Capítulo II
Libro Contabilidad Administrativa
A. Naturaleza y Conceptos Fundamentales
Elaborado por: Yessenia Murillo Sandí
Concepto de costo: es la suma de erogaciones en que incurre una persona física o moral para
adquirir un bien o un servicio, con la intención de que genere ingresos en el futuro.
De acuerdo con el momento en el que llega el beneficio que obtenemos de un costo, éstos pueden
ser clasificados en tres categorías:
• Costo-activo. Existe cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va más allá de un
periodo contable. Ejemplo, la adquisición de un edificio, maquinaria, etc.
• Costo-gasto. Es la porción de activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido al esfuerzo
productivo de un periodo, que comparado con los ingresos que generó da por resultado la utilidad
que se obtuvo en él. Ejemplo: los gastos de publicidad, o bien la depreciación del edificio de la
empresa correspondiente a ese año.
• Costo-pérdida. Es la suma de erogaciones que se efectuaron, pero que no generó los ingresos
esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se puede comparar el sacrificio que se
realizó. Ejemplo, cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado.
El término costo se aplica con mayor frecuencia a las erogaciones relacionadas con la producción
(materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fabricación), mientras que el término “gasto”
se vincula con aquellas ligadas a las actividades de administración, venta y financiamiento
(intereses).
La contabilidad de costos es un sistema de información que clasifica, acumula, controla y asigna los costos
para determinar los costos de actividades, procesos y productos y con ello facilitar la toma de decisiones, la
planeación y el control administrativo.
Clasificaciones de costos y su
relación con las contabilidades
fiscal, financiera, de costos y
administrativa.
Comportamiento de los costos
Un costo que permanece constante independientemente de que aumente o disminuya una cierta actividad, es un
costo fijo ; por el contrario, si se modifica se lo considera variable ; finalmente, si un costo se mantiene en un
determinado nivel, aun sin que se lleve a cabo alguna actividad, pero se incrementa cuando ésta aumenta, se
trata de un costo semivariable .
Diferencias entre los costos fijos y variables
Ejemplo de costos fijos
Armando Pérez tiene un local de hamburguesas y desea obtener el costo por unidad de cada una de ellas.
Tiene los siguientes datos:
Si durante el mes Armando espera vender 300 hamburguesas,
aunque puede cocinar hasta 500, ¿cuál es el costo por unidad?
Si se distribuyeran los costos fijos entre las Si comparamos el costo de una producción de 500
hamburguesas vendidas, el costo fijo asignado a cada hamburguesas con una de 300, encontramos que, por un lado,
una de ellas sería de $15 ($10 del salario del cocinero los costos variables unitarios (materia prima y otros gastos
y $5 de otros gastos fijos). El costo total sería de $9 variables) permanecen sin cambio, pero al totalizarlos
300, de los cuales $4 800 (materia prima y otros aumentan (de $4 800 a $8 000); por el contrario, la totalidad
gastos variables) provendrían de costos variables, y el de los costos fijos no se modifica, pero al calcularlos de
resto de los costos fijos. manera unitaria se reducen (de $15 a $9 por hamburguesa).
El Rango relevante de tiempo: Es el nivel relevante en el que un costo tiene un comportamiento fijo en el corto
plazo. Ejemplo, el costo de la renta de una bodega es variable en el largo plazo, puesto que a través del tiempo se
modificará; sin embargo, durante un rango relevante (1 año) permanece constante independientemente de las
actividades que se lleven a cabo en la bodega.
En el caso de los costos variables, éste se aplica al costo individual de los insumos que se consumen. Ejemplo, la
materia prima: aunque en su totalidad el costo de ésta varía en función de la producción (puesto que al
incrementarse la producción aumenta el uso de materia prima y viceversa), se espera que su costo por kilogramo
permanezca relativamente constante durante un rango relevante de tiempo.
Rango relevante de actividad: Es el nivel en el que un costo fijo no se modifica debido al aumento o disminución de
las actividades necesarias en los diferentes procesos productivos. Ejemplo, si las máquinas de una planta tienen una
capacidad de producción de 10 000 unidades, el costo por depreciación (fijo) que reconocerá la empresa será
constante independientemente de que se produzca una unidad o 10 000.
Sin embargo, si se requiriera una producción adicional de 2 000 unidades adicionales a los 10.000, se tendría que
adquirir otra maquinaria y, por ende, el aumento del costo de depreciación aumentaría debido a que el equipo nuevo
también se depreciaría.
Escalonado: Es el costo fijo que está en su máximo potencial de generar ingresos y requiere un aumento para
enfrentar el incremento de las actividades.
Ejemplo de costos fijos escalonados
Una empresa que se dedica a la producción de artículos de metal, durante el próximo semestre necesitará 1 000
soldaduras mensuales. Para hacer esta actividad, debemos contar con 10 soldadores; cada uno de ellos realiza hasta
100 soldaduras al mes. El salario de cada uno es de $4 000, lo que da un total mensual de $40 000. ¿Cuál es el rango
relevante de actividad del costo por estos salarios?
En un rango de 901 a 1 000 soldaduras, el costo fijo por salario de soldadores sería de $40 000. Por lo tanto, el rango
relevante de actividad es de 901 a 1 000 soldaduras.
Generadores de costos (cost-drivers): Actividades que provocan que se incurra en costos y mediante los cuales se
explican los cambios que experimentan los costos en dichas actividades.
D. Métodos para segmentar los costos semivariables
Si se expresaran algebraicamente, los costos semivariables estarían representados por la siguiente ecuación:
Costos semivariables = costo fijo + (tasa de costos variables)(nivel de actividad)
1. Métodos de estimación directa: se aplican en ciertos casos específicos, y por lo general no son adaptables a partidas
ordinarias. Ejemplo, cuando existe alguna partida que por su naturaleza no puede estar sujeta a análisis estadístico;
cuando se crean nuevos departamentos que originen costos; cuando se adquiere nuevo equipo o maquinaria que
origine un costo, o cuando se producen cambios en los métodos.
Dentro de este grupo tenemos los siguientes métodos:
a) Basados en estudio de tiempos y movimientos. Se aplican cuando no se tiene un buen registro de costos históricos
o cuando la organización enfrenta una situación nueva.
b) Basados en el análisis de la administración de los datos históricos. En este caso el analista determina el
comportamiento de los costos en función del análisis de costos históricos, de la interpretación de las políticas
administrativas respecto a dicha partida y de la experiencia profesional subjetiva.
2. Método punto alto-punto bajo: se basa en la estimación de la parte fija y de la parte variable de un costo en dos
diferentes niveles de actividad, las cuales son calculadas a través de una interpolación aritmética entre los niveles más alto y
más bajo de actividad/costo.
Costos semivariables = Costo fijo + (Tasa de costo variable ) × (Nivel de actividad)
Este método se basa en varios supuestos:
• Se considera que los puntos más altos y más bajos del costo son los más representativos para explicar el comportamiento
habitual de los costos de la empresa.
• Existe una relación lineal entre los costos variables y los generadores que los impulsan.
• No existen factores estacionales que afecten positiva o negativamente el comportamiento lineal de los costos variables o
fijos.
Metodología para calcular la función de costos semivariables utilizando el método punto alto-punto bajo:
a) Seleccionar la actividad que servirá como denominador, (horas-máquina, horas de mano de obra, etc.).
b) Identificar el nivel relevante dentro del cual no hay cambios de los costos.
c) Identificar el costo real total en los dos niveles.
d) Determinar el valor de la tasa de costo variable, utilizando el cálculo tradicional para obtener la pendiente de una función
lineal.
Este cálculo sería: Tasa de costo variable = (Costo más alto - Costo más bajo)/
(Nivel de actividad más alto - Nivel de actividad más bajo)
e) Determinar el valor del costo fijo de la ecuación recurriendo a la tasa de costos que se obtuvo en el paso anterior.
Para calcular el componente fijo del costo semivariable se hace de la siguiente manera:
Costo fijo = Costo semivariable máximo - (Tasa de costo variable) × (Nivel máximo de actividad)
Una vez que se determinan los componentes fijo y variable, es posible expresar la ecuación de la manera que se
describió:
Costo semivariable = Costo fijo + (Tasa de costo variable) × (Nivel de actividad)
Para ejemplificar eso, veamos los siguientes datos:
En donde:
CVu = Tasa de costo variable
Cmáx/Cmín = Costo máximo/Costo mínimo
Xmáx/Xmín = Nivel de actividad máximo/mínimo
Tasa del costo variable del proceso de facturación
Ahora se calculará la parte fija usando el nivel máximo de 50 000 facturas, cuyo costo total es de $150 000.
CF = CSVmáx − (CVu) (Xmáx)
CF = $150 000 − ($2.75) (50 000)
CF = $12 500 En el caso del método punto alto-punto
bajo, la cantidad estimada de costo total
En donde: será igual a la histórica sólo en los
puntos de mayor y menor
CF = Costos fijos actividad/costo.
CVu = Tasa de costos variable
Cmáx = Costos máximos
Xmáx = Nivel de actividad máximo
3. Métodos a través de diagramas de dispersión: este método complementa al anterior, ya que permite a la
administración seleccionar dos puntos representativos de la función de costos.
Con base en la información que se proporcionó, se
supondrá que los administradores seleccionan lo
ocurrido en octubre y diciembre porque son los meses
más representativos de acuerdo con la experiencia de
otros años; por ello, la línea debe pasar por los puntos 5
y 10.
Cálculo del costo fijo y el costo variable por factura.
De acuerdo con la lista anterior, durante el mes de octubre la compañía realizó 44 500 facturas con un costo por
facturar de $120 000; por otro lado, durante diciembre elaboró 22 000 facturas con un costo de $75 000.
De donde el costo variable por factura será: Donde:
C2 - C1 CVu = Tasa de costo variable
C = Costo total
CVu = = 120 000 - 75 000 = $2.00 X = Volumen
X2 - X1 44 500 - 22 000
Por lo tanto, si el costo variable por factura es de $2, la parte de costos fijos del total del costo de diciembre sería:
Donde:
CF = CSV1 - (CVu)(X1)
CSV1 = Costo semivariable al nivel de actividad
CF = 75 000 - ($2)(22 000) 1
CF = $31 000 CF = Costo fijo
CVu = Tasa de costo variable
X1 = Nivel de actividad 1
4. Métodos estadísticos:
Análisis de regresión: Es una herramienta estadística que sirve para medir la relación entre una variable dependiente
y una o más variables independientes.
Regresión simple: La relación entre una variable dependiente y una independiente.
Regresión múltiple: La relación entre una variable dependiente y varias independientes.
Análisis de regresión para calcular el comportamiento de las partes variables y fijas de cualquier partida de costos.
Y = a + bx
Donde:
Y = Costo total de una partida determinada (variable dependiente)
a = Costos fijos (intersección con el eje de las ordenadas)
b = Costo variable por unidad de la actividad en torno a la cual cambia (pendiente de la recta)
x = Actividad en torno a la cual cambia el costo variable (variable independiente)
Cálculo de regresión simple:
Continuando con la muestra que se utilizó para
ejemplificar los métodos de punto alto-punto bajo
y diagrama de dispersión, el cálculo sería como
sigue (para facilidad, los datos se expresan aquí
en miles):
En donde n = 12 (número de muestras, en este caso, número de meses).
A continuación se contrastan los costos históricos y los estimados de los costos
relacionados con facturación, utilizando el método de mínimos cuadrados:
En el caso del método de regresión, ninguno de
los datos históricos de la muestra coincidirá con
la estimación. Esto se debe a que arroja una
ecuación de costo que pasa por entre todos los
puntos de la muestra, de tal manera que en total
las diferencias entre los puntos estimados y los
reales den como resultado cero.
