UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y
AUDITORIA
CONTABILIDAD CORPORATIVA
REDISEÑO
2020
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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No
7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (IASB 7)
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NIC 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Problema Considerado:
El estado de flujos de efectivo es un estado financiero, que
proporciona a los inversionistas y en general a los interesados
información adicional para evaluar la solvencia y liquidez de
la empresa.
En el estado de flujos de efectivo también permite identificar:
Movimientos de saldos de efectivo para el periodo
Tiempos de certidumbre de los flujos
Capacidad para generar efectivo y equivalentes
Predicción de flujos de efectivos futuros (es muy útil para
aquellos modelos de valoración)
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NIC 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Alcance del estándar:
Se exige a todas las entidades presentar un estado de flujos de efectivo durante el
periodo de reporte .
Método para presentar el
Flujos de efectivo
Método Directo Método indirecto
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NIC 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Los flujos de efectivo
ACTIVIDADES DE INVERSION
deben clasificarse en
ACTIVIDADES DE FINANCIACION
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NIC 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Palabras Claves
Efectivo: comprende los depósitos a la vista y el efectivo disponible.
Equivalentes de efectivo: son inversiones de corto plazo, muy liquidas que se
convierten fácilmente en efectivo y su nivel de riesgo es insignificantes de cambio de
valor.
Actividades operacionales: son actividades principales productoras de ingresos en el
curso normal del negocio (ordinarios) y otras actividades que no son inversión o
financiación.
Actividades de inversión: son adquisición y disposición de activos de largo plazo y
otras inversiones no incluidas como inversiones equivalentes a efectivo.
Actividades de financiación: son aquellas actividades que cambian la magnitud y la
composición del capital patrimonial y los prestamos
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NIC 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Tratamiento contable:
Los flujos de efectivo de las actividades operacionales son reportados usando el método
directo o indirecto.
Método Directo : se revela las clases principales de las entradas de efectivo bruto y
de pagos de efectivo bruto.
Método Indirecto : Con este método tanto la utilidad como la pérdida para el periodo
se ajusta por los efectos de transacciones no realizadas en efectivo ,
las sumas diferidas o causaciones y los flujos de efectivo de
inversión o de financiación
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NIC 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Tratamiento contable:
•Actividades de Inversión: estos flujos de efectivo se deben reportar por las
clases principales de entradas de efectivo bruto y los pagos de efectivo bruto
separadamente, los flujos agregados provenientes tanto de adquisiciones o
disposiciones de subsidiarias como de otras unidades de negocios se clasifican
como inversión.
•Actividades de Financiación: son reportados mediante un listado separado de
las clases principales de entradas de efectivo bruto y pagos de efectivo bruto.
•Los intereses y dividendos pagados se deben tratar bien sea como actividades
de inversión como de financiación.
•Las transacciones en moneda extranjera se registra en la moneda funcional
con la tasa que se utilizo en la fecha del flujo de efectivo.
•Los flujos de efectivo de operaciones conjuntas se incluyen
proporcionalmente.
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NIC 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Tratamiento contable:
Los intereses y dividendos recibidos son tratados como flujos de inversión
que ingresan. Sin embargo para las entidades financieras, estos en la
mayoría de los casos se tratan como flujos de operación.
Los flujos de efectivo provenientes de moneda extrajeras son traducidos
a las tasas de cambio a la fecha del flujo de efectivo.
Los flujos de efectivo de impuestos de renta se clasifican como
operacionales
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NIC 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Presentación y Revelación de Información
Se debe revelar los siguiente:
Efectivo, equivalentes y una conciliación en los renglones equivalentes al estado de
situación económica.
Detalles de transacciones de inversión y de financiación no realizadas en efectivo
Monto de efectivo y equivalentes no disponibles para uso por la entidad (grupo)
Líneas de crédito no utilizadas disponibles para actividades de operación futura y para
liquidar compromisos de capital
Monto agregado de los flujos de cada una de las tres actividades relacionadas con la
participación de negocios conjuntos.
Montos de flujos de las tres actividades, relacionados con cada negocio reportado y
segmento geográfico
Distinción entre flujos de efectivo que representan un aumento en la capacidad
operacional y aquellos representan el mantenimiento de esta.
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NIC 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Presentación y Revelación de Información
En el anexo debe mostrarse en el caso de compra y venta de una subsidiaria o una
unidad de negocio lo siguiente:
Contraprestación total por la compra o disposición.
Contraprestación por la compra o disposición pagada en efectivo o sus
equivalentes.
Monto de efectivo y equivalentes de la entidad adquiridla o dispuesta.
Monto de activos y pasivos diferentes a efectivo o equivalentes en al entidad
adquirida o dispuesta
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ESTADO DE
FLUJOs DE
EFECTIVO
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Definición
El flujo de efectivo es uno de los estados financieros más complejos de realizar y que
exigen un conocimiento profundo de la contabilidad de la empresa para poderlo
desarrollar.
El flujo de efectivo “es un estado financiero básico que muestra el efectivo generado
y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiación. Para el efecto
debe determinarse el cambio en las diferentes partidas del balance general que
inciden en el efectivo”.
Propósitos del Estado de Flujo de Efectivo:
Determinar la capacidad de la empresa para generar efectivo,
con el cual pueda cumplir con sus obligaciones, proyectos
de inversión y expansión.
Permite hacer un estudio o análisis de cada una de las partidas
con incidencia en la generación de efectivo.
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Evaluar la habilidad para generar dinero mediante sus operaciones normales
Informar sobre los cambios en la situación financiera en términos de liquidez y
solvencia.
EL Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) dispone, mediante NIC 7
que las empresas deben preparar y presentar obligatoriamente un estado que muestre
el movimiento del efectivo que ingresa y sale de las arcas del negocio, por medio de
una lista ordenada de las fuentes de ingresos de efectivo y sus usos.
Solo las organizaciones sin ánimo de lucro (fondos de jubilación, montepíos, cesantías
y otras similares) que revelan su información conforme a las disposiciones del FASB 35
están exentas de la presentación del mencionado estado.
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USOS Y USUARIOS DEL ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO
Uso Interno
Gerentes, presidentes, ejecutivos, directores y administradores
Accionistas
Unidades Asesoras y Auxiliares
Encargados del Control de los créditos
Uso Externo
Organismos de control
Proveedores
Empresas Bancarias
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RELACION CON LOS ESTADOS FINANCIEROS TRADICIONALES
Se relaciona con el Estado de Resultados y con el Estado de Situación, ya que toma los datos
de éstos y los integra lógicamente, generando información valiosa que no se puede obtener
mediante la lectura de los Estados financieros tradicionales..
El Estado de resultados informa sobre la utilidad y el Estado de Situación Financiera muestra
cual es la corriente del efectivo.
REQUERIMIENTOS TECNICOS PARA ELABORAR EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
La NIC 7 establece que los saldos de Caja, Bancos, Fondos de Caja Chica e Inversiones
inmediatas se presenten en el Estado de situación formando una sola partida que se
denomina Efectivo y Equivalentes.
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Efectivo: Recursos monetarios disponibles, controlados contablemente por medio de
las cuentas Caja, Caja-chica, Fondos Rotativos y Bancos.
Equivalentes de Efectivo: Recursos financieros de alta liquidez que presentan un
mínimo riesgo de cambio en su valor nominal y que se puedan convertir en disponible
en un plazo original de tres meses o menos
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CLASIFICACION DEL FLUJO POR ACTIVIDADES
ACTIVIDADES DE
INVERSIÓN
ACTIVIDADES DE
FINANCIACIÓN
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• Actividades de operación.- son las actividades que constituyen
la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad, así
como otras actividades que no puedan ser calificadas como de
inversión o financiación.
• Actividades de inversión.- son las de adquisición y
desapropiación de activos a largo plazo, así como de otras
inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al
efectivo.
• Actividades de financiación.- son las actividades que producen
cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y
de los préstamos tomados por parte de entidad.
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BASES PARA LA PREPARACION DEL ESTADO DE FLUJO DE
EFECTIVO
El proceso de preparación del estado de flujos de efectivo
consiste en el análisis de las variaciones del balance comparativo,
para determinar el origen del dinero, de las partidas:
Financiamientos, incrementos de capital. Las aplicaciones del
dinero se relacionan con las inversiones, pagos de deudas,
dividendos y retiros de capital; como resultado se obtiene el
incremento o decremento neto del efectivo.
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Para efectos de la realización de este balance se toman también
en cuenta las partidas que no implican movimiento de efectivo
como son:
• Depreciaciones y Amortizaciones
• Provisión de Cuentas Incobrables
• Estimación de Inventarios de Lento Movimiento
• Capitalización de Utilidades
• Traspaso de pasivos a largo plazo a circulante
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Actividades de Operación
Comprenden tanto la producción o compra y venta de bienes, así como la recepción y uso
de bienes y servicios fundamentales destinados a la operación del negocio. En este grupo
tenemos las siguientes transacciones:
• Entradas
• Venta de bienes, producidos o comprados, y servicios; incluso los cobros y descuentos
de los documentos de clientes.
• Recepción de préstamos operacionales, venta de cartera de clientes y préstamos de
accionistas.
• Recepción de intereses sobre préstamos operacionales otorgados y por inversiones
financieras (empresas relacionadas).
• Recepción de recursos monetarios producto de reclamos de seguros, reclamos legales y
otras recepciones que no surjan de transacciones definidas como provenientes de
actividades de inversión y financiamiento
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Salidas
• Adquisición de mercaderías o materias primas y servicios,
incluso los pagos a proveedores, como abono a las cuentas
pendientes o recargos por pagos vencidos.
• Pago de remuneraciones a empleados, obreros y funcionarios,
incluso regalías y bonificaciones.
• Desembolsos por servicios especializados y generales que permitan
y faciliten la operación de la empresa.
• Pago al fisco por impuestos, contribuciones, multas y otros
gravámenes.
• Entrega de donaciones y ayudas económicas; pagos en efectivo
para transar juicios y reintegros de transacciones no definidas
como actividades de inversión o financiamiento.
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Actividades de Inversión.-
• Estas actividades incluyen entradas por ventas de propiedades plantas y equipos, entradas por
ventas de inversiones en otras sociedades; salidas por compras de acciones o participaciones en
otras sociedades y por compras de propiedades planta y equipos; y en general los cambios de los
activos diferentes de los operacionales.
• Las actividades de inversión incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la adquisición y venta
de inversiones, de propiedades, planta y equipo y de otros activos, distintos de aquellos
considerados como inventarios. En este grupo tenemos las siguientes operaciones:
Entradas
• Recepción de los préstamos y cobro de instrumentos de deuda de otras entidades; se excluyen los
intereses generados (puesto que se presentan como provenientes de actividades de operación).
• Venta de acciones y participaciones de sociedades y venta de bienes y derechos permanentes, como
terrenos, edificios, vehículos, muebles, derechos de autor, etc.; incluye el diferencial del costo y el
precio de venta (utilidad/pérdida).
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Salidas
• Desembolsos para colocar en bancos y para adquirir
instrumentos de deuda de otras empresas (que no
sean equivalentes de caja).
• Desembolsos por la adquisición de acciones y
obligaciones de sociedades.
• Pagos realizados al adquirir bienes y derechos
calificados como activos fijos
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Actividades de Financiamiento.-
• Las actividades de financiación incluyen los ingresos por
emisión de acciones o suscripción de capital, ingresos por
emisión de bonos y por obligaciones a largo plazo; las
salidas de efectivo incluyen los pagos de dividendos o
distribución de utilidades y los pagos de las obligaciones a
largo plazo. Es decir, los cambios en los pasivos y en el
patrimonio diferentes de los rubros operacionales.
• Las actividades de financiación incluyen la obtención de
recursos de los propietarios y el reembolso o pago de los
rendimientos derivados de su inversión, así como los
préstamos recibidos y su cancelación.
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Entradas
• Venta de acciones o participaciones de propia emisión.
• Valores recibidos por la venta de títulos de obligación, bonos
empresariales, préstamos hipotecarios, etc.
Salidas
• Pago de dividendos y otras retribuciones a accionistas o socios,
incluidos los desembolsos para readquirir acciones o participaciones.
• Pagos de cuotas de préstamos a largo plazo y aquella porción corriente
de los préstamos obtenidos por la emisión de obligaciones, bonos, etc.
• Pagos del principal (capital; a acreedores que han extendido el plazo.
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Aumento o disminución neta del efectivo.- El aumento o disminución
neta del efectivo se obtiene sumando algebraicamente las tres
secciones anteriores, prestándose de la siguiente manera:
Flujo de efectivo de operación
+
Financiamiento y otras fuentes de efectivo
+
Inversiones y otras aplicaciones de efectivo
=
Incremento o disminución neta del efectivo
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ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
FLUJO DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES
DE OPERACIÓN:
Ejemplo de cómo determinar el recaudo
Recaudo de clientes: 100.000 de clientes:
(-) P FLUJO DE EFECTIVO DE LAS
Ventas (4135): 120.000
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN:
Saldo final año 1 clientes (1305): 50.000
Recaudo de clientes: 100.000 Saldo final año 2 clientes (1305):70.000
(-) Pagos laborales: 20.000
(-) Pago proveedores: 30.000 Luego,
(-) Pago gastos: 10.0000 50.000
(-) Pago costos: 15.000 (+) 120.000
(-) Pago impuestos: 5.000 (-) 70.000
(-) Pago gastos financieros: 5.000
Recaudo de clientes = 100.000
Efectivo generado en actividades de
operación = 15.000
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ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
FLUJO DE EFECTIVVIDADES DE INVERSIÓN
Venta de inversiones: 70.000
Venta de vehículo usado: 20.000
Compra de maquinaria: 80.000
Compra de muebles: 10.000
Luego,
70.000
(+) 20.000
(-) 80.000
(-) 10.000
Efectivo generado en actividades de
inversión = 0
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ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
FLUJO DE EFECTIVO GENERADO EN ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Capitalización mediante emisión de acciones: 50.000
Venta de bonos: 30.000
Pago de obligaciones financieras: 60.000
Pago de participaciones: 25.000
Luego,
50.000
(+) 30.000
(-) 60.000
(-) 25.000
Efectivo generado en actividades de financiamiento-5.000
Ahora procedemos a consolidar:
Efectivo generado en actividades de operación: 15.000
Efectivo generado en actividades de inversión: -0-
Efectivo generado en actividades de financiamiento:00
TOTAL FLUJO DE EFECTIVO GENERADO POR LA EMPRESA = 10.000
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ELEMENTOS NECESARIOS PARA DESARROLLAR EL FLUJO DE
EFECTIVO
Para desarrollar el flujo de efectivo es preciso contar el balance general de los
dos últimos años y el último estado de resultados. Los balances los
necesitamos para determinar las variaciones de las cuentas de balance
[Balance comparativo].
Es esencial contar también no las notas a los estados financieros en donde
conste ciertas operaciones que hayan implicado la salida o entrada de
efectivo, o de partidas que no tienen efecto alguno en el efectivo.
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DESARROLLO EL ESTADO DE FLUJO DE
EFECTIVO
MÉTODO
DIRECTO
MÉTODO
INDIRECTO
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MÉTODO DIRECTO
Una de las formas para hacer el flujo de efectivo, es mediante el método directo, el cual básicamente consiste en
rehacer el estado de resultados utilizando el sistema de caja, principalmente para determinar el flujo de efectivo en
las actividades de operación.
En este método se detallan en el estado sólo las partidas que han ocasionado un aumento o una disminución del
efectivo y sus equivalentes; por ejemplo: Ventas cobradas, Otros ingresos cobrados, Gastos pagados, etc.
a.)Utilizando Registros Contables De La Entidad
b.)Ajustando Las Partidas Del Estado De Resultados Por:
Los cambios habidos durante el período en las partidas patrimoniales relacionadas (caso de bienes de cambio,
créditos por ventas, proveedores)
Otras partidas sin reflejo en el efectivo (caso de amortizaciones, resultados por tenencia, etc.)
Otras partidas cuyos efectos monetarios se consideren flujos de efectivo de inversión o financiación.
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EFECTIVO RECIBIDO DE LOS CLIENTES
El rubro ventas del Estado de Resultados contiene tanto las ventas del ejercicio efectuadas al contado como a
crédito. La cifra que se traslada al Estado de Flujo de Efectivo es la correspondiente a las ventas cobradas, por
lo que deberán convertirse las ventas devengadas a ventas percibidas, debiendo tenerse en cuenta las ventas
que al cierre del ejercicio aun no habían sido cobradas, y que inciden en el saldo de Créditos por Ventas.
Las actividades de operación serán el conjunto de cobros por ventas, tanto de las efectuadas en el ejercicio
como las realizadas en el ejercicio anterior que se perciben en éste. En la exposición del estado no se hará la
distinción de cuánto se ha cobrado por cada uno de sus componentes, sino que se expondrá el cobro total de
los conceptos relacionados con las ventas.
Dicha cifra puede obtenerse por el siguiente cálculo:
Ventas netas
Aumento en cuentas por cobrar ó
+ Disminución en cuentas por cobrar
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INTERESES Y DIVIDENDOS
RECIBIDOS
Dado que el ingreso de dividendos se registra sobre la base de efectivo,
utilizaremos la información contenida en el estado de resultados. Sin
embargo, los intereses, ya que se reconocen sobre la base de acumulación,
tendremos que convertirlos a base de efectivo, mediante la siguiente
fórmula:
Ingreso de intereses
Aumentos en los intereses por cobrar ó
+ Disminución en los intereses por cobrar.
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EFECTIVO PAGADO POR COMPRA DE
MERCADERIAS
Las actividades de operación indicarán el conjunto de los pagos por las
compras de mercaderías, tanto de las efectuadas en el ejercicio y que pueden
haber pasado al costo de ventas o estar en existencia, como las realizadas en
el ejercicio anterior que se cancelan en éste.
Dicha Cifra Puede Obtenerse Por El Siguiente Cálculo:
Costo de ventas
Disminución en inventario ó
+ Aumento en inventario y
Aumento en cuentas por pagar ó
+ Disminución en cuentas por pagar
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PAGOS DE EFECTIVO POR
GASTOS
Los gastos pueden diferir significativamente de los pagos de efectivo efectuados
durante el periodo, tal es el ejemplo de la depreciación y amortizaciones, los cuales no
representan un desembolso de efectivo, sin embargo, se convierten en un gasto
operacional de la empresa en un determinado periodo. Otro aspecto importante en
este cálculo es la diferencia de tiempo de las transacciones, por lo que este concepto
debe determinarse utilizando la siguiente fórmula:
Gastos
Depreciación y otros gastos que no hacen uso de efectivo.
+ Aumento en prepagos relacionados. ó
Disminución en prepagos relacionados.
+ Disminución en pasivos acumulados relacionados. ó
-Aumento en pasivos acumulados relacionados.
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PAGOS DE INTERESES
El hecho de que el pasivo intereses por pagar aumente durante el año, significa que no todo el
gasto de intereses que aparece en el estado de resultados fue pagado en efectivo. Por tanto, para
determinar el monto de intereses realmente pagado, se debe restar la porción que ha sido
financiada mediante un aumento en el pasivo de intereses por pagar del gasto de intereses total.
Caso contrario, es decir, si hay una disminución, entonces ésta se suma al gasto de intereses.
Gasto de intereses
Aumento en el pasivo acumulado relacionado. ó
+ Disminución en el pasivo acumulado relacionado.
Incurrir en el gasto de impuestos sobre la renta, aumenta el pasivo de impuestos; asimismo, la
realización de pagos de efectivo a las autoridades tributarias lo reduce. El monto de los pagos en
efectivo se determina así:
Gasto de impuestos sobre la renta
Aumento en el pasivo acumulado relacionado. ó
+ Disminución en el pasivo acumulado relacionado.
