Derecho Tributario I

Heissen Ali Ortiz de Orue Quispe

[email protected]
 Objetivos
Obtener conocimientos básicos sobre las instituciones del Derecho
Tributario que se desarrollan en sus distintas fuentes.

Desarrollar capacidad de análisis critico de problemas relacionados

a la materia.
 
 Metodología
🠶 Participación permanente de los alumnos, mediante: respuestas a las preguntas efectuadas,
aportes a los temas desarrollados.
🠶 Los alumnos deber cumplir con la lectura obligatoria antes del desarrollo de cada clase.
Por lo que se requiere del compromiso de los alumnos de brindar el tiempo suficiente al
curso para lograr los objetivos.
🠶 Las sesiones consistirán en exposiciones del profesor sobre los aspectos teóricos y el
desarrollo de casos prácticos, promoviendo la intervención y el debate en clase.
🠶 En cada clase se evaluará a los alumnos mediante preguntas especificas relacionadas a las
lecturas obligatorias y los temas avanzados en clase.
 Obligaciones del alumno

🠶 Puntualidad. (entrar al Meet a la hora de inicio de las clases)

🠶 Responsabilidad
🠶 Asumir compromiso de cumplir con el objetivo
🠶 Disponer del tiempo necesario para cumplir con las actividades.
🠶 Revisar permanentemente la plataforma Clasroom.
🠶 Contar con el correo que brinda la Unsaac, revisarlo permanentemente.
🠶 Ingresar a las plataformas virtuales (Clasroom, Meet) únicamente con el correo de la Unsaac.
🠶 Comunicar al docente o delegados cualquier dificultad que se presente en el desarrollo de las actividades virtuales del curso.
🠶 Instruirse sobre el uso de herramientas tecnológicas con el objetivo de cumplir con actividades asignadas.

Materiales necesarios:
🠶 Código Tributario
🠶 Lecturas obligatorias que se pondrán a disposición la clase anterior
🠶 Constitución Política
 Evaluación
Composición de la nota del curso:

Cada Unidad:

- Controles de lectura: 20%

- Análisis de casos prácticos: 50 %
- Participación constante del alumno 10 %
- Evaluación teórica de la unidad. 20%
 Actividad Financiera del Estado
 El Estado tiene la responsabilidad de organizar y garantizar la vida en colectividad.

 Parte del Derecho Público se ocupa de como el Estado obtiene los recursos para gastarlos
en el cumplimiento de los fines.

 La finalidad de la Actividad financiera del Estado es la obtención de sumas dinero para ser
empleados en la satisfacción de necesidades públicas.
 Naturaleza del Tributo

Necesidades Públicas Servicio Público Gasto Público Ingreso Público

Originario
Regalías Mineras

Recursos Públicos

Derivado Tributos
STC N° 0048-2004-PI/TC
 Naturaleza del Tributo

Un tributo es un recurso público derivado cuya función primordial es el

financiamiento para la cobertura de necesidades públicas (carácter fiscal),
pero que también admite su carácter extrafiscal, constituyendo de este
modo un valioso instrumento de regulación económica que permite
desalentar o incentivar ciertas conductas o actividades.

¿En que fuente del derecho se encuentra la definición de tributo?

 
 Definición de Tributo

En la jurisprudencia se ha recurrido a la Doctrina al momento de definir el

Concepto de Tributo; específicamente se ha establecido como concepto de
Tributo el señalado por Gerardo Ataliba, dicha definición presenta los
siguientes elementos:

a) Obligación jurídicamente pecuniaria.

b) No constituye sanción por acto ilícito.
c) Ex Lege.
d) cuyo sujeto activo en principio una persona pública.
e) cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situación por
voluntad de la ley.
 STC 1837-2009-PA/TC, STC 3303-2003-AA/TC (fundamento 4), este Tribunal ha
recogido la definición en la que se establece que el tributo es la “obligación jurídica
pecuniaria, ex lege, que no constituye sanción de acto ilícito, cuyo sujeto activo es, en
principio, una persona pública, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situación
por voluntad de la ley” [ATALIBA, Geraldo. Hipótesis de incidencia tributaria. Lima,
Instituto Peruano de Derecho Tributario, 1987, p. 37]. 

Tribunal Fiscal (RTF Nº 5754-3-2002)

“Que si bien el referido Código Tributario no establece una definición de tributo,
este concepto es definido en la doctrina como toda prestación en dinero que el
Estado exige en ejercicio de la potestad tributaria, para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines (…)” [El subrayado es nuestro]
 
Tribunal Fiscal (RTF Nº 00416-1-2009)
“(…) el tributo es una obligación jurídica pecuniaria ex lege, que no constituye
sanción por un acto ilícito, (…).Asimismo, se le define como “una prestación
pecuniaria de carácter coactivo impuesta por el Estado u otro ente público con el
objeto de financiar gastos públicos”. En igual sentido, el tributo es una obligación
de dar una suma de dinero establecida por Ley (…)”.
 Clasificación del Tributo

Tripartita - Clásica

 TRIPARTITA. (Clásica). - Impuesto, Contribución,

Tasas.
 El Estado peruano adopta esta clasificación.

 Base Legal: Código Tributario, Norma II

Bipartita

– Vinculados.- Cuando el hecho generador

supone el desempeño de una actividad estatal, o
con repercusión en favor del contribuyente:
Contribuciones y Tasas.

– No Vinculados.- Cuando el hecho generador no

supone el desempeño de una actividad estatal:
Impuestos
Clasificación adoptada por el
Estado Peruano
IMPUESTO
 Impuesto
 Tiene como hecho generador una situación
independiente de toda actividad estatal. (sin
contraprestación)
 Refleja una determinada Capacidad Económica
(existencia de riqueza en posesión de una
persona).
 Personas con mayor aptitud económica aporten en
mayor medida.
 Impuesto – Norma CT
Es el tributo cuyo cumplimiento
no origina una contraprestación
directa en favor contribuyente
por parte del Estado.
(Norma II TP CT)
 Impuestos
 Impuesto a la Renta
 Impuesto General a las Ventas
 Impuesto Selectivo al Consumo
 Impuesto Predial
 Impuesto al patrimonio Vehicular
 Impuesto de Alcabala
CONTRIBUCION
 Contribución

 Es el tributo cuya obligación

tiene como hecho generador
beneficios derivados de la
realización de obras públicas o
de actividades estatales.
 Contribución

 Causa jurídica: Beneficio, para el obligado.

 Es necesaria la actuación del Estado + Beneficio.

o La contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial
(SENATI): SENATI es una institución creada a iniciativa de la
Sociedad Nacional de Industrias, con el objetivo de
proporcionar formación y capacitación profesional en
actividades industriales y también para labores en
instalaciones, reparaciones y mantenimiento para cualquier
otra actividad económica.

Sujeto pasivo: personas naturales y jurídicas que desarrollen

actividades industriales o laborales de instalación, reparación y
mantenimiento.

o La contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la

Construcción (SENCICO): El SENCICO, es una Entidad de Tratamiento Especial de Sector
Vivienda, Construcción y Saneamiento, tiene como finalidad la
formación de los trabajadores del sector construcción, la educación
superior no universitaria, el desarrollo de Investigaciones vinculadas a
la problemática de la vivienda y edificación así como a la propuesta de
normas técnicas de aplicación nacional.

Sujetos pasivos: las personas naturales y jurídicas que

desarrollen la actividad de construcción

¿Beneficio Derivado?
TASAS
 TASAS

 Es el tributo cuyo hecho generador está

integrado con una actividad del Estado
divisible e inherente a su soberanía,
hallándose esa actividad del Estado
relacionada directamente con el
contribuyente.
 TASAS - CT

 Esel tributo cuya obligación tiene

como hecho generador la
prestación efectiva por el Estado
de un servicio público
individualizado en el contribuyente
(Norma II CT).
 TASAS en LTM
 “Son los tributos creados por los Consejos
Municipales, cuya obligación tiene como
hecho generador la prestación efectiva por la
Municipalidad de un servicio público o
administrativo, reservado a las
Municipalidades de acuerdo con la LOM.”
(Art.66, modificado por Ley 27180 de
05.10.99).
 Características de las tasas
 1. Prestación efectiva de un servicio: No basta que
se ponga a disposición del contribuyente, no es
potencial. ¿¿??
 2. Divisibilidad del servicio: individualizar el
servicio en el contribuyente, es decir debe ser
divisible en unidades de uso o de consumo.
 3. Naturaleza del servicio: servicios inherentes al
Estado, no pueden ser prestados por particulares.
En principio son gratuitos, salvo que el gravamen
provenga del ius imperium.
 4. No es: El pago que se recibe por un servicio de
origen contractual.
 Características de las Tasas

 5. Principio de Provocación del Costo:

equivalencia entre el costo del servicio y la cuantía
de la tasa.

 6. Destino especifico: sufragar el costo de los

servicios públicos individualizables por los que se
cobra.
 UBICACIÓN EN EL CAMPO DEL
DERECHO

DERECHO

DERECHO PÚBLICO

DERECHO FINANCIERO

DERECHO TRIBUTARIO
 DERECHO FINANCIERO VS.
DERECHO TRIBUTARIO
DERECHO FINANCIERO: El derecho
financiero es aquel derecho que se encarga de
regular y organizar todas las actividades que
tienen que ver con las finanzas y el presupuesto
de un Estado. (ingresos y egresos)

DERECHO TRIBUTARIO: Es una disciplina

que tiene por objeto el estudio sistemático del
conjunto de normas que reglamentan el
establecimiento y la aplicación de los tributos y
el estudio de las relaciones jurídicas entre el
Estado y los ciudadanos
AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO

CORRIENTE
CORRIENTE
ANTI –
AUTONÓMICA
AUTONÓMICA
 CORRIENTE ANTI - AUTONÓMICA

INSTITUCIONE
APLICABLES
S JURÍDICAS
AL DERECHO
DEL DERECHO
TRIBUTARIO
CIVIL

Su fundamento es que el Derecho Tributario adopta instituciones jurídicas propias del Derecho Civil.
Más aún, quienes sostienen esta tesis señalan que el concepto más importante en el Derecho Tributario:
La Obligación Tributaria, tiene sus bases en la Obligación del Derecho Privado.
 CORRIENTE ANTI - AUTONÓMICA

LA OBTENCIÓN DE
TRIBUTOS ES UNA
FORMA PARTE DEL
ACTIVIDAD PÚBLICA
DERECHO
REGIDA POR EL
ADMINISTRATIVO
DERECHO
ADMINISTRATIVO

La obtención de recursos no difiere de las demás actividades del Estado, regidas por el Derecho
Administrativo.
 CORRIENTE ANTI - AUTONÓMICA

Regula la financiera
FORMA PARTE DEL (ingresos y egresos del
DERECHO Estado) y los tributos
FINANCIERO son los principales
ingresos
 Estructural

CORRIENTE
AUTONÓMICA AUTONOMÍA

Teleológica Conceptual
 AUTONOMIA ESTRUCTURAL

INSTITUCIONES • Tributo
JURIDICAS • Contribuyente
PROPIAS • Impuestos

INSTITUCIONES • Hipótesis de incidencia

JURIDICAS • Hecho generador
EXCLUSIVAS • Base imponible
AUTONOMÍA CONCEPTUAL

 Cuando esa rama del derecho tiene conceptos y métodos propios para su expre­sión,
aplicación o interpretación.
 Se refiere a que el derecho tributario tiene conceptos y métodos propios, como ejemplo, la
capacidad contributiva.
 AUTONOMÍA TELEOLÓGICA

DERECHO RECAUDACIÓN
FIN PROPIO
TRIBUTARIO DE TRIBUTOS
DIVISIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO

 DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL:

o Conjunto de normas jurídicas que regulan la Obligación Económica Tributaria entre el
sujeto activo y el sujeto pasivo, generada por la verificación del hecho generador imponible
previsto en la ley.

 DERECHO TRIBUTARIO FORMAL:

o Conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad administrativa para asegurar el
cumplimiento de las Obligaciones Tributarias Formales.
o Se regulan los aspectos mensurables del tributo ( da forma o delimita la Obligación
Tributaria)
DIVISIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO

 DERECHO TRIBUTARIO ESPECIAL:

o D° Constitucional Tributario.
o D° Internacional Tributario.
o D° Penal Tributario.

 DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO:

o Es la parte del Derecho Tributario que disciplina los procesos existentes entre el sujeto activo y
el sujeto pasivo de la Obligación Tributaria, sean éstas por la aplicación de una norma material
o formal.

o Ej. Proceso Contencioso Tributario - D° Procedimental Tributario.

DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL
Estado Social y Democrático de Derecho
 La Constitución ha establecido un modelo de Estado en el cual la economía no es un
fin en sí mismo, sino un instrumento para la realización de la persona, ello significa
que el respeto de la persona y de su dignidad no pueden estar en función de los
impactos económicos.

  El Estado se encuentra al servicio de la sociedad.

  El Estado debe promover las condiciones materiales mínimas para el desarrollo
integral del ser humano.
  La sociedad tiene el deber político de contribuir con el Estado.
 Rol de la sociedad

 El tema tributario no solamente consiste en que el Estado” tiene la facultad de imponer

cargas tributarias; sino que el individuo y mas exactamente la sociedad debe sostener la
actividad estatal.

STC Nº 6089-2006-PA/TC
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2007/06089-2006-AA.html
Rol de la Sociedad

“La búsqueda de una sociedad más equitativa, propia del Estado Social y Democrático
de Derecho, se logra a través de diversos mecanismos, entre los cuales la tributación
juega un rol preponderante y esencial, pues mediante ella cada ciudadano,
respondiendo a su capacidad contributiva, aporta parte de su riqueza para su
redistribución en mejores servicios y cobertura de necesidades estatales”

STC Nº 6089-2006-PA/TC
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2007/06089-2006-AA.html
 Estado Social y Democrático de Derecho y Potestad
Tributaria
 Debido a que la Constitución asume el modelo de Estado social y democrático de Derecho, la
Potestad Tributaria no es absoluta.

 Debe ejercerse en función de principios y límites constitucionales.

 Mediante la Constitución Política se garantiza la legitimidad constitucional y la legalidad del

ejercicio de la Potestad Tributaria, pero también se establecen los limites.
 Potestad Tributaria

 También conocida como poder tributario, es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar,
derogar y suprimir tributos.
 Comprende también el poder de eximir y de conferir beneficios tributarios.
 Se manifiesta cuando el Poder Legislativo (o entre público respectivo) expide las leyes que
determinan qué hechos son los que al producirse en la realidad, generan la obligación tributaria.
 STC 2689-2004-AA (considerando 11 y ss.)
 Distribución de competencias en el ejercicio de la
Potestad Tributaria
 La Constitución vigente considera tres niveles de gobierno.

Se distribuye la competencia de la Potestad Tributaria:

 1. Gobierno Nacional (Central)
 2. Gobiernos Regionales
 3. Gobiernos Locales
 GOBIERNO CENTRAL

EL GOBIERNO CENTRAL: impuestos, contribuciones y tasas. Precisando:

El Poder Legislativo:
• Impuestos y contribuciones, lo ejerce mediante leyes.

El Poder Ejecutivo:
• Impuestos y contribuciones, en virtud de delegación de facultades por medio de decretos
legislativos.

El Poder Ejecutivo:
• Aranceles y tasas, mediante decreto supremo.
LIMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA DEL
GOBIERNO CENTRAL
• El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de
la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona.

Art. 74° de la
Ningún tributo puede tener carácter confiscatorio.
• Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas
sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a
partir del primero de enero del año siguiente a su promulgación.

Constitución

• El Congreso no puede aprobar tributos con fines predeterminados, salvo por

solicitud del Poder Ejecutivo.

Art. 79° de la • En cualquier otro caso, las leyes de índole tributaria referidas a beneficios o
exoneraciones requieren previo informe del MEF.
• Solo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede

Constitución establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para

una determinada zona del país.
 GOBIERNOS REGIONALES Y LOCALES

Los Gobiernos Regionales

• Para determinados tributos (tasas y contribuciones), dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la
ley.
• Ordenanzas Regionales (Art. 200 num. 4 de la Constitución y art. 38 de la Ley Orgánica de Gobiernos
Regionales)

Los Gobiernos Locales

• Se ejerce mediante ordenanzas municipales.
• Los gobiernos locales distritales también gozan de potestad tributaria pero tutelada en la medida en que, de
acuerdo con la Ley Orgánica de Municipalidades, sus ordenanzas, para su vigencia, deben ser ratificadas por el
municipio provincial
Limites a la potestad del gobierno local

Ratificación de la Municipalidad Provincial

Ordenanzas sobre arbitrios deben ser

publicados a más tardar el 31/12 y contar con
informe técnico.

Tasas no pueden exceder el costo del servicio.

STC Nro. 053-2004-AI/TC

“De lo anterior se deduce que la Constitución reconoce potestad tributaria originaria a los
gobiernos locales para la creación de tasas y contribuciones, siempre que : a) sea dentro de
su jurisdicción; y, b) sea dentro de los límites que señale la ley.
Estos quiere decir que la Constitución ha dispuesto que sea por ley como se desarrollen las
reglas de contenido material o de producción jurídica que sirvan para determinar la
validez o invalidez de las normas municipales que crean tributos. En este caso, dicho
contenido se encuentra previsto en las disposiciones de la Ley de Tributación Municipal y en
la Ley Orgánica de Municipalidades”
 LIMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA

 Esta potestad tributaria no es ILIMITADA; la misma Constitución, así como determina su

nacimiento, fija sus límites (garantías para los contribuyentes).
 Dentro de aquellos límites constitucionales tenemos a los principios de la imposición
tributaria: preceptos o postulados de indiscutible valor normativo, que guían y limitan el
ejercicio de la potestad tributaria.
 LIMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA
 STC 4168-2006-PA/TC: “principios constitucionales tributarios son límites al ejercicio
de la potestad tributaria, pero también son garantías de las personas frente a esa
potestad”
 Principios Constitucionales Tributarios

 1. Principio de Reserva de Ley

 2. Principio de Igualdad
 3. Principio de Respeto a los Derechos fundamentales de la persona
 4. No Confiscatoriedad
 Principio de legalidad

 1.1) Derecho Administrativo

 TUO de la Ley 27444: Art. IV.1.1
  Principio de legalidad: las autoridades administrativas deben actuar con respeto a la
Constitución, la ley y al Derecho, dentro de las Facultades que le estén atribuidas y de
acuerdo con los fines para los que fueron conferidas.
 En el ámbito Tributario
 Implica que el ejercicio de la Potestad Tributaria por parte del Poder Ejecutivo, Poder legislativo,
Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales debe estar sometida a las leyes pertinentes (y a la
Constitución).
  Se refiere a la creación del tributo (acto que sólo puede ser llevado a cabo por ley)

 Puede ser apreciado de 2 maneras:

  1)Todo órgano del Estado está sometido a la Constitución y la ley.
  2) No hay tributo sin ley.

Tribunal Constitucional:
El principio de legalidad, en materia tributaria, parte del aforismo nullum tributum sine lege, que se traduce
como la imposibilidad de requerir el pago de un tributo si una ley o norma equivalente que lo regule.

STC 0001-2004-AI/TC
 PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

 Se encuentra establecido en el Art. 74 de nuestra Constitución.

 Expresamente establece que la creación, modificación o derogación de un tributo, o el
establecimiento de una exoneración, será por ley o por decreto legislativo, en caso de
delegación.
Reserva relativa

• La ley regula los elementos esenciales del tributo

• El Reglamento puede regular los elementos no esenciales

STC Nro. 042-2004-AI/TC

“La reserva de ley en materia tributaria es en principio una reserva relativa. Es posible que la
reserva de ley puede admitir , excepcionalmente, derivaciones al reglamento, siempre y
cuando, los parámetros estén claramente establecidos en la propia Ley o norma con rango de
Ley. Para ello, se debe tomar en cuenta que el grado de concreción de sus elementos
esenciales será máximo cuando regule los sujetos, el hecho imponible y la alícuota; será
menor cuando se trate de otros elementos. En ningún caso, sin embargo, podrá aceptarse la
entrega en blanco de facultades al Ejecutivo para regular la materia.”
PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

La reserva de ley en materia tributaria determina que todos los elementos esenciales del
tributo (hecho generador, base imponible, sujetos y alícuota) sean creados mediante ley

En tal sentido, la remisión de elementos no esenciales del tributo a normas reglamentarias

únicamente será constitucionalmente admisible cuando dicha delegación establezca
parámetros claramente definidos de antemano.

STC N° 1902-2013-PA/TC
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD – RESERVA
DE LEY

“Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se puede: 

 
a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la obligación tributaria, la base para
su cálculo y la alícuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retención o
percepción, sin perjuicio de lo establecido en el Artículo 10º;  
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;  
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los administrativos en cuanto a derechos o
garantías del deudor tributario;  
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;  
e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda tributaria; y,  
f) Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las establecidas en este Código.
 NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD –
RESERVA DE LEY
“Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones,
arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala
la Ley.”

• Los gobiernos locales ostentan potestad tributaria para determinados tributos dentro de su
jurisdicción y con los límites que señala la ley
• Se ejerce mediante ordenanzas municipales
• Los gobiernos locales distritales también gozan de potestad tributaria (ratificación).

  
 NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD – RESERVA
DE LEY

“Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se regula las tarifas
arancelarias.  
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de Economía y
Finanzas, se fija la cuantía de las tasas.”

• Se asigna exclusividad en algunas materias al Poder Ejecutivo, los aranceles y las tasas se regulan por
decreto supremo.
 DIFERENCIA ENTRE PRINCIPIO DE
LEGALIDAD Y RESERVA DE LA LEY

 STC N° 2689-2004-AA/TC: “Mientras que el principio de legalidad, en sentido general, se

entiende como la subordinación de todos los poderes públicos a leyes generales y
abstractas que disciplinan su forma de ejercicio y cuya observancia se haya sometido a un
control de legitimidad por jueces independientes; el principio de reserva de ley, por el
contrario, implica una determinación constitucional que impone la regulación, sólo por ley,
de ciertas materias.”
 DIFERENCIA ENTRE PRINCIPIO DE
LEGALIDAD Y RESERVA DE LA LEY

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Subordinación de Regulación solo

PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

los poderes por ley de ciertas
públicos a la materias
Constitución y
las leyes
 PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

 Conocida también como capacidad económica de la obligación.

 Consiste en la aptitud económica que tienen las personas y empresas para asumir cargas tributarias,
tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta.

Aptitud del contribuyente para ser sujeto pasivo de obligaciones tributarias, aptitud que viene
establecida por la presencia de hechos reveladores de riqueza (capacidad económica) que luego de ser
sometidos a la valorización del legislador son elevados al rango de categoría imponible.
 STC Nro. 033-2004-AI/TC

 “ (…) el principio de capacidad contributiva se alimenta del principio de igualdad en materia

tributaria, de ahí que se le reconozca como un principio implícito en el artículo 74° de la Constitución,
constituyendo el reparto equitativo de los tributos sólo uno de los aspectos que se encuentran ligados
a la concepción del principio de capacidad contributiva.”

IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORIA

 PRINCIPIO DE IGUALDAD
 Garantiza igual trato para quienes se encuentren en situación económica o capacidad contributiva similar.
 La aplicación del principio económico de la capacidad contributiva está referida sustantivamente a los impuestos a
la renta y patrimoniales.

STC 016-2002-AI/TC
 “(…) el derecho a la igualdad consignado en la Constitución no significa, siempre y en todos los
casos, un trato legal uniforme hacia los ciudadanos; el derecho a la igualdad supone tratar “igual a los
que son iguales y distinto a los que son distintos”.
 STC 5970-2006-PA/TC

El TC ha señalado que el derecho a la igualdad tiene dos

facetas: igualdad ante la ley e igualdad en la ley.
 La igualdad ante la ley, quiere decir que la norma debe
ser aplicable por igual a todos los que se encuentren en
la situación descrita en el supuesto de la norma.
 La igualdad en la Ley implica que un mismo órgano no
puede modificar arbitrariamente el sentido de sus
decisiones en casos sustancialmente iguales, y que
cuando el órgano en cuestión considere que debe apartarse
de sus precedentes, tiene que ofrecer para ello una
fundamentación suficiente y razonable
 Principio Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona

 La enumeración de los derechos fundamentales que contiene el artículo 2 de la Constitución, no excluye los
demás derechos que la Constitución garantiza, ni otros de naturaleza análoga que se fundan en la dignidad del
hombre o en los principios de soberanía del pueblo. (artículo 3 de la Constitución).
 STC 04168-2006-PA/TC

Demandante: solicita se declare inaplicable algunos puntos de un requerimiento por vulnerar su derecho a
la intimidad.

Información requerida en fiscalización: el país o países de destino, si ha viajado solo o acompañado (de ser
este último el caso deberá identificar la identidad y relación que guarda con la persona que lo
acompañó), informando las fechas de salida y de retorno, tiempo de estadía en el exterior y el monto de
dinero gastado en cada viaje.

El Tribunal Constitucional considera que la finalidad de la AT es legítima, al tratar de establecer si esta

frente a un desbalance patrimonial, sin embargo, el requerimiento hecho al contribuyente para que indique
la persona con quien viajo, resulta desproporcionado en la medida que no aporta datos para dicho
desbalance que sin embargo.
 STC EXP. 04575-2006-PA/TC

Demandante: solicita se deje sin efecto el embargo en forma de retención bancaria trabada sobre su cuenta de ahorros, al
haberse vulnerado el derecho constitucional a una remuneración equitativa y suficiente (artículo 24°)

Naturaleza de los montos depositados y luego embargados: Compensación por tiempo de Servicios

Limite de inembargabilidad:

- artículo 648, inciso 6), del Código Procesal Civil. (cuando no excedan de cinco Unidades de Referencia Procesal. El
exceso es embargable hasta una tercera parte).

- artículo 38 del DS 001-97-TR, que establece que los depósitos de la CTS, incluidos sus intereses, son intangibles e
inembargables, salvo por alimentos y hasta por el 50%, supuesto que no sucede en el caso de autos.

El Tribunal Constitucional considera que al haberse embargado la CTS se ha vulnerado el derecho a una remuneración
equitativa y suficiente del demandante.
 Principio de no confiscatoriedad
El gobierno en su calidad de representante del Estado, se encuentra en la obligación de promover la
riqueza de tal manera que los tributos que se establezcan no deberían recaer sobre el capital, sino sobre la
renta.

Protege la propiedad:

- sentido subjetivo previniendo que una ley tributaria pueda afectar gravemente la esfera patrimonial de
los particulares.

- sentido objetivo, garantizando el sistema económico y social plasmado en la Constitución. (promover

riqueza)

No Confiscatoriedad:

El tributo no puede alcanzar un nivel que absorba una parte sustantiva de las rentas, ingreso o
patrimonio de los contribuyentes.
Es posible afirmar, con carácter general, que se transgrede el principio de no confiscatoriedad
de los tributos cada vez que un tributo excede el límite que razonablemente puede admitirse
como justificado en un régimen en el que se ha garantizado constitucionalmente el derecho
subjetivo a la propiedad y que, además, ha considerado a ésta como uno de los componentes
básicos y esenciales de nuestro modelo de Constitución económica”

STC Nº 001-2004-AI/TC y 002-2004-AI/TC (acumulados)

 No Confiscatoriedad

 Este Principio, si bien constituye un límite cuantitativo a la PT, a fin de que los tributos no
puedan absorber una parte sustancial de la propiedad, corresponde a un concepto jurídico que
resulta indeterminado, pues, como señala el TC, en la sentencia 2727-2002-AA/TC:

 “su contenido constitucionalmente protegido no puede ser precisado en términos generales y

abstractos, sino analizado y observado en cada caso, teniendo en consideración la clase de
tributo y las circunstancias concretas de quienes estén obligados a sufragarlo”.
Principio de No Confiscatoriedad

Clases:
 Confiscatoriedad cuantitativa.- Cuando la aplicación de un tributo afecta gravemente el
derecho de propiedad de los contribuyentes, interesa el monto sustraído. (determinación en
cada caso)
 Confiscatoriedad cualitativa.- sustracción ilegitima de propiedad por vulneración de
otros principios tributarios (reserva de ley), no interesa el monto sustraído. Ejemplo STC
00053-2004-PI/TC y 0041-2004-AI/TC (falta de informe técnico para determinar el costo
global, falta de ratificación de la municipalidad provincial)
 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

 Las fuentes del derecho son aquellas de lo que se alimenta y sobre las cuales se
fundamenta un sistema tributario.
 Las fuentes de derecho son útiles ya sea para tener un fundamento o base teórica para su
aplicación o para tener un respaldo empírico respecto a de su aplicación en la realidad
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Son fuentes del Derecho Tributario:  

a. Las disposiciones constitucionales;  
b. Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el
Presidente de la República;  
c. Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;  
d. Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos regionales
o municipales;  
e. Los decretos supremos y las normas reglamentarias;  
f. La jurisprudencia;  
g. Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria;
y,  
h. La doctrina jurídica.  
 ¿Qué ha establecido el TF sobre las sentencias
del TC?

 RTF Nro. 13633-5-2010 y Nro. 14603-5-2010, ha señalado que en su calidad de tribunal administrativo, se
encuentra vinculado por lo resuelto por el Tribunal Constitucional y obligado a observar estrictamente lo
dispuesto en las resoluciones dictadas por él.

 RTF Nro. 8014-2-2007, 0026-1-2007 y 4487-5-2007, el TF ha señalado que las resoluciones del Tribunal
Constitucional que no constituyen precedente vinculante, también tienen fuerza vinculante, respecto de los
órganos administrativos, por lo que el Colegiado se encuentra vinculado por estos criterios.
¿y sobre los tratados internacionales?...

 Después de la Constitución Política, se aplican como fuente del Derecho Tributario los
tratados internacionales, los que luego de ser aprobados por el Congreso de la República
forman parte del ordenamiento interno y se aplicarían, incluso, sobre las leyes o normas
con rango de ley.

 RTF Nro. 1016-5-2000, el TF señaló que conforme a la óptica del Derecho Internacional,
los Tratados prevalecen sobre la Ley nacional, en concordancia con la Norma III del Título
Preliminar del Código Tributario.
Cabe tener en cuenta…

 El listado de normas que con rango equivalente a la ley se han detallado en la STC Nro.
047-2004-AI/TC, siendo estas las siguientes: ley de reforma constitucional, ley ordinaria,
Ley de Presupuesto de la República, Ley de la Cuenta General de la República y la ley
orgánica; resoluciones legislativas; tratados (Tratados con habilitación legislativa, tratados
ordinarios y convenios internacionales ejecutivos); Reglamento del Congreso; decretos
legislativos; decretos de urgencia; las ordenanzas (regionales y municipales).
 ¿Los pronunciamientos de la Administración
Tributaria son fuentes de Derecho Tributario?

Los informes sobre determinada interpretación de las normas expedidas por las AT y otras disposiciones
administrativas no son fuente de Derecho, toda vez que tienen como finalidad la aclaración de las leyes y demás
disposiciones en materia tributaria, por lo que solo vincularían a los órganos de la propia institución, más no a los
contribuyentes y menos a los tribunales administrativos.
Asimismo, las disposiciones administrativas dictados por órganos de jerarquía de la Administración, tales como
circulares, instrucciones, procedimientos también carecen de carácter vinculante para los tribunales
administrativos y en determinados casos a algunos contribuyentes.
En ese sentido, el TF se ha pronunciados en reiterada jurisprudencia, tales como las RTF Nro. 11875-8-2012,
15658-1-2013 y 7238-10-2014, en el sentido de que los informes emitidos por la AT no resultan vinculantes para el
referido colegiado.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria

 RTF Nro. 1501-3-2003: Al tratarse de jurisprudencia de

observancia obligatoria de pronunciamientos que
interpretan de manera expresa y con carácter general una
norma, su fuerza vinculante rige desde la vigencia de la
norma interpretada, la que es de aplicación para la AT
respecto de sus actuaciones desde la entrada en vigencia
de la norma materia de interpretación.
 ¿Y la doctrina?...

 RTF Nro. 4770-2-2005, se ha señalado que en aplicación de lo establecido en la Norma III del Título
Preliminar del CT, es posible que en tanto la ley no defina un supuesto de hecho que configure obligación
tributaria se acuda a su definición doctrinal, permitiendo el acceso en dichos casos al diccionario de la lengua
española.

RTF 623–4–97, La doctrina jurídica como tal puede ser Considerada como una fuente supletoria del Derecho
Tributario cuando existe una opinión común de los autores y especialistas sobre una misma materia.
¿Y la costumbre? …

 RTF Nro. 15756-9-2012:

 “Que con relación al argumento de la recurrente según el cual es costumbre común en los
microempresarios, como es su caso, que presenten sus declaraciones juradas con ceros en
todos los datos, debido a la falta de liquidez o de los datos exactos, siendo que la
costumbre es ley, cabe señalar que carece de fundamento debido a que en Derecho
Tributario la costumbre no es fuente del derecho, de conformidad con la Norma III del
Título Preliminar del Código Tributario”.
DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria, que es de

derecho público, es el vínculo entre el
acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto
el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible
coactivamente.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

O. Ex lege: Fuente en la Ley O. de dar: prestación

(elementos, existencia, cuantía) patrimonial

Vínculo personal: entre un O. De derecho público: Vínculo

sujeto activo (Estado) y un entre el Estado y particulares
sujeto pasivo (deudor como consecuencia de su poder
tributario) tributario
  Derecho Tributario Derecho Civil
Nacimiento de la Se da mediante la materialización de los aspectos de la hipótesis de incidencia: La obligación civil no tiene tal estructura. Se rige por lo
obligación Material, espacial, temporal, cuantitativo, legal y subjetivo establecido en el contrato.

Vinculo jurídico Derecho Público Derecho privado

Fuente de la La Ley La voluntad de las partes

obligaciones

Objeto de la obligación Prestación de dar generalmente suma de dinero. Prestación de dar, de hacer y no hacer.

Exigibilidad de la Autotutela para exigir coactivamente el cumplimiento. Recurrir a los órganos jurisdiccionales para exigir su
obligación cumplimiento.

Relaciones que regulan Relaciones entre el estado y los particulares. Relaciones entre particulares
ambas ramas

Acreedor Únicamente recae en el estado salvo contadas excepciones. Puede recaer en cualquiera de los particulares.

Intereses en el Contraposición del intereses privado con el interés público. Generalmente contraposición de intereses individuales
cumplimiento de la
obligación
CLASIFICACIÓN DE LAS PRESTACIONES TRIBUTARIAS

OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
DAR SUSTANCIAL /
Obligación tributaria PRINCIPAL
sustantiva, tiene
contenido patrimonial.
Art. 29° C.T.

OBLIGACIÓN
HACER SOPORTAR TRIBUTARIA
Deber formal. Art. 87° Deber formal. Art. 87° FORMAL/
ACCESORIA
del C.T. y otros del C.T. y otros
CLASIFICACIÓN DE LAS PRESTACIONES TRIBUTARIAS

Los contribuyentes son responsables

ante el fisco por el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias formales y
sustanciales, careciendo de fundamento
lo alegado por el recurrente en el
sentido que la no presentación de la
documentación exigida se debió a causa
imputable al contador de la empresa”
por lo que carece de sustento lo alegado
al respecto.
RTF Nº 11912-3- 2007 (14.12.2007)
CLASIFICACIÓN DE LAS PRESTACIONES TRIBUTARIAS

En igual sentido, cuando nos encontramos frente a

una obligación legal derivada de una obligación
tributaria principal, como ocurre en el caso de los
anticipos o pagos a cuenta, el principio de capacidad
contributiva –que tal como se ha señalado constituye
el génesis de la tributación– obliga a que el legislador
respete la estructura del tributo y, como no puede ser
de otro modo, el hecho generador de la imposición,
que en el caso planteado es la renta.
EXP. N.° 033-2004-AI/TC fundamento 3
DIFERENCIAS ENTRE OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y DEUDA
TRIBUTARIA

La obligación tributaria es
la relación jurídica
tributaria sustantiva entre
el Sujeto Activo (Estado) y
el Sujeto Pasivo (Deudor
Tributario), por la cual, este La deuda tributaria es la suma
se encuentra obligado al adeudada por el deudor tributario
pago del tributo a aquel. y comprende el tributo, la multa y
los intereses (moratorios o por
fraccionamiento)
SUJETOS

Acreedor Tributario
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

Administración Tributaria
SUJETO PASIVO
Hay que distinguir tres conceptos: Poder Tributario, Acreedor Tributario
y Administración Tributaria.

a) PODER TRIBUTARIO: Entidad del Estado que tiene la facultad, poder

o potestad de crear tributos (art. 74 Const.)
b) ACREEDOR TRIBUTARIO: Es aquel a favor del cual debe realizarse la
prestación Tributaria (art. 4 C.T.)
c)ADMINISTRACION TRIBUTARIA: Entidad encargada de la
recaudación y fiscalización tributaria.
ACREEDOR TRIBUTARIO

PODER ACREEDOR ADMINISTRACION

TRIBUTARIO TRIBUTARIO TRIBUTARIA
SUNAT, INDECOPI,
- Gob. Central
Ministerios, Osiptel
1) Gob. Central
- Congreso - Gob. Regional
- P. Ejecutivo Municipalidad Distrital,
- Gob. Local
Provincial, en Lima (SAT)
2) Gob. Regional
- Entidades de Derecho Público
3) Gob. Local con personería jurídica propia
SENATI
(SENATI, SENCICO) SENCICO
 Sujetos de la obligación tributaria
Sujeto Activo

Código Tributario

Artículo 4º.- ACREEDOR TRIBUTARIO Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe realizarse la
prestación tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería jurídica
propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Administración Tributaria: Órgano estatal o entidad de derecho publico que asume el encargo de
procurar dicho cobro y que se convierte, por ello, en interlocutor válido con quien el contribuyente habrá
de tratar.

- Busca el adecuado cumplimiento de la prestación tributaria por parte de los contribuyentes y deudores
tributarios.
- No se queda con el dinero ni hace disposición de el, debe entregarlo a las arcas fiscales para que sea
usado por el acreedor tributario.

Acreedor es diferente a Administración tributaria. En algunos casos puede coincidir en una misma entidad
el acreedor con la administración.

Artículos 50, 52° y 54 del Código Tributario.

Sujeto Pasivo

Deudor Tributario

Es la persona obligada al cumplimiento de la prestación

tributaria como contribuyente o responsable.

Contribuyente

Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual se

produce el hecho generador de la obligación tributaria.

Responsable

Es aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe

cumplir la obligación atribuida a éste.
 Artículos 7° del Código Tributario

Sujeto Pasivo

Contribuyente Responsable
 Contribuyente

- Cumple con el supuesto de hecho previsto en la norma, queda obligado al pago por haber incurrido
en el supuesto previsto en la hipótesis de incidencia o haber materializado en la realidad el hecho
imponible.

- Articulo 8° CT. :
a) Por acción del sujeto (que reliza el hecho generador), ejemplo impuestos cuyos hechos gravados
suelen tener expresiones como: “obtener rentas”, “transferir bienes”, “tener propiedad”.
b) Se produce respecto de él, los hechos de la norma alcanzan al contribuyente. Ejemplo las
contribuciones.
 Responsable

- Articulo 9° CT. :
a) No tiene la condición de contribuyente.
b) Esta obligado a cumplir la obligación.
c) Existencia de atribución de responsabilidad.

Las razones por las cuales el legislador regula la figura de responsable son de carácter meramente
fiscal y responden a la necesidad de hacer mas fácil y mas segura la recaudación del tributo.
Agentes de Retención o percepción. Artículo 10° CT. :

a) Sujeto que queda obligado por ley a cumplir a cumplir con la prestación tributaria, sea con recursos
propios o con los del contribuyente.
b) Por decreto supremo.
c) En razón de la actividad función o posición contractual.
d) La administración tributaria podrá designar agentes.
Retenciones del IGV

Régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retención deberán
retener parte del Impuesto General a las Ventas (IGV) que les corresponde pagar a sus proveedores,
para su posterior entrega al fisco, según la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias.
Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se encuentran obligados a
soportar la retención, pudiendo deducir los montos que se les hubieran retenido contra el IGV que
les corresponda pagar, o en su caso, solicitar su devolución.

Responsabilidad del Agente de Retención

El agente de retención es el único responsable frente a la administración tributaria cuando se
realizó la retención y es solidario cuando no cumplió con la retención correspondiente, de
conformidad a lo señalado en el artículo 18° del TUO del Código Tributario.

Definición de Retenedor: Es deudor del contribuyente y esta obligado a pagar el monto que debe
pero disminuido en la cantidad que corresponde por la retención del tributo y entregárselo al fisco.
Retenciones del impuesto a la renta de quinta categoría
Percepciones del IGV

El Régimen de Percepciones constituye un sistema de pago adelantado del Impuesto General a las Ventas,
mediante el cual el agente de percepción percibe del importe de una venta o importación, un porcentaje
adicional que tendrá que ser cancelado por el cliente o importador quien no podrá oponerse a dicho cobro.

El cliente o importador a quien se le efectúa la percepción, podrá deducir del IGV que mensualmente
determine, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día del período al que corresponda la
declaración, asimismo de contar con saldo a favor podrá arrastrarlos a períodos siguientes,
pudiendo compensarlos con otra deuda tributaria, o solicitar su devolución si hubiera mantenido un monto
no aplicado por un plazo no menor de tres (3) períodos consecutivos. 

Definición de perceptor: es un acreedor del contribuyente y está obligado a recibir el monto que se le debe
junto a la cantidad que corresponde por la precepción del tributo y debe entregárselo al fisco.
 Responsabilidad
solidaria

 Representantes responsables solidarios Articulo 16° CT.

Administradores de hecho responsables solidarios Articulo 16°-A CT.

Responsables solidarios en calidad de adquirientes Articulo 17° CT.

Otros responsables solidarios Articulo 18° CT.

Responsables solidarios por hecho generador Articulo 19° CT.

 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

Artículo 2º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

“La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligación.”

Norma Jurídica

Ocurrencia de
Consecuencia
determinado
específica
Mandato
supuesto
 HECHO IMPONIBLE

 La definición mejor lograda de hecho imponible es la elaborada por Geraldo Ataliba, quien
señala que "el hecho imponible es un hecho concreto, localizado en tiempo y espacio,
sucedido efectivamente en el universo fenoménico que -por corresponder rigurosamente a
la descripción previa, hipotéticamente formulada por la hipótesis de incidencia- da
nacimiento a la obligación tributaria".
 HIPOTESIS INCIDENCIA TRIBUTARIA

 El profesor Geraldo Ataliba señala que “la Hipótesis de Incidencia es primeramente la

descripción legal de un hecho, es la formulación hipotética, previa y genérica, contenida en
la ley, de un hecho. Es, por lo tanto un mero concepto, necesariamente abstracto. Es
formulado por el legislador haciendo abstracción absoluta de cualquier hecho concreto. Por
eso es mera previsión legal. Hipótesis de la Ley Tributaria”.
 La hipótesis de incidencia es una e indivisible, se trata de un ente lógico jurídico unitario e
inescindible.
 HECHO IMPONIBLE VS. HIPOTESIS DE
INCIDENCIA

Hecho Imponible: Hecho

económico y que se
amolda a la hipótesis de Hipótesis de Incidencia:
incidencia. Descripción legal, hipotética
de derecho
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

La configuración del hecho imponible Su conexión con un sujeto (aspecto

(aspecto material) personal)
NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
Su consumación en un momento real
Su localización en determinado lugar y fáctico determinado (aspecto
(aspecto espacial) temporal)
RTF Nro. 078-11-2014

“Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de inafectación del Impuesto al Patrimonio
Vehicular, toda vez que del certificado de habilitación vehicular - tarjeta única de circulación se aprecia
que no estuvo vigente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria materia de solicitud, por lo que
la recurrente no acreditó contar con autorización de la autoridad competente para prestar el servicio de
transporte público de pasajeros, respecto del vehículo solicitado, que constituye un requisito para gozar
de la inafectación solicitada de acuerdo con lo establecido en el inciso g) del artículo 37º de la Ley de
Tributación Municipal.”
 EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

• Es el ejercicio de acto o un conjunto de estos

realizados por la Administración, por los
Determinación contribuyentes y, eventualmente, por ambos,
de la Obligación cuyo fin es establecer en números la
configuración del presupuesto de hecho, el
Tributaria valor de lo imponible y hasta donde llega la
obligación.
 La obligación tributaria es exigible:

a) Cuando sea determinada por el deudor tributario:

• Desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a
partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.
• Tratándose de tributos administrados por la SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del plazo
fijado en el Artículo 29º de este Código o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el
supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artículo.

b) Cuando sea determinada por la Administración Tributaria:

• Desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que contenga
la determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente
al de su notificación.
 EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

 La determinación se realiza a través de PDT.

 No todas las declaraciones tiene un fin determinativo, alguno son sólo informativos.
 Las declaraciones determinativas no son definitivas, pueden ser verificadas por la AT.
 La • La identificación del hecho
determinación de generador de la obligación tributaria
la obligación y la verificación de su realización.
tributaria implica • La base de lo que es materia de
los presupuestos imposición.
básicos • El alcance de la obligación.
siguientes:
SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA: ACREEDOR TRIBUTARIO
Artículo 4º.- ACREEDOR TRIBUTARIO
“Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la
obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería jurídica propia,
cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.”
CONCURRENCIA DE ACREEDORES

Artículo 5º.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES

“Cuando varias entidades públicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma
no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos
Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho público con personería jurídica
propia concurrirán en forma proporcional a sus respectivas acreencias.”
 PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS:

Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrán
prelación sobre las demás obligaciones en cuanto concurran con otros acreedores EXCEPTO CUANDO:

Pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores;

Aportaciones impagas al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional

de Pensiones,

Aportaciones impagas al Seguro Social de Salud – ESSALUD, y los intereses y gastos que por tales
conceptos pudieran devengarse,

Alimentos

Hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.

PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS:

 La Administración Tributaria podrá solicitar a los Registros la inscripción de Resoluciones

de Determinación, Órdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deberá
anotarse a simple solicitud de la Administración, obteniendo así la prioridad en el tiempo
de inscripción que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro.

 La preferencia de los créditos implica que unos excluyen a los otros según el orden
establecido en el presente artículo.

 Los derechos de prelación pueden ser invocados y declarados en cualquier momento.

EFECTOS DEL FALLECIMIENTO…

 RTF Nro. 7135-4-2014, se presenta el caso en el que la AT efectúa reparos al

co0ntribuyente producto de una fiscalización, y emite resoluciones de multa por el numeral
1 del artículo 178° del CT. El TF, en el extremo de las resoluciones de multa, dispone
dejarlas sin efecto, debido a que el contribuyente falleció durante el procedimiento y las
sanciones no le eran transmisibles.

 Art 167° del CT, por su naturaleza personal, las sanciones por infracciones tributarias no
son transmisibles a los herederos y legatarios.
 DOMICILIO FISCAL

 Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administración Tributaria de acuerdo a las normas respectivas
tienen la obligación de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme ésta lo establezca.

 El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin
perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria de señalar
expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del
presente Código con excepción de aquel a que se refiere el numeral 1 del artículo 112°.
 DOMICILIO PROCESAL

 El domicilio procesal podrá ser físico, en cuyo caso será un lugar fijo ubicado dentro del radio urbano que
señale la Administración Tributaria, o electrónico, en cuyo caso, será el buzón electrónico habilitado para
efectuar la notificación electrónica de los actos administrativos a que se refiere el inciso b) del artículo
104° y asignado a cada administrado, de acuerdo a lo establecido por resolución de superintendencia para
el caso de procedimientos seguidos ante la SUNAT, o mediante resolución ministerial del Sector Economía
y Finanzas para el caso de procedimientos seguidos ante el Tribunal Fiscal.
 La opción de señalar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la
SUNAT, se ejercerá por única vez dentro de los tres días hábiles de notificada la resolución de ejecución
coactiva y en el caso de domicilio procesal físico estará condicionada a la aceptación de aquella. Cuando
de acuerdo a lo establecido por resolución de superintendencia, en el caso de procedimientos ante SUNAT
o resolución ministerial, en el caso de procedimientos ante el Tribunal Fiscal, la notificación de los actos
administrativos pueda o deba realizarse de acuerdo al inciso b) del artículo 104°, no tiene efecto el
señalamiento del domicilio procesal físico.
DOMICILIO FISCAL

 El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administración
Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a ésta en la
forma que establezca.
 En aquellos casos en que la Administración Tributaria haya notificado al referido sujeto a
efecto de realizar una verificación, fiscalización o haya iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, éste no podrá efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que ésta
concluya, salvo que a juicio de la Administración exista causa justificada para el cambio.
 DOMICILIO FISCAL

 La Administración Tributaria está facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su
criterio, éste dificulte el ejercicio de sus funciones.
 Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante resolución de superintendencia u otra norma
de rango similar, la Administración Tributaria podrá considerar como domicilio fiscal los lugares
señalados en el párrafo siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse.
 En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la Administración
Tributaria, se podrá considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mención en
las presunciones de domicilio fiscal, según el caso.
 Dicho domicilio no podrá ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria
sin autorización de ésta.
NO SE PUEDE REQUERIR CAMBIO DE
DOMICILIO:
 La Administración Tributaria no podrá requerir el cambio de domicilio fiscal, cuando éste
sea:
     a) La residencia habitual, tratándose de personas naturales.
   b) El lugar donde se encuentra la dirección o administración efectiva del negocio,
tratándose de personas jurídicas.
   c) El de su establecimiento permanente en el país, tratándose de las personas
domiciliadas en el extranjero.
 Cuando no sea posible realizar la notificación en el domicilio procesal físico fijado por el
sujeto obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria, ésta realizará las
notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal.
 CASOS

RTF Nro. 9812-1-2012:La recurrente alega que la notificación de una

esquela no fue llevada a cabo de acuerdo a ley dado que, entre otros, a la
fecha en que se notificó había suspendido actividades. Al respecto, el TF
señala que el hecho que haya suspendido actividades no enerva la validez
del domicilio fiscal señalado, puesto que dicha situación no suspende la
validez del domicilio fiscal declarado, el que debe mantenerse hasta que no
haya sido modificado, lo que debe constar en Comprobante de Información
Registrada.
 CASOS

RTF Nro. 10494-3-2014: El contribuyente argumenta en su apelación

que no fue notificado en su domicilio procesal, sino en el fiscal, por lo
que la notificación de la apelada no se ajusta a ley. El Tribunal Fiscal
responde señalando que el domicilio procesal consignado en la
reclamación se encuentra fuera del radio urbano de la Intendencia
Lima, por lo que, al no ser posible la notificación en tal domicilio,
corresponde notificar en el fiscal.
 CASOS

RTF Nro. 3412-4-2007: ha establecido que la inscripción en los

Registros Públicos de la transferencia de propiedad del inmueble
de propiedad de un contribuyente que cumplía la función de
domicilio fiscal no implica que el domicilio fiscal haya cambiado
por aplicación de la presunción de publicidad de la información
contenida en los Registros Públicos.
PRESUNCIONES SOBRE EL DOMICILIO FISCAL

El de su residencia habitual, presumiéndose ésta cuando exista permanencia en un

lugar mayor a seis (6) meses.

Aquél donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.

PERSONAS
NATURALES
Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias.

El declarado ante el Registro Nacional de Identificación y Estado Civil (RENIEC).  

En caso de existir más de un domicilio fiscal en el sentido de este artículo, el que elija la Administración
Tributaria.  
 PRESUNCIONES SOBRE EL DOMICILIO
FISCAL

Aquél donde se encuentra su dirección o administración

efectiva.  

Aquél donde se encuentra el centro principal de su actividad.

PERSONAS
JURIDICAS
Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los
hechos que generan las obligaciones tributarias. 
El domicilio de su representante legal; entendiéndose como tal,
su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los señalados en
el Artículo 12º.  
 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

Tiene que ver con la directa o indirecta participación de la determinación y cumplimiento de la

obligación.

Supuestos asignados con responsabilidad solidaria

1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas.
3. Los administradores o quiénes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que
carecen de personería jurídica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5. Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades.

En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o
abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha
responsabilidad surge cuando por acción u omisión del representante se produce el incumplimiento de las
obligaciones tributarias del representado.
 Se considera que existe dolo, negligencia grava o abuso de facultades,
salvo prueba en contrario, cuando:

1. No lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros o registros para una misma contabilidad,
con distintos asientos. A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros
o registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la
Administración Tributaria, dentro de un plazo máximo de 10 (diez) días hábiles, por causas
imputables al deudor tributario.
2. Tenga la condición de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto
supremo.
3. Emite y/u otorga más de un comprobante de pago así como notas de débito y/o crédito, con la misma
serie y/o numeración, según corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administración Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos distintos a
los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate de errores
materiales.
 Se considera que existe dolo, negligencia grava o abuso de facultades, salvo
prueba en contrario, cuando:

7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que
corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los controles fiscales;
la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control; la destrucción o
adulteración de los mismos; la alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio de
destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligación en el plazo requerido en el numeral 4 del Artículo 78°.
10. Omite a uno o más trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que graven las
remuneraciones de éstos.
11. Se acoge al Nuevo Régimen Único Simplificado o se incluye en el Régimen Especial del Impuesto a la
Renta o en el Régimen MYPE Tributario siendo un sujeto no comprendido en dichos regímenes en virtud
a las normas pertinentes.
En todos los demás casos, corresponde a la Administración Tributaria probar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso
de facultades.
 RESPONSABLES SOLIDARIOS EN
CALIDAD DE ADQUIRENTES

Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor de los bienes que
reciban, incluyen anticipos.

RESPONSABLES Los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades u otros
SOLIDARIOS EN entes colectivos de los que han formado parte, hasta el límite del valor
CALIDAD DE de los bienes que reciban;  
ADQUIRIENTES
Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos
con o sin personalidad jurídica. En los casos de reorganización de
sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia,
surgirá responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el
pasivo.  
 RESPONSABLES SOLIDARIOS EN
La responsabilidad cesará:
CALIDAD DE ADQUIRENTES

Tratándose de herederos y demás adquirentes a título universal, al vencimiento del

plazo de prescripción. 
Se entienden comprendidos dentro del párrafo anterior a quienes adquieran activos
y/o pasivos como consecuencia de la reorganización de sociedades o empresas a que
se refieren las normas sobre la materia.  

Tratándose de los otros adquirentes cesará a los 2 (dos) años de efectuada la

transferencia, si fue comunicada a la Administración Tributaria dentro del plazo que
señale ésta. En caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se
comunique, cesará cuando prescriba la deuda tributaria respectiva. 
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA CON EL
CONTRIBUYENTE
Son responsables solidarios con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si no cumplen
los requisitos que señalen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos.
2. Los agentes de retención o percepción, cuando hubieren omitido la retención o
percepción a que estaban obligados. Efectuada la retención o percepción el agente es el
único responsable ante la Administración Tributaria.
 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA CON EL
CONTRIBUYENTE
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retención hasta por el monto que debió ser
retenido, cuando:

No comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona designada por
éste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, según corresponda.

Nieguen la existencia o el valor de créditos o bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona designada por
éste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, según corresponda.

Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes, pero no realicen la retención por el monto solicitado.

Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y efectúen la retención, pero no entreguen a la Administración
Tributaria el producto de la retención.

No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administración Tributaria lo que se debió
retener.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA CON EL
CONTRIBUYENTE
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en
cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por la
Administración Tributaria, no hayan sido puestos a su disposición en las condiciones en
las que fueron entregados por causas imputables al depositario. En caso de que dicha
deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitará al valor
del bien embargado. Dicho valor será el determinado según el Artículo 121 y sus normas
reglamentarias.
Tratándose de deuda tributaria administrada por la SUNAT, la responsabilidad solidaria del
depositario se limita al monto de los tributos, multas e intereses en cobranza.
 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA CON EL
CONTRIBUYENTE
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario según el criterio establecido en el Artículo 12 de la
Ley General del Sistema Concursal, que hubieran ocultado dicha vinculación en el procedimiento
concursal relativo al referido deudor, incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del Artículo 16, cuando las empresas a las que
pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza
coactiva, sin que éstos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de
empresas o responsables de la decisión, y a la SUNAT; siempre que no se dé alguna de las causales de
suspensión o conclusión de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Artículo 119.

También son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos
sin personalidad jurídica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada
dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente, o que se encuentre pendiente cuando dichos
entes dejen de ser tales.
 DERECHO DE REPETICIÓN

Los sujetos obligados al pago del tributo, de

acuerdo con lo establecido en los artículos
precedentes, tienen derecho a exigir a los
respectivos contribuyentes la devolución del
monto pagado.
 EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD

1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o a todos
ellos simultáneamente.
2. La extinción de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables solidarios de la deuda a
su cargo.
3. Los actos de interrupción efectuados por la Administración Tributaria respecto del contribuyente, surten
efectos colectivamente para todos los responsables solidarios. Los actos de suspensión de la prescripción
respecto del contribuyente o responsables solidarios, a que se refieren los incisos a) del numeral 1 y a) y e)
del numeral 2 del artículo 46° tienen efectos colectivamente. (Durante la tramitación del procedimiento
contencioso tributario y el lapso en que la Administración Tributaria esté impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal)
 EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD

4. La impugnación que se realice contra la resolución de determinación de responsabilidad solidaria puede

referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de la
cual se es responsable, sin que en la resolución que resuelve dicha impugnación pueda revisarse la deuda
tributaria que hubiera quedado firme en la vía administrativa. Se entenderá que la deuda es firme en la vía
administrativa cuando se hubiese notificado la resolución que pone fin a la vía administrativa al contribuyente
o a los otros responsables.
EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD

5. La suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva respecto del

contribuyente o uno de los responsables, surte efectos respecto de los demás, salvo en el caso
del numeral 7. del inciso b) del artículo 119° (quiebra). Tratándose del inciso c) del citado
artículo la suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva surtirá efectos para
los responsables sólo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente.
(procedimiento concursal).
EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD

 Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administración Tributaria debe

notificar al responsable la resolución de determinación de atribución de responsabilidad en
donde se señale la causal de atribución de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto
de la responsabilidad.
 CAPACIDAD TRIBUTARIA

Tienen capacidad tributaria: Las personas naturales o jurídicas,

comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas,
fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros
entes colectivos, aunque estén limitados o carezcan de capacidad o
personalidad jurídica según el derecho privado o público, siempre
que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y
obligaciones tributarias.
 FORMA DE ACREDITAR LA
REPRESENTACIÓN
 Para presentar declaraciones y escritos, acceder a información de terceros independientes utilizados como comparables
en virtud a las normas de precios de transferencia, interponer medios impugnatorios o recursos administrativos,
desistirse o renunciar a derechos, así como recabar documentos que contengan información protegida por la reserva
tributaria a que se refiere el artículo 85, la persona que actúe en nombre del titular deberá acreditar su representación
mediante poder por documento público o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la
Administración Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades, según corresponda.

 La SUNAT podrá regular mediante resolución de superintendencia a que se refiere el artículo 112-A, otras formas y
condiciones en que se acreditara la representación distintas al documento público, así como la autorización al tercero
para recoger las copias de los documentos e incluso el envío de aquellos por sistemas electrónicos, telemáticos o,
informáticos.
FORMA DE ACREDITAR LA
REPRESENTACIÓN
 La falta o insuficiencia del poder no impedirá que se tenga por realizado el acto de que se
trate, cuando la Administración Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o en su defecto, el
deudor tributario acompañe el poder o subsane el defecto dentro del término de quince (15)
días hábiles que deberá conceder para este fin la Administración Tributaria, salvo en los
procedimientos de aprobación automática. Cuando el caso lo amerite, ésta podrá prorrogar
dicho plazo por uno igual. En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del
artículo 153, el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto será de cinco (5) días
hábiles.

 Para efecto de mero trámite se presumirá concedida la representación

 HIPOTESIS INCIDENCIA TRIBUTARIA

 Son aspectos esenciales de la HIT, los siguientes:

 Aspecto Personal
 Aspecto Material
 Aspecto Temporal
 Aspecto Espacial
 ASPECTO MATERIAL

 Consiste en la descripción abstracta del hecho que el destinatario legal tributario realiza o
la situación en la que está.
 Llamado también aspecto objetivo de la HIT, nos va indicar normativamente sobre que se
va incidir, qué es lo que el legislador ha decidido afectar con un tributo. Generalmente, en
los primeros artículos de las normas impositivas encontramos el aspecto material de la
HIT, que si bien es cierto puede estar en un solo artículo en algunos casos, en otros puede
estar comprendido en más de uno.
 Ejemplo: Impuesto Predial

 Artículo 8°.-
 El Impuesto Predial es de periodicidad anual y grava el valor de los predios urbanos y rústicos.
 Para efectos del Impuesto se considera predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ríos
y a otros espejos de agua, así como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes
integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificación.
 (…)
 ASPECTO PERSONAL

 Es la cualidad que determina a los sujetos de la Obligación Tributaria, que el Hecho

Imponible hará nacer, se trata entonces de conocer a los sujetos de la Obligación
Tributaria, convirtiéndose en un criterio de indicación de sujetos.

El hecho imponible debe contener los datos necesarios para individualizar a la persona que
debe encuadrarse en una de las situaciones previstas por la norma como HIT.
Ejemplo: Impuesto Predial

 SUJETO ACTIVO:
 Artículo 8°.- (…)
 La recaudación, administración y fiscalización del impuesto corresponde a la Municipalidad Distrital donde
se encuentre ubicado el predio.

 SUJETO PASIVO:
 Artículo 9°.- Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurídicas
propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza. (…)
 Cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada, son sujetos obligados al pago del impuesto,
en calidad de responsables, los poseedores o tenedores, a cualquier título, de los predios afectos, sin perjuicio
de su derecho a reclamar el pago a los respectivos contribuyentes.
 ASPECTO TEMPORAL

 La ley que contiene la HIT trae la indicación de las circunstancias de tiempo, importantes para la configuración
de los hechos imponibles, y que esta indicación puede implícita o explícita.
 Es la propiedad que ella tiene de designar, sea explícita o implícitamente el momento en que se debe reputar
consumado un hecho imponible.
 Ejemplo: Impuesto Predial

 Artículo 10°.-
 El carácter de sujeto del impuesto se atribuirá con arreglo a la situación jurídica configurada al 1 de enero del
año a que corresponde la obligación tributaria. Cuando se efectúe cualquier transferencia, el adquirente
asumirá la condición de contribuyente a partir del 1 de enero del año siguiente de producido el hecho.
 ASPECTO ESPACIAL

Hace referencia a la indicación que tiene la HIT en relación a las circunstancias de lugar que
se consideran relevantes para la configuración del hecho imponible.
Consideramos que el aspecto espacial lo debemos entender como el lugar previsto en la norma
donde se puede dar el hecho imponible, pues de lo contrario, si no se da en este lugar previsto,
no se cumple con el aspecto espacial.
Será relevante en el ámbito internacional para determinar el ente público irnpositor, dada la
vigencia del principio de territorialidad y del criterio de domicilio; y en el ámbito interno,
deslindando eventualmente competencias de los diversos gobiernos locales o gobiernos
regionales
 Ejemplo: Impuesto Predial

 Artículo 11°.-
 La base imponible para la determinación del impuesto está constituida por el valor total de los predios del
contribuyente ubicados en cada jurisdicción distrital.
 NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y
CRÉDITOS SUPLEMENTARIOS

“La Ley Anual de Presupuesto del Sector Público y las leyes

que aprueban créditos suplementarios no podrán contener
normas sobre materia tributaria.”
LEY DE PRESUPUESTO

Es el dispositivo "legal que establece los niveles máximos de gastos de

entidades del Estado, para un período determinado, generalmente un año”.
(BCR)

CRÉDITO SUPLEMENTARIO
Modificación presupuestaria que incrementa el crédito presupuestario
autorizado a la entidad pública, proveniente de mayores recursos respecto a los
montos aprobados en el Presupuesto Institucional”. (Glosario de Presupuesto Público del
MEF)
NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y
CRÉDITOS SUPLEMENTARIOS
 Concordante con el tercer párrafo del artículo 74 de nuestra
Constitución establece expresamente que las leyes de presupuesto
no pueden contener normas sobre materia tributaria.
 Esta prohibición de rango constitucional, y legal, abarca en general
toda la materia tributaria, y no solo los aspectos referidos al
ejercicio de la potestad tributaria normativa (crear, modificar,
suprimir tributos, o exonerar de estos).
NORMA VI: MODIFICACION Y
DEROGACION DE NORMAS TRIBUTARIAS

“Las normas tributarias sólo se derogan o modifican por declaración expresa

de otra norma del mismo rango o jerarquía superior.  
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deberá mantener el
ordenamiento jurídico, indicando expresamente la norma que deroga o
modifica.”
 VIGENCIA DE LA LEY

Plazo de efectividad
INICIO Hasta que sea derogada

FIN
señalado al promulgarla expresa o tácitamente;
o desde el día siguiente a hasta cumplir su
su publicación. finalidad
(exoneraciones) o
transcurso del tiempo
(temporalidad).
DEROGACIÓN
 Articulo 103° de la Constitución: “(…) La ley se deroga sólo por otra ley. También queda sin efecto por sentencia
que declara su inconstitucionalidad.”
 Constituye la cesación (supresión) de la vigencia de una norma legal existente; en buena cuenta, supone la
extinción de una norma.
 Existe derogación expresa y tácita.

Supresión afecta
Derogación total completamente a una
norma.
DEROGACIÓN
Afecta solo en parte,
Derogación parcial conservando vigencia
en lo restante.

MODIFICACIÓN: Se realiza la supresión de una norma anterior, sustituyéndola por otra. Puede ser total o parcial.
 SENTENCIAS DE INCONSTITUCIONALIDAD????
Artículo 81 del CPC .- Efectos de la Sentencia fundada Artículo 83 del CPC.- Efectos de la irretroactividad
Las sentencias fundadas recaídas en el proceso de Las sentencias declaratorias de ilegalidad o
inconstitucionalidad dejan sin efecto las normas sobre las inconstitucionalidad no conceden derecho a reabrir
cuales se pronuncian. Tienen alcances generales y carecen procesos concluidos en los que se hayan aplicado las
de efectos retroactivos. Se publican íntegramente en el normas declaradas inconstitucionales, salvo en las
Diario Oficial El Peruano y producen efectos desde el día materias previstas en el segundo párrafo del artículo 103 y
siguiente de su publicación. último párrafo del artículo 74 de la Constitución. Por la
Cuando se declare la inconstitucionalidad de normas declaración de ilegalidad o inconstitucionalidad de una
tributarias por violación del artículo 74 de la Constitución, norma no recobran vigencia las disposiciones legales que
el Tribunal debe determinar de manera expresa en la ella hubiera derogado.
sentencia los efectos de su decisión en el tiempo.
Asimismo, resuelve lo pertinente respecto de las
situaciones jurídicas producidas mientras estuvo en
vigencia. Las sentencias fundadas recaídas en el proceso
de acción popular podrán determinar la nulidad, con
efecto retroactivo, de las normas impugnadas. En tal
supuesto, la sentencia determinará sus alcances en el
tiempo. Tienen efectos generales y se publican en el
Diario Oficial El Peruano.
 NORMA VI: MODIFICACION Y
DEROGACION DE NORMAS
TRIBUTARIAS
El Objetivo de ello, mantener el
Las normas tributarias sólo se
ordenamiento jurídico (en especial el
derogan o modifican por declaración
tributario) y otorgar certidumbre No siempre es cumplida (frases o
expresa de otra noma (no
sobre la vigencia de las diversas fórmulas genéricas), acudiendo a la
necesariamente de contenido
normas (seguridad jurídica y actuar derogación o modificación tácita.
tributario) del mismo rango o
como garantía de los deudores
jerarquía superior.
tributarios).

El incumplimiento señalado, no
invalidad la “nueva” norma ni la
hace ineficaz, se toma como una
recomendación técnica, dirigida al
legislador (RTF N° 2053-5-2002,
1101-1-2001)
Inafectación, Exoneración y Beneficios Tributario.

EXONERACIÓN

La exoneración tributaria es aquella La inafectación consiste en el

institución legal que se caracteriza que el supuesto u operación
por la existencia de una determinada
operación gravada con un impuesto no se encuentra incluida
por una norma, la cual por dentro del campo de
situaciones diversas se sujeta a una aplicación de un determinado
dispensa por otra disposición legal impuesto, es decir no se

INAFECTACIÓN
del mismo rango. De ese modo, la encuentra dentro de la
exoneración permite excluir del
ámbito de aplicación de
hipótesis de incidencia
determinado impuesto (en este caso, prevista en la norma.
el IGV) la obligación de pagar dicho
impuesto, a pesar de que
originariamente la operación se
encontraba obligada a ello.
Inafectación, Exoneración y Beneficios
Tributario.
La RTF Nro. 559-4-97, precisa la diferencia entre inafectación y
exoneración: “la inafectación se refiere a una situación que no ha sido
comprendida dentro del campo de aplicación el tributo, es decir, que
está fuera porque no corresponde a la descripción legal hipotética y
abstracta del hecho concreto (hipótesis de incidencia), en tanto que el
término exoneración se refiere a que, no obstante que la hipótesis de
incidencia prevista legalmente se verifica en la realidad, es decir, que
se produce el hecho imponible, éste por efectos de una norma legal no
da lugar al nacimiento de la obligación tributaria”.
Norma VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIÓN DE
EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS.

• Que contenga el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la

norma que se propone sobre la legislación nacional, el análisis cuantitativo del
costo fiscal estimado de la medida, especificando el ingreso alternativo respecto de
SUSTENTO: EXPOSICIÓN los ingresos que se dejarán de percibir a fin de no generar déficit presupuestario, y
DE MOTIVOS
el beneficio económico sustentado por medio de estudios y documentación que
demuestren que la medida adoptada resulta la más idónea para el logro de los
objetivos propuestos.
• Estos requisitos son de carácter concurrente.
• El cumplimiento de lo señalado constituye condición esencial para la evaluación
de la propuesta legislativa.  

CONSONANCIA • Deberá ser acorde con los objetivos o propósitos específicos de la política
CON LAS
NORMAS fiscal planteada por el Gobierno Nacional, consideradas en el Marco
VINCULADAS A
LAS FINANZAS Macroeconómico Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestión
PÚBLICAS de las finanzas públicas. 
 OBJETIVOS, • El articulado de la propuesta legislativa deberá señalar de manera
BENEFICIARIO clara y detallada el objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios,
S Y PLAZOS DE así como el plazo de vigencia de la exoneración, incentivo o
beneficio tributario, el cual no podrá exceder de tres (03) años.
VIGENCIA • Toda exoneración, incentivo o beneficio tributario concedido sin
señalar plazo de vigencia, se entenderá otorgado por un plazo
máximo de tres (3) años. 

• Para la aprobación de la propuesta

INFORME DEL legislativa se requiere informe previo del
MEF Ministerio de Economía y Finanzas.  
 • Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios
INICIO DE tributarios será de aplicación a partir del 1 de enero del año
VIGENCIA siguiente al de su publicación, salvo disposición contraria de la
misma norma.

TRATAMIENTO
TRIBUTARIO • Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los
ESPECIAL PARA congresistas, puede establecerse selectiva y
UNA temporalmente un tratamiento tributario especial para
una determinada zona del país, de conformidad con el
DETERMINADA artículo 79º de la Constitución Política del Perú.
ZONA DEL PAÍS
 PRORROGA DEL PLAZO DE VIGENCIA
Se podrá aprobar, por única vez, la prórroga de la exoneración, incentivo o beneficio tributario por un período de hasta tres (3) años, contado a partir del
término de la vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario a prorrogar.  
Para la aprobación de la prórroga se requiere necesariamente de la evaluación por parte del sector respectivo del impacto de la exoneración, incentivo o
beneficio tributario, a través de factores o aspectos sociales, económicos, administrativos, su influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos
beneficiados, incremento de las inversiones y generación de empleo directo, así como el correspondiente costo fiscal, que sustente la necesidad de su
permanencia. Esta evaluación deberá ser efectuada por lo menos un (1) año antes del término de la vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio
tributario.  
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prórroga deberá expedirse antes del término de la vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio
tributario. No hay prórroga tácita. 

PLAZOS PARA LAS EXONERACIONES DEL IGV E

IR

La ley podrá establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apéndices I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo y el artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por más de una vez.   
NORMA VIII: INTERPRETACIÓN DE NORMAS
TRIBUTARIAS

“Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación
admitidos por el Derecho.  

En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones,

concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los señalados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no
afecta lo señalado en el presente párrafo.”
 PRIMER • Hace referencia a las normas en sentido formal, es decir a los textos
normativos con contenido tributario.
PÁRRAFO DE • Interpretar es asignarle o atribuirle sentido o significado a un texto
normativo.

LA NORMA • Existente diversos métodos (literal, lógico, ratio legis, histórico,

teleológico, etc.). No existe un método de interpretación superior o
prevalente.
VIII
SEGUNDO • Limites a la labor interpretativa.

PÁRRAFO DE
• Prohibición de interpretación por analogía de las normas
tributarias (seguridad jurídica, principio de legalidad).
• Se admite la posibilidad de la analogía en la parte atinente a los
LA NORMA aspectos vinculados a las funciones y facultades de la
Administración, y a los procedimientos; no pudiendo aplicarse a

VIII
la parte sustantiva del Derecho Tributario.
 NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA
DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO

“En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias

podrán aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que
no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se
aplicarán los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto,
los Principios del Derecho Administrativo y los Principios
Generales del Derecho.”  
Reconocimiento tácito de que no hay impedimento para integrar la materia
tributaria con otras normas tributarias.

En las condiciones indicadas, se puede recurrir a cualquier norma de nuestro

sistema normativo nacional a fin de ser aplicada por analogía.

Sunat como TF, sustentan la remisión o incorporación en las nomas tributarias

de conceptos, institutos o figuras de otros ordenamientos sectoriales.

Se recurre normalmente al Código Civil (Artículo IX del TP del CC.)

En el caso de las relaciones entre los administrados y la Administración, se

aplica la LPAG
 NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS  
Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial, salvo disposición contraria
de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.  
Tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de este Título, las leyes referidas a tributos
de periodicidad anual rigen desde el primer día del siguiente año calendario, a excepción de la supresión de
tributos y de la designación de los agentes de retención o percepción, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley,
Decreto Supremo o la Resolución de Superintendencia, de ser el caso.  
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con
posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el día siguiente al de su publicación, salvo disposición
contraria del propio reglamento.  
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carácter tributario que sean de aplicación general,
deberán ser publicadas en el Diario Oficial. 
 VIGENCIA DE LA NORMA

• La vigencia se extiende desde el plazo para su efectividad

señalado al publicarla hasta que sea derogada expresa o
tácitamente por otra posterior; hasta cumplir su finalidad, si por
el contenido está limitada a determinadas circunstancias; o por el
simple transcurso del tiempo, cuando se trata de un texto de
temporalidad dispuesta en el mismo.

STC Nro. 0014-2003-AI/TC; “la vigencia de una norma jurídica depende de que haya sido aprobada y
promulgada por los órganos competentes, y que haya sido publicada cumpliendo el mandato del
artículo 51° de la Constitución. Sólo entonces, la norma será también eficaz. De esta manera, el efecto
práctico de la vigencia de una norma es su eficacia. Que una norma sea eficaz quiere decir que es de
cumplimiento exigible, es decir, que debe ser aplicada como un mandato dentro del Derecho.”
VIGENCIA DE LAS LEYES TRIBUTARIAS
Se refiere a los elementos
constitutivos del tributo.

Leyes relativas a tributos de

periodicidad anual (IR)
Excepción de las normas sobre
supresión de tributos y la
designación de los agentes de
retención o percepción

Exoneraciones, incentivos o Norma VIII del TP del Código

Regla General: Rigen desde el beneficios tributarios Tributario
día siguiente de su publicación
EXCEPCIONES
o desde la fecha en que la
misma norma señale.

Ley 29707 (procedimiento

Leyes que requieren de
temporal y excepcional para
reglamentación para entrar en
subsanar la omisión de utilizar
vigencia
medios de pago)

Ordenanzas: ratificación
 EFECTOS DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO

Las normas tributarias no tienen fuerza ni efectos retroactivos

Las normas tributarias no tienen fuerza ni efectos ultractivos.

Principio de temporalidad de la ley

Se aplicará la legislación vigente en la oportunidad en que nace la obligación

tributaria por haberse realizado el hecho imponible.
 NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO
TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS TRIBUTARIAS

”Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones

indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en
el Perú, están sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en
este Código y en las leyes y reglamentos tributarios.
  
También están sometidos a dichas normas, las personas naturales o
jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Perú, sobre
patrimonios, rentas, actos o contratos que están sujetos a tributación en el
país. Para este efecto, deberán constituir domicilio en el país o nombrar
representante con domicilio en él.”
Artículo 7º (LIR).- Se consideran domiciliadas en el país:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que
tengan domicilio en el país, de acuerdo con las normas de
derecho común.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183)
días calendario durante un periodo cualquiera de doce (12)
meses. 
c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones
de representación o cargos oficiales y que hayan
sido designadas por el Sector Público Nacional. (…)
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepción de las
comprendidas en el inciso c) de este artículo, perderán su condición de domiciliadas
cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú, lo que deberá
acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto señale el reglamento. En el
supuesto que no pueda acreditarse la condición de residente en otro país, las personas
naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de este artículo, mantendrán su
condición de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del país más de ciento
ochenta y tres (183) días calendario dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.

Los peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados la recobrarán en cuanto

retornen al país, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el país
ciento ochenta y tres (183) días calendario o menos dentro de un periodo cualquiera de
doce (12) meses.

Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este capítulo, no modifican las normas
sobre domicilio fiscal contenidas en el Código Tributario.
 NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS

“Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deberá

considerarse lo siguiente:  
a)   Los expresados en meses o años se cumplen en el mes del vencimiento
y en el día de éste correspondiente al día de inicio del plazo. Si en el mes
de vencimiento falta tal día, el plazo se cumple el último día de dicho
mes.  
b)   Los plazos expresados en días se entenderán referidos a días hábiles.  
En todos los casos, los términos o plazos que vencieran en día inhábil para la
Administración, se entenderán prorrogados hasta el primer día hábil
siguiente.  

En aquellos casos en que el día de vencimiento sea medio día laborable se

considerará inhábil.”
PLAZO: Espacio de tiempo entre dos
momentos

TERMINO: Se verifica en un momento

preciso, en una hora o fecha
determinada, siendo utilizado, como
punto de inicio y de finalización de
este.
 Cuando el plazo es fijado en meses o años se computa de fecha a fecha,
concluyendo el día igual al del mes o año que inició, completando el número
de meses o años fijados para el lapso. En estos casos, no tiene relevancia el
cómputo de días hábiles.
 Los plazos expresados en días se entenderán referidos a días hábiles
consecutivos.
 En el supuesto que las normas tributarias se hable de días sin especificar su
calidad, se trata de días hábiles.
 Se excluye del cómputo aquellos días no laborables del servicio (sábados y
domingos) y los feriados no laborables de orden regional o nacional.
 INICIO DEL
VENCIMIENT
COMPUTO
O DEL PLAZO
DEL PLAZO

Los expresados en
cumplen en el mes meses o años se
de vencimiento y
día de éste correspo en
ndiente al día de ini el
de plazo. cio

El día hábil siguie

nte de aquel en qu Si en el mes de ve
e se ncimiento no hubi
igual a aquel en qu era día
e co
el plazo es el últim menzó el cómputo,
o día de dicho mes
.

Practique la notific
ación, publique la
o se realice el acto norma
Si vence en día inhá
bil se pro
primer día hábil si rroga hasta el
guiente.

Casos especiales: Ar
t. 106 CT En los casos en qu
e
sea medio día labo el día de vencimiento
rable, éste se consid
erará
inhábil.
NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE
NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en
cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para exigir
la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o créditos a favor, pérdidas
tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución
de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la base
imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias
o créditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma
concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a)   Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la
consecución del resultado obtenido.
b)   Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro o
ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los
actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del exportador,
el reintegro tributario, recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promoción Municipal, devolución definitiva del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, restitución de derechos arancelarios y
cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no
constituyan pagos indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el
primer párrafo de la presente norma, se aplicará la norma tributaria
correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.  
Fraude a la ley tributaria: (intencionalidad)
• Supone la existencia de una norma defraudada y una norma de cobertura, conteniendo cada una hechos
imponibles gravados de distinta manera, de forma tal que se elude la aplicación de la primera, que recoge el
resultado pretendido por el sujeto, realizando el acto jurídico descrito por la segunda, en tanto a través de esta
se logra el mismo resultado pero con una consecuencia jurídica menos gravosa.

Economía de Opción:
• Es un planeamiento tributario lícito que permite ordenar los negocios de una forma conveniente, no siendo
sancionada, por ajustarse a la normatividad.

Evasión:
• Es el no pago de la obligación tributaria, a través del incumplimiento de la obligación tributaria. Puede ser
dolosa o no dolosa

Simulación
• Aquella declaración de un contendido de voluntad no real, emitida conscientemente y mediante acuerdo
entre las partes para producir la apariencia de un negocio jurídico que no existe o que es distinto de aquel que
realmente se ha llevado a cabo. Sunat debe probar fehacientemente su existencia.
La norma establece un mecanismo legal para calificar y recalificar los
hechos reales
• RTF Nro. 590-2-2003 y 7448-2-2003, señala que se incorpora el criterio de la realidad
económica no en el entendido de un método de interpretación, sino de una apreciación
o calificación del hecho imponible, que busca descubrir la real operación económica.
• RTF Nro. 6983-5-2006, señala, “que en tal sentido, si bien en aplicación de la Norma
VIII del TP del CT, la Administración puede prescindir de la apariencia creada por las
partes bajo la figura de la simulación, para descubrir la real operación económica que
está o no detrás, debe probar en forma fehaciente su existencia, para lo cual es
necesario que se investiguen todas las circunstancias del caso, actuando para tal efecto
los medios probatorios pertinentes y sucedáneos siempre que sean permitidos por el
ordenamiento tributario, valorándolos en forma conjunta y con apreciación razonada”.
El objeto de la norma es determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, para otros casos no
es aplicable

• RTF 7448-2-2003 y 14766-8-2011: Imputación de responsabilidad solidaria

• RTF 5857-3-2003 y 3860-5-2006: Desconocer la forma jurídica de una entidad de acuerdo con su ley de creación.
• RTF 2163-1-2005: Evaluar la situación económica en que se pudiera encontrar los contribuyentes.

La aplicación de la norma se dará normalmente dentro de un procedimiento de fiscalización, que

deberá llevarse a efectos con las garantías de un debido procedimiento administrativo, luego de la
plena acreditación de los hechos y la determinación de la deuda tributaria y demás sanciones, el
contribuyente puede presentar recursos.

Se precisa que la única entidad autorizada para aplicar la Norma XVI es la SUNAT.
 TRIBUTO

DEUDA
TRIBUTARI MULTAS
A
INTERESE
S
INTERESES MORATORIOS

 INTERES MENSUAL: 0.9%

 Suspensión de intereses por vencimientos de plazos para resolver reclamaciones,
apelaciones y emitir resoluciones de cumplimiento).
 INTERESES MORATORIOS

Las dilaciones en el procedimiento por causa

imputable al deudor no se tendrán en cuenta a
efectos de la suspensión de los intereses
moratorios.

La suspensión de intereses no es aplicable

durante la tramitación de la demanda
contencioso-administrativa.
OBLIGADOS AL PAGO

 El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por
sus representantes.

 Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor tributario.
IMPUTACIÓN DEL PAGO

Costas Tributo y
Intereses
procesales Multa

El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación, el pago parcial que corresponda a varios tributos
o multas del mismo período se imputará, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y así
sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuirá
en orden a la antigüedad del vencimiento de la deuda tributaria.
 FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA
TRIBUTARIA

Notas de Crédito
Dinero en efectivo Cheques
Negociables

Débito en cuenta
corriente o de Tarjeta de Crédito
ahorros
OBLIGACIÓN DE ACEPTAR EL PAGO

 El órgano competente para recibir el pago no podrá negarse a admitirlo, aun cuando no
cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administración Tributaria
inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.
 TRANSMISIÓN DE LA
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
La obligación tributaria se transmite a Los actos o convenios por los que el
los sucesores y demás adquirentes a deudor tributario transmite su
título universal. En caso de herencia la obligación tributaria a un tercero,
responsabilidad está limitada al valor de carecen de eficacia frente a la
los bienes y derechos que se reciba.   Administración Tributaria.
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Pago

Compensación

Condonación

Consolidación

Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de

cobranza dudosa o de recuperación onerosa. 
 CONDONACIÓN

 Diferencias entre condonación y exoneración. RTF Nro. 0918-4-97: “Cabe precisar que la distinción
resulta importante a efectos de precisar la vigencia y alcance del dispositivo en cuestión. En efecto, al
tratarse de una condonación se aplica sobre sumas ya generadas por obligaciones devengadas,
anteriores a la expedición de la norma que establece la condonación. De haber sido una exoneración,
regiría respecto de las relaciones jurídicas que se generen desde la fecha de vigencia del dispositivo
que contenga la exoneración hacia el futuro.”
 Norma expresa con rango de ley.
Las deudas de cobranza dudosa
Aquéllas que constan en las respectivas
Resoluciones u Órdenes de Pago y
Aquellas que constan en las cuyos montos no justifican su
respectivas Resoluciones u cobranza.  
Órdenes de Pago y respecto Aquéllas que han sido autoliquidadas
por el deudor tributario y cuyo saldo
de las cuales se han agotado no justifique la emisión de la
todas las acciones resolución u orden de pago del acto

Las deudas de recuperación onerosa

contempladas en el respectivo, siempre que no se trate de
Procedimiento de Cobranza deudas que estén en un aplazamiento
y/o fraccionamiento de carácter general
Coactiva, siempre que sea o particular.  
posible ejercerlas.  
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
 Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en las Administraciones
Tributarias, que tienen por objeto obtener la emisión de un acto administrativo de parte de
los órganos con competencia resolutoria, sin que exista previamente una controversia.
INICIO DEL PROCEDIMIENTO NO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO
 RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL N° 3842-2-2007
 El procedimiento no contencioso se inicia con una solicitud por parte del interesado cuya
pretensión no esta orientada a la impugnación de un acto administrativo en particular, sino
a la declaración por parte de la Administración de una situación jurídica que incidirá en la
determinación de la obligación tributaria que ha de corresponderle, así tenemos las
solicitudes de devolución, de compensación, de declaración de prescripción, de
declaración de inafectación, de inscripción de un registro de entidades exoneradas, así
como las solicitudes de acogimiento de aplazamientos y/o fraccionamientos y demás
beneficios para el pago de la deuda tributaria "con carácter general" que establezca el
Poder Ejecutivo, entre otros.
 Devolución

Vinculado a la
determinación de la Prescripción
obligación tributaria
PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
No vinculado a la
determinación de la Compensación
obligación tributaria
 DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS O
EN EXCESO

PAGOS INDEBIDOS

PAGOS EN EXCESO
COMPENSACIÓN

 Que correspondan a periodos no prescritos.

 Que sean administrados por el mismo órgano administrador, (administrados por Sunat).
 No tenga disposiciones expresa en contrario, por ejemplo, percepciones del IGV
efectuadas a los sujetos del Nuevo RUS, las retenciones del ITF, ITAN).
 Que su recaudación constituya ingreso de una misma entidad.
compensación

Compensación automática. Por ejemplo, pagos a cuenta del IR.

Compensación de oficio.
• Cuando producto de una verificación y/o fiscalización la Administración Tributaria determina
la existencia de una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de créditos por tributos,
sanciones, intereses u otros conceptos pagados en exceso o indebidamente.
• Cuando la SUNAT, según información que contiene en sus sistemas sobre declaraciones y
pagos, detecte un pago indebido o en exceso y exista deuda tributaria pendiente de pago.

Compensación a solicitud de parte.

 ORGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN

• La SUNAT es competente para la administración de tributos internos y

COMPETENCIA de los derechos arancelarios, así como para la realización de las

actuaciones y procedimientos que corresponda llevar a cabo a efecto de
prestar y solicitar la asistencia administrativa mutua en materia
DE LA SUNAT tributaria. 

COMPETENCIA • Los Gobiernos Locales administrarán exclusivamente las contribuciones

DE LOS y tasas municipales, sean éstas últimas, derechos, licencias o arbitrios, y

por excepción los impuestos que la Ley les asigne. 

GOBIERNOS
LOCALES
 SUNAT

Es un organismo técnico especializado, adscrito al Ministerio de Economía

y Finanzas, cuenta con personería jurídica de derecho público, con
patrimonio propio y goza de autonomía funcional, técnica, económica,
financiera, presupuestal y administrativa que, en virtud a lo dispuesto por el
Decreto Supremo N° 061-2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido
en el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley N° 27658, ha absorbido a la
Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones, facultades
y atribuciones que por ley, correspondían a esta entidad.
 COMPETENCIA

 La competencia de Sunat es a nivel nacional, a través de las Intendencias y Oficinas Zonales.

 Los principales tributos que administra son los siguientes:
 Impuesto a la Renta
 Impuesto General a las Ventas (IGV)
 Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
 NRUS
 Derechos Arancelarios
 Impuesto a la Promoción Municipal (IPM)
 Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
 Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
 Impuesto Especial a la Minería
 Aportaciones al ESSALUD.
 Aportaciones a la ONP.
 PRINCIPALES FUNCIONES

Administrar los tributos internos del Gobierno Nacional, así como los conceptos tributarios y no tributarios cuya administración o
recaudación se le encargue por Ley o Convenio Interinstitucional.

Proponer al Ministerio de Economía y Finanzas la reglamentación de las normas tributarias, aduaneras y otras de su competencia.

Expedir, dentro del ámbito de su competencia, disposiciones en materia tributaria y aduanera, estableciendo obligaciones de los
contribuyentes, responsables y/o usuarios del servicio aduanero, disponer medidas que conduzcan a la simplificación de los trámites
correspondientes a los regímenes aduaneros, así como normar los procedimientos que se deriven de éstos.

Solicitar, y de ser el caso ejecutar, medidas destinadas a cautelar la percepción de los tributos que administra y disponer la
suspensión de las mismas cuando corresponda, de acuerdo a Ley.
 PRINCIPALES FUNCIONES

Resolver asuntos contenciosos y no contenciosos y, en este sentido, resolver en vía administrativa

los recursos interpuestos por los contribuyentes o responsables; elevar los recursos de apelación y
dar cumplimiento a las Resoluciones del Tribunal Fiscal, y en su caso a las del Poder Judicial.

Sancionar a quienes contravengan las disposiciones legales y administrativas de carácter tributario y

aduanero, con arreglo a Ley. 

Determinar la correcta aplicación y recaudación de los tributos que administra y de otros cuya
recaudación se le encargue, así como de los derechos que cobren por los servicios que prestan, de
acuerdo a Ley. 
 PRINCIPIOS

 Autonomía: La SUNAT debe ejercer sus funciones aplicando sus propios criterios técnicos, preservando su
independencia y estabilidad institucional.
 Honestidad: La actuación de la SUNAT y de sus miembros tiene que ser justa, recta, íntegra y de respeto a
la verdad e implica la coherencia total entre el pensamiento, el discurso y la acción. Es la base en que se
sustenta la SUNAT.
 Compromiso: Dado el carácter singular de la SUNAT como entidad que provee la mayor parte de los
recursos al Estado y promueve la competitividad y la protección a la sociedad, la institución y sus miembros
deben tener un fuerte compromiso con el bien común, basado en la justicia, respeto a los derechos humanos,
y orientado a la búsqueda del progreso de nuestro país, el bienestar de todos los peruanos y a garantizar la
igualdad de oportunidades. Asimismo, el colaborador debe estar plenamente identificado con la institución,
sus metas y tener predisposición para hacer más de lo esperado a efectos de lograr los objetivos. Debe desear
pertenecer a la institución y estar orgulloso de ello.
 PRINCIPIOS

 Profesionalismo: El capital humano de la SUNAT debe caracterizarse por su excelencia ética y

técnica. Debe ser imparcial, objetivo y efectivo, en caso de conflicto de intereses debe preferir el
interés público y abstenerse de participar en aquellas situaciones que pudieran poner en duda la
transparencia de su proceder.
 Vocación de Servicio: La institución y sus miembros deben tener una permanente orientación a
brindar un servicio de calidad que comprenda y satisfaga las necesidades de los contribuyentes,
usuarios y operadores de comercio exterior, ciudadanos, así como de los usuarios internos de la
institución; utilizando eficientemente los recursos y optimizando la calidad de nuestros servicios.
 Trabajo en Equipo: Debemos trabajar en un ambiente de colaboración en el que se comparte
información y conocimiento, privilegiando los resultados colectivos por sobre los individuales.
 ORGANOS RESOLUTIVOS

Tribunal Fiscal

Sunat

Gobiernos Locales
 ¿Qué son órganos resolutores?

 Corresponde conocer y resolver, los procedimiento o no contenciosos que sobre

materia tributaria se establezcan entre la Administración y los administrados.
 Su actuación y resolución se encuadra dentro de la vía administrativa
(tributaria), regulada con la finalidad de que la Administración Pública tenga la
posibilidad de revisar ella misma su actuación, (vía previa a la judicial).
 TRIBUNAL FISCAL

 Órgano resolutivo del MEF, depende administrativamente del Ministro.

 Órgano especializado y autónomo en el ejercicio de sus funciones, es el
encargado de resolver en última instancia administrativa a nivel nacional las
controversias entre los administrados y las AT sobre materia tributaria general,
regional o local, aportaciones de seguridad social, y tributación aduanera.
 TRIBUNAL FISCAL

La Presidencia del Tribunal Fiscal

La Sala Plena del Tribunal Fiscal

La Vocalía Administrativa

Las Salas especializadas

La Oficina de Atención de Quejas

 TRIBUNAL FISCAL

La Sala • Compuesta por todos los Vocales del Tribunal

Fiscal.

Plena del
• Es el órgano encargado de establecer, mediante
acuerdos de Sala Plena, los procedimientos que
permitan el mejor desempeño de las funciones

Tribunal del Tribunal Fiscal así como la unificación de

los criterios de sus Salas. 

Fiscal
 • Su número será establecido por Decreto Supremo
según las necesidades operativas del Tribunal
Fiscal.
• Cada Sala está conformada por tres (3) vocales, que
deberán ser profesionales de reconocida solvencia
Las Salas moral y versación en materia tributaria o aduanera
según corresponda, en su caso, de los cuales uno

especializadas ejercerá el cargo de Presidente de Sala.

• Además contarán con un Secretario Relator de
profesión abogado y con asesores en materia
tributaria y aduanera.

Los miembros del Tribunal Fiscal desempeñarán el cargo a tiempo completo y a dedicación exclusiva, estando
prohibidos de ejercer su profesión, actividades mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con dichas
actividades, salvo el ejercicio de la docencia universitaria.
 NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIÓN DE
LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL
 El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los demás Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados
mediante Resolución Suprema refrendada por el Ministro de Economía y Finanzas, por un período de
tres (03) años.

 Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente de las Salas Especializadas,
disponer la conformación de las Salas y proponer a los Secretarios Relatores, cuyo nombramiento se
efectuará mediante Resolución Ministerial.

 Los miembros del Tribunal Fiscal serán ratificados cada tres (03) años. Sin embargo, serán removidos
de sus cargos si incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad, sin perjuicio de las faltas de
carácter disciplinario.
 ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

 Conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de la Administración
Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra Órdenes de Pago, Resoluciones de Determinación,
Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que tengan relación directa con la determinación de la
obligación tributaria; así como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinación de la obligación tributaria, y las correspondientes a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP.

 Conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones que expida la SUNAT,
sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas, su
reglamento y normas conexas y los pertinentes al Código Tributario.

 Conocer y resolver en última instancia administrativa, las apelaciones respecto de la sanción de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
así como las sanciones que sustituyan a ésta última.
 ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

 Atender las quejas que presenten los deudores tributarios contra la Administración Tributaria, cuando existan
actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Código; las que se
interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia
aduanera; así como las demás que sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco normativo
aplicable.
 La atención de las referidas quejas será efectuada por la Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal.
 Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia.
 Proponer al Ministro de Economía y Finanzas las normas que juzgue necesarias para suplir las deficiencias en la
legislación tributaria y aduanera.
 Resolver en vía de apelación las tercerías que se interpongan con motivo del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
 Celebrar convenios con otras entidades del Sector Público, a fin de realizar la notificación de sus resoluciones,
así como otros que permitan el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios.
 EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS
ORGANOS DE LA ADMINISTRACION

Ninguna otra autoridad, organismo, ni

institución, distinto a los señalados, podrá
ejercer las facultades conferidas a los órganos
administradores de tributos, bajo
responsabilidad.
FACULTAD DE RECAUDACIÓN

• Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos.

• A tal efecto, podrá contratar directamente los servicios de las entidades del
sistema bancario y financiero, así como de otras entidades para recibir el
pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella.
(entidades colaboradoras en la gestión recaudadora o prestadoras de
servicios de caja, no evalúan).
• Los convenios podrán incluir la autorización para recibir y procesar
declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración.  
 MEDIDAS CAUTELARES

 Acto que tiene por finalidad asegurar, en el marco de un

determinado proceso jurídico, y como consecuencia de su
terminación, un concreto resultado, que en caso contrario podría
verse dificultado.
 MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

 Las medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva, tiene

semejanza inicial con el esquema de medidas cautelares dentro del Derecho
Procesal Civil: busca asegurar la eficacia del procedimiento (cobro de la deuda
tributaria).
 En materia tributaria no existe contracautela para cubrir eventuales daños
producidos por una medida cautelar indebida o innecesaria.
 Su adopción es discrecional y su aplicación es excepcional (presupuestos: peligro
en la demora y verisimilitud del derecho).
 MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
 Se aplica cuando:
 El comportamiento del deudor tributario sea indispensable.
 Existan razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en
infructuosa.

ANTES de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva,

 Podrá trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda,
inclusive cuando ésta no sea exigible coactivamente.
 MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable, supuesto que se verifica
cuando se presentan cualquiera de las situaciones reguladas en los incisos a) a l) del articulo
pertinente.
SUPUESTOS
GENERALES PARA
TRABAR MC PREVIAS
Cuando existan razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa. (no
necesariamente por culpa del deudor)
 MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS

Para estos efectos, se entenderá que el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida
cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:

a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos que reduzcan la base imponible.

b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o egresos;
c) Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en los libros o registros de contabilidad u otros
libros y registros
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
las normas tributarias
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en
forma expresa por la Administración Tributaria. Salvo, aquel caso en el que la no exhibición y/o presentación de
los libros, registros y/o documentos antes mencionados, se deba a causas no imputables al deudor tributario;
  
 MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS

f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren
efectuado.
g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier naturaleza o cualquier
otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos.
h) Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para dejar de pagar todo o
parte de la deuda tributaria.
i) Pasar a la condición de no habido;
j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago;
k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;
l) No estar inscrito ante la administración tributaria.
 A CONSIDERAR…

 Las medidas señaladas serán sustentadas mediante la correspondiente Resolución de Determinación,

Resolución de Multa, Orden de Pago o Resolución que desestima una reclamación.
 Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva, únicamente
podrán ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a que se refiere el primer
párrafo del Artículo 117.
 Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor tributario, expresamente
requerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta fianza bancaria o
financiera en el plazo que la Administración Tributaria señale, ésta podrá rematarlos antes del inicio del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
 El monto obtenido en dicho remate deberá ser depositado en una Institución Bancaria para garantizar el
pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
 PLAZOS APLICABLES
La medida cautelar se mantendrá durante un (1) año, computado desde la fecha en que fue trabada y si existiera
resolución desestimando la reclamación del deudor tributario, dicha medida se mantendrá por dos años
adicionales. Vencido los plazos antes citados, sin necesidad de una declaración expresa, la medida cautelar
caducará, estando obligada la Administración Tributaria a ordenar su levantamiento, no pudiendo trabar
nuevamente la medida cautelar, salvo que se trate de una deuda tributaria distinta

Si el deudor tributario, obtuviera resolución favorable con anterioridad al vencimiento de los plazos señalados
en el párrafo anterior, la Administración Tributaria levantará la medida cautelar, devolviendo los bienes
afectados, de ser el caso.

Tratándose de deudas
que no sean exigibles En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo señalado en el Artículo 115
coactivamente: antes del vencimiento de los plazos máximos a que se refiere el primer párrafo del presente numeral, se iniciará
el Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtiéndose la medida cautelar a definitiva.

El deudor tributario podrá solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza bancaria o financiera
que cubra el monto por el cual se trabó la medida, por un período de doce (12) meses, debiendo renovarse
sucesivamente por dos períodos de doce (12) meses dentro del plazo que señale la Administración.

Excepcionalmente, la Administración Tributaria levantará la medida si el deudor tributario presenta alguna otra
garantía que, a criterio de la Administración, sea suficiente para garantizar el monto por el cual se trabó la
medida.
 La Resolución de Ejecución Coactiva, deberá
notificarse dentro de los cuarenta y cinco (45)
días hábiles de trabadas las medidas
Tratándose de deudas exigibles coactivamente:
cautelares. De mediar causa justificada este
término podrá prorrogarse por veinte (20) días
hábiles más.
 MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIÓN
DE LAS RESOLUCIONES U ORDENES DE PAGO

 Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalización o verificación amerite la adopción de medidas

cautelares, la Administración Tributaria, bajo responsabilidad, trabará las necesarias para garantizar la
deuda tributaria, aún cuando no hubiese emitido la Resolución de Determinación, Resolución de Multa u
Orden de Pago de la deuda tributaria.
 Adoptada la medida, la Administración Tributaria notificará las Resoluciones u Órdenes de Pago a que se
refiere el párrafo anterior, en un plazo de treinta (30) días hábiles, prorrogables por quince (15) días hábiles
cuando se hubiera realizado la inmovilización o la incautación a que se refieren los numerales 6 y 7 del
Artículo 62.
 En caso que no se notifique la Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago de la
deuda tributaria dentro del plazo señalado, caducará la medida cautelar.
FACULTAD DE DETERMINACIÓN
• Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:  
• El deudor tributario verifica la realización del hecho generador
de la obligación tributaria, señala la base imponible y la
cuantía del tributo.  
• La Administración Tributaria verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, identifica al deudor
tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.  
 INICIO DE LA DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

 Por acto o declaración del deudor tributario.

 Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.

 Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administración Tributaria la realización de un
hecho generador de obligaciones tributarias.
DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL
 TEMARIO

1. Procedimiento de
Fiscalización

2. Procedimiento de
Cobranza Coactiva
Art. 112
CT
3. Procedimiento
Contencioso-Tributario

4. Procedimiento No
Contencioso
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
 DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
Artículos 59 y 60 del CT
Determinación de la Obligación
Tributaria

INICIO
Por acto o declaración del Por la Administración Tributaria
deudor tributario por propia iniciativa o denuncia

La Administración Tributaria verifica la realización

El deudor tributario verifica la realización del
del hecho generador de la obligación tributaria,
hecho generador de la obligación tributaria,
identifica al deudor tributario, señala la base
señala la base imponible y la cuantía del tributo.
imponible y la cuantía del tributo.
DETERMINACIÓN SOBRE BASE CIERTA Y BASE
PRESUNTA
 Durante el período de prescripción, la Administración Tributaria podrá
determinar la obligación tributaria considerando las bases siguientes:
Tomando en cuenta los elementos
existentes que permitan conocer en
Base Cierta forma directa el hecho generador de la
obligación tributaria y la cuantía de la
misma.
Determinación de
la deuda
En mérito a los hechos y
circunstancias que, por relación
Base Presunta
normal con el hecho generador de la
obligación tributaria, permitan
establecer la existencia y cuantía de la
obligación.  
 No presentar las declaraciones dentro del plazo requerido.
 El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, pasivos, gastos, etc.
 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que corresponda.
 Falta de inscripción del deudor tributario ante la Administración.
 ¿EN QUÉ CONSISTE LA FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA?

Es una potestad jurídica de la Administración Tributaria

para comprobar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias sustanciales y formales que son de cargo de los
deudores tributarios.

Es el poder que goza la Administración según Ley, con la finalidad de

comprobar el cumplimiento de las obligaciones y la procedencia de
beneficios tributarios (RTF N° 1010-2-2000)
POTESTAD DE FISCALIZACIÓN
Art. 62 CT

La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma

discrecional, de acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la norma IV del
Titulo Preliminar.
DISCRECIONALIDAD

 La facultad de fiscalización se ejerce en forma discrecional.

 La administración decide qué fiscalizar:

 Deudores
 Tributos
 Periodos
 Duración
 Información
 Entre otros
 ¿A QUÉ SE REFIERE DE FORMA DISCRECIONAL?

La Administración Tributaria no requiere justificar las razones que motivan el ejercicio de su

facultad discrecional de fiscalización ni el tiempo que empleará en ella (RTF N° 1485-3-2002).

No requieren mayor motivación que la comunicación al administrado de su ejercicio y

señalamiento de las normas que lo fundamentan (RTF N° 3272-3-2009)

Procede la fiscalización respecto de períodos no prescritos aún cuando el contribuyente ya no

esté inscrito en el RUC por cese de actividades (RTF 791-3-98).
LIMITES DE LA DISCRECIONALIDAD

Derechos y garantías de
Legalidad
los contribuyentes
POTESTAD DE FISCALIZACIÓN

La función fiscalizadora
Incluye:

La inspección.
Se realiza aún respecto de
sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o
La investigación. beneficios tributarios

El control del cumplimiento

de obligaciones tributarias.
 ¿QUÉ IMPLICA LA FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN ?
 Exigir, a los deudores tributarios la exhibición de sus libros y registros contables y documentación
sustentatoria, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
 Requerir el auxilio de la fuerza pública.
 Solicitar determinada información sobre los deudores tributarios sujetos a fiscalización a las entidades
del sistema bancario y financiero.
 Investigar hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de prueba e
identificando al infractor.
 Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.
 Evaluar solicitudes presentadas y otorgar las autorizaciones respectivas.
¿QUÉ IMPLICA LA FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN ?

Ninguna persona o entidad, pública o

privada, puede negarse a suministrar a la
Administración Tributaria la información
que fuera solicitada para determinar la
situación económica de los deudores
tributarios
 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

 Es el procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta determinación de la obligación

tributaria incluyendo a la obligación aduanera, así como a las obligaciones formales relacionadas a ellas.
 ¿EN QUÉ CONSISTE EL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN PARCIAL Y QUÉ LO DIFERENCIA DE LA
FISCALIZACIÓN DEFINITIVA?

El procedimiento de fiscalización parcial es aquel procedimiento en el que la SUNAT

revisa parte, uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria que correspondan a un
tributo y a un periodo.

En el procedimiento de fiscalización definitiva, la SUNAT revisa todos los elementos de la

obligación tributaria que corresponden a un tributo.

PLAZO DE DURACIÓN DE UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

DEFINITIVA Y PARCIAL

El plazo de No obstante, si la Administración Tributaria considera que los

duración de un seis (6) meses pueden resultar insuficientes para efectuar su
procedimiento de labor de inspección y control del cumplimiento de las
fiscalización obligaciones tributarias, se encontrará facultada a convertir
parcial es de seis dicho procedimiento en uno de fiscalización definitiva, el cual
(6) meses. tiene un plazo de duración de un (1) año.
 INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN

Se inicia en la fecha en que surte efectos la

notificación
La Carta hecha
que presenta al al sujeto fiscalizado de:
Agente Fiscalizador que El primer Requerimiento. La Administración Tributaria, se
realizará el procedimiento y; encuentra facultada para solicitar la
exhibición de la documentación que
considere pertinente y siempre que
dicha documentación se encuentre
relacionada con hechos susceptibles
Si se notifican en fechas distintas, se considera iniciado
en la fecha que surte efectos la notificación del último de generar obligaciones tributarias.
documento. (RTF N° 03466-1-2015)

Si bien la Administración goza de sus funciones fiscalizadoras, ello no implica que no tenga
que motivar adecuadamente sus requerimientos, mas aun cuando la información requerida
no determina por si misma una finalidad de relevancia tributaria. (TC EXP. N° 04168-2006-
PA/TC)
¿CUANDO SE INICIA EL COMPUTO DEL PLAZO DE
DURACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN PARCIAL O DEFINITIVA?

El plazo de seis (6) meses o de (1) año será

computado desde la fecha en que el deudor
tributario cumpla con entregar la totalidad de
información y/o documentación que le fuere
solicitada en el primer requerimiento notificado
para la fiscalización parcial o definitiva.
 FISCALIZACIÓN DEFINITIVA

Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo tiene como

efecto que la Administración Tributaria no podrá requerir al
contribuyente mayor información de la solicitada; sin
perjuicio de que luego de transcurrido éste pueda notificar
Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa u
Ordenes de Pago, dentro del plazo de prescripción para la
determinación de la deuda.
DOCUMENTOS QUE PUEDEN SER
NOTIFICADOS

Cartas Requerimientos

DOCUMENTOS

Resultados del Actas

Requerimiento
 DOCUMENTOS QUE PUEDEN SER
NOTIFICADOS
 CARTA: a través de la cual se comunicará al Sujeto Fiscalizado lo siguiente:
 Que será objeto de un Procedimiento de Fiscalización (presenta al Agente, menciona los períodos y tributos a
fiscalizar)
 Ampliación del Procedimiento de Fiscalización a nuevos periodos.
 Reemplazo o inclusión del Agente Fiscalizador.
 Suspensión o Prórroga del plazo de Fiscalización.
 Cualquier otra información relacionada con el Proceso de fiscalización que no esté contenida en los demás
documentos.
 DOCUMENTOS QUE PUEDEN SER
NOTIFICADOS
REQUERIMIENTO: Se solicita al sujeto fiscalizado lo siguiente:
 La exhibición y/o presentación de informes, libros contables, registros y demás documentos relacionados con la
fiscalización.
 La sustentación legal y/o documentaria respecto de las observaciones e infracciones imputadas durante el
Procedimiento de Fiscalización.
El Requerimiento, deberá indicar el lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con dicha
obligación.
 DOCUMENTOS QUE PUEDEN SER
NOTIFICADOS
 ACTA:
 Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejará constancia de la solicitud de ampliación de plazo para presentar
documentación y de su evaluación así como de los hechos constatados en el Procedimiento de Fiscalización
excepto de aquellos que deban constar en el resultado del Requerimiento.
 Las Actas no pierden su carácter de documento público ni se invalida su contenido, aún cuando presenten
observaciones, añadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, o cuando el Sujeto Fiscalizado
manifieste su negativa y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla.
DOCUMENTOS QUE PUEDEN SER
NOTIFICADOS
 RESULTADO DEL REQUERIMIENTO:
 Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o
incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento. También puede utilizarse para notificarle los
resultados de la evaluación efectuada a los descargos que hubiera presentado respecto de las
observaciones formuladas e infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de
Fiscalización.
 Asimismo, este documento se utilizará para detallar si, cumplido el plazo otorgado por la SUNAT
para la presentación de sus observaciones, estas fueron presentadas o no debidamente sustentadas,
así como para consignar la evaluación efectuada por el Agente Fiscalizador de éstas.
INICIO DE PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

 Identificación del Agente Fiscalizador:

Es recomendable solicitar al agente fiscalizador exhiba su documento de identificación institucional o
DNI. También, podrá acceder a la página web de SUNAT y consultar mediante su clave SOL ingresando
el número de la Carta o vía telefónica a los teléfonos y/o anexos que figuran en la parte inferior de la
Carta.
 CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
 Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la Administración
Tributaria emitirá la correspondiente RD, RM u OP, si fuera el caso.

Resolución de
Determinación

CONCLUYE CON
Resolución de
LA NOTIFICACIÓN
Multa.
DE

Orden de Pago
CULMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO
DE FISCALIZACIÓN

En tanto no se notifiquen las resoluciones de

determinación y/o de multa, o resolución que
resuelve una solicitud no contenciosa de devolución,
contra las actuaciones en el procedimiento de
fiscalización o verificación, cabe interponer Queja.

Párrafo incorporado por el DL N° 1311, publicada el Diario Oficial El

Peruano 30/12/2016
FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA
Sunat notificará al deudor El deudor tributario en un

Inicio del procedimiento

Subsanación
tributario, de acuerdo a la plazo de diez (10) días
forma prevista en el inciso b) hábiles siguientes, contados a
del artículo 104º, el inicio del partir del día hábil siguiente a
procedimiento de la fecha de notificación del
fiscalización acompañado de inicio de la fiscalización
una liquidación preliminar del parcial electrónica, subsanará
tributo a regularizar y los el (los) reparo(s) notificado(s)
intereses respectivos con el contenidos en la liquidación
detalle del (los) reparo(s) que preliminar realizada por la
origina(n) la omisión y la SUNAT o sustentará sus
información analizada que observaciones 
sustenta la propuesta de
determinación. 
 FISCALIZACIÓN PARCIAL
ELECTRÓNICA
Dentro de los veinte (20) En caso de que el El procedimiento de

Plazo del procedimiento

Notificación del resultado
Notificación del resultado
días hábiles siguientes a deudor tributario no
la fecha en que vence el
fiscalización parcial
plazo establecido en el realice la subsanación que se realice
párrafo anterior, correspondiente o no electrónicamente de
notificará, de acuerdo a la sustente sus acuerdo al presente
forma prevista en el observaciones en el artículo deberá
inciso b) del artículo plazo establecido, la
104º, la resolución de efectuarse en el
determinación con la cual
SUNAT notificará, de plazo de treinta (30)
se culmina el acuerdo a la forma
días hábiles,
procedimiento de prevista en el inciso
fiscalización, y de ser el b) del artículo 104º, contados a partir del
caso, la resolución de la resolución de día en que surte
multa. La citada
determinación con la efectos la
resolución de notificación del
determinación contendrá cual culmina el
una evaluación sobre los procedimiento de inicio del
sustentos presentados por fiscalización, y de ser procedimiento de
el deudor tributario, el caso, la resolución fiscalización.
según corresponda.  de multa. 
 FISCALIZACIÓN PARCIAL
ELECTRÓNICA
Notificación del inicio del
Subsana o presenta
procedimiento de fiscalización y
observaciones
liquidación preliminar del tributo a
regularizar
Notificación de la
10 días h. 20 días RD y RM

30 días h.
 PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA EN EL CÓDIGO
TRIBUTARIO
El Procedimiento de Cobranza Coactiva, permite a la
Administración Tributaria realizar las acciones de cobranza de
las deudas tributarias, en ejercicio de su facultad coercitiva, de
acuerdo a lo establecido en el Código Tributario y su reglamento.
NATURALEZA PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA

Es de naturaleza administrativa por cuanto el ejecutor no

pertenece al Poder Judicial ni mucho menos administra justicia,
simplemente hace cumplir las obligaciones pendientes de los
administrados ante la Administración Pública. (autotutela)
Una vez terminado el procedimiento, puede ser contradicho en la
vía judicial, pero eso no le quita su naturaleza administrativa,
pues su nacimiento se originó sin intervención de ninguna otra
autoridad distinta al ejecutor coactivo.
CARACTERÍSTICAS

 Sirve para asegurar el objetivo de la recaudación.

 Procedimiento administrativo.
 Requiere de la existencia de una deuda exigible.
 Carácter ejecutivo, en el que no cabe discutir la procedencia
de la deuda.
 Sólo se discute la procedencia del procedimiento y los vicios
o defectos del mismo.
 DEUDA EXIGIBLE COACTIVAMENTE
(Artículo 115 CT.)
NOTIFICACIÓ
N

OP

RM
NOTIFICACIÓN
RD

RI
Si NO fueron
REC
impugnadas
dentro del plazo
legal Inicio del Procedimiento de
Excepción Cobranza Coactiva
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA

Notificación de REC
Según lo
dispuesto en el
Artículo 117º del
Código, el

Medidas Cautelares
Procedimiento es
iniciado por el -En Forma de
Ejecutor mediante intervención

Remate
la notificación al -En forma de Venta Pública y
Deudor de la depósito. forzada de bienes
Resolución de y derechos del
-En forma de deudor
Ejecución inscripción.
Coactiva que
contiene un -En forma de
mandato de retención.
cancelación
INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA

Se inicia con la notificación de la REC al deudor tributario, dicho

documento contiene un mandato de cancelación de valores en
cobranza en un plazo máximo de 07 días, bajo apercibimiento
de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada
de las misma en caso que estas ya se hubiesen dictado
(Medidas Cautelares Previas).
 NOTIFICACIÓN DE LA REC POR
BUZÓN ELECTRÓNICO
Resolución de
Superintendencia N° 221-
2015/SUNAT

A efecto de optimizar el proceso de

notificación se incorpora en el anexo de Inciso b) del
la RS N° 014-2008/SUNAT, como nuevo artículo 104
acto administrativo que puede ser del CT:
notificado al deudor tributario a través Notificación
de Notificaciones SOL, a la Resolución por medios
de Ejecución Coactiva a que se refiere electrónicos
el artículo 117 del Código Tributario.
 ADOPCIÓN DE MEDIDAS
CAUTELARES
Buscan asegurar la recuperación de la deuda en
cobranza cuando vencido el plazo concedido por
la REC el deudor tributario no ha cancelado la
deuda tributaria

7 DÍAS

• La notificación de las RC emitidas por el ejecutor se realizará de

acuerdo al art. 104 del CT.
• De acuerdo al ultimo párrafo del artículo 106° del CT, las RC que
ordenan trabar medidas cautelares surtirán efectos al momento de su
recepción.
 FORMAS DE EMBARGO
(Art. Art. 118º del C.T. Y Art. 14º R.P.C.C )

a. En forma de Intervención

b. En forma de depósito
Embargos

c. En forma de inscripción

d. En forma de retención
 MEDIDAS CAUTELARES
STC Nº 02044-2009-PA/TC
Embargo de cuentas bancarias
 No es razonable que se mantenga el embargo en forma de retención en
todas las cuentas bancarias del deudor por la misma suma adeudada, a
pesar de que la deuda se encuentre asegurada con el embargo en sólo
una de ellas.

Embargo sobre remuneración o pensión

 En igual sentido el embargo en forma de retención no podría afectar la subsistencia
del deudor tributario si es que éste recae sobre una cuenta bancaria donde se abona
su remuneración o pensión.
 SUSPENSIÓN DEL PCC
(Art. 119 C. T)
El Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva en los casos
siguientes:

1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la
suspensión de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Código Procesal Constitucional.

2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

3. Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago, y cuando medien otras circunstancias que

evidencien que la cobranza podría ser improcedente y siempre que la reclamación se hubiera
interpuesto dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la Orden de Pago.
 CONCLUSIÓN DEL PCC (Art. 119)
El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar los
embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:

 Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra la RD o RM que contenga

la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolución que declara la pérdida de fraccionamiento,
siempre que se continúe pagando las cuotas de fraccionamiento.
 La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios señalados en el art. 27.
 Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
 La acción se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
 Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
 Las órdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas nulas,
revocadas o sustituidas después de la notificación de la REC.
 La persona obligada haya sido declarada en quiebra.
 Una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
 El deudor tributario hubiera presentado reclamación o apelación vencidos los plazos
establecidos para la interposición de dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en los arts. 137 o 146.
APELACIÓN EN EL PCC (ART. 122 CT.)

 Sólo después de terminado el PCC el ejecutado podrá

apelar ante el Poder Judicial dentro del plazo de 20 días
hábiles.

 El Poder Judicial únicamente podrá examinar si se ha

cumplido el PCC conforme a ley sin que pueda entrar al
análisis del fondo del asunto o de la procedencia de la
cobranza.
MEDIOS DE DEFENSA DENTRO DEL PCC

• Articulo 155 del CT: La queja se presenta cuando existan

La queja actuaciones o procedimientos que afecten directamente o
infrinjan los establecido en el CT, en la LGA, su reglamento

• Art. 120 del CT: El tercero que sea propietario de bienes

Intervención embargados podrá interponer IEP ante el Ejecutor Coactivo en
excluyente de cualquier momento antes que se inicie el remate del bien. (Solo será
admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha cierta o documento
propiedad público u otro documento que a juicio de la Administración, acredite fehacientemente la
propiedad de los bienes embargados )

Nulidad del • Art. 31 de la RS N° 216-

remate 2004/SUNAT.
 EJECUCIÓN FORZADA
Última etapa del
procedimiento de cobranza
coactiva, en la cual debe
hacerse efectivo el cobro
de la deuda tributaria
imputando
obtenido
el como productodinero
de
un embargo en forma
retención o del remate
de
público de los bienes
embargados.
 JURISPRUDENCIA
STC N° 00645-2013-PA/TC (limite de inembargabilidad remuneraciones)

En tal sentido, sin perjuicio que disponga las normas tributarias y laborarles sobre la
diferencia entre conceptos de remuneración y honorarios, a efectos de la interpretación y
aplicación del artículo 648, inciso 6, del Código Procesal Civil, debe entenderse el
termino remuneración en el sentido amplio del Código Civil, de manera que no son
embargables la remuneraciones de los deudores, estas sean producto de un contrato de
naturaleza laboral o de un contrato de prestación de servicios regido por el Código Civil,
salvo las limitaciones en la referida norma”.

RTF N° 00460-Q-2019 (devolución de montos de deudas prescritas)

Procede ordenar, en la vía de la queja, la devolución de los montos imputados

provenientes de embargos cuando el administrado opone la prescripción en dicha vía y
esta se declara fundada en cuanto a este aspecto.
Los pagos forzosos a devolver son los que provienen de las imputaciones que se
realizaron desde que culminó el cómputo del plazo de prescripción, aun cuando la
prescripción se oponga en el procedimiento de cobranza coactiva después de la
imputación.
RTF N° 06434-3-2013 (suspensión - procedimiento no
contencioso en tramite)
La resolución N° 07367-3-2004 que constituye precedente de observancia
obligatoria, ha establecido que la existencia de un procedimiento no contencioso
en tramite, como el iniciado con una solicitud de prescripción, no constituye causal
de suspensión del Procedimiento de Cobranza Coactiva (…)
Que respecto al criterio anotado, el hecho que el quejoso haya solicitado la
prescripción respecto de la deuda materia de cobranza e iniciado un procedimiento
no contencioso, no constituye causal de suspensión del PCC, por lo que lo alegado
no resulta amparable, correspondiendo declarar infundada la queja.
RTF N° 00025-11-2012 (vía para la intervención
excluyente de propiedad
De la evaluación de la queja formulada se
aprecia que la quejosa cuestiona que no
siendo la obligada, se hubiera trabado una
medida de embargo sobre un inmueble de su
propiedad, el cual habría sido rematado,
aunque sin acreditar en autos ninguna de sus
afirmaciones.
Que sobre el particular, es de precisar que
ello no corresponde ser discutido en la vía
de la queja sino a través de una intervención
excluyente de propiedad, de acuerdo con lo
dispuesto en el articulo 120 del CT, por lo que
corresponde declarar improcedente la queja.
 RTF N° 00226-Q-2016 (pronunciamiento en vía queja sobre la prescripción)
Se ha establecido como precedente de observancia obligatoria que: “Procede que el Tribunal
Fiscal se pronuncie en la vía de queja sobre la prescripción, cuando la deuda tributaria se
encuentre en cobranza coactiva, siempre que previamente se deduzca ante el ejecutor coactivo y
este, correspondiéndole emitir pronunciamiento, omita hacerlo o deniegue lo solicitado
contraviniendo las normas del Código Tributario. El pronunciamiento del Tribunal Fiscal puede
estar referido a la prescripción de la acción de la Administración Tributaria para determinar la
obligación tributaria, así como sobre la acción para exigir su pago y aplicar sanciones.
 PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO
 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO

Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en las

Administraciones Tributarias y/o Tribunal Fiscal, que tienen por objeto cuestionar
una decisión de la Administración Tributaria con contenido tributario y obtener
la emisión de un acto administrativo de parte de los órganos con competencia
resolutoria que se pronuncie sobre la controversia.
ETAPAS DE LA CONTROVERSIA
TRIBUTARIA

Etapa Etapa Judicial

Administrativa

Reclamación Proceso
contencioso
Administrativo

Apelación
 ETAPA ADMINISTRATIVA - ÓRGANOS
RESOLUTORES P R
CO OCE
TR NTE DIM
TRIBUNAL IB
Segunda UT NCI IENT
Instancia FISCAL AR OS O
IO O

OTROS QUE
Primera SUNAT GOBIERNOS LA LEY
Instancia LOCALES Y SEÑALE
REGIONALES
 RECLAMACIÓN: CONCEPTO

RECURSO DE RECLAMACIÓN
Denominado también recurso de
reconsideración, oposición, o revocación, se El objeto del
interpone ante mismo órgano que emitió procedimiento
el acto administrativo que es materia de contencioso es ventilar
la legalidad del acto
controversia, a fin de que considere
impugnado.
nuevamente el asunto sometido a su
pronunciamiento. Fundamento:
- El Administrado tiene el derecho de
impugnar un acto administrativo.
- La Administración tiene el deber de revisar
su propio acto.
 RECURSO DE RECLAMACIÓN
RESOLUCION
Plazo 20 ó 5 días hábiles Plazo probatorio 30 ó 5 días hábiles
RECURSO DE ADMINISTRATIVA
RECLAMACION
(Art. 125 C.T.) TRIBUTARIA
(ART. 137 C.T.)

Resoluciones y Actos Reclamables (Art.

135 C.T.)
• Resolución de Determinación
• Resolución de Multa
• Orden de Pago (ART. 142 C.T.)
• Resolución ficta denegatoria de Plazo para resolver 9 meses o 20
procedimientos no contenciosos. Días hábiles
• Resoluciones que resuelvan las
DECLARA
solicitudes de devolución y aquellas
que determinan la pérdida del 1. Procedente
fraccionamiento. Requisitos de Admisibilidad 2. Improcedente

• Resoluciones que establezcan (Art. 137 C.T.): Escrito 3. Procedente en parte

sanciones de comiso de bienes, 4. Fundada
internamiento temporal de vehículos y fundamentado 5. Infundada
cierre temporal de establecimiento u Art. Modificado por el DL 1263
(10/12/2016)
oficina de profesionales
independientes, o resolución de multa
sustitutoria de comiso o cierre
temporal.
 PLAZO
TIPO DE ACTO RECLAMO SIN PAGO O RECLAMO
IMPUGNADO GARANTIA PREVIA EXTEMPORANEO CON
PAGO PREVIO O CARTA
FIANZA BANCARIA
Resolución de Determinación y 20 días hábiles desde el día hábil siguiente a
Vencido el plazo
de Multa la notificación

Por excepción: 20 días hábiles desde el día

hábil sgte. a notificación de la OP, cuando Siempre pago previo, excepto
Orden de Pago
medien circunstancias que evidencien que la manifiesta improcedencia
cobranza podría ser improcedente

Resoluciones sobre pérdida de 20 días hábiles desde el día hábil siguiente a

fraccionamientos o sobre la notificación 20 días.
solicitudes de devolución

No aplicable; salvo para las

Resoluciones de comiso, multas sustitutorias del comiso o
5 días hábiles desde el día hábil siguiente a la
internamiento, cierre; multas cierre
notificación de la resolución recurrida
sustitutorias

El CT no regula plazo por naturaleza de

Resolución denegatoria ficta No
recurso
Acto vinculado con
determinación de obligación 20 días 20 días plazo caducidad
tributaria
SUBSANACION REQUISITOS DE
ADMISIBLIDAD
Si una reclamación se interpone sin cumplir con los
requisitos, la Administración está obligada a recibir el recurso
y luego deberá notificar al reclamante para que en un plazo
de 15 días cumpla con subsanar las omisiones o 5 días
hábiles, tratándose de resoluciones de comiso, internamiento
temporal y cierre temporal de establecimientos u oficina de
profesionales independientes o las que las sustituyan.

En el caso que no se cumpla con la subsanación en plazo

otorgado, se declarará inadmisible.
ETAPA PROBATORIA

30 DÍAS HÁBILES, contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de

reclamación.
El vencimiento de dicho plazo no requiere declaración expresa.
No es necesario que la Administración Tributaria requiera la actuación de las pruebas
ofrecidas por el deudor tributario.

Plazo para ofrecer las 45 DÍAS HÁBILES

pruebas y actuar las Tratándose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las
pruebas normas de precios de transferencia.

05 DÍAS HÁBILES
Resoluciones de comiso de bienes.
Resolución de internamiento temporal de vehículo.
Resolución de cierre temporal de establecimiento
Resoluciones que sustituyan a las anteriores
 PRUEBAS Y REEXAMEN

Para mejor resolver, en cualquier estado del

procedimiento se podrá ordenar de oficio las pruebas
PRUEBAS DE
que juzgue necesarias y solicitar los informes
OFICIO
necesarios para el mejor esclarecimiento de la
(Art. 126°)
cuestión a resolver. Plazo mínimo 2 días

La Administración Tributaria está facultado para un

nuevo examen completo de los aspectos controvertido,
FACULTAD DE hayan sido o no planteados por los interesados,
REEXAMEN llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas
(Art. 127°) comprobaciones. POR MEDIO DEL REEXAMEN NO
PUEDE IMPONERSE NUEVAS SANCIONES.

DEFECTO O
DEFICIENCIA DE Los órganos encargados de resolver no pueden
LA LEY abstenerse de dictar resolución por deficiencia de la
(Art. 128°) ley.
 PLAZO PARA RESOLVER LAS
RECLAMACIONES (Art. 142 CT)
09
Plazo general MESES

Denegatoria tácita de
devolución.
2
MESES • Incluye el plazo
probatorio.
• Contado a partir de la
Resoluciones emitidas como
fecha de presentación
consecuencia de la aplicación 12 del recurso de
de las normas de precios de MESES reclamación.
transferencia.

• Resolución de Comiso de
20
Bienes
DÍAS
• Resolución de
HABILES
Internamiento Temporal
de vehículo
• Resolución de Cierre
Temporal de
Establecimiento
• Resolución que sustituyan
a las anteriores
 RECURSO DE APELACIÓN

El TF es el órgano encargado de resolver en última instancia

administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria general y
local, tributaria aduanera.

La competencia de la AT queda sin efecto una vez sometida la

reclamación al procedimiento de APELACION ante el TF. Solo
puede revisar los requisitos de admisibilidad de la apelación.

La AT declara inadmisible o valida y envía al TF.

¿ANTE QUE ÓRGANO SE PRESENTA LA
APELACIÓN?
 Se presenta ante el órgano que dicto la resolución apelada.
 Se revisan los requisitos de admisibilidad
 Sino se cumple con alguno de los requisitos se pide la subsanación (15 días), sino
se subsana, se declara inadmisible.
 Con los requisitos de admisibilidad debe enviar el expediente (elevar) al TF en 30
o 15 días.
 El plazo para resolver la apelación de cuenta a partir del ingreso del expediente al
TF
 RECURSO DE APELACIÓN
APELACION DE PURO DERECHO
Plazo 20 días hábiles (Art. 151 C.T.) RESOLUCION
TRIBUNAL
FISCAL
Plazo 15 ó 5 días hábiles Plazo probatorio 30 ó 5 días hábiles
RECURSO DE
(Arts. 146 y 152 del C.T.) APELACION (ART. 125 C.T.)

DECLARA
RESOLUCION
1. Fundada
Plazo para resolver: 12 meses
ADMINISTRATIVA
2. Infundada
TRIBUTARIA
3. Inadmisible
(ART. 150 C.T.) 4. Improcedente
5. Confirmar
6. Revocar
Requisitos de Admisibilidad (Art. 146 C.T.) 7. Revocación parcial
 Escrito fundamentado
8. Nulo el concesorio
PLAZO 9. Inhibirse
 15 días hábiles
 Vencido el plazo de 15 días para apelar, se debe
pagar o afianzar la deuda
 Plazo carta Fianza 12 meses

PLAZO DE CADUCIDAD DE 6 MESES

PLAZOS PARA INTERPONER RECURSO DE
APELACIÓN
CLASE DE APELACION PLAZOS
Resoluciones que resuelven una reclamación 15 días hábiles o 30 (PT) siguientes a la notificación
certificada de la resolución. Vencido el plazo, se
puede apelar con pago de deuda o carta fianza hasta el
término de 6 meses contados desde el día siguiente de
la notificación certificada

Resolución denegatoria ficta de una reclamación No aplicable (*)

Resolución de procedimiento no contencioso 15 días hábiles siguientes a su notificación .

Apelación de puro derecho (no existen hechos q 10 días (comiso, internamiento, cierre y multas
probar y no existe reclamación en trámite) sustitutorias) ó 20 días hábiles (los demás actos)
siguientes a la notificación

Resolución que resuelve una reclamación sobre 5 días hábiles siguientes a los de su notificación.
comiso, internamiento, cierre; y multas sustitutorias

Intervención excluyente de propiedad 5 días hábiles siguientes a la notificación de la

resolución del Ejecutor Coactivo
 PLAZOS PARA APELAR
¿Se puede apelar vencido los plazos antes indicados?
Si. La apelación será admitida vencido el plazo señalado, siempre que se
acredite el pago de la totalidad de la deuda apelada actualizada hasta la
fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto
de la deuda actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza
hasta por 12 meses posteriores a la fecha de la interposición de la
apelación, y se formule dentro del término de 6 meses en que se efectuó
la notificación certificada. La CF debe otorgarse por un período de 12
meses y renovarse por periodos similares, dentro del plazo que señale la
AT.

Art. 146 CT
 ADMISIÓN DE LA APELACIÓN VENCIDO EL PLAZO
RTF N° 11996-4-2013
Que de acuerdo con el criterio adoptado por el este Tribunal en reiterada jurisprudencia
como la contenida en las Resoluciones N° 3312-1-2002, 1156-5-2003, 2830-5-2009 y
12116-4-2010 la apelación contra la resolución emitida respecto de una solicitud no
contenciosa será admitida vencido el plazo de 15 días hábiles previsto en el precitado
articulo 146 del CT, siempre que se hubiera formulado dentro del término de seis meses
que dicha norma establece, toda vez que no existe monto a pagar.

PLAZO DE CADUCIDAD DE LA APELACIÓN

RTF Nº 03865-5-2004
“…Se confirma la apelada que declaró inadmisible la apelación presentada fuera del
plazo de caducidad de 6 meses señalado en el Artículo 146º del CT, siendo además que
habiendo vencido el plazo máximo para impugnar la citada resolución, esta última
constituye un acto firme y, por tanto, inimpugnable de conformidad con el Artículo 212º de
la LPAG, aprobada por la Ley Nº 27444…”.
 PLAZOS PARA RESOLVER APELACIÓN

CLASE DE APELACION PLAZOS

Resoluciones que resuelven una 12 meses o 18 meses si asunto es sobre PT
reclamación
Resolución denegatoria ficta de una 12 meses o 18 meses si asunto es sobre PT
reclamación

Resolución de procedimiento no 12meses o 18 meses si asunto es sobre PT

contencioso
Apelación de puro derecho 20 días (comiso, internamiento temporal,
cierre y multas sustitutorias) ó un año (los
demás actos) ó 18 meses PT
Resolución que resuelve una reclamación 20 días
sobre comiso, internamiento, cierre; y
multas sustitutorias

Intervención excluyente de propiedad 20 días

 PRUEBAS ADMISIBLES:
1. El Tribunal puede ordenar de oficio las pruebas e informes que juzgue
necesarios. Plazo mínimo para presentar pruebas que el órgano encargado de
resolver solicite de oficio (2 días). Si se trata de pericias el costo será asumido
por AT y deudor.
2. No se admiten pruebas solicitadas en fiscalización y no presentadas salvo que
no hubiese sido culpa de deudor o se pague deuda o presente carta fianza.
3. Ante el Tribunal Fiscal no se pueden actuar pruebas que no fueron ofrecidas en
primera instancia.

Plazo para ofrecer pruebas (Art. 125 CT):

30 días hábiles (General)
45 días hábiles (Precio de Transferencia)
5 días hábiles (CB, ITV, CT y Resoluciones que la sustituyan)
 INFORME ORAL Art 150 CT

El apelante puede solicitar el uso de la palabra únicamente al interponer

el recurso de apelación. En el caso de la Administración tributaria,
solamente puede hacerlo en el documento mediante en el que eleva el
expediente de apelación. No procede:

Cuando apelaciones de puro derecho no califiquen como tales.

Cuando se declare nulo el concesorio de la apelación.

Cuando se trate de quejas.

Cuando se trate de solicitudes de ampliación, corrección o

aclaración.
 APELACIÓN DE PURO DERECHO

 Plazo: 20 días hábiles o 10 días

 Se Presenta: ante el órgano recurrido (AT). Este
verifica los requisitos de admisibilidad.
 El TF previamente califica la apelación como de puro
derecho, caso contrario, remitirá el recurso al órgano
competente, notificando al interesado para que se tenga
por interpuesta la reclamación.
RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
 Acto Administrativo Resolutivo que pone fin a la instancia Administrativa.
 Luego de notificada la deuda es exigible en cobranza coactiva.
 Puede tener naturaleza de Precedente de Observancia Obligatoria (Art. 102 y
154)

Contenido de la RTF:
 Debe expresar fundamentos de hecho y de derecho.
 Debe pronunciarse sobre todas las cuestiones planteadas.

 Cuando el Tribunal Fiscal constante la existencia de vicios de nulidad, a demás de

la declaración de nulidad debe pronunciarse sobre el fondo del asunto, de contar
con elementos suficientes para ello, salvaguardando los derechos del administrado.
Cuando no se posible pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispone la
reposición del procedimiento al momento en que se produjo el vicio de nulidad.
RECURSO DE APELACIÓN

En caso que la Administración

Tributaria requiera expedir resolución
de cumplimiento o emitir informe, se
cumplirá con el trámite en el plazo
máximo de noventa (90) días hábiles de
notificado el expediente a la
Administración Tributaria, debiendo
iniciarse la tramitación de la resolución
de cumplimiento dentro de los quince
(15) primeros días hábiles del referido
plazo, bajo responsabilidad, salvo que el
Tribunal Fiscal señale plazo distinto.
RECURSO DE APELACIÓN CONTRA RESOLUCIÓN DE
CUMPLIMIENTO

Contra la resolución de cumplimiento se podrá interponer recurso de

apelación dentro del plazo de quince (15) días hábiles siguientes a aquél
en que se efectuó su notificación.

El Tribunal Fiscal resolverá la apelación dentro del plazo de seis (6)

meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal
Fiscal.

Suspensión de aplicación de intereses moratorios al vencer el plazo de 90

días hábiles para que la Administración Tributaria emita resoluciones de
cumplimiento
 PROCEDIMIENTO NO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO
 INICIO DEL PROCEDIMIENTO NO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO:

RTF N° 3842-2-2007
El procedimiento no contencioso se inicia con una solicitud por parte del
interesado cuya pretensión no esta orientada a la impugnación de un acto
administrativo en particular, sino a la declaración por parte de la
Administración de una situación jurídica que incidirá en la determinación de
la obligación tributaria que ha de corresponderle, así tenemos las solicitudes
de devolución, de compensación, de declaración de prescripción, de
declaración de inafectación, de inscripción de un registro de entidades
exoneradas, así como las solicitudes de acogimiento de aplazamientos y/o
fraccionamientos y demás beneficios para el pago de la deuda tributaria "con
carácter general" que establezca el Poder Ejecutivo, entre otros.
CARACTERÍSTICAS DEL PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO:

1. No hay discusión sobre un acto administrativo, sino que se origina

mediante una petición ante la Administración.
2. La Administración Tributaria esta Obligada a dar respuesta a los
solicitado en un determinado plazo. De no producirse la respuesta en el
plazo, puede aplicarse el silencio administrativo positivo o negativo,
conforme lo regulen las disposiciones pertinentes.
3. No existe conflicto de intereses entre la Administración y el deudor
tributario. Sin embargo si la respuesta fuere negativa a lo solicitado,
dicho acto puede ser objeto de discusión vía el procedimiento
contencioso tributario.

De: Ricardo Ochoa Martínez, Manual de los procedimientos y procesos

tributarios.
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TIPO DE PROCEDIMIENTO:

Vinculado con la determinación de la

obligación tributaria

No vinculado con la determinación de la

obligación tributaria
 PROCEDIMIENTO NO
CONTENCIOSO
Procedimientos no contenciosos tributarios vinculado a
la determinación de la obligación tributaria:
 Solicitudes de devolución
 Solicitud de prescripción
 Solicitud de compensación
 Inscripción en los Registros de Entidades Exoneradas y
Entidades Inafectas del Impuesto a la Renta
 Solicitud de baja de tributos
 PROCEDIMIENTO NO
CONTENCIOSO
RTF N° 01025-2-2003 (OBSERVANCIA OBLIGATORIA)

“Resulta admisible el recurso de reclamación de las

resoluciones que resuelven solicitudes de devolución,
interpuesto con posterioridad al vencimiento del plazo de
20 días hábiles a que se refiere el primer párrafo del
artículo 137 del CT, siempre que a la fecha de su
interposición no haya prescrito al acción para solicitar la
devolución”.
PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS NO
CONTENCIOSOS

Solicitud de Solicitud de Solicitud de

Devolución Prescripción Compensación
LA PRESCRIPCIÓN EN
MATERIA
TRIBUTARIA
 LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA:
NATURALEZA JURIDICA

N La PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA es una institución

jurídica según la cual, el transcurso de un determinado
A J lapso de tiempo extingue la acción que el sujeto tiene,
T.U para exigir un derecho ante la autoridad administrativa o
U.R judicial. M. Rubio
R I

A
Dos los elementos concurren en la prescripción:
D i) La ausencia de actuación de las partes, y
E C
Z IA
L ii) El transcurso del tempo.
A iii) Alegación vía solicitud o reclamación.
iv)Declaración de la Administración o
Tribunal Fiscal
 La Caducidad
extingue el derecho,
Prescripción no requiere alegación
y opera por sí
misma.En nuestra
Caducidad legislación tributaria
no se contempla.
 FUNDAMENTO DE LA PRESCRIPCION

La prescripción responde a
FUNDAMENTO los principios de certeza y
PRINCIPAL seguridad jurídica.

A su vez se sanciona la
inacción del acreedor.
FUNDAMENTOS
ADICIONALES
Beneficio para el
deudor

La prescripción implica el cumplimiento de un plazo al

cabo del cual se produce la extinción de la posibilidad
de accionar, esto genera seguridad jurídica pues cesa
la carga o responsabilidad de una persona frente a la
inactividad o falta de interés de la otra.
 LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA:

Significa la extinción de la
CONCEPTO
ACCIÓN por el transcurso del tiempo.

Determinar la
obligación tributaria

La prescripción extingue
la acción de la Exigir el pago
administración para:

Aplicar sanciones
 Para determinar la
deuda tributaria

Desde el punto de
Para aplicar
vista de la
sanciones
Administración

Para exigir el pago

TIPOS DE de la deuda
PRESCRIPCIÓN

Para solicitar la
Desde el punto de devolución o
vista del compensación de lo
contribuyente pagado indebidamente
o en exceso.
 PLAZO DE PRESCRIPCIÓN (Art. 43º CT)

4 años • Se presentó la DJ
Para determinar la deuda
tributaria, exigir el pago
6 años • No presentó DJ

10 años • Tributos retenidos o

percibidos

4 años • Compensación o
devolución

4 años • Aplicar Sanciones

 INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

Si durante el cómputo del plazo prescriptorio

aparece una situación que configure la
interrupción, no se tomará en consideración el
tiempo anterior y comenzará a correr un nuevo
plazo de prescripción.

El plazo prescriptorio se pierde, y se comienza

a computar un nuevo plazo a partir del día
siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
 SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
• A diferencia de la interrupción que es
concluyente, la suspensión simplemente
paraliza el cómputo por un determinado
lapso.
• Se presenta un determinado hecho que
ocasiona la suspensión; resuelto éste, se
reinicia el cómputo.
• El plazo prescriptorio no se pierde, no se
cuenta el plazo suspendido.
• No anula el tiempo corrido con anterioridad.
PRESCRIPCIÓN PARA DETERMINAR OBLIGACION
TRIBUTARIA

Verificación
Fiscalización

Determinación = Acción por la

cual la AT verifica:
• La realización del hecho
generador de la OT.
• Identifica al deudor.
• Señala la base imponible y la
cuantía del tributo

*** La prescripción extingue la acción de determinación

Prescripción determinar la obligación
tributaria
Fecha de vencimiento para
presentar la Declaración Tomar en cuenta Norma XII del TP en cuanto a cómputo de plazos.
jurada anual del impuesto a
la renta del año 2018: “ 03
de abril 2019” Plazos que vencen en día inhábil se entienden prorrogados hasta día hábil siguiente

Presenta DJ anual de
acuerdo al cronograma.

Inicio del computo del

plazo
Prescrita la acción
4 años

01 de 02 de
enero 2020 enero 2024
 Interrupción del plazo: determinar la obligación tributaria

Fecha de vencimiento para

presentar la Declaración jurada
anual del impuesto a la renta del año
2018: “ 03 de abril 2019”

Presenta DJ anual de acuerdo Interrupción: Inicio del computo

al cronograma. Notificación de la Carta del nuevo plazo: al
para iniciar día siguiente del
procedimiento de acaecimiento del
Inicio del computo del plazo
fiscalización acto interruptorio
Prescrita la acción
3 años 4 años

01 de 02 de 03 de 04 de
enero 2020 enero 2023 enero 2023 enero 2027
 Suspensión del plazo: determinar la obligación tributaria

Fecha de vencimiento para

presentar la Declaración jurada
anual del impuesto a la renta del año
2018: “ 03 de abril 2019”

Se levanta la
Suspensión: Durante condición de no
Presenta DJ anual de acuerdo habido: Se retoma
al cronograma. el lapso que el deudor
el computo del
tenga la condición de No
plazo de
Habido
Inicio del computo del plazo prescripción Prescrita la acción
transcurrido
3 años 4 años 1 año

01 de 02 de 03 de 03 de
enero 2020 enero 2023 enero 2027 enero 2028
 Prescripción para exigir el pago

Transcurrido el plazo prescriptorio

la AT se encuentra impedida de
exigir al contribuyente para el
pago de la deuda tributaria.

NO constituye en sí misma
una forma de extinción de la
tributaria
obligación , sino límite a la
exigibilidad
un de la Administración
Tributaria al sujeto pasivo del
cumplimiento de la misma.
Prescripción exigir el pago la obligación
tributaria

Notificación de la Resolución
de Determinación,
Resolución de Multa o Orden
de Pago: 25 de noviembre
2019

Inicio del computo del

plazo
Prescrita la acción
4 años

26 de 27 de
noviembre noviembre
2019 2023
Interrupción del plazo: exigir el pago de la obligación
tributaria

Notificación de la Resolución
de Determinación,
Resolución de Multa o Orden
de Pago: 25 de noviembre
2019
Interrupción: Inicio del computo
Presentación de del nuevo plazo: al
solicitud de día siguiente del
fraccionamiento o pago acaecimiento del
Inicio del computo del plazo
parcial de la deuda acto interruptorio
Prescrita la acción
3 años +/- 4 años

26 de 28 de 29 de 30 de
noviembre noviembre noviembre noviembre
2019 2022 2022 2026
Suspensión del plazo: exigir el pago de la obligación tributaria

Notificación de la Resolución
de Determinación,
Resolución de Multa o Orden
de Pago: 25 de noviembre
Concluye con
2019 notificación de la
Suspensión: Resolución del Tribunal
Presentación de Fiscal: Se retoma el
Reclamo: inicia el computo del plazo de
procedimiento prescripción
Inicio del computo del plazo contencioso. transcurrido Prescrita la acción
3 años +/- 1 año 1 año

26 de 28 de 28 de 28 de
noviembre noviembre noviembre noviembre
2019 enero 2022 2023 2024
 PRESCRIPCIÓN PARA
APLICAR
SANCIONES
Infracción tributaria = Toda acción u omisión
que importe la violación de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada como tal
en el CT.

La infracción será determinada en forma

objetiva y sancionada administrativamente
(multa, comiso, etc)

La prescripción impide la efectivización de la

sanción por el transcurso del tiempo.
Prescripción aplicar sanciones

Comisión de la infracción o
detección de la infracción: 04
de abril 2019 Ejemplo: no
presentar que contengan
determinación de deuda
dentro de los plazos
establecidos.

Inicio del computo del

plazo
Prescrita la acción
4 años

01 de enero 02 de enero
2020 2024
Interrupción del plazo: exigir el pago de la obligación
tributaria

Comisión de la infracción o
detección de la infracción: 04
de abril 2019 Ejemplo: no
presentar que contengan
determinación de deuda
dentro de los plazos
establecidos.
Inicio del computo
Interrupción: del nuevo plazo: al
reconocimiento expreso día siguiente del
de la infracción acaecimiento del
Inicio del computo del plazo
acto interruptorio
Prescrita la acción
3 años +/- 4 años

01 de enero 02 de enero 03 de enero 04 de enero

2020 2023 2023 de 2027
Suspensión del plazo: exigir el pago de la obligación tributaria

Comisión de la infracción o
detección de la infracción: 04
de abril 2019 Ejemplo: no
presentar que contengan
determinación de deuda
dentro de los plazos
establecidos. Suspensión: Durante Se levanta la condición
el lapso que el deudor de no habido: Se
tenga la condición de No retoma el computo del
Habido plazo de prescripción
Inicio del computo del plazo transcurrido Prescrita la acción
3 años +/- 1 año 1 año

01 de enero 02 de enero 02 de enero 02 de enero

2020 enero 2023 2024 2025
 Prescripción para solicitar la
devolución o compensación
Devolución: Pagos en exceso o indebidos.

Compensación: existencia simultanea de

crédito y deuda

Una vez que opera la prescripción se extingue la acción

del contribuyente para solicitar la devolución o
compensación
Prescripción solicitar devolución

Se efectúa el pago indebido

o en exceso: 20 de
noviembre 2019

Inicio del computo del

plazo
Prescrita la acción
4 años

01 de enero 02 de enero
2020 2024
 Interrupción del plazo: solicitar devolución

Se efectúa el pago indebido

o en exceso: 20 de
noviembre 2019
Inicio del computo
del nuevo plazo: al
Interrupción:
día siguiente del
presentación de solicitud acaecimiento del
Inicio del computo del plazo de devolución acto interruptorio
Prescrita la acción
3 años +/- 4 años

01 de enero 02 de enero 03 de enero 04 de enero

2020 2023 2023 de 2027
Suspensión del plazo: exigir el pago de la obligación tributaria

Se efectúa el pago indebido

o en exceso: 20 de
noviembre 2019
Notificación de la
Suspensión: Durante Resolución que da
el procedimiento de respuesta a la solicitud
devolución de devolución.
Concluye el
Inicio del computo del plazo procedimiento Prescrita la acción
3 años +/- 1 año 1 año

01 de enero 02 de enero 02 de enero 02 de enero

2020 enero 2023 2024 2025
 A PEDIDO DE PARTE

• Artículo 47° “la prescripción sólo puede ser declarada a pedido

del deudor tributario”.
• Ningún órgano interno o externo de la Administración ni un tercero
ajeno al contribuyente puede deducir la prescripción de la deuda,
sino sólo el propio deudor tributario.

• Opera a pedido de parte, la prescripción no es declarable de oficio.

• El CT es concordante con el artículo 1992º del CC: “El juez no puede

fundar sus fallos en la prescripción si no ha sido invocada”
 SUJETO A EVALUACIÓN PREVIA

• La solicitud de declaración de prescripción se tramita como una

solicitud no contenciosa vinculada a la determinación de la
obligación tributaria  Art. 162 CT
• Se presenta por escrito por el deudor tributario o representante
• Debe ser evaluada un plazo de 45 días hábiles
• La evaluación comprende el correcto cómputo del plazo
prescriptorio y la consecuente revisión de cualquier acto que
suspenda o interrumpa el mismo.
 MOMENTO EN QUE PUEDE OPONERSE

• Art. 48
• CT
En cualquier momento del procedimiento
administrativo o judicial

Pregunta: ¿Si dentro de un Procedimiento de cobranza

coactiva se viene cobrando deuda cuyo plazo de
prescripción ya transcurrió, el contribuyente a través de
qué medio puede deducir la prescripción? …. reclamación,
queja, solicitud dirigida al Ejecutor o solicitud no
contenciosa vinculada a determinación de deuda?
(RTF 0226-Q-2016)
 LA PRESCRIPCIÓN EN VÍA DE QUEJA

Tribunal Fiscal:
Resolución de Observancia Obligatoria N° 00226-Q- 2016

Resolución Publicada en el Peruano el

27/01/2016
 RENUNCIA A LA PRESCRIPCIÓN

• Acto abdicativo mediante el cual se manifiesta la voluntad de no

beneficiarse con los efectos de la Prescripción.

• Renuncia Expresa.

• Renuncia Tácita: el Acto deberá ser incompatible con la voluntad de

beneficiarse con la prescripcón y además se deberá inferir
indubitablemente la voluntad de renunciar

• Se realiza cuando aun no existe alegación y declaración de la

prescripción

• Se realiza una vez transcurrido el plazo prescriptorio

 RENUNCIA A LA PRESCRIPCIÓN

SUNA SI
T
Renuncia a Tribuna NO
la l Fiscal
prescripción
Poder ¿?
Judicial

Código Civil: renuncia a la prescripción según artículos 1991 y

1992 Fraccionamiento Tributario
 Resolución de observancia obligatoria N° 2017-3-01447 con
el siguiente criterio:

“La presentación de una solicitud de fraccionamiento no

determina la pérdida de la prescripción ya ganada”.
REGIMEN DE INFRACCIONES Y
SANCIONES
 4
Infracción Tributaria

Es infracción tributaria, toda acción u omisión

que importe la violación de normas tributarias,
siempre que estas se encuentren tipificadas.
 8

Numeral 1 del artículo 174° del CT

No emitir y/o no otorgar comprobantes de

pago o documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión.
 Acta Probatoria
El fedatario fiscalizador deberá dejar constancia de los
hechos que comprueba con motivo de la inspección,
investigación, control y/o verificación del cumplimiento
de las obligaciones tributarias, en ejercicio de sus
funciones.

Base legal: Artículo 6° del Reglamento del Fedatario Fiscalizador.

13
 Criterios de
Gradualidad
 Acreditación:
Sustentación realizada con Comprobante de Pago, que a juicio de
SUNAT, acredite fehacientemente el derecho de propiedad o posesión
del infractor sobre el vehículo intervenido.

 Autorización expresa:
A la emitida por la Dirección General de Juegos de Casino y Máquinas
Tragamonedas del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo,
facultando a un titular a que realice la actividad de explotación de
casino o máquinas
Tragamonedas.

 Frecuencia:
Es el número de oportunidades en que el infractor incurre en una
misma infracción, a partir del 06.02.04.
 Momento en que comparece:
Es el momento en que el infractor que no cumplió con comparecer
en el plazo señalado por la SUNAT se acerca al lugar fijado para ello.

 Peso bruto vehicular:

Al peso total del vehículo determinado por el fabricante, que incluye
la tara del vehículo más la capacidad de carga.

 Subsanación:
Es la regularización de la obligación incumplida en la forma y
momento previstos, la cual puede ser voluntaria o inducida.

 Pago:
Es la cancelación total de la multa rebajada, que corresponda, más
los intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación.
 16

Numeral 1 del artículo 176° del CT

No presentar las declaraciones que

contengan la determinación de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos.
Infracción Forma de subsanar la infracción
Presentando:
 La declaración jurada correspondiente sí
omitió presentarla; o
Artículo 176°  El formulario virtual Solicitud de
Subsanación Numeral 1 Modificación y/o Inclusión de Datos, si se
consideró no presentada la declaración al
haberse omitido o consignado en forma
errada, el número de RUC o, el período
tributario, según corresponda.
 Numeral 1 del artículo 177° del CT
No exhibir los libros, registros u
otros documentos que ésta solicite.

Infracción Forma de subsanar la infracción

Subsanación Artículo 177° Exhibiendo los libros, registros informes u otros
Numeral 1 documentos que sean requeridos por la SUNAT.
 20
Numeral 5 del artículo 177° del CT

No proporcionar la información o documentación que sea

requerida por la Administración sobre sus actividades o las
de terceros con los que guarde relación o proporcionarla
sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca
la Administración Tributaria.

Infracción Forma de subsanar la infracción

 Proporcionando la información o documentos que
sean requeridos por la SUNAT sobre sus actividades
o las de terceros con los que guarde relación.
Subsanación
Artículo 177°  Proporcionando la información o documentación que
Numeral 5 sea requerida por la SUNAT sobre sus actividades o
las de terceros con los que guarde relación
observando la forma y condiciones que establezca
la SUNAT.
Numeral 13 del artículo 177° del CT
No efectuar las retenciones opercepciones
establecidas por Ley, salvo que agente
retención o percepción
el hubiera cumplido
de con
efectuar el pago del tributo que debió retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.

Infracción Forma de subsanar la infracción

Declarando el tributo no retenido o percibido y
Subsanación Artículo 177°
cancelar la deuda tributaria que generó el
Numeral 13
tributo no retenido o percibido o la Resolución
de Determinación de ser el caso.
 24
Numeral 1 del artículo 175° del CT

• Omitir llevar los libros de contabilidad, u

libros y/o registros exigidos por las leyes,
otros
reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos.
Infracción Forma de subsanar la infracción
Llevando los libros y/o registros respectivos u
Subsanación Artículo 175° otros medios de control exigidos por las leyes
Numeral 1 y reglamentos, que ha omitido llevar,
observando la forma y condiciones
establecidas en las normas respectivas.
FIN