LEY DE IMPUESTO A LA RENTA D.L.

824

HECHO GRAVADO EN LA LEY DE LA RENTA:

LA RENTA

Origen de las rentas:

-El capital
-El trabajo

¿Qué es renta?

los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o
actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que
se perciban, devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominación.
EN QUE ESTADOS PUEDEN ENCONTRARSE LA RENTA:

DEVENGADA: aquella sobre la cual se tiene un título o derecho,

independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su
titular.

PERCIBIDA: aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una

persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde
que la obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago.
EL CONCEPTO DE RENTA ES TAN AMPLIO QUE LA LEGISLADOR LE
RESULTA IRRELEVANTE:

-La naturaleza de la renta

-El origen o
-La denominación

¿Tributan las ingresos provenientes de las actividades ilícitas?

Conforme al concepto tan amplio y en virtud del principio de legalidad,

habría que buscar si existe alguna norma que excluya de la tributación
ciertos ingresos, tales como los ilícitos.

La técnica del legislador ha sido excluir ciertos ingresos de la tributación,

a los denominaremos INR y que se encuentran regulados en 31
numerales en el artículo 17 de la LIR.

En ninguno de los 31 numerales se encuentran los ingresos provenientes

de actividades ilícitas.
Para que una renta se perciba debe necesariamente devengarse.

Casos:
 
¿Una venta a plazo, en que el precio está pendiente?
¿El anticipo de precio al tiempo de celebración del contrato de promesa de
compraventa de un inmueble? Art. 29 de la LIR.
 
Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueble
se incluirán en los ingresos brutos del año en que se suscriba el contrato de venta
correspondiente.
 
 
Justificación de Inversiones G47
 
Artículo 70.- Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos
equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas.
 
Si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado
sus gastos, desembolsos o inversiones, se presumirá que corresponden a
utilidades afectas al impuesto de Primera Categoría, según el Nº 3 del artículo 20
o clasificadas en la Segunda Categoría conforme al Nº 2 del artículo 42,
atendiendo a la actividad principal del contribuyente.
 

Cuando el contribuyente probare el origen de los fondos, pero no

acreditare haber cumplido con los impuestos que hubiese correspondido aplicar
sobre tales cantidades, los plazos de prescripción establecidos en el artículo 200
del Código Tributario se entenderán aumentados por el término de seis meses
contados desde la notificación de la citación efectuada en conformidad con el
artículo 63 del Código Tributario, para perseguir el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y de los intereses penales y multas que se derivan de tal
incumplimiento.
 
 
CAPITAL Y CAPITAL PROPIO

 
Por "capital efectivo", el total del activo con exclusión de aquellos
valores que no representan inversiones efectivas, tales como valores
intangibles, nominales, transitorios y de orden.(INTO) En relación con
el artículo 41 que define capital propio tributario.
 
Situaciones: Concepto de patrimonio:
Jurídico: Conjunto de bienes, derechos y obligaciones avaluables en
dinero.

Contable: activos – pasivo – INTO

 
Tributario: activos – pasivos – INTO +/- ganancias o pérdidas.
 
Premisa: El concepto de patrimonio es más amplio que el de capital.
El capital es una de las partidas del patrimonio.
 
Jurídicamente el capital se rige por el principio de INVARIABILIDAD.
Es decir, el capital no cambia, mientras no se modifiquen los estatutos
en razón de aumentos o disminuciones.
CAPITAL Y CAPITAL PROPIO

CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO: Art. 41 N°1:se entenderá por capital

propio la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciación del
ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente los valores intangibles,
nominales, transitorios y de orden y otros que determine la Dirección Nacional,
que no representen inversiones efectivas.
 
Ejemplo de INTO: una marca comercial. (no adquirida)
OTRAS DEFINICIONES EN LA LEY DE LA RENTA

"sociedades de personas", las sociedades de cualquier clase o denominación,

excluyéndose únicamente a las anónimas. Dentro del concepto de sociedades de
personas, para efectos del tratamiento tributario, deben comprenderse además al
EMPRESARIO INDIVIDUAL (JUAN PEREZ) y a las E.I.R.L.
 
Para todos los efectos de la LIR, las sociedades por acciones reguladas
en el Párrafo 8° del Título VII del Código de Comercio, se considerarán anónimas.
 
PREMISA: LA LEY DE LA RENTA TRATA DE DIVERSA MANERA A LAS
SOCIEDADES DE PERSONAS Y LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS.
 
Por "año calendario", el período de doce meses que termina el 31 de
diciembre.
 Por "año comercial", el período de doce meses que termina el 31 de diciembre
o el 30 de junio y, en los casos de término de giro, del primer ejercicio del
contribuyente o de aquél en que opere por primera vez la autorización de cambio
de fecha del balance, el período que abar­que el ejercicio respectivo según las
normas de los incisos séptimo y octavo del artículo 16º del Código Tributario.
 
Por "año tributario", el año en que deben pagarse los impuestos o la primera
cuota de ellos.
 
EL SUJETO PASIVO EN LA LEY DE LA RENTA

1.- Sujeto pasivo gené[Link].3

Opera sobre la base de dos factores de conexión:

a)Fuente de la renta:

i) De fuente chilena (art. 10)

ii) De fuente extranjera (art. 12)

b) Domicilio o la residencia. Artículo 59 C.C. Art. 8 Nº8 LIR

2) Sujeto pasivo especial.

a)Extranjero. ART. 3
b)Comunidades hereditarias ART. 5
c)Comunidades no hereditarias ART. 6
d)Có[Link].53

 
 
1.- Sujeto pasivo gené[Link].3

Opera sobre la base de dos factores de conexión:

a)Fuente de la renta:

i) De fuente chilena (art. 10)

Artículo 10.- Se considerarán rentas de fuente chilena, las que provengan de

bienes situados en el país o de actividades desarrolladas en él cualquiera que sea
el domicilio o residencia del contribuyente.  

Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalías, los derechos por
el uso de marcas y otras prestaciones análogas derivadas de la explotación en
Chile de la propiedad industrial o intelectual.

Artículo 11.- Para los efectos del artículo anterior, se entenderá que están
situadas en Chile las acciones de una sociedad anónima constituida en el país.
Igual regla se aplicará en relación a los derechos en sociedades de personas.
También se considerarán situados en Chile los bonos y demás títulos de deuda de
oferta pública o privada emitidos en el país por contribuyentes domiciliados,
residentes o establecidos en el país.
 
En el caso de los créditos, bonos y demás títulos o instrumentos de deuda, la
fuente de los intereses se entenderá situada en el domicilio del deudor, o de la
casa matriz u oficina principal cuando hayan sido contraídos o emitidos a través
de un establecimiento permanente en el exterior.

ii) De fuente extranjera (art. 12) Cuando deban computarse rentas de fuente
extranjera, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 41 G, se considerarán las
rentas líquidas percibidas, excluyéndose aquellas de que no se pueda
disponer en razón de caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o
reglamentarias del país de origen.

Domicilio o la residencia. Artículo 59 C.C. Art. 8 Nº8 LIR

Artículo 3º.- Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona
domiciliada o residente en Chile, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier
origen, sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él, y
las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuesto sobre sus rentas
cuya fuente esté dentro del país.

 
2) Sujeto pasivo especial.

a)Extranjero. ART. 3

Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante

los tres primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los
impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podrá
ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del
vencimiento de dicho plazo o de sus prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo
dispuesto en el inciso primero.
IMPUESTOS EN LA LEY DE LA RENTA
 
La Ley de la Renta contiene los siguientes impuestos:
 
1.- IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA
 
El Impuesto a la Renta de Primera Categoría grava las RENTAS del capital
invertido en los distintos sectores económicos con tasa proporcional de un 25%
para los contribuyentes del régimen PRO PYME y de un 27% para los
contribuyentes del régimen general de Tributación o semi-integrado. Opera
sobre la base de utilidades percibidas o devengadas en el caso de empresas que
tributan de acuerdo a la renta efectiva. La excepción la constituyen los
contribuyentes de los sectores agrícola, minero y transporte, que pueden optar por
tributar en base a rentas presuntas. (nuevo artículo 34 de la LIR)
 
 IMPUESTOS EN LA LEY DE LA RENTA
  
1.- IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA
 
El Impuesto a la Renta de Primera Categoría, es un impuesto directo, real, múltiple, de tasa
proporcional que se declara y paga anualmente; grava las RENTAS DEL CAPITAL invertido en los
distintos sectores económicos con tasa proporcional de un 25% para los contribuyentes del régimen
PRO PYME GENERAL y de un 27% para los contribuyentes del régimen general de Tributación o
semi-integrado.

Opera sobre la base de utilidades percibidas o devengadas en el caso de empresas que tributan de
acuerdo a renta efectiva. Arts. 19 y ss. LIR

Tratándose de empresas que se acogen al régimen PRO PYME TRANSPARENTE, no tributan con
IDPC, sólo tributan sus dueños.

Por otra parte, los contribuyentes de los sectores agrícola, minero y transporte, pueden optar por
tributar en base a rentas presuntas. (nuevo artículo 34 de la LIR)
1)Principales Características del Régimen General de
Tributación o semi-integrado

 A nivel de la empresa:

a)Establece sus resultados en base a renta efectiva, según

contabilidad completa.

b) Su Renta Líquida Imponible la determina conforme a lo prescrito

en los artículos 29 al 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

c) Tiene derecho a rebajar de su RLI el beneficio por incentivo al

ahorro, equivalente al 50% de la RLI invertida en la empresa con
tope de UF 5.000.

d) Está afecta al Impuesto de Primera Categoría, con tasa 27%.

e) En contra del IDPC pueden imputar todos los créditos que señala la
LIR y otras leyes.

f) Están afectas a las disposiciones del artículo 21 de la LIR.

g) La situación tributaria de los retiros, remesas o distribuciones se

determina al término del ejercicio, sin perjuicio de las retenciones de
impuesto que procedan conforme al artículo 74 Nº 4 de la LIR.
A nivel de los propietarios de la empresa:

a) Tributan en base a retiros, remesas o distribuciones.

b) En contra de los impuestos finales que les afecten tienen derecho

a imputar, como crédito el 65% IDPC pagado por la empresa.
2) Principales Características del Régimen Pro Pyme General

A nivel de la empresa:

a) Requisitos para ser considerada como Pyme:

-Al momento del inicio de actividades su capital efectivo no puede

superar las UF 85.000.

- El promedio de sus ingresos brutos del giro, percibidos o devengados,

de los últimos tres ejercicios previos a su incorporación a este régimen no
pueden superar las UF 75.000, para estos efectos deben sumarse los
ingresos de sus relacionados.

- El conjunto de ingresos provenientes de actividades de los números 1 y

2 del artículo 20 de la LIR, de participaciones en contratos de asociación y
cuentas en participación, y de la posesión o tenencia a cualquier título de
derechos sociales y de acciones de sociedades o cuotas de fondos de
inversión, no puede superar el 35% de los ingresos brutos del giro.
b) Establece sus resultados en base a renta efectiva, según
contabilidad completa, con posibilidad de optar a una contabilidad
simplificada, previo aviso al SII.

c) Su Base Imponible la determina conforme a lo prescrito en el Nº3 de

la letra D) del artículo 14 de la LIR, la que en términos generales se
establece de la siguiente forma:

-Ingresos percibidos, salvo operaciones con relacionados en donde se

reconocerán sobre base percibida o devengada.

- Gastos pagados, salvo operaciones con relacionados en donde se

reconocerán sobre base pagada o adeudada.

- No aplican corrección monetaria.

- Aplican depreciación instantánea a los bienes físicos del activo

inmovilizado.
- Existencias e insumos no enajenados o utilizados en el ejercicio se
reconocen como gasto o egreso.

- Las pérdidas de ejercicios anteriores son egreso del ejercicio.

d) Tiene derecho a rebajar de su Base Imponible el beneficio por
incentivo al ahorro, equivalente al 50% de la RLI invertida en la
empresa con tope de UF 5.000.

e) Está afecta al IDPC, con tasa 25%.

f) En contra del IDPC pueden imputar los créditos que correspondan

conforme a las  disposiciones de la LIR.

g) Están afectas a lo dispuesto en el artículo 21 de la LIR.

h) Determinan un capital propio tributario simplificado.

i) La situación tributaria de los retiros, remesas o distribuciones y sus

créditos se determina al término del ejercicio, sin perjuicio de las
retenciones de impuesto que procedan conforme al artículo 74 N° 4 de
la LIR.
 A nivel de los propietarios de la empresa:

a) Tributan en base a retiros, remesas o distribuciones, de acuerdo a

las reglas de la letra A) del artículo 14 de la LIR.

b) En contra de los impuestos finales que les afecten tienen derecho a

imputar el 100% del IDPC pagado por la empresa.
3) Principales Características del Régimen Pro Pyme
Transparente.
i. A nivel de la empresa:

a) Debe cumplir los mismos requisitos para ser considerada como

Pyme.

b) Establece sus resultados en base a renta efectiva, según

contabilidad simplificada, con posibilidad de llevar contabilidad
completa.

c) Está liberada de practicar inventarios, confeccionar balances y de

llevar los registros de rentas empresariales.

d) Su Base Imponible la determina conforme a lo prescrito en las

letras d), e) y f) del Nº 3 de la letra D) del artículo 14 de la LIR,
según se detalló en la letra b) anterior, con los siguientes ajustes:
-Se incluirán todos los ingresos y gastos, sin considerar su
fuente u origen, ni si se trata de cantidades no afectas o
exentas conforme a la LIR.

- Formarán parte de los ingresos las rentas percibidas a

título de retiros o dividendos con motivo de la participación
de la empresa en otras sociedades, debidamente
incrementadas.
e) Está liberada del IDPC.

f) Determinan un capital propio tributario simplificado, sólo en el caso de

generar ingresos sobre UF 50.000.

g) No deben seguir un orden de imputación de los retiros, remesas o

distribuciones de utilidades.

 A nivel de los propietarios de la empresa:

a) Deben corresponder a contribuyentes de los impuestos finales, es

decir, afectos al IGC o al IA.

b) Tributan en base al resultado positivo de la empresa, en proporción a

su participación en las utilidades, o a falta de ésta, en proporción al
capital efectivamente enterado o suscrito, respectivamente.

c) En contra de los impuestos finales que les afecten tienen derecho a

imputar el crédito que establece el artículo 33 bis, el crédito por IDPC
asociado a los retiros o dividendos percibidos y el crédito por IDPC
referido al ingreso diferido que se reconoce con motivo de un cambio de
régimen.
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO ART. 42 Nº2 Y 52 Y SS LIR
 
El Impuesto Global Complementario es un impuesto personal, global, progresivo
y complementario que pagan una vez al año las personas naturales con
domicilio o residencia en Chile sobre sus RENTAS percibidas. Afecta a los
contribuyentes cuya renta neta global excede de 13,5 UTA. Sus tasas aumentan
progresivamente a medida que la base imponible se eleva. Se aplica, cobra y
paga anualmente.
 
- Las tasas del Impuesto Único al Trabajo y el Global Complementario son
equivalentes para iguales niveles de ingreso y se aplican sobre una escala
progresiva que tiene ocho tramos. En el primer caso en forma mensual y en el
segundo anual. Su tasa marginal máxima es actualmente de 40%.
IMPUESTO ÚNICO DE SUELDOS, SALARIOS Y PENSIONES, DE
SEGUNDA CATEGORÍA ART. 42 Nº1 Y SS LIR
 
El impuesto único de sueldos, salarios y pensiones, de Segunda Categoría, es
progresivo y lo pagan mensualmente todas las personas que perciben rentas del
trabajo que exceden 13,5 UTM y tienen un solo empleador. Si tienen más de un
empleador, deben reliquidar el impuesto por el período correspondiente,
considerando el monto de los tramos de las tasas progresivas que hubieren regido
en cada período, incluyendo el conjunto de las rentas obtenidas. Si, además,
percibieron otras rentas aparte de las de su trabajo, deben consolidar sus ingresos
anuales y pagar el Impuesto Global Complementario. En este caso, el Impuesto
Único de Segunda Categoría pagado mensualmente se considera crédito para el
Global Complementario.
IMPUESTO ADICIONAL ART. 58 Y SS LIR
 
El Impuesto Adicional afecta a las personas naturales o jurídicas que no
tienen residencia ni domicilio en Chile. Tiene una tasa general de 35% y
opera sobre la base de retiros o remesas al exterior de rentas de fuente
chilena.
 
Este impuesto se devenga en el año en que las rentas imponibles se retiran
de la empresa o se remesan al exterior. Los contribuyentes afectos tienen un
crédito equivalente al Impuesto de Primera Categoría pagado.
INGRESOS NO RENTAS
 
La ley de impuesto a la Renta en 31 numerales del artículo 17, contiene un
catálogo de aquellos ingresos que no constituyen renta. Esto significa que no
quedan afectos a ningún tipo de impuestos.

A modo ejemplar, constituyen ingresos no renta:

No constituyen renta:
 
1) N°1 inc. 1 primera parte
 
"LA INDEMNIZACIÓN de cualquier daño emergente y del daño moral siempre que la
indemnización por este último haya sido establecida por sentencia ejecutoriada."
 
COMENTARIOS
 Según el artículo 1556 del C.C. la indemnización comprende el daño emergente y el
lucro cesante, ya provengan de no haberse cumplido la obligación, de haberse
cumplido imperfectamente, o de haberse retardado el cumplimiento.
 
Se entiende por daño emergente la disminución real, efectiva y actual que ha
experimentado el patrimonio del acreedor como consecuencia del incumplimiento
del deudor, o como consecuencia de un hecho ilícito culpable o doloso. Y por daño
moral el sufrimiento sicofísico que experimenta la victima o sus parientes como
consecuencia de un hecho ilícito delictivo o cuasidelictivo.
 
La indemnización por concepto de daño moral no constituye renta
cuando su establecimiento se contiene en sentencia ejecutoriada.
 
"TRATÁNDOSE DE BIENES SUSCEPTIBLES DE DEPRECIACIÓN, la indemnización
percibida hasta concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo a la
variación experimentada por el índice de Precios al Consumidor entre el último día
del mes que antecede, al de adquisición del bien y el último día del mes anterior a
aquél en que haya ocurrido el siniestro que da origen a la indemnización... "
 
COMENTARIOS
 
- Son bienes susceptibles de depreciación aquellos bienes que pueden por
su propia naturaleza sufrir deterioro físico y consecuentemente disminución de
valor.
 
- La naturaleza misma del daño, permite inferir que la indemnización que
se percibe con ocasión del daño constituye sólo un restablecer económico, que no
podría resultar gravado, puesto que la ley no grava el Capital.
 
- Por lo tanto, sólo el exceso de la indemnización es el que resulta gravado.
Tampoco constituye renta según el mismo número el incremento
patrimonial derivado del cumplimiento del plazo o de la condición
suspensiva; es el caso del fideicomiso, del usufructo, del comodato.
 
III.- INGRESOS QUE DERIVAN DE BENEFICIOS SOCIALES,
LABORALES, Y PREVISIONALES.
 
1.- Art. 17 N° 2
 
NO CONSTITUYEN RENTA
 
Las indemnizaciones por accidentes de trabajo, sea que consistan en sumas
fijas, rentas o pensiones.
 
COMENTARIO
 
a.- De acuerdo a la ley 16.744, por accidente de trabajo debe entenderse "toda
lesión que una persona sufra a causa o con ocasión del trabajo, y que le
produzca incapacidad o muerte"
 
b.- El accidente puede ocurrir en el trayecto directo, de ida o regreso, entre la
habitación y el lugar del trabajo y en el caso de los sufridos por dirigentes de
instituciones sindicales a causa o con ocasión del desempeño de sus cometidos
gremiales.
 
 
2.- ART. 17 N° 13
 
NO CONSTITUYEN RENTA
 
La asignación -familiar, beneficios previsionales, la indemnización por desahucio,
y la de retiro con un máximo de un mes de remuneración por cada año
de servicio y fracción superior a 6 meses. Norma modificada en la forma
transcrita, con fecha 28 de Junio de 1990, por la ley 18.985 ).
 
El art. 20 de la ley 19.010 de fecha 29 de Noviembre de 1990, dispone que "Las
indemnizaciones por término de funciones o de contratos de trabajo, ....las
pactadas en contratos colectivos de trabajo, o en convenios colectivos no
constituirán renta para ningún efecto tributario.
 
COMENTARIOS
 
a.- Por asignación familiar, deben considerarse únicamente aquellos pagos que se
encuentran ordenados por la ley o que emanan de los sistemas orgánicos de las
respectivas instituciones cíe previsión.
 
b.- Por beneficios previsionales, debe considerarse únicamente aquellos que
emanan de los sistemas orgánicos de las cajas o instituciones de previsión y de las
legislaciones provisionales.
 
c.- El Servicio de Impuestos Internos, mediante Circular N° 29 de 17 de mayo de
1991, estableció que las indemnizaciones que no constituyen renta son:

La indemnización pagada por concepto de desahucio, por término sin aviso de
término de contrato, con 30 días de anticipación.
Tope: 90 U.F.
La indemnización por años de servicio. Monto: 30 días de la última
remuneración mensual, devengada por cada año de servicio y fracción superior a
seis meses.
Tope: 90 UF por mes y 330 días de remuneración.
La indemnización a título de compensación de feriado que los empleadores
deben pagar a aquellos que cumpliendo con los requisitos necesarios para tener
derecho al feriado, no pueden hacer uso de él.
La indemnización por concepto de feriado proporcional que los empleadores
deben pagar a aquellos trabajadores cuyo contrato termine antes de completar el
año de servicio que le da derecho a feriado.
Las indemnizaciones pactadas en contratos colectivos, o en convenios colectivos
que modifican un contrato colectivo.
 
Art. 178 del Código del Trabajo: Las indemnizaciones por término de funciones o
de contratos de trabajo establecidas por ley, las pactadas en contratos colectivos
de trabajo o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen
estipulaciones de contratos colectivos, no constituirán renta para ningún efecto
tributario.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, cuando por terminación de

funciones o de contrato de trabajo, se pagaren además otras indemnizaciones a
las precitadas, deberán sumarse éstas a aquéllas con el único objeto de aplicarles
lo dispuesto en el N° 13 del artículo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta a las
indemnizaciones que no estén mencionadas en el inciso primero de este artículo.
Nº13: No constituye renta: indemnización por desahucio y la de retiro hasta
un máximo de un mes de remuneración por cada año de servicio o fracción
superior a seis meses. Tratándose de dependientes del sector privado, se
considerará remuneración mensual el promedio de lo ganado en los últimos 24
meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones
extraordinarias y reajustando previamente cada remuneración de acuerdo a la
variación que haya experimentado el Índice de Precios al Consumidor entre el
último día del mes anterior al del devengamiento de la remuneración y el último
día del mes anterior al del término del contrato.
d.- Las indemnizaciones por retiro estipuladas en contratos individuales o pagadas
voluntariamente en relación con un tiempo servido que no supera los seis meses
de trabajo, constituye para su perceptor, un ingreso renta afecto al impuesto
único de segunda categoría.
 
e.- Mediante Circular N° 50, de fecha 21 de abril de 1976, el Servicio de
Impuestos Internos, instruyó que las indemnizaciones pagadas anticipadamente a
través de actas de avenimiento o de convenios colectivos fundados en el desahucio
o retiro de los trabajadores NO CONSTITUYEN RENTA.

3.- ART. 17 N° 14
NO CONSTITUYEN RENTA
 
La alimentación y movilización que se pague al trabajador siempre que sea en
cantidad razonable a juicio del Director Regional.
 
COMENTARIOS
 
a.- Respecto de los almuerzos, el Servicio ha señalado que su valor no constituye
renta, cuando cumple con los siguientes requisitos: a.a.- Sea uniforme para todos
los empleados; a.b.-este relacionada con el valor de un almuerzo corriente; y a.c.-
se origine por las exigencias que impone la actividad que se trata.
 
b.- Respecto de la asignación de Movilización, el Servicio ha señalado que su valor
no constituye renta, cuando cumple con los siguientes requisitos:

b.a.- Alcance para financiar la tarifa más económica que debe pagar cada
trabajador para trasladarse desde su domicilio particular al lugar donde
desempeña sus funciones laborales habituales, y viceversa;

b.b.- este conforme al número de pasajes o viajes que deba pagar y en relación
con los períodos efectivamente trabajados; y b.c.- se encuentren acreditados por
la empresa, mediante la confección de una planilla que contenga la
individualización completa de los trabajadores.
4.- ART. 17 N° 15
 
NO CONSTITUYE RENTA
 
Las asignaciones de traslación y viáticos, a juicio del Director Regional.
 
COMENTARIO
 
El Servicio de Impuestos Internos, ha instruido a este respecto que dichas
asignaciones no constituyen renta cuando se acredite que efectivamente el
funcionario o empleado se ausentó del lugar de su residencia; que su ausencia
fue para cumplir con las funciones que le encomendó su empleador; que la
cantidad pagada haya sido proporcional al rango del beneficiario; adecuada al
lugar donde se supone viajó; y que no se trate de asignaciones indeterminadas.

 
EXENCIONES

Las exenciones constituyen una excepción al principio do la generalidad, por

cuanto a través de ellas, se exime do tributación a situaciones y a. entidades que
en otro caso resultarían afectas, en la primera Categoría.
De lo anterior, se puede concluir, que:
Las exenciones, sólo pueden ser establecidas por Ley; y
Que la liberación tributaria, opera sólo respecto de la Primera Categoría y no
respecto del Global Complementario ni Adicional.

A.- EXENCIONES REALES

Las exenciones se conciben como reales, en los casos en que en ella se hubiere
hecho abstracción de la capacidad contributiva del contribuyente, atendiéndose
sólo para operar a situaciones que descritas en la ley resultan cumplidas.
Primera Categoría ART. 20 y ss. LIR

- Directo
- Real
- De tasa proporcional
- De declaración y pago anual (formulario 22)

La tasa del impuesto es de un 27% para las empresas del régimen general o semi
integrado y de un 25% para las empresas del régimen pro pyme.
-Grava las rentas del capital
-Se aplica en ciertos casos como impuesto único a la renta (gastos
rechazados que constituye un impuesto multa)
-Constituye un crédito contra el impuesto personal (IGC o IA):

a)100% de crédito en el régimen pro pyme.

b)65% de crédito en el régimen general o semi – integrado.
HECHOS GRAVADOS EN EL IMPUESTO DE 1era. Categoría Art. 20

El art. 20 Ley de la Renta contiene las distintas rentas del capital que se
afecta con el impuesto de primera categoría.

1. Art. 20 N° 1 = Rentas de los bienes raíces., agrícolas y no agrícolas.

2. Art. 20 N° 2 = Rentas de los capitales mobiliarios

Estas rentas pueden ser:

i) dividendos tratándose de acciones;
ii) intereses tratándose de depósitos, bonos, es decir, instrumentos
financieros.
Art. 20 N° 3 = Rentas de la industria, del comercio, de la minería, de
actividades extractivas y ciertos servicios.

Art. 20 N° 5 = norma residual.

Art. 20 N° 6 = Premios de lotería. Esta disposición no tiene aplicación

porque la mayoría de los estatutos que regulan los premios del
sistema de pronósticos y de apuestas establecen exenciones respecto
de estos premios.

Art. 20 N° 4 = Rentas de actividades de intermediación, de educación,

de salud y diversión.
HECHOS GRAVADOS CON IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA (IDPC)
RENTAS DEL CAPITAL

Esta materia se encuentra regulada en el artículo 20 de la LIR.

I.- La renta de los bienes raíces. RENTA EFECTIVA

Tributación de las rentas obtenidas en la explotación de bienes
raíces: RENTA EFECTIVA

Nota: (La tributación en base a rentas presuntas, las veremos

en un apartado distinto)

 
a)Tratándose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier
título bienes raíces se gravará la renta efectiva de dichos bienes.

Crédito:

En el caso de los bienes raíces agrícolas, del monto del impuesto de

esta categoría podrá rebajarse el impuesto territorial pagado por el
período al cual corresponde la declaración de renta.

Beneficiarios del crédito:

Sólo tendrá derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario. No

favorece a meros tenedores, como es el caso de los arrendatarios.
Excedentes.

Si el monto de la rebaja por impuesto territorial excede del impuesto de

primera categoría, dicho excedente no podrá imputarse a otro impuesto ni
solicitarse su devolución. Tampoco dará derecho a devolución por concepto de
pérdidas, contra el IDPC conforme dispuesto en los artículos 31, número 3;
56, número 3 y 63. (no es necesario revisar las normas, es sólo para que
sepan donde buscar la información).
ART. 20 N° 2: RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS

2º.- Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones o

cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesión o tenencia a
título precario de cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere
su denominación, y que no estén expresamente exceptuados, incluyéndose las
rentas que provengan de:

Las rentas de capitales mobiliarios son fundamentalmente dos:

1.- Dividendos (inversión en acciones de sociedades anónimas

abiertas, aquellas que cotizan en bolsa.

2.- Intereses (inversión en instrumentos que ofrece el sistema

financiero, depósitos a plazo, cuotas de fondos mutuos de fondos de
inversión, etc.
ART. 20 N° 3: RENTAS DE LA INDUSTRIA. EL COMERCIO, MINERÍA,
ACTIVIDADES EXTRACTIVAS Y CIERTOS SERVICIOS

Art. 20 N° 3 "Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de

la explotación de riquezas del mar y demás actividades extractivas,
compañías aéreas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro
y préstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades
de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de
actividad análoga, constructoras, periodísticas, publicitarias, de
radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y
telecomunicaciones'‘

Dispone la norma, que en general se afectan con impuesto de primera

categoría las renta de la industria, del comercio, actividades extractivas y
ciertas sociedades que prestan servicios.
ART. 20 N° 4: RENTAS DE INTERMEDIACIÓN Y COLEGIOS,
CLÍNICAS Y EMPRESAS DE DIVERSIÓN Y ESPARCIMIENTO.

Quedan gravadas con el impuesto de primera categoría: "Las rentas

obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que
al respecto dispone el N° 2 del art. 42, comisionistas con oficina
establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y
otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero,
y agentes de seguros que no sean personas naturales; colegios,
academias e institutos de enseñanza particulares y otros
establecimientos particulares de este género; clínicas, hospitales,
laboratorios y oíros establecimientos análogos particulares y
empresas de diversión y esparcimiento. ”

1.- La renta de los mandatarios que actúan por cuenta de terceros

(actividades de intermediación),
2.- Rentas de colegios.
3.- Hospitales y clínicas.
4.- Empresas de diversión y esparcimiento.
IMPORTANTE: Tener presente que los servicios se gravan con
IVA, cuando son prestados por contribuyentes clasificados en
los números 3 ó 4 del artículo 20 de la LIR.

ART. 20 N° 5: NORMA RESIDUAL

Estarán gravadas con el impuesto de primera categoría:

Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o
denominación, cuya imposición no esté establecida expresamente
en otra categoría ni se encuentren exentas. Ej.: Indemnizaciones
Por lucro cesante.

ART. 20 N° 6: PREMIOS DE LOTERÍA

Es una disposición que no se aplica, porque en la mayoría de los

estatutos que rigen los sorteos de la Lotería se establecen exenciones
respecto de los premios que se otorgan.
DETERMINACION DE LA RENTA IMPONIBLE (LIR) 1RA. CAT.
Contribuyentes que tributan Renta Efectiva.

Ingreso Bruto (Art. 29)

(Costo Directo) (Art. 30)
Renta Bruta
(Gastos Necesarios) (Art. 31)
Renta Líquida
+ /- Partidas art. 32 según Corrección Monetaria
Renta Líquida Corregida
+ / - Partidas del art. 33
Renta Líquida Imponible (a la cual se le aplica la tasa)
(Créditos del Contribuyente) (33 bis)
Impuesto Teórico a Pagar

Este impuesto obtenido (teórico) se debe compensar con

los P.P.M. resultando o un pago (en el caso de qué este
impuesto fuere mayor) o una devolución (en caso contrario).
INGRESOS BRUTOS: ART. 29 LIR

Art. 29: Constituyen "ingresos brutos" todos los ingresos derivados de la

explotación de bienes y actividades incluidas en la presente categoría, excepto los
ingresos que no constituyan renta a que se refiere el articulo 17.

No debe incluirse en los ingresos brutos:

Los ingresos no renta del artículo 17 de la LIR.

¿En que año comercial debe considerar el contribuyente de IDPC la
renta como ingreso bruto?

Desde que está devengado, esta es la regla general, para la empresas

del régimen general de tributación o semi-integrado. Las empresas del
régimen pro pyme tributan por regla general sobre base percibida, a
menos que realicen operaciones con partes relacionadas (empresas del
grupo económico), en cuy caso vuelven a la regla general: base
devengada.
CASOS ESPECIALES:

El inc. 3° del art. 29 se refiere a ciertos casos especiales

vinculados a determinados ingresos:

1- "Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa

de venta de inmuebles se incluirán en los ingresos brutos del año
en que se suscriba el contrato de venta correspondiente”.

¿Por qué? Premisa: Para que una renta se perciba debe

previamente devengarse.

Porque de acuerdo a las reglas generales todavía no se tiene

un derecho sobre ese ingreso, pues representa una obligación
y por lo tanto, un pasivo.
2.- "En los contratos de construcción por suma alzada el ingreso
bruto, representado por el valor de la obra ejecutada, será incluido
en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo".

Normalmente en los contratos de construcción por suma alzada los

cobros se realizan de acuerdo al avance de la construcción.

3.- Constituirán ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que
obtengan los bancos, las empresas financieras y otras similares.
A la suma de los ingresos brutos debemos restarle los costos directos.

COSTOS DIRECTOS Art. 30 LIR

Es el costo de los bienes y servicios utilizados en la generación de la

renta.
Este costo se conforma con los valores que forman parte de lo que ha
sido necesario para producir o adquirir los bienes que posteriormente
se comercializan.

El costo se vincula con el valor de adquisición de los bienes que

normalmente se transan por el contribuyente:
INGRESOS BRUTOS - COSTOS DIRECTOS = RENTA BRUTA

No pueden rebajar costos los contribuyentes que sólo obtienen rentas

De inversiones en el sistema financiero ni los premios de lotería.
Determinación de los costos directos

1. BIENES ADQUIRIDOS DE TERCEROS.

a) En el mercado chileno.
b) Bienes importados.

2. BIENES QUE PRODUCE EL CONTRIBUYENTE.

a) Si el bien se compró en Chile, el costo de éste, será su valor o

precio, según la factura o contrato. Optativamente el valor que pagó
por el flete y el seguro hasta su bodega.

b) Si el bien se importó, el costo de éste, será la suma del valor

C.I.F. según factura del proveedor extranjero, los derechos de,
internación, los gastos de desaduanamiento y optativamente
también el valor del flete y del seguro hasta su bodega.
c) Si el bien que vende, es producida por el contribuyente, su costo
será la suma del valor de la materia prima incorporada y el valor de la
mano de obra directa. Para efecto de calcular el valor de la materia
prima, debemos aplicar las mismas normas señaladas en la letra a y b,
teniendo presente:

c.a.- Que el concepto materia prima directa so refiere a aquellos bienes

y servicios que se pueden identificar con unidades o procesos
específicos de producción.

c.b.- Que previa autorización del Director Regional, puede

perfectamente excluirse del costo directo aquellas materias primas cuyo
escaso valor aconseje considerarlos como, GASTO GENERAL DE
FABRICACIÓN.

c.c.- Que la mano de obra directa se integra con la totalidad de

aquellos
pagos que se hacen a los trabajadores que intervienen en la
generación de bienes o procesos específicos de producción.
d.- El IVA que el contribuyente no puedo recuperar, porque fue pagado en
la compra o en la importación de bienes o de servicios destinados
exclusivamente a operaciones exentas, o no gravadas, constituye para
él un costo, puesto que en definitiva integra el valor de compra.
METODOS DE DETERMINACION DE LOS COSTOS DIRECTOS:

a.- MÉTODO PEPS o FIFO (PRIMERO QUE ENTRA PRIMERO

QUE SALE)

Este método tiene como base la convención de estimar que la primera

mercadería que entra a bodegas debe ser la primera que sale de ella.
Se debe considerar en primer lugar el costo directo de los bienes en
existencia del ejercicio anterior y seguidamente, al que corresponde
a las adquisiciones del ejercicio, en el mismo orden de prelación
con que se van adquiriendo o internando.

b.- MÉTODO COSTO PROMEDIO PONDERADO

Este método consiste en que se da un costo directo medio de los

artículos cuyos precios han fluctuado durante el ejercicio, ponderando la
incidencia que en dicho promedio tiene cada nueva adquisición o
importación
c.- MÉTODO UEPS O LIFO (ULTIMO QUE ENTRA PRIMERO QUE
SALE)
Este método tiene como base la convención de estimar que la última
mercadería que entra a bodegas debe ser la primera que sale de ella.

Reglas en nuestra legislación:

a.- Que, para la determinación de sus costos, el contribuyente debe

Utilizar obligatoriamente el método PEPS o el del Costo Promedio
Ponderado.

b.- Que, el método de valorización adoptado respecto de un ejercicio

determinará a su vez el valor de las existencias al término de éste, sin
perjuicio del ajuste que ordena la ley.

c.- Que, el método elegido debe mantenerse consistentemente a lo

menos durante cinco ejercicios comerciales consecutivos.
Reglas especiales

1.- Tratándose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del balance

respectivo que no hubieren sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos
totalmente por el enajenante, se estimará su costo directo de acuerdo al que el
contribuyente haya tenido presente para celebrar el respectivo contrato. En todo
caso el valor de la enajenación o promesa deberá arrojar una utilidad estimada de
la operación que diga relación con la que se ha obtenido en el mismo ejercicio
respecto de las demás operaciones. (norma anti elusiva)

2.- En el caso de contratos de promesa de venta de inmuebles, el costo directo de

su adquisición o construcción se deducirá en el ejercicio en que se suscriba el
contrato de venta correspondiente.

3.- Tratándose de contratos de construcción por suma alzada, el costo directo

deberá deducirse en el ejercicio en que se presente cada cobro.
Costos que pueden deducirse como gastos:

En los casos en que no pueda establecerse claramente estas deducciones, la

Dirección Regional podrá autorizar a los contribuyentes que dichos costos
directos se rebajen conjuntamente con los gastos necesarios para producir la
renta, a que se refiere el artículo siguiente.
GASTOS NECESARIOS (Art. 31):

Constituyen gastos necesarios, todas aquellas partidas pagadas o

adeudadas por el contribuyente en el año comercial a que se refiere
el impuesto, que cumplen con las siguientes exigencias de concurrencia
copulativa:

a.- Sean inevitables u obligatorios para producir la renta de la Primera

Categoría.

b.- Se encuentren pagados o adeudados durante el ejercicio

comercial a que se refiere el impuesto.

c.- No hayan sido rebajados como costo directo.

d.- Se encuentren justificados con documentación fehaciente.

e.- Deben tener por objeto la adquisición, mantención o explotación de
bienes destinados al giro del negocio o de la empresa.

f.- Que correspondan al ejercicio por el cual se está determinando

la renta a declarar.
Gastos que no pueden deducirse.

a)No se deducirán los gastos incurridos en la adquisición, mantención o

explotación de bienes no destinados al giro del negocio o empresa

a) No se deducirán los gastos incurridos en la adquisición, mantención o

explotación de bienes de los bienes de los cuales el legislador ha establecido un
presunción de derecho de retiro regulados en el artículo 21 y 33 Nº1 de la LIR
(gastos rechazados).

a) La adquisición y arrendamiento de automóviles, station wagons y similares,

cuando no sea éste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes, reparaciones,
seguros y, en general, todos los gastos para su mantención y funcionamiento. . No
obstante, procederá la deducción de estos gastos, cuando el Director los califique
previamente de necesarios, a su juicio exclusivo.

b)No procede la deducción de gastos incurridos en supermercados y comercios

similares, cuando no correspondan a bienes necesarios para el desarrollo del giro
habitual del contribuyente y, siempre que no exceda de 5 UTA. Procederá la
deducción por montos superiores, siempre que antes de la declaración anual de
impuestos se informe al SII, indicando el nombre y RUT de los proveedores.
Que se trate de gastos necesarios.

Significa que sea necesario para producir la renta, es decir, tiene que
haber una vinculación directa entre el gasto y la generación de la renta.

Ejemplo, campaña publicitaria que resulta un fracaso ¿puedo deducir

como gastos los desembolsos en que incurrí con motivo de la campaña?

La necesariedad dice relación también con que el gasto tenga aptitud

para producir la renta, porque si exigiéramos que efectivamente ese
gasto produzca renta nos estaríamos metiendo en el negocio del
contribuyente, y no es esa la idea.

Que hayan sido pagados o adeudados, durante el ejercicio

comercial correspondiente.

Ejemplo, contrato un servicio, pero no lo he pagado aún

¿lo debo deducir como gasto? SI, porque lo adeudo.

Esta regla es concordante con el principio del devengo que afecta al

ingreso, si el ingreso lo debo contabilizar desde que está devengado,
como contrapartida el gasto lo deduzco desde que está adeudado.
Los ingresos se devengan y los gastos se adeudan.
Nota: Recordar que las empresas del régimen pro pyme, tributan en base a
Ingresos percibidos y gastos pagados por regla general; salvo cuando realizan
Operaciones con partes relacionadas, en cuyo caso tributan sobre base devengada
Y gastos pagados o adeudados.
¿Qué ocurre si olvido deducir un gasto en el 2020, puedo deducirlo
en 2021?.

NO, pero podría rectificar mi declaración de renta de 2020 y así

deducirlo, y puedo pedir devolución de los impuestos que pagué en
exceso o indebidamente de acuerdo a esa declaración, con una
limitación (sólo dentro del plazo de tres años, por lo tanto, si ha
transcurrido más de 3 años, no puedo pedir devolución de impuestos).

Que estén acreditados o justificados en forma fehaciente ante el

Servicio.

La acreditación puede llevarse a cabo mediante factura, boleta,

contrato, en fin cualquier documento que dé cuenta de la prestación de
un servicio o la transferencia de un bien.

¿Qué ocurre si un gasto es excesivo? Gasto rechazado

De partida un gasto excesivo no es necesario, así cualquier

remuneración excesiva no sería un gasto necesario ya que debe
tratarse de una remuneración de mercado.
Nota: Nos acercamos a los gastos rechazados. El artículo 33 Nº1 letra g)
dispone:

Se agregaran a la renta líquida las partidas que se indican a continuación y siempre

que hayan disminuido la renta líquida declarada:

g) Las cantidades cuya deducción no autoriza el artículo 31 o que se rebajen en

exceso de los márgenes permitidos por la ley o la Dirección Regional, en su caso.
ALGUNOS GASTOS QUE LA LEY DE LA RENTA ACEPTA

El art. 31 señala un catálogo (12 numerales) de gastos que la Ley de la

Renta acepta, y señala a modo ejemplar: "Especialmente procederá la
deducción de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro
del negocio'"

1° Los intereses.

Entre los intereses que podemos citar como gasto aceptado, podemos
mencionar:

a)Los intereses adeudados o pagados por préstamos aplicados a la

adquisición de bienes destinados al Activo Fijo o Realizable de la
empresa;
b) Los intereses adeudados o pagados a los socios por créditos
invertidos en la empresa;

c) Los intereses adeudados o paga dos por la mora o retraso

justificado o involuntario;
d) los intereses y demás gastos financieros que cumplan con los requisitos para
ser deducidos como gastos, que provengan de créditos destinados a la adquisición
de derechos sociales, acciones, bonos, y en general, cualquier tipo de capital
mobiliario, podrán ser deducidos como tales. (Norma introducida por la ley 20.780,
que empezó a regir el 1º de octubre de 2014).

Entre los intereses que no se aceptan como gasto, se

comprenden entre otros:

a)Los intereses correspondientes a préstamos o créditos aplicados a

inversiones ajenas al giro del contribuyente.

b) Los intereses correspondiente a préstamos aplicados a la adquisición

o construcción de bienes del activo inmovilizado, que no generan rentas
clasificadas en la Primera Categoría.

c) Los interese pagados por préstamos, que, no se hubieren invertido

en el giro del contribuyente.
Nos acercamos a los gastos rechazados: El préstamo efectuado por
la sociedad a uno de sus socios, consumidor final de la renta, podría ser
calificado como una presunción de retiro de utilidades. Art. 21 LIR
3.- Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año
comercial a que se refiere el impuesto, comprendiendo las que
provengan de delitos contra la propiedad.

Esta disposición se refiere a dos tipos de pérdidas:

1. Pérdidas materiales (inc. 1°), por ejemplo, los productos

incendiados, e incluso permite deducir aquellas pérdidas que se
producen como consecuencia de delitos contra la propiedad,
es decir, robos, hurto, etc.

¿Qué pasa si estos bienes estaban asegurados, qué pasa

con la indemnización? Este tema se analizo a propósito de los
ingresos no renta, específicamente el art. 17N°1.

2. Pérdidas tributarias (inc. 2°), las pérdidas tributarías son

aquellas que se producen cuando, durante el respectivo ejercicio,
los ingresos han sido menores o inferiores a los costos y gastos,
en consecuencia, la pérdida tributaria es el resultado de la gestión
(con resultados negativos) del negocio durante el ejercicio.
4° Los créditos incobrables. Circular 24 de 2008

Los créditos incobrables castigados durante el año, siempre que hayan

sido contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente
los medios de cobro.

Para deducir como gasto los créditos incobrables la ley establece como
requisito que se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro
¿qué se entiende por esto?.

Depende de cada caso en concreto, a veces bastará con iniciar las vías
judiciales, otras no.

Por otra parte, si estamos hablando de créditos significa que el

contribuyente nunca percibió el dinero ¿cómo lo deduce si nunca
lo percibió?.

Lo que ocurre es que desde que estuvo devengado el debió considerarlo

como un ingreso, entonces la ley ahora permite deducirlo como gasto.
5.- UNA CUOTA ANUAL DE DEPRECIACIÓN por los bienes físicos
del activo inmovilizado del bien, a contar de su utilización en la empresa
, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance
respectivo, una vez efectuada la revalorización obligatoria que dispone
el art. 41.

VALOR NETO ACTUALIZADO = CUOTA DEPRECIACIÓN

VIDA UTIL

Depreciación normal:El porcentaje o cuota correspondiente al

período de depreciación dirá relación con los años de vida útil que
mediante normas generales fije la Dirección y operará sobre el valor
neto total del bien.

Depreciación acelerada: No obstante, el contribuyente puede

aplicar una depreciación acelerada, entendiéndose por tal aquélla
que resulte de fijar a los bienes físicos del activo inmovilizado adquiridos
nuevos o internados, una vida útil equivalente a un tercio de la fijada
por la Dirección o Dirección Regional.

No pueden acogerse al régimen de depreciación acelerada los

bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida útil total fijado por la
Dirección o Dirección Regional sea inferior a tres años.
Depreciación “Instantánea”.

Los contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la

utilización del bien, sea que se trate de bienes nuevos o usados, que tengan un
promedio anual de ingresos del giro igual o inferior a 100.000 unidades de
fomento, podrán depreciar los bienes del activo inmovilizado considerando como
vida útil del respectivo bien el equivalente a un décimo de la vida útil fijada por la
Dirección o Dirección Regional, expresada en años, despreciando los valores
decimales que resulten.

En todo caso, la vida útil resultante no podrá ser inferior a un año. Si la empresa
tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calculará considerando
los ejercicios de existencia efectiva.
 
Los contribuyentes pueden en cualquier oportunidad abandonar el
régimen de depreciación acelerada, volviendo así definitivamente al
régimen normal de depreciación.

Al término del plazo de depreciación del bien, éste debe

registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un peso,
valor que no queda sometido a las normas del artículo 41º
(revalorización) y que deberá permanecer en los registros contables
hasta la eliminación total del bien motivada por la venta, castigo,
retiro u otra causa.
6.- SUELDOS, SALARIOS Y REMUNERACIONES

Sueldos,  salarios y otras remuneraciones, pagados o adeudados por la prestación

de servicios personales.
  
Se aceptarán como gasto las asignaciones de movilización, alimentación, viático,
las cantidades por concepto de gastos de representación, participaciones,
gratificaciones legales y contractuales e indemnizaciones, como así también otros
conceptos o emolumentos de similar naturaleza, siempre que los mismos guarden
relación directa con la naturaleza de la actividad de los trabajadores en la empresa.
Tratándose de pagos voluntarios por estos conceptos, se aceptarán como gasto
cuando se paguen o abonen en cuenta y se retengan o paguen los impuestos que
sean aplicables.
 
 Tratándose de personas que por cualquiera circunstancia personal o por la
importancia de su haber en la empresa, cualquiera sea la condición jurídica de
ésta, hayan podido influir, a juicio de la Dirección Regional, en la fijación de sus
remuneraciones, éstas sólo se aceptarán como gasto en la parte que, según el
Servicio, sean razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa,
a las rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital,
sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de quienes perciban tales
pagos. (Gastos rechazados por excesivos).
También se acepta como gasto la remuneración razonablemente proporcionada,
que se asigne al socio, accionista o empresario individual que efectivamente
trabaje en el negocio o empresa. En todo caso, dichas remuneraciones se
consideraran rentas del trabajo. Asimismo, se aceptará como gasto las
remuneraciones pagadas al cónyuge o conviviente civil del propietario o a sus
hijos, en la medida que se trate de una remuneración razonablemente
proporcionada y que efectivamente trabajen en el negocio o empresa.
6 bis.- LAS BECAS DE ESTUDIO que se paguen a los hijos de los
trabajadores de la empresa, siempre que:

a.- Sean otorgadas con relación a las cargas de familia u otras

normas de carácter general y uniforme aplicables a todos los
trabajadores de la empresa.

b.- Su monto por cada hijo, no exceda en el ejercicio de la

cantidad equivalente a una y media unidad tributaria anual, salvo que
el beneficio corresponda a una beca para estudiar en un
establecimiento de educación superior y se pacte en un contrato o
convenio colectivo de trabajo, caso en el cual este límite será de hasta
un monto equivalente a cinco y media unidades tributarias anuales.
7.- DONACIONES EFECTUADAS, cuyo fin sea la realización de
programas de instrucción básica, media gratuita, técnica profesional
o universitaria, sólo en cuanto no excedan del 2% de la renta líquida o
imponible o del 1,6 por mil del capital propio de la empresa al término
del ejercicio.

9.- GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PUESTA EN MARCHA, los cuales

pueden amortizarse hasta en un lapso de 6 ejercicios comerciales
consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos o desde
que comience a generarse ingresos, si esta generación fuere posterior.

Gastos de Organización: Son aquellos realizados por la empresa

durante el periodo de formación que precede a las operaciones
productoras de ingresos (Informes Periciales, honorarios y gastos
legales de constitución, etc.).
Puesta en Marcha: Gastos que efectúa la empresa para poder
desarrollar la actividad del giro.
10.- GASTOS INCURRIDOS EN LA PROMOCIÓN O COLOCACIÓN
en el mercado de artículos nuevos fabricados por el contribuyente.
Estos gastos pueden ser prorrateados hasta en tres ejercicio comerciales
consecutivos, contados desde que se generaron dichos gastos.

11.- GASTOS INCURRIDOS EN LA INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA Y

TECNOLOGÍA en interés de la empresa, aun cuando no hayan sido
necesarios para producir la renta bruta del ejercicio. Estos gastos pueden
deducirse en el mismo ejercicio en que se pagaron, o adeudaron o hasta
en 6 ejercicios comerciales consecutivos.
GASTOS RECHAZADOS Y PRESUNCIONES DE RETIRO
 
Esta materia se encuentra tratada en los artículos 21 y 33 de la LIR.
El artículo 33 Nº1, ordena al contribuyente, para efectos de determinar la RLI, la
agregación de las partidas que indica, por tratarse de gastos que la ley no le
permite aprovechar.
El artículo 21 por su parte regula el tratamiento tributario de los gastos
rechazados y de las presunciones de retiro que indica, estableciendo al efecto
dos modalidades:
 
1.- El gasto rechazado los soporta la empresa.
2.- El impuesto afecta a uno o más de los socios o accionistas. Cuando
beneficie a uno o más de los socios o accionistas.

Cuándo lo soporta la empresa se grava con una tasa de un 40%,, como

impuesto único a la renta y, cuando afecta los dueños de las empresas deberán
tributar por ellos, con impuestos terminales, incrementados en un 10%. Se trata
en consecuencia, de un impuesto que grava un gasto, razón por la cual se le
suele denominar impuesto multa.
ALGUNOS CASOS DE GASTOS RECHAZADOS

I.- Los préstamos que las empresas, con excepción de las S.A. abiertas,
efectúe a sus, socios o accionistas contribuyentes de los impuestos global
complementario o adicional, en la medida que el SII determine de manera fundada
que constituyen un retiro, remesa o distribución, encubierta.

La tributación se aplicará sobre el total de la cantidad prestada, reajustada,

deduciéndose debidamente reajustadas todas aquellas cantidades que el
propietario, socio o accionista beneficiario haya restituido a la empresa o sociedad
a título de pago del capital del préstamo y sus reajustes durante el ejercicio
respectivo.

Nota: La ley no prohíbe que los socios o accionistas hagan préstamos a la empresa,
Incluso los intereses pueden rebajarse como gasto, conforme a las reglas del Nº1
Del artículo 31.
Para estos efectos el Servicio considerará, entre otros elementos:

1.- Las utilidades de balance acumuladas en la empresa a la fecha del préstamo;

2.- La relación entre éstas y el monto prestado;

3.- El destino y destinatario final de tales recursos;

4.- El plazo de pago del préstamo, sus prórrogas o renovaciones, tasa de interés u
otras cláusulas relevantes de la operación.

Las circunstancias y elementos que deberán ser expresados por el Servicio,

fundadamente, al determinar que el préstamo es un retiro, remesa o distribución
encubierto de cantidades afectas a la tributación de este inciso.
II.- Gastos No Autorizados o Excesivos

Art. 31 Nº1 g) Las cantidades cuya deducción no autoriza el artículo 31 o que

se rebajen en exceso de los márgenes permitidos por la ley o la Dirección
Regional, en su caso.

Ejemplos de gastos no autorizados:

1)Gastos en vehículos sedan o station wagon, según las reglas del SII.
2)Gastos en supermercados y comercios similares, en exceso de lo previsto en
la ley o autorizado por el SII.
3)Gastos, desembolsos o inversiones realizados con rentas cuyo origen no
pueda justificarse por el contribuyente Art. 70 LIR.
4)Remuneraciones excesivas pagadas a trabajadores de la empresa.
PRESUNCIONES DE RETIRO

Las presunciones de retiro, afectan a los dueños de las empresas que sean
Contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional. En tal caso,
Se presume un retiro de utilidades que se grava con estos impuestos
Incrementados en un 10% (impuesto multa)
EJEMPLOS DE PRESUNCIONES DE RETIRO

  El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier título, o sin título alguno,
que no sea necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la
empresa o sociedad respectiva.

Para estos efectos, se presumirá de derecho que el valor mínimo del beneficio
será:

1.- Del 10% del valor del bien determinado para fines tributarios al término del
ejercicio;

2.- Del 20% del mismo valor en el caso de automóviles, station wagons y

vehículos similares; y

3.- Del 11% del avalúo fiscal tratándose de bienes raíces, o

4.- En cualquiera de los casos señalados, el monto equivalente a la depreciación

anual mientras sea aplicable, cuando represente una cantidad mayor, cualquiera
que sea el período en que se hayan utilizado los bienes en el ejercicio o en la
proporción que justifique fehacientemente el contribuyente.
IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORÍA

 
Impuesto único al trabajo IUT
 
 
CARACTERÍSTICAS DE ESTE IMPUESTO
 
1.- Personal
 
2.- Directo. Grava el patrimonio del contribuyente, sin que éste pueda en teoría
trasladar a otro la carga impositiva.

3.- Progresivo. A medida que aumenta la base imponible aumenta la tasa.

 
4.- De Retención. Debe deducirse todos los meses por el deudor sustituto
(empleador de la renta percibida por el trabajador).
 
 
5.- De Declaración y Pago Mensual y con carácter de único. Sin embargo,
encontramos las siguientes situaciones especiales:
 
a) Trabajador que presta servicios a más de un empleador, deben
reliquidar el impuesto. Estos contribuyentes pueden efectuar pagos
provisionales a cuenta de las diferencias que se determinen en la reliquidación.
 
 
b) Trabajador que percibe rentas por otros conceptos: honorarios, retiros,
dividendos, etc.
Hecho gravado: Rentas del Trabajo. Art. 42 Nº1

Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y

cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneración
pagada por servicios personales, montepíos y pensiones, exceptuadas las
imposiciones obligatorias que se destinen a la formación de fondos de previsión y
retiro, y las cantidades percibidas por concepto de gastos de representación.

ANTECEDENTES
 
Fue establecido en Chile el año 1964 por la ley 15.564, este impuesto grava:
 
Grava la renta de los trabajadores dependientes, a base de una escala progresiva
que va de un 0% a un 40%.
EXCEPCIONES:

a)Imposiciones destinadas a la formación de fondos de previsión y

retiro.

b) Movilización, colación, bono teletrabajo, viáticos, etc. que no

constituyen renta conforme al art. 17 de la Lir.

c) Cantidades percibidas por concepto de gastos representación,

cuando han sido establecidas por la ley.

d) Indemnizaciones por término de contrato por necesidades de la

empresa, según las reglas del artículo 178 del Código Tributario y
Art. 17 Nº13 de la LIR.
COMENTARIOS

-Este impuesto tiene el carácter de único respecto de las

cantidades a las cuales se aplique.

-Las regalías por concepto de alimentación que perciban en dinero

los trabajadores eventuales y discontinuos, que no tienen patrón fijo y
permanente, no se consideran como remuneraciones para los efectos
del pago de este impuesto.

-Pueden rebajar, de la base imponible del impuesto único de segunda

categoría, el monto del depósito de ahorro previsional voluntario,
cotización voluntaria y ahorro previsional voluntario colectivo, efectuado
mediante el descuento de su remuneración por parte del empleador,
hasta por un monto total mensual equivalente a UF 50 .
Pueden reliquidar y rebajar de la base imponible, los ahorros
Anteriores, hasta por un monto máximo anual, equivalente a la
Diferencia entre UF 600 menos el ahorro del período.

-En el caso de que estos ahorros sean retirados y, no se destinen a

Mejorar las pensiones, deberán tributar con un impuesto único calculado
En la forma que indica la norma.
RENTAS DE LOS TRABAJADORES INDEPENDIENTES
Art. 42 Nº2 (emiten boletas de honorarios)

La Renta de los trabajadores independientes, que son aquellos que

desarrollan o ejercen profesionales liberales u ocupaciones
lucrativas (actividad ejercida en forma independiente por personas
naturales y en la cual predomina el trabajo personal basado en el
conocimiento de una ciencia, arte, oficio, o técnica por sobre el
empleo de bienes de capital).

Se incluyen en esta denominación a:

a)Los auxiliares de la administración de justicia.

b) Corredores, que sean personas naturales que no emplean

capital en la generación de la renta.

c) Sociedad de profesionales, que prestan exclusivamente

servicios o asesorías profesionales.
Comentarios:

1.- Los trabajadores independientes tributan con IGC o IA. La regla general es
Que tributarán con IGC porque son personas naturales que tienen domicilio o
Residencia en Chile.

2.- Las sociedades de profesionales no constituyen una excepción, porque en

Ellas tributan sus socios.

3.- Tributarán IGC o IA, cuando su trabajo o actuación personal valga más que
El capital que emplean en desarrollarlo. Si su capital vale más deberán tributar
Con IDPC.

4.- Voluntariamente pueden decidir tributar con IDPC, pero en tal caso no
Pueden volver a tributar con IGC o IA.

5.- Tributan sobre base percibida y renta efectiva.

6.- Tiene actualmente un tasa de retención de un 10,75% que también puede

Tomar el carácter de PPM (cuando la boleta se entrega a una persona natural
Que no es contribuyente del IDPC).
TRIBUTACION QUE AFECTA A LOS DUEÑOS DE LAS EMPRESAS

A objeto de determinar con que impuesto tributan los dueños de las empresas,
Cuando hagan retiros de utilidades, se les remesen o distribuyan éstas, es
necesario distinguir:

1.- Si son personas naturales con domicilio o residencia en Chile, tributarán con
IGC.

2.- Si son personas naturales o jurídicas sin domicilio o residencia en Chile,

Tributarán con IA.

3.- Si son personas jurídicas constituidas en Chile, es decir, con domicilio en el

País NO TRIBUTAN POR LOS RETIROS DE UTILIDADES QUE HAGAN DE
LA SOCIEDAD EN LA QUE SEAN SOCIOS O ACCIONISTAS, porque la única
alternativa sería el IDPC, lo que no podría ocurrir porque estaríamos gravando una
Misma renta dos veces con el mismo impuesto.
6.- Pueden tributar sobre base de gastos efectivos o gastos presuntos:

Gastos efectivos: El artículo 50 de la LIR dispone:

Los contribuyentes señalados en el número 2 del artículo 42 deberán declarar la

renta efectiva proveniente del ejercicio de sus profesiones u ocupaciones
lucrativas. Para la deducción de los gastos les serán aplicables las normas que
rigen esta materia respecto de la Primera Categoría, en cuanto fueren
pertinentes.
 
Gastos presuntos: Art. 50 LIR

Con todo, los contribuyentes del N° 2 del artículo 42 que ejerzan su

profesión u ocupación en forma individual, podrán declarar sus rentas sólo a
base de los ingresos brutos, sin considerar los gastos efectivos. En tales
casos, los contribuyentes tendrán derecho a rebajar a título de gastos
necesarios para producir la renta, un 30% de los ingresos brutos anuales.
 
El  monto de las cotizaciones previsionales que se enteren por estos
trabajadores independientes no se rebajará como gasto necesario para
producir la renta. En ningún caso dicha rebaja podrá exceder de la cantidad
de 15 unidades tributarias anuales vigentes al cierre del ejercicio respectivo.
Comentario: Los trabajadores independientes, pueden optar por tributar
en base a gastos efectivos o presuntos.

Esta decisión deberá tomarse considerando si sus gastos anuales superan o no

El máximo permitido como gasto presunto, 30% de los ingresos con un tope
De 15 UTA.

Cuando optan por tributar gastos efectivos se les aplican las reglas relativas al
Gastos aplicables a los contribuyentes del IDPC, que grava a las empresas, por
Tanto podrán llevar a gasto, entre otros:

a.- Remuneraciones u honorarios que paguen a quienes les prestan servicios.

b.- Arriendos de oficias u estacionamientos para clientes.
c.- Colación, movilización, viáticos gastos de traslado, pagados a sus trabajadores
d.- Intereses por préstamos destinados al desarrollo de la actividad.
e.- Computadores, muebles de oficina, libros, viajes de negocios, etc.
REGLAS COMUNES APLICABLES A TRABAJADORES DEPENDIENTES E
INDEPENDIENTES

La ley les permite rebajar:

REBAJA POR INTERESES PAGADOS POR CRÉDITOS CON

GARANTÍA HIPOTECARIA.

En el artículo 55 bis de la Ley de la Renta, se contempla una franquicia

tributaria aplicable a los contribuyentes que sean personas naturales,
que perciban rentas afectas al Impuesto Global Complementario o al
Impuesto Único de Segunda Categoría, (trabajadores dependientes),
quienes podrán rebajar de las bases imponibles anuales de dichos
tributos los intereses que efectivamente hayan pagado durante el año
calendario al cual correspondan las rentas que declaran, provenientes
de créditos con garantía hipotecaria destinados a adquirir una vivienda
nueva o usada o a construir una o más viviendas o provenientes de
créditos de igual naturaleza destinados a pagar los créditos antes
señalados, incluyendo a los denominados créditos complementarios
o de enlace.

Esta rebaja está sujeta a los límites que establece la norma.

GASTOS DE ESCOLARIDAD

Pueden imputar anualmente como crédito, la cantidad de 4,4 UF por cada hijo,
según su valor al término del ejercicio.

Este crédito se otorga en atención a los pagos a instituciones de enseñanza pre

escolar, básica, diferencial y media, reconocidas por el Estado, por concepto de
matrícula y colegiatura de sus hijos y, asimismo, por los pagos de cuotas de
centros de padres, transporte escolar particular y todo otro gasto de similar
naturaleza y directamente relacionado con la educación de sus hijos. 

El referido crédito se aplicará conforme a las reglas de los siguientes incisos.

 
    Sólo procederá el crédito respecto de hijos no mayores de 25 años, que
cuenten con el certificado de matrícula emitido por alguna de las instituciones
señaladas en el inciso anterior y que exhiban un mínimo de asistencia
del 85%, salvo impedimento justificado o casos de fuerza mayor, requisitos todos,
que serán especificados en un reglamento del Ministerio de Educación.
 
    La suma anual de las rentas totales del padre y de la madre, se hayan o no
gravado con estos impuestos, no podrá exceder de 792 unidades de fomento
anuales, según el valor de ésta al término del ejercicio. 
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

Este impuesto grava a las rentas que perciben durante el

ejercicio las personas naturales con domicilio o residencia
en Chile y que no tributen exclusivamente con el impuesto único
Al trabajo.

Características

1.- Es un impuesto directo (sin perjuicio de la retención que deben

Efectuar los receptores de boletas de honorarios que sean
Contribuyentes del IDPC –sean personas naturales o jurídicas-

2.- Es un impuesto personal (toma en consideración la capacidad

Contributiva.

3.- Es un impuesto de tasa progresiva que va de 0% al 40%.

4.- Es un impuesto de declaración y pago anual (formulario 22).

5.- Es un impuesto global: Grava todas las rentas que obtenga una persona
Natural con domicilio o residencia en Chile, independientemente de la fuente.

6.- Complementario: Ya que complementa los impuestos de

Categoría - primera y segunda categoría.

Así grava:

a.- A los trabajadores independientes.

b.- A los dueños de las empresas cuanto retiran, se les remesan o distribuyen
Utilidades, con crédito del IDPC que pagó la empresa.
c.- A los trabajadores dependientes, cuando tienen más de un empleador o reciben
Rentas de otras fuentes, por ejemplo emiten boletas de honorarios, son socios o
Accionistas de sociedades, realizan inversiones en instrumentos financieros, etc.
En este caso deben reliquidar su impuesto en el GC, con sus respectivos créditos.
IMPUESTO ADICIONAL

CONCEPTOS BÁSICOS RELACIONADOS CON EL IMPUESTO

ADICIONAL

Tributo real, de tasa proporcional que se aplica a las rentas o ingresos de

fuente chilena, incluyendo en algunos casos, la fuente pagadora,
percibidos por personas naturales o jurídicas, chilenas o extranjeras, no
domiciliados ni residentes en el país.

Características del impuesto adicional Impuesto único

1.- Impuesto de tasa proporcional

Debido a que cualquiera que sea el nivel o cuantía de la renta percibida

o devengada, su tasas no varían, alcanzando actualmente su alícuota
general más alta a un 35%. Pero tenemos tasas del 30%, 20%, 22%,
etc.
2.- Identificación de contribuyentes y hechos gravados con
el Impuesto Adicional

Agencias de expresas extranjeras

En el Artículo 58 N° 1. (Agencias y otros. Remesas), se establece que se

gravarán con Impuesto Adicional, las rentas de fuente chilena que se
remesen al exterior o sean retiradas por personas naturales,
sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país y posean
establecimientos permanentes en Chile, tales como agencias,
sucursales, oficinas o representantes, con tasa de 35%.

Accionistas extranjeros

En el número 2, del Artículo 58 de la Ley de la Renta, se establece la

aplicación del Impuesto Adicional a las rentas por utilidades y demás
cantidades (dividendos) percibidas por personas que no tengan domicilio
o residencia en Chile en calidad de accionistas de Sociedades Anónimas
o Sociedades en Comandita por Acciones, con tasa de 35%.
Pagos de Remuneraciones a personas sin domicilio ni residencia
en Chile

En el artículo 59 de la Ley de la Renta se establecen una serie de hechos

gravados productos de pagos al exterior que efectúan contribuyentes con
domicilio o residencia en Chile, a personas que carecen de domicilio y de
residencia en nuestro país, entre las cuales podemos mencionar, entre
otras, el pago de cantidades pagadas o abonadas en cuenta a personas
sin domicilio ni residencia en el país por el uso de marcas, patentes,
fórmulas, asesorías y otras prestaciones similares, con tasa: 30%, pago
de intereses con tasa de 4%, etc.

Pagos al exterior no señalados en normas anteriores.

En el Artículo 60, inciso segundo de la ley se establece la aplicación del

Impuesto Adicional sobre las rentas percibidas por personas naturales
extranjeras que no hayan quedado afectas a impuesto en virtud del artículo
58 y 59, con tasa de 35%. En el evento que se trate de remesa por
concepto de remuneraciones provenientes exclusivamente de su trabajo
o habilidad personal sólo cuando éstas hubieren desarrollado en Chile
actividades científicas, técnica, culturales o deportivas, con tasa de 20%.
Pagos a chilenos al exterior.

En artículo 61 se establece la aplicación del Impuesto Adicional al conjunto

de las rentas imponibles que les corresponda a las personas naturales
chilenas que residan en el extranjero y no tengan domicilio en Chile,
con tasa: 35%.