DELITOS TRIBUTARIOS

Delito Tributario
• Es definido como el incumplimiento por parte del
contribuyente de las obligaciones legales, reglamentarias o
administrativas, relativas a los tributos establecidos en el
sistema impositivo y que acarrean sanciones para quien
resulte responsable por dicho incumplimiento. Se encuentran
pues incluidos dentro de este concepto "todo incumplimiento
de una conducta exigida por las normas tributarias, tales
como las referidas a la inscripción en los registros de la
administración tributaria, emitir y exigir comprobantes de
pago, presentar declaraciones y comunicaciones, permitir el
control de la Administración Tributaria y pagar los tributos.
 Delito Tributario
•  

• CAPÍTULO I
• DELITO TRIBUTARIO
• 1.1. DEFINICION:
– Se entiende por delito tributario, a toda acción u omisión en virtud de la
cual se viola premeditadamente una norma tributaria, es decir, se actúa
con dolo valiéndose de artificios, engaños, ardid u otras formas
fraudulentas para obtener un beneficio personal o para terceros.
• 1.2. BASE LEGAL:
– Mediante Decreto Legislativo Nº 813, vigente a partir del 321 de abril de
1996, se deroga los artículos 268º y 269º de la Ley Penal, aprobado por
el Decreto Legislativo Nº 635, referidos al delito de defraudación
tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito
Tributario en su modalidad de Defraudación Tributaria, se contemplan
atenuantes no considerados anteriormente.
 DELITO TRIBUTARIO
• Desde la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo 813 los delitos tributarios ya no se
encuentran regulados dentro del código
tributario sino en una norma especial que
contiene todos los tipos penales en materia
tributaria.
 BIEN JURÍDICO PROTEGIDO
• Algunos consideran que el bien jurídico
protegido en los delitos tributarios es el
patrimonio que corresponde a la hacienda
pública (teoría patrimonialista).
• Otra corriente considera que el bien jurídico
protegido es el correcto funcionamiento del
sistema
 SUJETOS DEL DELITO
TRIBUTARIO
• SUJETO ACTIVO
– En el Delito Tributario es el contribuyente o responsable, en su calidad de sujeto
pasivo de la obligación tributaria.
– Para poder incriminar al representante de una persona jurídica tenemos que recurrir a
la figura de “el actuar en nombre de otro”, que está recogida por el artículo 27° del
Código penal. Por que la conducta que describen los tipos penales están dirigidas al
contribuyente o responsable lo que significa que en el caso de una persona jurídica el
que cometería el delito sería ella, sin embargo no es posible castigar penalmente a una
empresa, por ello se traslada la calidad de agente del delito a sus representantes,
directores, socios, gerentes, se le considera autor del delito aunque los elementos
descritos en el tipo penal no concurran en él sino en la sociedad que representan.
Estamos ante un delito especial propio ya que sólo pueden ser autores de este delito
los deudores tributarios en calidad de contribuyente o responsable. 
• SUJETO PASIVO
– En los Delitos Tributarios es el Estado.
 NON BIS IN IDEM
• La facultad sancionadora del Estado, ya sea en
materia administrativa como penal provienen
del mismo poder sancionador. Es así que no
procede el ejercicio reiterado del mismo ius
puniendi castigando un mismo ilícito
penalmente y también administrativamente
DELITOS CONTENIDOS EN LA LEY PENAL
TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO 813
• DELITO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA.- (art. 1°)
– “El que en provecho propio o de un tercer, valiéndose de cualquier artificio,
engaño astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo en
parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa
de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años y con 365 a 730 días-multa.”
• Modalidades de defraudación tributaria.-
• “Son modalidades de defraudación tributaria reprimidas con la pena
del artículo anterior:
– a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos
total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
– b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que
para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.”
 DELITOS CONTENIDOS EN LA LEY PENAL
TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO 813
• El artículo 3° el TIPO ATENUADO:
– “El que mediante la realización de las conductas descritas en
los artículos 1 y 2 del Decreto Legislativo 813, deja de pagar
los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratándose
de tributos de liquidación anual, o durante un período de 12
meses, tratándose de tributos de liquidación mensual, por un
monto que no exceda de 5 UIT vigentes al inicio del ejercicio
o del último mes del período, según sea el caso, será reprimido
con pena privativa de la libertad no menor de 2 ni mayor de 5
años y con 180 a 365 días-multa. Tratándose de tributos cuya
liquidación no sea anual ni mensual, también será de aplicación
lo dispuesto en el presente artículo.”
 DELITOS CONTENIDOS EN LA LEY PENAL
TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO 813
• Artículo 4, TIPO AGRAVADO.-
– “La defraudación tributaria será reprimida con pena
privativa de libertad no menor de 8 ni mayor de 12
años y con 730 a 1,460 días-multa cuando:
• a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros,
saldos a favor, crédito fiscal, compensaciones,
devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando
la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
• b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial
que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el
procedimiento de verificación y/o fiscalización.”
 DELITO CONTABLE
• Se produce en un momento anterior a la determinación
del tributo y en consecuencia supone una alteración
voluntaria en la determinación de la obligación tributaría
dificultando la labor de fiscalización de la
Administración Tributaria, que considera delito contable
a los siguientes supuestos:
– Incumpla totalmente dicha obligación
– No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en tales
libros y registros
– Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres
y datos falsos en los mencionados libros y registros.
 DELITO CONTABLE
– Destruya u oculte total o parcialmente los libros
y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributación.
• Se trata de un tipo autónomo de la defraudación
tributaría y se sanciona por el solo hecho de la
conducta criminalizada, siempre y cuando el
agente haya actuado con dolo (conciencia y
voluntad), aún cuando no haya tenido como
resultado el dejar de pagar tributos.
 DELITO CONTABLE
• La pena privativa de libertad prevista para el delito
contable es no menor de dos ni mayor de cinco años.
• La pena prevista para el autor del delito es la misma
que se aplica para el caso de los coautores, instigador
y para el cómplice necesario.
• En caso de cómplices comunes la pena será reducida
prudencialmente por el juez, de acuerdo con segundo
párrafo del Artículo 25º del Código Penal.
DELITO TRIBUTARIO – PENAS
ACCESORIAS
• PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:
En los delitos de defraudación tributaria, la pena deberá incluir, inhabilitación no
menor de 06 meses ni mayor de 07 años para ejercer por cuenta propia o por
intermedio de un tercero, profesión, comercio, arte o industria. (Artículo 6°)

• CONSECUENCIAS ACCESORIAS:
Si el delito se ha incurrido a través de una empresa con conocimiento de sus
titulares, aquella puede ser motivo a criterio del juez según la gravedad de los
hechos, a las sanciones siguientes:
a) Cierre temporal o clausura definitiva,
b) Cancelación de licencias y
c) Disolución de la persona jurídica. (Artículo 17°)
 PROCESO PENAL
TRIBUTARIO
• EJERCICIO DE LA ACCIÓN PENAL:
Le corresponde al Ministerio Público si la entidad agraviada lo requiere. El Órgano Administrador del Tributo deberá
efectuar la investigación administrativa, cuando presuma la comisión del delito. (Ref. Código Tributario Artículo 189°)

• IMPROCEDENCIA DE LA ACCIÓN PENAL:

No procede la acción penal por parte del Ministerio Público, ni la denuncia penal por la Entidad Agraviada si el deudor
cancela la totalidad de la deuda, o en su caso devuelva el reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario
obtenido indebidamente, antes que se inicie la correspondiente investigación fiscal o recibido cualquier requerimiento en
relación al tributo y al periodo en que se efectuaron los ilícitos señalados. (Ref. Código Tributario, Artículo 189°)

• REPARACIÓN CIVIL
No procede en el fuero penal, si la administración cobra la deuda tributaria en el procedimiento administrativo. Ello
implica que deje de aplicarse la pena ni la inhabilitación cuando corresponda. (Ref. Código Tributario, Artículo 191

• DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:

La comisión de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos pueden ser denunciados por cualquier persona ala
administración tributaria que tienen la facultad discrecional de formular denuncia penal sin el requisito previo de la
fiscalización o verificación terminada. Es decir, que tanto el procedimiento administrativo como el penal pueden ir
paralelos. (Ref. Código Tributario, Artículo 192 y 193°)
PROCESO PENAL TRIBUTARIO
INFORMES DE PERITOS
Los informes técnicos o contables emitidos por la Administración
Tributaria en la investigación administrativa tendrán para todo efecto
legal, el valor de informe de pericia de parte en el proceso penal. (Ref.
Código Tributario, Artículo 194°)

CAUCIÓN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:

Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia
económica y consistirá en una suma de dinero que se fijará en la
resolución. En su reemplazo puede constituir una garantía patrimonial
suficiente a nombre del juzgado o de sala por dicho monto. A falta de
solvencia económica, el procesado ofrecerá fianza personal escrita de una
persona natural o jurídica. (Ref. Código Penal, Artículo 182° y 183°).
PROCESO PENAL TRIBUTARIO
• CAUCIÓN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO SE
CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL:
Simultáneamente el juez impondrá al autor la prestación de una caución de acuerdo a lo
siguiente:

a) En los delitos comprendidos en los Artículos 1°, 3° y 5° del D.L. 813, se aplican las normas
generales que rigen la caución.
b) Los comprendidos en el Artículo 2° del D.L. 813, la caución no será menor al 30% de la deuda
actualizada, sin considerar la multas, de acuerdo a la estimación que de ella realiza el ente
administrador del tributo.
c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artículo 4° del D.L. 813, la caución será no menor al
monto dejado efectivamente de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a estimación que este
realice al ente administrador del tributo.
d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artículo 4° del D.L. 813, la caución será no menor
al 50% del monto de la deuda tributaria actualizada, considerar los importes por multas, de
acuerdo al estimación que de ella realice el ente respectivo. Si el imputado pagase la deuda
tributaria, el juez o la sala penal, según corresponda, fijará el monto de la caución según
responsabilidad y gravedad del delito, así como las circunstancias, tiempo, lugar, modo y ocasión
PROCESO PENAL TRIBUTARIO
• EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS
TRIBUTARIOS:
Estos beneficios están normados por el D.L. 815 y por su modificación de la ley 27038. A los
autores del delito solo se les concederá la reducción de la pena y a los participes la exclusión
de la pena, salvo que el órgano jurisdiccional considerase que no procede en ese caso podrá
concederse la reducción. Por ultimo, si el contribuyente incurriese en nuevo delito tributario
dentro de los 10 años de haber sido otorgado, se le revocara el aludido beneficio.
• ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:
– La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denominará
solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominará beneficiado.
– Así también la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en función a la forma de
intervención en el acto delictivo:
– El autor del delito tributario, quien solo podrá acogerse al beneficio de la reducción de
pena, previo pago de la deuda tributaria.
– Los participes del delito tributario, quienes podrán acogerse tanto a la reducción de pena
como al beneficio de exclusión de pena.
– El Contador Público sería participe del hecho delictivo, porque dio la idea o por que
sugirió el hecho salvo que le prueben lo contrario.