AUDITORIA LEGAL

[Link]. Roberto Álvarez Salvatierra

 CONTENIDO
1. LEGISLACION APLICABLE 7.10. Costo de Venta
1.1. Constitución Política del Estado 7.10.1. Costo de Ventas Comerciales
1.2. Código de Comercio DL N° 14379 de 25/02/77
7.10.2. Costos de Ventas Industriales
1..3. D.S. N°29894 de 07 de febrero de 2009 (Organización del Órgano
Ejecutivo)
7.10.3. Costo de Ventas de Servicios
1.4. D.S. N° 0071 de 9 de abril de 2009 (Crea la Autoridad de 8. PRINCIPIOS APLICABLES
Fiscalización y Control Social de Empresas (AEMP) 9. CARÁCTER ADMINISTRATIVO DE LAS LEYES
1.5. Ley N° 685 de 11 de mayo de 2015 (Cambia denominación a
10. INFRACCIONES
Autoridad de Fiscalización de Empresas AEMP)
1.6. Ley 2341 de 23 de abril de 2002 (Ley de Procedimiento [Link] Leves
Administrativo) [Link] Graves
1.7. R.A. AEMP 52/2011 DE 16 de Agosto de 2011 Reglamento de
11. SANCIONES
Sanciones e Infracciones Comerciales
TEMARIO 11.1. Amonestación
2. COMERCIANTE 11.2. Multa
3. ACTOS NO COMERCIALES 11.3. Suspensión temporal de funciones
4. IMPEDIDOS DEL EJERCICIO DEL COMERCIO
114. Suspensión de Matrícula Comercial
5. ATRIBUCIONES DE LA AEMP
6. SUJETOS OBLIGADOS 12. PRINCIPALES INFRACCIONES Y SANCIONES
7. DEFINICIONES 12.1. Falta de Actualización
7.1. Amonestación 12.2. Falta de Registro de Actos Jurídicos Comerciales
7.2. Infracción 12.3. Falta de Registro de Fianzas
7.3. Sanción 12.4. Incumplimiento a Solicitudes de Documentación
7.4. Multa 12.5. Negativa a Inspección Administrativa
12.6. Ausencia de Documentación Legal, Contable y Financiera
7.5. Suspensión
12..7. Incumplimiento a Resolución Administrativas
7.6. Agente Regulado Sancionatorias
7.7. Registro de Comercio
13. OBLIGACION - SOCIEDADES
7.8. Utilidad Bruta
7.9. Ingreso Bruto 14. CASOS PRACTICOS
 Artículo 306. I. El modelo económico boliviano es plural y
1.1. CONSTITUCION POLITICA DEL ESTADO PLURINACIONAL DE BOLIVIA TITULO I – Estructura y organización económica del Estado

está orientado a mejorar la calidad de vida y el vivir bien de

todas las bolivianas y los bolivianos.
II. La economía plural está constituida por las formas de
organización económica comunitaria, estatal, privada y
social cooperativa.

CAPITULO SEGUNDO: Función del Estado en la economía

Artículo 316. La función del Estado en la economía consiste en:
2. Dirigir la economía y regular, conforme con los principios
establecidos en esta Constitución, los procesos de producción,
distribución, y comercialización de bienes y servicios.
 1.2. CODIGO DE COMERCIO BOLIVIANO DECRETO LEY N° 14379 DE 25
febrero de 1977
El Código de Comercio es el
conjunto de normas, derechos y
obligaciones que regula las
relaciones jurídicas derivadas
de la actividad comercial
Los trámites de procedimiento
no regulados por este Código ni
por leyes especiales, se sujetan
a las disposiciones del Código
de Procedimiento Civil.

CAPITULO II OBLIGACIONES DE LOS COMERCIANTES
Art. 25.- (OBLIGACIONES DE LOS COMERCIANTES).

Son obligaciones de todo comerciante:


1) Matricularse en el Registro de Comercio;


2)Inscribir en el mismo Registro todos aquellos actos, contratos y documentos
sobre los cuales la Ley exige esa formalidad;


3) Comunicar a la autoridad competente, en su caso, la cesación de pagos por
las obligaciones contraídas, en los plazos señalados por Ley;


4) Llevar la contabilidad de sus negocios en la forma señalada por Ley; (Arts. 36
a 65, 419 C. Comercio).


5) Cumplir con las obligaciones tributarias de la manera prescrita por ley;
CAPITULO II OBLIGACIONES DE LOS COMERCIANTES
Art. 25.- (OBLIGACIONES DE LOS COMERCIANTES)
 6) Conservar sus libros, documentos y demás papeles
relacionados con sus negocios por el tiempo que señala la Ley.
(Arts. 36 y 65, 52 Código de Comercio).

 7) Abstenerse de ejecutar actos que signifiquen competencia

desleal, y
 8) Las demás señaladas por Ley.
(ACTOS Y CONTRATOS SUJETOS A INSCRIPCION).


Los contratos de constitución de sociedades mercantiles, sus modificaciones y
prórrogas, a sí como la disolución, transformación o fusión de las mismas;


Todo acto en virtud del cual se confiera, modifique, sustituya o revoque la facultad
de administración general o especial de bienes o negocios del comerciante;


La apertura de establecimiento de comercio y de sucursales o agencias y los actos
que modifiquen o afecten la propiedad de los mismos o de su administración;


Los gravámenes y demandas civiles relacionados con derechos cuya mutación está
sujeta a registro comercial; (Art. 1546, 45, 46, 52 Código de Comercio.)

 (ACTOS Y CONTRATOS SUJETOS A INSCRIPCION)

 La aprobación, adiciones y reformas

estatutarias y en su caso, las
reglamentaciones:
 La designación de representantes legales
y liquidadores y su remoción en el caso
de liquidación de sociedades;
 Las fianzas de los directores,
administradores, síndicos y todos los
obligados a prestarlas, a sí como su
cancelación, y (Arts. 908, 918, 904 C.
Comercio).
 Los demás actos y documentos previstos
por Ley.
CAPITULO IV CONTABILIDAD

Art. 36. - (OBLIGACION DE LLEVAR
CONTABILIDAD)

Todo comerciante está en la obligación de llevar

una contabilidad adecuada a la naturaleza,
importancia y organización de la empresa, sobre
una base uniforme que permita demostrar la
situación de sus negocios y una justificación clara
de todos y cada uno de los actos y operaciones
sujetos a contabilización, debiendo además
conservar en buen estado los libros, documentos y
correspondencia que los respalden. (Arts. 36 a 65,
419 Código de Comercio).
 Art. 37.- (CLASES DE LIBROS)
El comerciante debe llevar, obligatoriamente,
los Siguientes libros:
 Diario, Mayor y de Inventario y Balances, salvo
que por ley se exijan específicamente otros
libros.
 Podrá llevar además aquellos libros y registros
que estime convenientes para lograr mayor
orden y claridad, obtener información y ejercer
control.
 Estos libros tendrán la calidad de auxiliares y
no estarán sujetos a lo dispuesto en el artículo
40, aunque podrán legalizarse los considerados
necesarios para servir de medio de prueba
como los libros obligatorios. (Arts. 55, 64
Código de Comercio)
Art. 39.- (PERSONAS AUTORIZADAS PARA LLEVAR LA
CONTABILIDAD).

 La contabilidad será llevada

por contadores legalmente
habilitados, a quienes se
aplicarán las normas
reglamentarias sobre
responsabilidades, régimen
de actuación, remuneración y
la guarda de la reserva de la
contabilidad, sin perjuicio de
la responsabilidad del
comerciante a quien prestan
sus servicios
Art. 40.- (FORMA DE PRESENTACION DE LOS LIBROS)
 Los comerciantes presentarán los
libros que obligatoriamente deben
llevar, encuadernados y foliados, a
un Notario de FE PUBLICA para que,
antes de su utilización, incluya, en el
primer folio de cada uno, acta sobre
la aplicación que se le dará, con
indicación del nombre de aquél a
quien pertenezca y el número de
folios que contenga, fechada y
firmada por el Notario interviniente,
estampando, además, en todas las
hojas, el sello de la notaría que lo
autorice y cumpliendo los requisitos
fiscales establecidos.
CONT. Art. 40.- (FORMA DE PRESENTACION DE LOS LIBROS)
Serán también válidos los asientos y anotaciones que
se efectúen por cualquier medio mecánico o
electrónico sobre hojas removibles o tarjetas que,
posteriormente, deberán ser encuadernadas
correlativamente para formar los libros obligatorios
que serán legalizados, siempre que faciliten el
conocimiento de las operaciones y sirvan de prueba
clara, completa y fidedigna.

La autorización para su empleo será otorgada por el

Registro de Comercio, a pedido del interesado,
requiriendo resolución fundada sobre la base de
dictamen de peritos, del cual podrá prescindirse en
caso de existir antecedentes de utilización respecto
del procedimiento propuesto.

Cuando se trate de sociedades por acciones, la

autorización se la otorgará previo dictamen favorable
del respectivo órgano administrativo de control.
Art. 46.- (INVENTARIOS Y BALANCES).
 El libro de Inventarios y Balances
se abrirá con el inventario y
balances iniciales y, según el
ejercicio anual o semestral,
contendrá el inventario final y el
balance general, incluyendo la
cuenta de resultados. Estos [Link].
serán elaborados, según la clase de
actividades de que se trate, con
criterio contable uniforme que
permita conocer de manera clara,
completa y veraz, la situación del
patrimonio y las utilidades
obtenidas, o las pérdidas sufridas,
durante el ejercicio. (Arts. 369, 62
Código de Comercio).
CONT. Art. 46.- (INVENTARIOS Y BALANCES).
 El estado de resultados reflejará los conceptos por los cuales se hubieran
obtenido beneficios y los gastos o pérdidas que deberán deducirse para
determinar las ganancias o pérdidas netas del ejercicio y para distinguir en
éste los resultados corrientes propios de la explotación de los originados en
las operaciones de carácter extraordinario.

 Art. 47.- (VALORACION DE PARTIDAS DEL BALANCE). Sin perjuicio

de lo establecido por las leyes especiales, las Partidas del balance se
valorarán, cuando corresponda, siguiendo criterios objetivos que garanticen
los intereses sociales y de terceras de acuerdo con los principios que exige
una ordenada y prudente gestión económica. Adoptado un criterio de
valoración, habrá de mantenerse y no podrá ser alterado sin causa
justificada. Deberá indicarse además en los balances e inventarios, o en hoja
separada, el método de determinación del costo u otro valor aplicado.
 Art. 51.- (ARCHIVO DE CORRESPONDENCIA).
 El comerciante, al dirigir correspondencia en relación con sus
negocios, debe dejar copia fiel de ésta utilizando cualquiera de
los medios que asegure la exactitud y duración de la copia.
Igualmente, conservará la correspondencia que reciba en
relación con sus actividades comerciales, con anotación de la
fecha de recepción, contestación o nota de no haberse dado
respuesta. (Art. 815 C. de Comercio).
 Asimismo, conservará archivados y ordenados los documentos
que respalden los asientos en sus libros de contabilidad, de
manera que se facilite su verificación en cualquier momento.
(Art. 65 Código de Comercio).
 Si los libros están formadas por hojas removibles o tarjetas, éstas
deberán estar numeradas y conservarse archivadas para su
posterior encuadernación.
Art. 52.- (CONSERVACION DE LIBROS Y PAPELES DE COMERCIO).
Los libros y papeles a que se refiere el artículo anterior, deberán
conservarse cuando menos por cinco años, contados desde el cierre de
aquellos o desde la fecha del último asiento, documento o comprobante,
salvo que disposiciones especiales establezcan otro período para cierto
tipo de documentos. Transcurrido este lapso podrán ser destruidos,
previo el cumplimiento de las normas legales. (Arts. 51, 65, 369 Código de
Comercio).

Art. 53- (OBLIGACION DE MANTENER LIBROS Y PAPELES AUN EN

CASO DE CESE DE ACTIVIDADES O MUERTE DEL COMERCIANTE).
El cese de las actividades comerciales no exime al comerciante del deber
referido en el articulo anterior, y si éste hubiera fallecido, la obligación
recae sobre sus herederos. En caso de disolución de la sociedad, serán sus
liquidadores los obligados a cumplir lo prevenido precedentemente.
(Arts. 52, 397 C. Comercio.)
 Art. 64.- (DOBLE CONTABILIDAD).

 Si se lleva una doble contabilidad incurriéndose en fraude, los

libros y papeles hacen prueba en contra del comerciante,
independientemente de las sanciones penales aplicables.

 Hay doble contabilidad fraudulenta cuando un comerciante lleva

dos o más iguales en las que registra en forma diferente, las
mismas operaciones, cuando tiene distintos comprobantes sobre
los mismos actos o cuando se asientan parcialmente las
operaciones
 CAPITULO V - COMPETENCIA DESLEAL
 Art. 69.- (ACTOS QUE CONSTITUYEN COMPETENCIA
DESLEAL). Se considera autor de actos de competencia desleal
al comerciante que:
 1) Viole las disposiciones que protegen el nombre comercial,
marcas de fábricas, patentes de invención, avisos, muestras,
secretos y otras de igual naturaleza;
 2) Se sirva de nombres supuestos, deforme los conocidos u
adopte signos distintivos que se confundan con los productos,
actividades o propaganda de otros competidores; (Art. 192 C. de
Comercio).
 3) Utilice medios o sistemas tendientes a desacreditar los
productos o servicios de un competidor o los altere con el
propósito de engañar;
CONT. Art. 69.- (ACTOS QUE CONSTITUYEN COMPETENCIA DESLEAL).

4) Utilice una denominación de origen o imite y aproveche

las cualidades de los productos ajenos en beneficio propio;
5) Emplee ponderaciones o exageraciones cuyo uso pueda
inducir a errores en el público;
6) Soborne a los empleados de otra empresa para que
ahuyenten a la clientela o ejerza maquinaciones para privar
de los técnicos y empleados de confianza de sus
competidores;
7) Utilice medios o sistemas dolosos destinados a
desorganizar el mercado comercial;
8) Efectúe cualquier otro procedimiento en detrimento de
otros empresarios, que sea contrario a la ley y costumbres
mercantiles.
1.3 Decreto Supremo N° 29894 de 07 de febrero de 2009
(Organización del Organo Ejecutivo)
TÍTULO X EXTINCION DE LAS SUPERINTENDENCIAS
CAPITULO I EXTINCION DE LAS SUPERINTENDENCIAS
 
Artículo 137.- (SISTEMA DE REGULACIÓN FINANCIERA) La actual
Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras se denominará Autoridad de
Supervisión del Sistema Financiero y asumirá además las funciones y atribuciones de
control y supervisión de las actividades económicas de valores y seguros en un plazo
de sesenta (60) días.
Las atribuciones en materia de control y supervisión de los sistemas de pensiones
serán transferidas a una Autoridad Reguladora a crearse por norma expresa.
Se extingue la Superintendencia de Empresas. Sus competencias serán
asumidas por el Ministerio de Desarrollo Productivo y Economía Plural en el
mismo plazo de sesenta (60) días.
Se extingue la Superintendencia General del SIREFI. Los recursos jerárquicos que
se encuentran a su consideración serán atendidos por el Ministerio de Hacienda en
el mismo plazo señalado.
 1.4. Decreto Supremo N° 0071 de 9 de abril de 2009 (Crea la
Autoridad de Fiscalización y Control Social de Empresas AEMP)
ARTICULO 3°.- (CREACION DE LAS AUTORIDADES DE FISCALIZACION Y
CONTROL SOCIAL).

I. Se crean las siguientes instituciones públicas:

 
a) Autoridad de Fiscalización y Control Social de Telecomunicaciones y
Transportes -ATT.
b) Autoridad de Fiscalización y Control Social de Agua Potable y Saneamiento
Básico
- AAPS.
c) Autoridad de Fiscalización y Control Social de Bosques y Tierra - ABT.
d) Autoridad de Fiscalización y Control Social de Pensiones - AP.
e) Autoridad de Fiscalización y Control Social de Electricidad - AE.
 
f) Autoridad de Fiscalización y Control Social de Empresas - AEMP
1.5. Ley N° 685 de 11 de mayo de 2015 - Ley de
Cierre del Proceso de Reestructuración y Liquidación
Voluntaria de Empresas y de Atribuciones de la
Autoridad de Fiscalización de Empresas - AEMP
A partir de la promulgación de la presente
Ley, la Autoridad de Fiscalización y
Control Social de Empresas - AEMP se
denominará Autoridad de Fiscalización de
Empresas - AEMP.
 1.6. Ley 2341 de 23 de abril de 2002 Ley de Procedimiento Administrativo.

(Objeto de la Ley).
a) Establecer las normas que regulan la actividad administrativa y
el procedimiento administrativo del sector público;

b) Hacer efectivo el ejercicio del derecho de petición ante la

Administración Pública;

c) Regular la impugnación de actuaciones administrativas que

afecten derechos subjetivos o intereses legítimos de los
administrados; y,

d) Regular procedimientos especiales.

 CONCEPTO - COMERCIANTE
Art. 4o. (CONCEPTO DE COMERCIANTE).
Persona habitualmente dedicada a realizar cualquier actividad
comercial, con fines de lucro.

Art. 5o. (COMERCIANTE). Pueden ser comerciantes:

1) Las personas naturales con capacidad para contratar y
obligarse, y (Art. 52 Código de Comercio).
2) Las personas jurídicas constituidas en sociedades
comerciales. Las sociedades comerciales con domicilio principal
en el exterior y establecidas con sujeción a sus leyes, quedan
sometidas a las disposiciones de éste Código y demás leyes
relativas para operar válidamente en Bolivia (Art. 43, 17 a 19,
433, 416, 424 a 442 Código de Comercio).
 Art. 8o. (ACTOS NO COMERCIALES).
1) La producción y negociación 4) Las pensiones familiares
que hacen directamente los atendidas personalmente por su
agricultores, ganaderos, propietario, cuando éste realice
avicultores y otros similares de esa actividad como un medio de
los frutos. subsistencia;
5) La adquisición de frutos,
2) La prestación directa de mercaderías y otros bienes con
servicios por los profesionales, destino al consumo o uso del
así como la creación científica o adquirente o el ofrecimiento
artística y su enajenación por su ocasional de cualquier
autor excedente
3) Los trabajos u oficios 6) La adquisición y disposición
manuales o de servicio de los de bienes inmuebles, salvo la
artesanos, obreros y otros, ejercida por empresas dedicadas
establecidos sin condición de habitualmente a ese giro.
empresarios.
Art. 19. (IMPEDIDOS DEL EJERCICIO DEL COMERCIO).
1) Las personas señaladas por disposiciones legales o como
consecuencia de sentencia judicial;

2) Los quebrados que no hayan obtenido rehabilitación;

3) Los directores, administradores, gerentes o representantes

legales, así como los síndicos de las sociedades declaradas en
quiebra culpable o fraudulenta, por el tiempo que dure la
condena

4) Los funcionarios o empleados públicos de entidades

oficiales o semi-oficiales en relación a actividades que tengan
vinculación con sus funciones.
2. ATRIBUCIONES DE LA AUTORIDAD DE
FISCALIZACION DE EMPRESAS
Artículo 6°.- (Atribuciones de la Autoridad de Fiscalización de Empresas)

Entre las atribuciones de la Autoridad de Fiscalización de Empresas - AEMP,

se establecen las siguientes:

a) Regular, controlar y supervisar que las Sociedades Comerciales se

desenvuelvan en el marco de la legalidad.
b) Regular, controlar y supervisar, en el marco de la normativa vigente, la
competencia en las actividades económicas de las personas naturales y
jurídicas, así como investigar posibles conductas monopólicas y
anticompetitivas cuando afecten el interés público.
c) Regular, controlar y supervisar la aplicación de normas financieras y
contables aplicables a las personas naturales y jurídicas, con excepción de
aquellas que se encuentran reguladas por otras disposiciones normativas.
CONT. Artículo 6°.- (Atribuciones de la Autoridad de
Fiscalización de Empresas)
d) Regular, controlar y supervisar normativa relativa a gobierno
corporativo aplicable a las sociedades comerciales, con excepción de
aquellas que se encuentran reguladas por otras disposiciones
normativas.
e) Regular, controlar y supervisar a las personas naturales y jurídicas
en lo relativo a registro de comercio.
f) Controlar y supervisar el ejercicio de la Responsabilidad Social y
Empresarial aplicable a las Sociedades Comerciales, con excepción
de aquellas que se encuentran reguladas por otras disposiciones
normativas.
g) Controlar y determinar la forma de presentación, frecuencia y
difusión de los estados contables e informes de auditoría externa de
las personas naturales y jurídicas.
CONT. Artículo 6°.- (Atribuciones de la Autoridad de Fiscalización
de Empresas)
h) Supervisar, inspeccionar, establecer infracciones,
responsabilidades y aplicar sanciones de amonestación escrita,
multa, suspensión temporal y cancelación de registro a las personas
naturales y jurídicas, de acuerdo a reglamentación.
i) Ordenar inspecciones o auditorías a las personas naturales y
jurídicas.
j) Conocer y resolver los recursos que el sean interpuestos.
k) Iniciar y proseguir acciones judiciales en todas las instancias que
considere pertinente, en el ámbito de su competencia.
l) Requerir el auxilio de la fuerza pública cuando sea necesario.
m) Proponer al Órgano Ejecutivo normas de carácter técnico y
dictaminar sobre los reglamentos relativos al ámbito de sus
atribuciones.
CONT. Artículo 6°.- (Atribuciones de la Autoridad de Fiscalización
de Empresas)

n) Emitir resoluciones administrativas necesarias para

instrumentar aplicación y cumplimiento de la Ley y sus
reglamentos.
o) Requerir a los agentes regulados la información documentación
relativa a operaciones comerciales o relativas a la actividad de su
giro comercial.
p) Todas las demás funciones y atribuciones que le sean conferidas
por Ley y otras disposiciones.
3. SUJETOS OBLIGADOS

Están sujetos al
cumplimiento, todas las
personas naturales y/o
jurídicas que sin distinción
alguna desarrollen sus
actividades en el ámbito
comercial en territorio
nacional.
 4. DEFINICIONES
Amonestación.- Es una llamada de  Suspensión.- Es la interrupción de
atención por la cual, se conmina a los una actividad determinada.
agentes regulados a corregir alguna  
infracción leve.
 Agente Regulado.- Es la persona
 
natural y/o jurídica que por la
Infracción.- Es una acción y omisión al
naturaleza de sus actividades, se
ordenamiento jurídico aplicable.
encuentra en la obligación de
 
cumplir el ordenamiento jurídico en
Sanción.- Es la consecuencia de una
materia de Registro de Comercio,
acción u omisión que constituye
legislación comercial, legislación
infracción al ordenamiento jurídico
comercial vigente.
administrativa y normas
complementaria.
Multa.- Es una sanción de tipo
económico, aplicada a los agentes
regulados que cometan infracciones
expuestas en el presente Reglamento y
sus Anexos.
 CONT. 4. DEFINICIONES

Registro de Comercio.- Es el órgano técnico legal y

administrativo con jurisdicción nacional, encargado de otorgar
la Matrícula Comercial que habilita el ejercicio legal de
comercio, a todas las personas naturales y/o jurídicas de
inscribir y registrar todos los actos y contratos, sujetos a las
previsiones establecidas del Código de Comercio.

Utilidad Bruta.- Es el resultado de la deducción del Costo de

Ventas al ingreso Bruto.

Ingreso Bruto.- Son los recursos económicos generados por la

venta de bienes y/o servicios propios de la actividad de cada
empresa.
CONT. 4. DEFINICIONES
Costo de Ventas.- Es el conjunto de costos atribuibles a la
producción, adquisición de bienes a la prestación de
servicios.
 Costo de Ventas Comerciales.- Inventario inicial
Los costos comerciales son los que
se calculan dentro del ámbito (+) Compras
comercial, es decir, dentro del (-) Inventario Final
régimen comercial de la compra y
ventas sin que exista participación = Costo de Ventas
del ser humano. –es una actividad
del intercambio, y su cálculo
comienza con la compra o
adquisición de los objetos que
genéricamente se denomina
“mercaderías” hasta el momento en
que son entregadas a los clientes en
venta o enajenación.
 CONT. 4. DEFINICIONES
Costo de Ventas Industriales.- Esta clase de costos se realiza en el
campo industrial, que comprende al llamado periodo de producción
de características muy especiales y distintas con respecto a la
actividad comercial, muestra la adquisición de insumos necesarios
para los procesos productivos.
(+) Inventario Inicial de Productos en
Inventario Inicial de Materia Prima Proceso
(+) Compra de Materia Prima = Costo de la Producción en Proceso
= Total de Materia Prima (-) Inventario Final de la Producción en
Proceso
(-) Inventario Final de Materia Prima
= Costo de la Producción Terminada
= Costo de Materia Prima
(+) Inventario Inicial de Productos
Utilizada Terminados
(+) Mano de Obra Directa Costos de la Producción Disponible para
= Costo Primo Vender
(+) Gastos Indirectos de Fabricación (-) Inventario Final de Productos
Terminados
= Costo de Producción = Costo de Ventas
CONT. 4. DEFINICIONES
Costo de Ventas de Servicios.-
Las empresas de servicios no transforman materiales, en
cambio enlazan las necesidades de los clientes a través de los
servicios que ofrece, Cada servicio tiene un costo diferente,
mano de obra, gastos relacionados al servicio y Gastos
Indirectos, que son llevados como Costos del periodo.

Horas Profesionales o servicios Técnicos aplicados

(+) Bienes y Suministros de consumo
= Otros costos relacionados
(-) Gastos Indirectos
= Costo de Venta
5. PRINCIPIOS APLICABLES
Para la imposición de sanciones, la Autoridad de Fiscalización de
Empresas AEMP, analizara el caso y aplicará los principios
establecidos en el Artículo N° 4 de la Ley N° 2341 de Procedimiento
Administrativo y artículo 62 parágrafo I y II del Decreto Supremo
27175.
Legalidad
 Legalidad El procedimiento sancionador debe respetar
y observar el ordenamiento jurídico nacional,
 Tipicidad preservando la legalidad en todos sus actos.
 Presunción de inocencia
 Proporcionalidad La potestad sancionadora deberá ser
ejercitada en un contexto de seguridad
 Procedimiento punitivo
jurídica, de respeto al debido proceso y de
 Irretroactividad sujeción estricta a los principios establecidos
por la Ley N° 2341 de 23 de abril de 2002 y
normas aplicables.
CONT. 5. PRINCIPIOS APLICABLES
Tipicidad  Procedimiento punitivo
Consiste en la descripción expresa, detallada Es la facultad que posee el Estado
y clara de la conducta infractora y la para sancionar la conducta
indicación de la sanción específica para
dicha infracción. infractora, aplicando para ello las
  normas y leyes
Presunción de inocencia
Principio consagrado en la Constitución
 Irretroactividad
Política del Estado y aplicable en el Derecho
Penal. Así, un administrado sólo podrá ser La irretroactividad implica que el
sancionado cuando existan pruebas que lo
demuestren, de lo contrario, se debe
marco legal aplicable a un
presumir su falta de responsabilidad. administrado para determinar su
  responsabilidad en una infracción
Proporcionalidad y la sanción a imponer, es el
Este principio implica que las entidades de vigente al momento en que se
la Administra­ción Pública deben actuar con
un criterio de razonabilidad y propor­
realizó la conduc­ta, salvo que las
cionalidad, tanto al determinar la comisión disposiciones legales posteriores
de una infracción como al imponer le sean más favorables.
sanciones.
6. CARÁCTER ADMINISTRATIVO DE LAS SANCIONES

Las sanciones descritas en el Reglamento son de

carácter administrativo y serán aplicadas,
independientemente de la imposición de penas por
Autoridad Competente, cuando implique la comisión
de actos delictivos o responsabilidad civil para el
resarcimiento de daños y perjuicios.
 7. INFRACCIONES

7.1. INFRACCIONES LEVES

Se consideran como infracciones leves, las sujetas a la
imposición de amonestación escrita, que recaen sobre
faltas, infracciones u omisiones leves a reglamentos,
estatutos, normas y políticas internas, instrucciones y
circulares de los agentes regulados.
 7.2. INFRACCIONES GRAVES

Se consideran como infracciones graves, aquellas que

contravengan lo establecido en el Código de Comercio.
 8. SANCIONES

Las Infracciones cometidas conforme a lo establecido en el

presente Reglamento serán sancionadas con:

 Amonestación
 Multa
 Suspensión temporal de funciones
 Suspensión de Matrícula Comercial
 8.1. Amonestación

Es una llamada de atención escrita, por la cual, se

conmina a los agentes regulados a corregir aquellas
acciones u omisiones consideradas como infracciones
leves.
8.2. Multa
Es una sanción de tipo económico, aplicada a los
agentes regulados que comentan infracciones
tipificadas, cuyo monto será cuantificado
porcentualmente de acuerdo a los Anexos 1 y 2 y
deberá ser cancelada en un plazo no mayor a diez (10)
días, a partir de su Notificación.

La multa será establecida en Unidades de Fomento a la

Vivienda (UFV) de acuerdo al Decreto Supremo N°
26390.
8.3. Suspensión temporal de funciones

Es la cesación temporal de funciones en Sociedades

Anónimas, por el incumplimiento del artículo 331 del
Código de Comercio, el cual motivará la suspensión
del presidente y gerente general por un periodo de
hasta seis meses, en cuyo lapso, deberá publicarse la
Memoria Anual.
8.4. Suspensión de Matrícula Comercial

Es La cesación de autorización de funcionamiento de

una empresa, que determina la inhabilitación
temporal de realizar actividades de su objeto,
derivadas de toda actividad comercial, sin que ello
implique la cesación de responsabilidades que puedan
derivarse en las distintas instancias jurisdiccionales.
9. PRINCIPALES INFRACCIONES Y SUS SANCIONES
 9.1. MATRICULARSE EN EL REGISTRO DE COMERCIO
Se considera infracción grave no Matricularse en el Registro
de Comercio, sean estas personas naturales y/o jurídicas que
ejerzan habitualmente cualquier actividad comercial.

Las personas naturales y/o jurídicas que incurran en la

infracción citada, y se encuentran ejerciendo la actividad
comercial de manera irregular, serán pasibles a la sanción con
un multa pecuniaria de 8.000 Ufvs., debiendo regularizar su
situación en un plazo de 10 (diez) días hábiles.
9.2. FALTA DE ACTUALIZACIÓN
Cometen infracción grave de falta de actualización y registro, las
personas naturales y/o jurídicas, que ejerzan habitualmente cualquier
actividad comercial con fines de lucro, que:

No actualicen anualmente su Matrícula Comercial conforme a Ley

No hayan registrado la apertura de una sucursal, que funcione bajo la
administración de la casa matriz y que cuyo patrimonio forme parte
integrante de esta,
No hayan actualizado el registro de aumento o disminución de capital.

Las personas naturales y/o jurídicas, que incurran en cualquiera y/o

todas las infracciones citadas, de los incisos del párrafo anterior que se
encuentran ejerciendo la actividad comercial de manera irregular, serán
pasibles a una sanción con una multa pecuniaria expresada en Unidades
de Fomento de Vivienda (UFV), descrita en el cuadro siguiente:
CONT. 9.2. FALTA DE ACTUALIZACIÓN
9.3. FALTA DE REGISTRO DE ACTOS JURÍDICOS COMERCIALE

Los agentes regulados que ejerzan habitualmente

cualquier actividad comercial, están obligados a
registrar todos los actos y contratos, según lo
establecido en el artículo 29 y todos sus incisos del
Código de Comercio.

El Registro de Comercio, deberá comunicar

oportunamente cuando tenga conocimiento de la
infracción a la Autoridad de Fiscalización de Empresas,
qué agentes regulados incumplen con la inscripción y
registro de documentos jurídicos comerciales.
9.3. Falta de Registro de Fianzas

Cometen infracción de falta de registro de fianzas, los

agentes regulados constituidos como Sociedades
Anónimas, que no hubiesen registrado lo dispuesto
por los artículos 29 numeral 10) y 312 del Código de
Comercio y/o estatutos societarios.
9.4. INCUMPLIMIENTO A SOLICITUDES DE
DOCUMENTACIÓN Y/O INFORMACIÓN

Cometen este tipo de infracción, los agentes regulados que

incumplan con la presentación de información y/o
documentación a la Autoridad de Fiscalización de Empresas
que se hubiera solicitado mediante las Diligencias Preliminares
o dentro del proceso de fiscalización, que tenga plazo de
vencimiento y este haya sido cumplido.

En caso que el agente regulado incurra en una infracción de

este tipo, la Autoridad de Fiscalización de Empresas,
sancionara con una multa pecuniaria expresada en Unidades
de Fomento a la Vivienda (UFV) descrita en el cuadro
siguiente:
CONT. 9.4. INCUMPLIMIENTO A SOLICITUDES DE
DOCUMENTACIÓN Y/O INFORMACIÓN
9.6. NEGATIVA A INSPECCIÓN ADMINISTRATIVA.-
Comete este tipo de infracción, los agentes regulados que
obstaculicen el desarrollo normal a la inspección
administrativa, debidamente notificada en el lugar
señalado y programada por la Autoridad de Fiscalización
de Empresas dentro del proceso de fiscalización,
verificación y control.

Sin perjuicio de continuar el proceso de fiscalización y

control, el agente regulado que incurra en una infracción
de este tipo, serpa sancionado con una multa pecuniaria
expresada en Unidades de Fomento de Vivienda (UFV),
descrita en el cuadro siguiente:
9.6. NEGATIVA A INSPECCIÓN ADMINISTRATIVA.-

MULTA
TIPO DE SOCIEDAD
(UFV)
Unipersonal 6.100
Sociedad de Responsabilidad Limitada 12.150
Sociedad Colectiva y Comandita Simple 12.150
Sociedad Anónima, Comandita por acciones, Sociedad 18.250
Anónima Mixta y Sociedades constituidas en el extranjero
9.7. AUSENCIA DE DOCUMENTACIÓN LEGAL, CONTABLE Y FINANCIERA.-

Incurren en esta infracción los agentes regulados que

no mantengan archivada la documentación legal,
contable y financiera, en su domicilio legal de las
últimas cinco gestiones (artículo 52del Código de
Comercio) los que serán sancionados de acuerdo a lo
establecido en el Anexo 1 del presente Reglamento.
9.8. REVISIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN LEGAL, CONTABLE Y FINANCIERA

Incurren en esta infracción los agentes regulados que

por acción u omisión, presenten documentación
parcial, incompleta o distorsionada que vulneren la
normativa comercial de acuerdo a lo establecido en el
Anexo 2 del presente Reglamento.
 9.9. INCUMPLIMIENTO A RESOLUSIONES ADMINISTRATIVAS
SANCIONATORIAS.-

Cometen este tipo de infracción los agentes regulados

que habiendo sido legalmente notificados, omitieran el
cumplimiento a disposiciones contenidas en
Resoluciones Administrativas Sancionatorias, emitidas
por la Autoridad de Fiscalización de Empresas.
En el caso que se incumpla una Resolución
Administrativa Sancionatoria, se suspenderá
temporalmente la Matrícula Comercial por el tiempo de
treinta (30) días calendario, independientemente al pago
de la sanción establecida en la Resolución Administrativa
Sancionatoria emitida al agente regulado.
 DISPOSICIONES FINALES
En caso de que la empresa no reporte Utilidad Bruta la
base para el cálculo de la sanción se realizara en
función a las sumatorias de todos los saldos positivos
dentro del rubro patrimonio, aplicando el Anexo 3B
A efecto del artículo 40 del Código de Comercio, sobre
la forma de presentación de los libros, se entenderá
por encuadernación el empastado de los mismos.
Los artículos del Código de Comercio que no se
contemplan en los anexos 1 y 2 y hayan sido
infringidos, serán sancionados con el porcentaje
mínimo descrito en la columna “Rango de Aplicación
de la Multa” que le correspondiere.
Esta tabla se aplica cuando el agente regulado no presenta la información legal,
RANGO DE APLICACIÓN DE LA MULTA
contable y financiera requerida por la Autoridad de Fiscalización y Control Social Tipo de Sociedad ANEXO N° 1
UTILIDAD BRUTA (Anexo 3)
de Empresas. Asimismo, si ésta no estuviera en su domicilio legal.
Base Legal
JURIDICAS 5% 4% 3% 2% 1% 0.50%
Unipersonal
S.R.L. S.A.
Grupo I
Documentación legal referente a la constitución y administración de la empresa
Testimonio de Constitucón de la Empresa Art.128 x x 0.15% 0.12% 0.09% 0.06% 0.03% 0.015%
Art. 230 Inc.
x
Aprobación de Estatutos y sus Modificaciones 5) 0.10% 0.08% 0.06% 0.04% 0.02% 0.010%
Art. 202 y
x x
Libro de Registo de Acciones / Libro de Registro de Socios 250 0.20% 0.16% 0.12% 0.08% 0.04% 0.020%
Libro de Actas de Juntas de Accionistas / Asamblea de Socios Art. 301 x x 0.25% 0.20% 0.15% 0.10% 0.05% 0.025%
Art. 206 y
x x
Convocatorias a Asambleas de socios / Convocatoria a Juntas 288 0.10% 0.08% 0.06% 0.04% 0.02% 0.010%
Formas de presentación de libros en general y/o Autorización de hojas removibles Art. 40 x x x 0.30% 0.24% 0.18% 0.12% 0.06% 0.030%
Art.29 Inc. 1)
x x x
Falta de Registro de Actos Jurídicos Comerciales al 11) 0.30% 0.24% 0.18% 0.12% 0.06% 0.030%
Fianzas de Directores y Sindicos Art. 312 x 0.20% 0.16% 0.12% 0.08% 0.04% 0.020%
Composición de Directorio Art. 307 x 0.10% 0.08% 0.06% 0.04% 0.02% 0.010%
Memoria Anual de cada gestión y la correspondiente evidencia de publicación Art. 331 0.15% 0.12% 0.09% 0.06% 0.03% 0.015%
Archivo de Correspondencia - Documentación que respalde derecho propietario (*) Art. 51 x x x 0.20% 0.16% 0.12% 0.08% 0.04% 0.020%
Obligacion de conservar libros y papeles de comercio Art. 52 x x x 0.10% 0.08% 0.08% 0.04% 0.02% 0.010%
Grupo II
Documentación contable, financiera de la empresa (Verificación y Registro)
Estados Financieros emitidos por el sistema contable, aprobados x x x 0.50% 0.40% 0.30% 0.20% 0.10% 0.050%
Art. 46
Reporte detallado de inventarios (impresos) x x x 0.15% 0.12% 0.09% 0.06% 0.03% 0.015%
Libros Mayores Contables (impresos) x x x 0.20% 0.16% 0.12% 0.08% 0.04% 0.020%
Libro de Registro Diario (Impresos) x x x 0.15% 0.12% 0.09% 0.06% 0.03% 0.015%
Estados de Cuenta, Auxiliares Contables y Conciliaciones Bancarias de las cuentas
Art. 37 y 44 x x x
pertenecientes al regulado 0.15% 0.12% 0.09% 0.06% 0.03% 0.002%
Registros contables: Comprobantes de Ingresos, egresos y traspasos
x x x
(documentados) 0.20% 0.16% 0.12% 0.08% 0.04% 0.002%
SEMP
Reporte detallado de Activos Fijos (Actualizacion y Depreciación) Informe de N°28/2009- x x x
Revalúo Técnico (si hubiere) NC N°4 0.40% 0.32% 0.24% 0.16% 0.08% 0.040%
Acreditación del Profesional a cargo de la contabilidaad de la empresa Art. 39 x x x 0.15% 0.12% 0.09% 0.06% 0.03% 0.015%

x x x
Contratos y/o convenios suscritos durante el periodo de Fiscalización (Si hubiere) Art. 6 Inc. 21) 0.45% 0.36% 0.27% 0.18% 0.09% 0.045%
Informes de Auditoria Externa a los Estados Financieros x x x 0.25% 0.20% 0.15% 0.10% 0.05% 0.025%
Art. 54 inc.
Acceso a los papeles de trabajo de Auditoría Externas practicadas a los Estados
1) al 4) x x x
Financieros (a solicitud) 0.25% 0.20% 0.15% 0.10% 0.05% 0.025%
 ANEXO N° 2
Esta tabla se aplica producto del análisis realizado al agente regulado cuando cometen infracción por acción u omisión vulnerando la
normativa comercial
RANGO DE APLICACIÓN DE LA MULTA
Base Legal
UTILIDAD BRUTA (Anexo 3)
INFRACCIONES Codigo de
Comercio
5% 4% 3% 2% 1% 0.50%
INFORMACION ACTUALIZADA EN REGISTRO DE COMERCIO
Análisis de toda la información presentada en los plazos, lugares términos y
Art. 50
condiciones establecidas por ley 0.30% 0.24% 0.18% 0.12% 0.06% 0.030%
Verificación de Firmas y Responsables de la elaboración de balances y la cuenta
Art. 49
de resultados 0.30% 0.24% 0.18% 0.12% 0.06% 0.030%
INFORMACION CONTABLE
Art. 25 inc.
Análisis de los registros contables (Diarios, Mayores, Inventarios y Balances) de 4) Art. 37
acuerdo a lo señalado por ley. Omision a Normas de Contabilidad o Auditorias R.A./SEMP/
emitidas por el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad del Colegio N°370/2008
de Auditoria de Bolivia. R.A./SEMP/ 0.30% 0.24% 0.18% 0.12% 0.06% 0.030%
Análisis de los registros contables y elaboración de Estados Financieros con
Art. 36
criterio uniforme de un periodo a otro. 0.25% 0.20% 0.15% 0.10% 0.05% 0.025%
Art. 44
Análisis de la elaboración de Estados Financieros, adecuados a la naturaleza, 0.25% 0.20% 0.15% 0.10% 0.05% 0.025%
importancia y organización de la empresa Art. 46 0.25% 0.20% 0.15% 0.10% 0.05% 0.025%
Art. 47 0.25% 0.20% 0.15% 0.10% 0.05% 0.025%
Verificación de la formade presentación de los libros de contabilidad que
Art. 40
obligatoriamente deben llevar. 0.25% 0.20% 0.15% 0.10% 0.05% 0.025%
Verificación de existencia de Doble Contabilidad, registro doble, de forma
distinta a la misma operación con diferentes comprobantes que se refieren a un Art. 64
mismo acto. 0.35% 0.28% 0.21% 0.14% 0.07% 0.035%
DE LA INFORMACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Verificación de los libros de contabilidad, donde se tenga evidencia de dejar
Art. 42 inc.
espacios en blanco con relación a números de registros, fechas, orden progresivo,
1) al 5)
enmiendas, etc. 0.25% 0.20% 0.15% 0.10% 0.05% 0.025%
 Art. 354 -
Análisis y comunicación de las perdidas que superan el cincuenta por ciento,
Art. 142
incluidas las reservas libres, de donde se debe efectuar la disminución de capital. 0.25% 0.20% 0.15% 0.10% 0.05% 0.025%
Análisis de la reducción de capital por pérdidas sufridas para reestablecer el
Art. 353
equilibrio entre el capital y el patrimonio. 0.20% 0.16% 0.12% 0.08% 0.04% 0.020%
DISPOSICIONES ESPECIFICAS DE SOCIEDADES
Análisis y verificación del contenido minimo del Testimonio de constitución de la Art. 127 Inc.
empresa comercial establecido por ley. 1 al 15) 0.30% 0.24% 0.18% 0.12% 0.06% 0.030%
Verificación de la publicación en un periodico de circulación nacional de la
Art. 132
constitución, modificaciones y la disolución de la sociedad. 0.20% 0.16% 0.12% 0.08% 0.04% 0.020%
Art. 288 y
Verificación de los registros a Convocatorias a Juntas y/o Asambleas. 206 0.25% 0.20% 0.15% 0.10% 0.05% 0.025%
Verificación de la Constitución de la reserva legal hasta un 5% de las utilidades Art. 169 0.20% 0.16% 0.12% 0.08% 0.04% 0.020%
Verificación de Distribución de utilidades, mientras exista perdidas de gestiones Art. 171 y
anteriores, no cubiertas. 168 0.15% 0.12% 0.09% 0.06% 0.03% 0.015%
Art. 202 y
Verificación del Libro de Registro de acciones y Registro de Socios, para las 250 inc. 1) al
sociedades anónimas y de responsabilidad limitada. 7) 0.20% 0.16% 0.12% 0.08% 0.04% 0.020%
Art. 25 inc.
2) y inc. 29
Verificación de la Falta de registro de Actos Jurídicos Comerciales inc. 1) al 11) 0.25% 0.20% 0.15% 0.10% 0.05% 0.025%
Verificación de la publicidad de la memoria anual de la sociedad en los plazos y
terminos establecidos por ley. Art. 331 0.25% 0.20% 0.15% 0.10% 0.05% 0.025%
 ANEXO Nº 3 - A

RANGOS POR EL IMPORTE DE UTILIDAD BRUTA DE LAS EMPRESAS

Importe de Utilidad Bruta (Ventas - Costos) % de la Infracción total

0.00 --------- 10,000,000.00 5%
10,000,001.00 --------- 20,000,000.00 4%
20,000,001.00 --------- 40,000,000.00 3%
40,000,001.00 --------- 80,000,000.00 2%
80,000,001.00 --------- 160,000,000.00 1%
160,000,001.00 --------- más 0.50%

DETERMINACION DE LA UTILIDAD BRUTA

Detalle Importe Bs. Aclaración

Ingreso Bruto 5,000,000.00 Para el calculo de la multa se
( - ) Costo de Ventas (2,500,000.00) identificara la Utilidad Bruta,
Utilidad Bruta 2,500,000.00 como base imponible para la
sanciòn a establecer
aplicando los porcentajes del
rango correspondiente

ANEXO Nº 3 - B
RANGO POR EL IMPORTE DE SALDOS POSITIVOS DEL PATRIMONIO

% de la Infracción total
0.00 --------- 5,000,000.00 5%
5,000,001.00 --------- 15,000,000.00 4%
15,000,001.00 --------- 40,000,000.00 3%
40,000,001.00 --------- 80,000,000.00 2%
80,000,001.00 --------- 160,000,000.00 1%
160,000,001.00 --------- más 0.50%
11. CASOS PRACTICOS
 ANEXO Nº 3 - A

RANGOS POR EL IMPORTE DE UTILIDAD BRUTA DE LAS EMPRESAS

Importe de Utilidad Bruta (Ventas - Costos) % de la Infracción total

0.00 --------- 10,000,000.00 5%
10,000,001.00 --------- 20,000,000.00 4%
20,000,001.00 --------- 40,000,000.00 3%
40,000,001.00 --------- 80,000,000.00 2%
80,000,001.00 --------- 160,000,000.00 1%
160,000,001.00 --------- más 0.50%

DETERMINACION DE LA UTILIDAD BRUTA

X.Y.Z. S.A. Sucursal Bolivia

RANGO
Detalle Importe Bs. % de la Infracción total
Ingreso Bruto 53,894,106.77
( - ) Costo de Ventas (635,880.18)
Utilidad Bruta 53,258,226.59 2%

ANEXO Nº 3 - B
RANGO POR EL IMPORTE DE SALDOS POSITIVOS DEL PATRIMONIO

% de la Infracción total
0.00 --------- 5,000,000.00 5%
5,000,001.00 --------- 15,000,000.00 4%
15,000,001.00 --------- 40,000,000.00 3%
40,000,001.00 --------- 80,000,000.00 2%
80,000,001.00 --------- 160,000,000.00 1%
160,000,001.00 --------- más 0.50%

X.Y.Z. S.A. Sucursal Bolivia % de la Infracción total

Importe Bs.
PATRIMONIO 35,607.03 5%
X.Y.Z. S.A. Sucursal Bolivia ANEXO N° 1

CASO PRACTICO - INFRACCIONES

RANGO DE
APLICACIÓN DE LA UTILIDAD PATRIMONI
Esta tabla se aplica cuando el agente regulado no presenta la información legal, MULTA UTILIDAD BRUTA Bs. O
contable y financiera requerida por la Autoridad de Fiscalización y Control Social de BRUTA (Anexo 3)
Base Legal
Empresas. Asimismo, si ésta no estuviera en su domicilio legal.
53,258,226.59 35,607.03
5% 2% 2% 5%

Grupo I
Documentación legal referente a la constitución y administración de la empresa
Art. 230 Inc.
Aprobación de Estatutos y sus Modificaciones 5) 0.10% 0.04% 21,303.29 35.61
Libro de Actas de Juntas de Accionistas Art. 301 0.25% 0.10% 53,258.23 89.02
Fianzas de Directores y Sindicos Art. 312 0.20% 0.08% 42,606.58 71.21
Grupo II
Documentación contable, financiera de la empresa (Verificación y Registro)
Libros Mayores Contables (impresos) 0.20% 0.08% 42,606.58 71.21
Libro de Registro Diario (Impresos) 0.15% 0.06% 31,954.94 53.41
Estados de Cuenta, Auxiliares Contables y Conciliaciones Bancarias de las cuentas
Art. 37 y 44
pertenecientes al regulado 0.15% 0.06% 31,954.94 53.41

Registros contables: Comprobantes de Ingresos, egresos y traspasos (documentados) 0.20% 0.08% 42,606.58 71.21
TOTAL UFV 266,291.13 445.09
X.Y.Z. S.A. Sucursal Bolivia ANEXO N° 2

Esta tabla se aplica producto del análisis realizado al agente regulado cuando cometen infracción por acción u omisión
vulnerando la normativa comercial

RANGO DE
Base Legal APLICACIÓN DE LA UTILIDAD
PATRIMONIO
INFRACCIONES Codigo de MULTA UTILIDAD BRUTA Bs.
Comercio BRUTA (Anexo 3)

5% 2% 2% 5%
INFORMACION ACTUALIZADA EN REGISTRO DE COMERCIO 53,258,226.59 35,607.03
Análisis de toda la información presentada en los plazos, lugares términos y condiciones
Art. 50
establecidas por ley 0.30% 0.12% 63,909.87 106.82
INFORMACION CONTABLE
Art. 25 inc. 4)
Art. 37
Análisis de los registros contables (Diarios, Mayores, Inventarios y Balances) de acuerdo a R.A./SEMP/N°
lo señalado por ley. Omision a Normas de Contabilidad o Auditorias emitidas por el 370/2008
Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad del Colegio de Auditoria de Bolivia. R.A./SEMP/N° 0.30% 0.12% 63,909.87 106.82
DISPOSICIONES ESPECIFICAS DE SOCIEDADES
Art. 202 y 250
Verificación del Libro de Registro de acciones y Registro de Socios, para las sociedades
inc. 1) al 7)
anónimas y de responsabilidad limitada. 0.20% 0.08% 42,606.58 71.21
TOTAL UFV 170,426.33 284.86
 RESUMEN UT BRUTA Bs. PATRIMONIO Bs.
53,258,226.59 35,607.03
RANGOS
2% 5%
INFRACCIONES - ANEXO 1 266,291.13 445.09
INFRACCIONES - ANEXO 2 170,426.33 284.86
TOTAL UFV 436,717.46 729.94
 5. Cuenta con Publicación de Convocatorias a Asambleas de socios / Convocatoria a
TEST DE EVALUACION DE ACTOS REGISTRALES Juntas, estan publicadas en un periodico de circulación nacional?
Sí No Observación
Nombre o Razon Social:…………………………………………………………………………………………………….. …………………………………………………………………………………………………………………………………………
NIT Nº ……………………………………………………. …………………………………………………………………………………………………………………………………………
Actividad Principal: …………………………………………………………………………………………………………….
6 Cuenta con autorización para que las actas de Reuniones de Directorio / Asamblea de
……………………………………………………………………………………………………………………………….. Socios / Juntas de Accionistas, no sean transcritas sino impresas en hojas removibles y
……………………………………………………………………………………………………………………………….. posteriormente pegadas en los Libros?
Sí No Observación
Actividad Secundaria: ……………………………………………………………………………………………….
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………………..
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………………..
Domicilio Legal 7. Formas de presentación de libros en general (empastados, foliados, notariados) y/o
……………………………………………………………………………………………………………………………….. con Autorización de hojas removibles
……………………………………………………………………………………………………………………………….. Sí No Observación
Grupo I …………………………………………………………………………………………………………………………………………
Documentación legal referente a la constitución y administración de la empresa
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
1. Testimonio de Constitucón de la Empresa
Tipo de sociedad 8. Falta de Registro de Actos Jurídicos Comerciales
Unipersonal S.R.L. Sociedad Coletiva acciones 1) Liquidación de la sociedad conyugal por divorcio o separación de bienes, cuando el
marido y la mujer, o alguno de ellos, sean comerciantes;
Sociedad Comandita Simple Sociedad Anónima Comandita por Acciones Sí No Observación
Sociedad Anónima Mixta Sociedad Constituida en el extranjero …………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
1.1. ¿Escritura de Constitución / Estatutos, cumplen los requisitos exigidos por el Código 2) Las emancipaciones o las habilitaciones que, conforme a Ley, se otorguen a los
de Comercio? menores para ejercer el comercio; (Art. 26, 1590 Código de Comercio).
Sí No Observación Sí No Observación

………………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
3) Las resoluciones o sentencias que impongan a los comerciantes la prohibición del
2. Cuenta con Estatutos y sus Modificaciones? Cuentas los mismos con su Aprobación? ejercicio del comercio; la interdicción contra comerciantes pronunciada judicialmente;
Sí No Observación los convenios preventivos; la declaración de quiebra y el nombramiento de liquidadores
o síndicos; la posesión de cargos públicos que inhabilite el ejercicio del comercio y, en
………………………………………………………………………………………………………………………………………… general, las incapacidades e inhabilitaciones previstas por Ley;
………………………………………………………………………………………………………………………………………… Sí No Observación
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
3. Cuenta con Libro de Registo de Acciones / Libro de Registro de Socios …………………………………………………………………………………………………………………………………………
Sí No Observación 4) Los contratos de constitución de sociedades mercantiles, sus modifi caciones y
prórrogas, así como la disolución, transformación o fusión de las mismas;
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
Sí No Observación
………………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………………
4. Cuenta con Libro de Actas de Juntas de Accionistas / Asamblea de Socios …………………………………………………………………………………………………………………………………………
Sí No Observación 5) Todo acto en virtud del cual se confiera, modifi que, sustituya o revoque la facultad de
administración general o especial de bienes o negocios del comerciante;
………………………………………………………………………………………………………………………………………… Sí No Observación
………………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………………
 12. Cuenta con Archivo de Correspondencia - Documentación que respalde derecho
6) La apertura de establecimiento de comercio y de sucursales o agencias y los actos que propietario (*)
modifiquen o afecten la propiedad de los mismos o de su administración; Sí No Observación
Sí No Observación …………………………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………………………… 13. Conserva libros y papeles de comercio
7) Los gravámenes y demandas civiles relacionados con derechos cuya mutación está Sí No Observación
sujeta a registro comercial; (Art. 1546, 45, 46, 52 Código de Comercio.) …………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
Sí No Observación
Grupo II
………………………………………………………………………………………………………………………………………… Documentación contable, financiera de la empresa (Verificación y Registro)
………………………………………………………………………………………………………………………………………… 1. Estados Financieros emitidos por el sistema contable, aprobados
8) La aprobación, adiciones y reformas estatutarias y en su caso, las reglamentaciones: Cuentas con autorización para que la contabilidad no sea manual sino mediante
Sí No Observación sistemas informáticos?
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9) La designación de representantes legales y liquidadores y su remoción en el caso de …………………………………………………………………………………………………………………………………………
liquidación de sociedades;
Sí No Observación 2. Cuenta con Reportes detallado de inventarios (impresos)
………………………………………………………………………………………………………………………………………… Sí No Observación
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10) Las fianzas de los directores, administradores, síndicos y todos los obligados a …………………………………………………………………………………………………………………………………………
prestarlas, así como su cancelación, y (Arts. 908, 918, 904 C. Comercio).
Sí No Observación 3. Libros Mayores Contables (impresos), se encuentran notariados, foliados y
………………………………………………………………………………………………………………………………………… empastados?
………………………………………………………………………………………………………………………………………… Sí No Observación
11) Los demás actos y documentos previstos por Ley. …………………………………………………………………………………………………………………………………………
Sí No Observación
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………………………………………………………………………………………………………………………………………… 4. Libro de Registro Diario (Impresos), se encuentran notariados, foliados y empastados?
9. Fianzas de Directores y Sindicos. ¿ Se han constituidos antes de ingresar al ejercicio de Sí No Observación
sus funciones?
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Sí No Observación
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5. Estados de Cuenta, Auxiliares Contables y Conciliaciones Bancarias de las cuentas
………………………………………………………………………………………………………………………………………… pertenecientes al regulado, se encuentran impresos?
10. Composición de Directorio. Cuenta con una estructura, organigrama, manual de Sí No Observación
funciones y responsabilidades definidas? …………………………………………………………………………………………………………………………………………
Sí No Observación
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………………………………………………………………………………………………………………………………………… 6. Registros contables: Comprobantes de Ingresos, egresos y traspasos (documentados),
11. Memoria Anual de cada gestión y la correspondiente evidencia de publicación, y se encuentran impresos, numerados, correlativos en orden cronológicos, firmados y
registro aprobados?
Sí No Observación Sí No Observación
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7. Reporte detallado de Activos Fijos (Actualizacion y Depreciación) Informe de Revalúo
Técnico (si hubiere)
Sí No Observación
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8. Acreditación del Profesional a cargo de la contabilidaad de la empresa, esta
acreditado?
Sí No Observación
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9. Contratos y/o convenios suscritos durante el periodo de Fiscalización (Si hubiere)

Sí No Observación
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10. Cuenta con Informes de Auditoria Externa a los Estados Financieros, se encuentran
archivados?
Sí No Observación
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11. El Estado de Resultados exponen pérdidas acumuladas mayores al 50% del capital
social y reservas libres? En caso afirmativo, que medidas a adoptado (aumento o
reducción de capital)?
Sí No Observación
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12. Constituye Reserva Legal del 5% ?
Sí No Observación
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13. Certificado de Actualización de Matrícula de Comercio se encuentra enmarcada y

colocada en un lugar visible de sus oficinas?
Sí No Observación
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INFORME AUDITORIA
LEGAL ESPECIAL DE
ACTOS REGISTRALES
CONT. (OBLIGACIONES SOCIEDAD ANONIMA S.A
Art. 285.- (JUNTA ORDINARIA Y SU COMPETENCIA)
La junta general ordinaria Se reunirá con carácter obligatorio, por lo
menos una vez al año, para considerar y resolver los siguientes asuntos:
1) La memoria anual e informe de los síndicos, el balance general y el
estado de resultados, y todo otro asunto relativo a la gestión de la
sociedad;
2) La distribución de las utilidades o, en su caso, el tratamiento de las
pérdidas
3) El nombramiento y remoción de los directores y síndicos y, en su
caso, la fijación de su remuneración, y
4) Las responsabilidades de los directores y síndicos, si las hubiere. (Art.
283 Código de Comercio). En los casos de los puntos 1), 2) y 3), la junta
será convocada necesariamente dentro de los tres meses del cierre de
ejercicio. (Art. 291 Código de Comercio).
CONT. (OBLIGACIONES SOCIEDAD ANONIMA S.A)
JUNTAS EXTRAORDINARIAS Y SUS COMPETENCIAS.
Las juntas generales extraordinarias considerarán todos los asuntos que
no sean de competencia de las juntas ordinarias y, privativamente, los
siguientes:
1) La modificación de los estatutos. Aprobada la misma, debe correrse el
trámite señalado en el artículo 129 debiendo entrar en vigencia a partir
de la fecha de inscripción;
2) La emisión de nuevas acciones;
3) La emisión de bonos o debentures;
4) El aumento del capital autorizado y reducción o reintegro del capital;
5) La disolución anticipada de la sociedad, su prórroga, transformación
o fusión; nombramiento, remoción y retribución de liquidadores; y
6) Otros que la ley, la escritura social o los estatutos señalen. (Art. 299,
361 Código de Comercio).
Art. 288 CONTENIDO DE LA CONVOCATORIA

La convocatoria a junta general será efectuada mediante

avisos publicados en un periódico de amplia circulación
nacional e indicará el carácter de la junta, lugar, hora,
orden del día de la reunión y los requisitos que deberán
cumplirse para participar en ella. Dichos avisos deberán
publicarse durante tres días discontinuos, debiendo el
último realizarse cuando menos cinco días y no más de
treinta, antes de la reunión. (Arts. 58, 59, 297 Código de
Comercio).
Art. 301 ACTAS DE LAS JUNTAS.
Las actas de las juntas generales se asentarán en el libro de "Actas" y
resumirán las expresiones vertidas en las deliberaciones, la forma de las
votaciones y sus resultados, con indicación completa de las resoluciones
adoptadas; serán firmadas a más tardar dentro de los cinco días
siguientes a la celebración de la junta por quien la presidió, el secretario
y dos representantes de los accionistas elegidos con tal objeto.
De las actas de las juntas extraordinarias, pasadas al libro respectivo,
se obtendrá copia legalizada y se inscribirá en el Registro de Comercio,
previo conocimiento de la Dirección de Sociedades por Acciones.
Cualquier accionista puede solicitar, a su costa, copia legalizada del
acta.
Si no se establece un procedimiento diferente el acta de las juntas
generales indicará la nómina de accionistas o sus representantes y el
número de votos que les corresponda. (Arts. 325, 306 Código de
Comercio).
RESPONSABILIDAD PARA
SOCIOS, REPRESENTANE
LEGAL, AUDITORES Y
CONTADORES
RESPONSABILIDAD PROFESIONAL

RESPONSABILIDAD CIVIL

RESPONSABILIDAD PENAL
RESPONSABILIDAD COMERCIAL – ADMINISTRADOR CC

Art. 72.- (CONCEPTO) Se entiende por factor a la

persona que tiene a su cargo la administración de los
negocios o de un establecimiento comercial, por
encargo de su titular. (Arts. 1509, 1418, 1527, 1521 C.
Comercio).

Art. 86.- (RESPONSABILIDAD POR DAÑOS). El

factor es responsable de cualquier daño que ocasione
al titular por dolo, culpa o infracción a las
instrucciones recibidas para el desempeño de sus
funciones.
RESPONSABILIDAD COMERCIAL – ADMINISTRADOR CC

Art. 88.- (MULTAS). Las multas impuestas por culpa del

factor por contravención a la ley o los reglamentos, se
harán efectivas con cargo al establecimiento que
administra, salvándose el derecho del titular para
obtener su devolución del factor si éste fuere responsable
de los hechos que dieron lugar a dichas sanciones.
Art. 178. (RENUNCIA Y RESPONSABILIDAD DE
ADMINISTRADORES) El administrador, socio o no,
podrá renunciar en cualquier tiempo, salvo compromiso
contractual sujeto a plazo.
Si la renuncia fuese dolosa o intempestiva, responderá de
los daños y perjuicios ocasionados a la sociedad.
 RESPONSABILIDAD COMERCIAL SOCIETATIA – CC
Art. 150.- (RESPONSABILIDAD DEL NUEVO SOCIO).
El que ingresara en calidad de nuevo socio, responderá,
según el tipo de sociedad, de todas las obligaciones
sociales contraidas antes de su admisión, aun cuando se
modifique la razón social o denominación social. Todo
pacto en contrario es inoponible a terceros acreedores.

Art. 164.- (RESPONSABILIDAD DE LOS

ADMINISTRADORES Y REPRESENTANTES). Los
administradores y los representantes de la sociedad deben
actuar con diligencia, prudencia, y lealtad, bajo pena de
responder solidaria e ilimitadamente por los daños y
perjuicios que resulten de su acción o omisión.
RESPONSABILIDAD COMERCIAL SOCIETATIA – CC
Art. 166.- (RESPONSABILIDAD POR ACTOS
DOLOSOS). Los administradores y representantes de
la sociedad responden, respecto de terceros, solidaria e
ilimitadamente por los actos dolosos realizados a
nombre de ella, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artículo 140.
RESPONSABILIDAD COMERCIAL – S.A.
Art. 321.- (CASOS DE RESPONSABILIDAD).

Los directores son responsables, solidaria e ilimitadamente, frente

a la sociedad, los accionistas y terceros, en los siguientes casos:

1) Por mal desempeño de sus funciones, conforme a lo dispuesto en

el artículo 164;
2) Por incumplimiento o violación de las leyes, estatutos,
reglamentos o resoluciones de las juntas;
3) Por daños que fueran consecuencia de dolo, fraude, culpa grave
o abuso de facultades;
4) Por toda distribución de utilidades en violación del artículo 168.
RESPONSABILIDAD COMERCIAL – S.A.
Art. 324.- (QUIEBRA).
Si la sociedad se encuentra en estado de quiebra, la
acción de responsabilidad podrá ser ejercitada por sus
acreedores o por el sindico de la quiebra.
Art. 341.- (RESPONSABILIDAD). Los síndicos son.
ilimitada y solidariamente responsables por el
incumplimiento de las obligaciones señaladas por la ley,
los estatutos y reglamentos. La acción será ejercitada
conforme al artículo 323.
Son también solidariamente responsables con los
directores por los actos u omisiones de éstos aunque
no se produzca daño.
RESPONSABILIDAD COMERCIAL – CONTADORES
Art. 39 (PERSONAS AUTORIZADAS PARA LLEVAR LA
CONTABILIDAD). La contabilidad será llevada por
contadores legalmente habilitados, a quienes se aplicarán las
normas reglamentarias sobre responsabilidades, régimen de
actuación, remuneración y la guarda de la reserva de la
contabilidad, sin perjuicio de la responsabilidad del
comerciante a quien prestan sus servicios.
Art. 49.- (FIRMAS Y RESPONSABILIDADES) El propio
comerciante o sus representantes legales autorizados,
firmarán el balance del ejercicio y la cuenta de resultados,
conjuntamente con el profesional interviniente. En cuanto a
la responsabilidad por la veracidad de los mismos, se estará
a lo dispuesto por las normas legales aplicables.
RESPONSABILIDAD COMERCIAL – AUDITORES
Art. 54.- (AUDITORIA). El balance del ejercicio y la cuenta de resultados
serán sometidos a verificación y dictamen por auditor legalmente habilitado,
en los siguientes casos:
1) Cuando la Ley, el reglamento o los estatutos lo establezcan expresamente;
2) A solicitud de persona o entidad que ostente derecho reconocido por la Ley;
3) Cuando se trate de emisión de valores de oferta pública o cotizables en Bolsa
de Valores;
4) A solicitud fundada ante juez o autoridad contralora, por quien acredite un
interés legítimo.
La verificación comprenderá una comprobación del balance y cuenta de
resultados por el auditor bajo su responsabilidad y, en la medida que resulte
indispensable, de la contabilidad y sus documentos.
A quienes realicen la auditoría, se aplicarán las normas que,
reglamentariamente, se dicten sobre responsabilidad, incompatibilidad,
retribución y régimen de actuación, en el que se exigirá la guarda de la reserva
profesional.
Soluciones Contables y Legales
Accounting Solutions
Lic. Roberto Alvarez Salvatierra

AUDITOR & ABOGADO

Calle Sucre N°105 esquina Calle Beni

Edif. Of. 1F- 1er. Piso Cel. 75668260 –
Telef (591) +3 3254903