Financieros, primero debe existir o se deben
cumplir ciertas condiciones, pero además de cumplirse las condiciones,
necesariamente debe existir un pronunciamiento por parte del consejo técnico, el
cual debe definir si se aplica o no el ajuste por inflación.
• Solamente cuando ingresamos a procesos de hiperinflación, en el caso propio de la
economía en Bolivia y siguiendo todos los indicadores de la NIC 29, se incluye
uno propio y particular de nuestra economía, el cual indica que cuando la inflación
supere el 12% anual, se realiza el ajuste por inflación.
Definiciones
• MONEDA CONSTANTE: Se define como moneda constante a la que expresa
determinado poder adquisitivo a una fecha dada (por lo general al cierre de un
periodo).
• AJUSTE INTEGRAL: Método por el cual se procede al ajuste de todas las
partidas de los estados financieros que estuvieron afectadas por la inflación
• ÍNDICE: Factor representativo de las variaciones en el poder adquisitivo de la
moneda entre dos fechas.
• VALORES CORRIENTES: Son los precios de reposición a la fecha de valuación
o el costo de producción a precios de reposición a dicha fecha.
• RUBROS MONETARIOS: Se los define como aquellos que, si bien son los
afectados por la inflación, no es necesario re expresarlos ya que están valuados
siempre a moneda de cierre (ejemplos clásicos los constituyen las disponibilidades,
cuentas a cobrar y a pagar, todas en moneda local)
• RUBROS NO MONETARIOS: Son aquellos que mantienen su valor intrínseco
en épocas de inflación y por lo tanto no les afecta la inflación y son aquellos que
deben ser re expresados por efectos de la inflación. Ejemplos: Activos fijos o
bienes de uso, inventarios, patrimonio y el 100% de las cuentas del resultado que
son los ingresos y los gastos.
Métodos
• Método por índices: En el cual se re expresan todos los rubros de los estados
financieros en función de un indicador económico: UFV (unidad de fomento
a la vivienda, Resolución 01, año 2008).
• Método de valor corriente: Ya no se usan indicadores sino los valores
corrientes o valores de mercado tanto de activos como pasivos para definir la
forma en que se deben re expresar y el importe que se debe asignar a los
rubros no monetarios.
• Método Valores corrientes actualizados o ajustados: que es una
combinación de los anteriores, y es el que se usa actualmente en Bolivia para
re expresar los estados financieros.
PATRIMONIO AL INICIO DEL PRIMER
PERIODO DEL AJUSTE
La diferencia entre el
monto del patrimonio
neto al inicio del primer
período en moneda
constante de esa fecha,
se expondrá en una
cuenta patrimonial
denominada "Ajuste
global del patrimonio".
PATRIMONIO AL CIERRE DEL PRIMER PERIODO
DEL AJUSTE Y PERIODOS SIGUIENTES
Cada uno de los rubros componentes
del patrimonio neto al inicio, se
reexpresarán en moneda de cierre del
período que se trate. También
deberán reexpresar las variaciones
patrimoniales, tales como aportes de
capital y distribuciones de utilidades
RESULTADOS DEL PERIODO
Será la diferencia entre el
patrimonio neto al final y al
inicio del período,
expresados en moneda de
cierre. Dicha diferencia
deberá ser neta de las
transacciones del período
que no afectan su resultado,
tales como aportes de
capital y distribución de
utilidades.
NOTAS EXPLICATIVAS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Se informará,
resumidamente, sobre el
mecanismo de ajuste
aplicado. En el caso en que
para la valuación de algunos
rubros se hubieran empleado
valores corrientes o valores
corrientes actualizados, ello
se mencionará en la parte
destinada a cada rubro.
VIGENCIA DE ESTE
PRONUNCIAMIENTO APROBACIÓN
Fue aprobado como tal por el Consejo
Tendrá vigencia para las gestiones Técnico de Auditoría y Contabilidad el
anuales completas que se inicien a 16 de diciembre de 1985, con el voto
partir del 10 de enero de 1986. de los Concejal Willy Calle (presidente
del Consejo)
El pronunciamiento sobre ajuste por inflación para la exposición de estados
financieros a moneda constante se hace objetable por lo siguiente:
• La institucionalización del principio de valuación al costo, representa el consenso básico que
tiene vigencia en la disciplina contable.
• Los criterios opuestos a la valuación al costo, desarrollados a partir de la necesidad de hallar
procedimientos correctivos.
• La adopción del principio de valuación al costo fue por su objetividad, demostrabilidad,
precisión, comparabilidad y sencillez.
• La valuación a valores corrientes no ha demostrado plenamente que los problemas a los
cuales se enfrenta han sido satisfactoriamente resueltos.
• La existencia de cambios de precios específicos en los procesos inflacionarios no restringe la
interpretación contable del fenómeno económico de la inflación.
• El costo real, ajustado por exposición a la inflación con límite máximo en el valor del mercado.
