NIIF 9: Instrumentos

Financieros (Parte I)
Mgtr. Sonia Yaneth Tipula Ticona
Resumen
 El objetivo del presente artículo es analizar y aplicar los alcances de la NIIF
9 Instrumentos Financieros, respecto a los principios para la información
financiera sobre activos financieros y pasivos financieros de forma que
presente información útil y relevante para los usuarios de los Estados
financieros; asimismo, observar los cambios producidos en la norma respecto
al modelo de negocio que desarrolla una entidad para clasificar los activos
financieros y características de los flujos de efectivo.

Palabras clave: activos financieros / contabilidad

de coberturas / costo amortizado / flujo de
efectivo / instrumentos financieros / instrumentos
de patrimonio / modelo de negocio / pasivos
financieros
1. Antecedentes

 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en

inglés) en respuesta a solicitudes de interesados en la contabilidad de
instrumentos financieros dividió su proyecto de modificación de la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición en tres fases
principales.
 A medida que el IASB completó cada fase, creó capítulos en la NIIF 9
Instrumentos Financieros, que sustituyeron los requerimientos
correspondientes de la citada NIC 39.
 Las tres fases del proyecto de modificación de la NIC 39 fueron las siguientes:
Antecedentes

  
 Fase 1: clasificación y medición de activos financieros y pasivos
financieros
 El IASB en noviembre del 2009 emitió los capítulos de la NIIF 9 relativos a la
clasificación y medición de los activos financieros. Requieren que los activos
financieros se clasifiquen sobre la base del modelo de negocio en el que se
mantienen y de las características de sus flujos de efectivo contractuales.
 El IASB en octubre del 2010 añadió a la NIIF 9 los requerimientos relacionados
con la clasificación y medición de los pasivos financieros. Requiere que los
pasivos financieros sean abordados en función al riesgo crediticio propio.
Antecedentes

 Fase 2: metodología del deterioro de valor

 El IASB en julio del 2014 añadió a la NIIF 9 los requerimientos de deterioro de
valor relacionados con la contabilidad de las pérdidas crediticias
esperadas sobre los activos financieros y los compromisos de cumplir el
crédito.
 Fase 3: contabilidad de coberturas
 El IASB en noviembre del 2013 añadió a la NIIF 9 los requerimientos
relacionados con la contabilidad de coberturas. Requerimientos que alinean la
contabilidad de coberturas más estrechamente con la gestión del riesgo.
 Sin embargo, se sigue aplicando la excepción de la NIC 39 para una cobertura
del valor razonable de una exposición a la tasa de interés de una cartera de
activos financieros o pasivos financieros.
 Resumen:
LaNIIF 9 Instrumentos Financieros establece los principios para informar sobre los activos financieros y pasivos financieros, de forma
que sea útil y relevante para los usuarios de los Estados Financieros.

La citada NIIF 9 será aplicada a todos los activos financieros y pasivos financieros dentro de los alcances señalados en la norma.
La NIIF 9 Instrumentos Financieros plantea una clasificación de los activos financieros de tres tipos, según sea su medición posterior:
costo amortizado;

valor razonable con cambio en resultados; o

valorrazonable con cambio en el otro resultado integral (ORI).

Para ello, se tendrá en consideración la base de criterios establecido por la empresa:
modelo de negocio diseñado; y

características
de los flujos de efectivo contractuales.
La citada norma NIIF 9 clasifica a los pasivos financieros:
costo amortizado; y

valor razonable con cambios en resultados

Respecto a los instrumentos derivados la NIIF 9 Instrumentos Financieros, transfiere y mantiene muchos de los conceptos contenidos
en la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
Los requerimientos de la NIIF 9 Instrumentos Financieros son aplicados para los periodos anuales que se inician a partir de 1 de
enero del 2018; se permite su aplicación anticipada. En el Perú se aplicará la NIIF 9 a partir de 1 de enero del 2019.
 Norma

4. Objetivo • Derechos y obligaciones surgidos NIIF 16

La NIIF 9 Instrumentos Financieros tiene como objetivo de arrendamiento

• Derechos y obligaciones derivados NIC 19

establecer los principios para la información financiera de planes de beneficios a los
sobre activos financieros y pasivos financieros, de forma trabajadores

que presente información útil y relevante para los usuarios • Aquellas participaciones en NIC 27
de los Estados Financieros para la evaluación de los entidades con vinculación NIC 28
económicas: subsidiarias, asociadas NIIF 10
importes, calendarios e incertidumbre de los flujos de o negocios conjuntos

efectivo futuros de la entidad.

• Instrumentos financieros NIC 32
representativos de patrimonio
emitidos por la entidad, incluyendo
opciones

• Por desembolsos para cancelar NIC 37

una provisión reconocida
5. Alcance
• Instrumentos financieros, NIIF 2
derechos y obligaciones derivados
Se aplicará la citada NIIF 9 por todas de transacciones con pagos basados
en acciones
las entidades a todos los activos
financieros y pasivos financieros, • Derechos y obligaciones surgidos NIIF 4
de un contrato de seguros NIIF 17
excepto a los siguientes:
• Derechos y obligaciones dentro de NIIF 15
los alcances de los ingresos
señalados como instrumentos
financieros
Los términos que se enuncian a continuación están contenidos
en el apéndice A de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.

Términos utilizados en la NIIF 9

a) Costo amortizado g) Instrumento financiero
de un activo o de un pasivo financiero
financiero
h) Pasivo financiero

b) Instrumento derivado i) Partida cubierta

c) Método del interés j) Instrumento de cobertura

efectivo
k) Mantenido para negociar

d) Instrumento de l) Compra o venta

patrimonio convencional

e) Valor razonable m) Costos de transacción

f) Activo financiero
Principales instrumentos financieros
Activo financiero Pasivo financiero Instrumentos de
patrimonio
Cualquier activo que sea Cualquier pasivo que sea Cualquier contrato que
- efectivo; - una obligación ponga de manifiesto una
- un instrumento contractual de entregar participación residual en
representativo de deuda; efectivo u otro activo los activos de una entidad,
- un instrumento financiero a otra entidad; luego de deducir todos los
representativo de - letras y facturas por pasivos.
patrimonio de otra pagar - Acciones ordinarias sin
entidad; - obligaciones y valores opción de venta
- letras y facturas por negociables emitidos: - Acciones preferentes
cobrar; bonos, pagarés entre otros; - Certificados de opciones
- un derecho contractual a - deudas con entidades para comprar acciones
recibir efectivo u otro financieras; emitidas
activo financiero de un - un contrato que será o - Acciones de tesorería
tercero. podrá ser liquidado con
instrumento de patrimonio
propio de la entidad.
Modelo de negocio y características de los flujos
de efectivo

 La NIIF 9 Instrumentos Financieros señala que una entidad clasificará los

activos financieros, según midan posteriormente a costo amortizado, a valor
razonable con cambios en otro resultado integral, o a valor razonable con
cambios en resultado sobre la base siguiente:
 modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos financieros; y

 características de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero.

 a) Modelo de negocio
 Entre los tipos de modelo de negocio se observan los siguientes:
b) Características de los flujos de efectivo
 En cuanto a las características de los flujos de efectivo, está referido
fundamentalmente ─con independencia del modelo de negocio ─ a pagos del
principal y de intereses pactados.
 El flujo de efectivo contractuales es aplicable al cobro de instrumentos
comerciales que son medidos en el método de costo amortizado; así mismo,
cuando se otorgan préstamos a terceros con los respetivos intereses acordados
entre las partes.
 También es de aplicación el flujo de efectivo contractuales para los instrumentos
financieros tanto de renta fija como de renta variable.
NIIF 9: Instrumentos Financieros (Parte final)

Tipo de activo financiero Medición inicial Medición posterior

- Facturas y letras por - Precio de la transacción - Costo amortizado de

cobrar incluir costos de
financiamiento
- Precio de la transacción
a valor presente de
pactarse sin intereses
- Precio de transacción
menos desvalorización de
cuentas por cobrar
- Préstamos otorgados a - Importe de transacción - Costo amortizado
terceros - Flujos de efectivo futuro
de pactarse sin tasas de
interés o con tasas de
interés menores al
mercado
2. Instrumentos de deuda
Tipo de activo Medición inicial Medición posterior
financiero

- Bonos adquiridos - Valor nominal, - Costo amortizado

(instrumentos incluido costo de - Costo amortizado
representativos de transacción con flujo de efectivo
deuda) de existir descuento
en el precio de
compra
Ejemplo 1.-
 Venta de productos con cobro posterior
 La empresa Matriz Globo, dedicada a la edición de libros para estudiantes
universitarios, vende el 1 de enero del 2020 a la Sucursal Nación volúmenes
de la obra contable NIIF en el siglo XXI por el valor de venta de S/ 30,000,
cuyo costo es S/ 11,600.
 La operación es al crédito y se tiene previsto efectuar la cobranza el 1 de
marzo del 2021, momento en que se recibirá S/ 31,400; por lo que se aplicará
el método del costo amortizado.
 ¿Cómo se debe aplicar el método de la tasa de interés efectivo?
 Calculo de interés efecto:
Tasa de interés implícita:
Tiempo de espera:
Del 01-01-2020 al 01 de marzo de 2021 ( cuantos días hay) 425 dias
01-01-2020 (valor actual) S/ 30000.00
01-03.2021 (valor futuro) S/ 31400.00
Tasa de interés efectiva:
S/ 31400.00 x (1+i)(425dias/365dias)
i=4.006667
Costo amortizado al crédito:
30000.00 x 1.04006667= 31202.00

30000.00 – 31202.00 = 1202.000

 Reconocimiento de la transacción:
 -----------------------x------------------------
 13 cuentas por cobrar comer. Relacionadas. 30000.00
 1312 en cartera.
 70 venta 30000.00
 7022 productos terminados (venta)
 70222 relacionadas
 Por la venta de libros a la sucursal según factura.
 --------------------x-----------------------------------
 69 costo de ventas 11600.00
 6922 productos terminados (venta)
 21 productos terminados 11600.00
 211 productos terminados
 Por el costo de ventas de los libros
 ---------------------------x-----------------------------------
 Interés: 30000.00 – 31202.00 = 1202.000
 ------------------------x-------------------------
 13 cta por cobrar comerc relacionadas 1202.00
 1312 en cartera.
 77 ingresos financieros 1202.00
 772 rendimientos ganados.
 Por los intereses devengados.
 --------------------x-------------------------
 Reconocimiento de intereses devengados ( 01 de marzo )
 31400.00 – 31202.00= 198.00
 ----------------------------x---------------------
 13 ctas por cobrar comerciales relacionados. 198.00
 1312 en cartera
 77 ingresos financieros 198.00
 772 rendimientos ganados
 Por los intereses devengados a marzo de 2021
 ---------------------x----------------
 En periodo 2021:
 ----------------------x---------------------
 10 efectivo equivalente de efectivo31400.00
 1041 cta cte. Operativas
 13 ctas por cobrar comerciales relacionados 31400.00
 1312 en cartera
 Por la cobranza de la factura.
 ----------------------------------x--------------------------
 Compra de bonos para negociación
 La empresa Mercados Peruanos, el 1 de octubre del 2020, compró en la Bolsa de Valores
de Lima 50 bonos de la empresa Minera Argenta por el importe de S/ 1,000 cada uno, cuyo
monto total se considera un valor razonable a esa fecha.
 Mercados Peruanos ha tomado la decisión de adquirir los bonos de la empresa minera por
la alta rentabilidad que podrá obtener en los próximos tres meses, dada la expectativa de
alza del valor de la onza de la plata en el mercado internacional y luego venderlas, es
decir, negociarlas en el corto plazo, previsto para el 6 de enero del 2021.
 Sin embargo, ante la caída del valor de la onza de plata en el mercado internacional al 31
de diciembre del 2020, fecha de los Estados Financieros, el valor de cada bono de Minera
Argenta en la Bolsa de Valores de Lima ha descendido a S/ 965.
 ¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Inversión en acciones para negociación

 La empresa de intermediación financiera Inversionista Palermo,el 15 de noviembre del 2020,

adquirió en la Bolsa de Valores de Lima 10,000 acciones de la empresa Mercantil Vitarte por el
importe de S/ 20 cada una, clasificando la inversión como mantenida para negociación, las
cuales enajenará a mediados de enero del 2021.
 Para ello, pagó una comisión de S/ 0.40 al agente de bolsa por cada acción más el 18 % del
IGV.
 Al 31 de diciembre del 2020, fecha de los Estados Financieros, el valor bursátil de cada acción
de Mercantil Vitarte es de S/ 22.20.
 ¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?