Seminario taller

Juan Fernando Mejía

Cierre y Conciliación Web: [Link]/perfil
Contable y Fiscal
Correo: jmejia@[Link]
Ve r s i ó n : 1 4 d e e n e r o d e 2 0 2 0
Cambios recientes en las notas de esta diapositiva Whats App: 301 266 41 76

Léeme con un App “lector QR”

Verifique última versión actualizada en su celular o PC ingresando a
[Link]

Paso 1: Ingrese a [Link] (en minúsculas) y presione ENTER.

Paso 2: En la barra de direcciones, agregue “/cierre” (en minúsculas).
Total: [Link]

Los ejercicios se tomaron de [Link]/libro

Se recomienda leer este libro para mayor ilustración.

“Y si alguno de vosotros tiene falta de sabiduría, pídala a Dios, el cual da a todos abundantemente y sin reproche, y le
será dada”. Stg 1:5 1
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 1
 Juan Fernando Mejia | Web: [Link]/perfil  Correo: jmejia@[Link]  |
• Ex consultor NIIF Programa de Naciones Unidas para el Desarrollo-PNUD- (Informe ROSC, 2003).
• Participó en el Proyecto de Ley 165/07 que originó la Ley 1314/09 sobre convergencia contable en Colombia (sector privado).
• Participo en estudios del Banco Mundial y Contaduría General de la Nación de Colombia para elaboración de las normas de
convergencia contable del sector público (Resolución 414 para Empresas del Estado y 533 para Entidades del Gobierno).
• Contador Público de la Universidad de Antioquia, especialista en impuestos de la Universidad Externado de Colombia, 
• Certificado IFRS por el ACCA y por el Banco Mundial, con amplio reconocimiento y experiencia en NIIF.
• Ha sido docente NIIF en la Universidad Javeriana (Colombia), Azuay de Ecuador y Complutense de Madrid (España).
• Tiene experiencia NIIF en varias multinacionales y en ePYMES, como:

Flota

Y aproximadamente 200 PYMES

Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) Certificados en
2 [Link]
 Enlaces de interés Global

1 Regístrate gratis en [Link]

2 Únete al grupo NIIF e Impuestos GlobalContable con más de 67.000 miembros en:
[Link]

3 Texto de las NIIF actualizado (click aquí o en Web MinComercio)

4 Guía Completa de Revelaciones IFRS gratuita en

[Link]

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 3
¿Cuáles son los Plazos envío EEFF a SuperSociedades. Circular Externa 201-000008 de Noviembre 22 de 2019?
Controladas y Vigiladas (*1): obligadas por arts. 84 y 85 Ley 223/95 y  289 del Código de Comercio. 
Inspeccionadas: sólo si se los solicitan por correo físico o email (Art. 83 de la Ley 222 de 1995).
Sanción: 200 SMMLV si no reporta por la Web de SIRFIN (no en papel, incluso grupo 3 cuando se lo soliciten). 
Plazos envío EEFF (en miles) archivos del XBRL Express Plazos envío informe Prácticas Empresariales (PDF)

1. Dictamen Revisor fiscal (*2)

2. Certificación representante, contador y/o revisor fiscal (*3)
3. Revelaciones (Modelo en [Link]
• Estos plazos son “improrrogables”. 4. Informe de gestión de los administradores .
(a) Individuales: Si NO tiene inversiones patrimoniales en otras entidades (acciones o cuotas partes). 
(b) Separados: Si tiene inversiones patrimoniales (método de participación si tiene 20% o más del patrimonio o influencia significa/)
(c) Consolidados: Si tiene control. Y aplicar método de participación en sus EEFF separados (Art 3. Dec. 2131/16).
*1) Vigiladas: Activos o Ingresos ≥ 30.000 SMMLV a enero 1 ($[Link]) Art. [Link].1.1 del DUR 1074/15

*2) Dictamen con la NIA 701 (KAM Cuestiones Clave de Auditoria”) desde el 2.019 si la entidad auditada cotiza en la bolsa.
Si NO cotiza, tiene 2 años de transición (hasta 2.022, Dec. 2270/19). Modelos de Dictamen en la Orientación Técnica 17 del CTCP
*3) Obligados a Revisor Fiscal: art. 203 Cód. Ccio (y otras) y Ley 43/90 art. 13: ingresos ≥ a 3 mil SMMLV ($[Link]), o
activos ≥ 5 mil SMMLV ($[Link]) incluyendo ESTIMACIONES NIIF, como los avalúos (Concepto CTCP 366/18).
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 4
Marco Normativo del Cierre Contable y Fiscal
Decreto 2270/19 (Grupo 1) y Decreto 2483/18 (Grupo 2), que compila y actualiza el DUR 2420/15 sin derogar los Dec. 2706/12,
1 3022/13, 2615/14, 2496/15, 2131/16, 2170/17 y 302/15 y 2132/16.  (Ver resumen).

a) Adopta el nuevo Marco Conceptual 2018 que acerca más lo contable y lo tributario para evitar “Erosión de las Bases Fiscales”
Ejemplo: “activo” es ahora un “Derecho” sin demostrar “beneficios económicos futuros”.
Caso 1: Obras de arte. NO generan ingresos hoy, pero SÍ en el futuro, si se vende, además es un “derecho”. Son activos.
Caso 2: Las comisiones NO son gastos, se activan (NIIF 15 Ingresos, párrafos 91 y 92 y NIIF 17 para comisiones de Seguros)
• Ver “¿Comienza el final de la contabilidad financiera (regulada)? de Samuel Alberto Mantilla.
Caso 3: No dar de baja bienes no usados, ni reconocer los recibidos en comodato, usufructo o similares, ni siquiera con el marco
anterior. Es un mito, ver Conceptos CTCP 172/15y 0647/19; CGN 20162000034721 y 2015000001841.
Casos reales en “La Confusión entre Uso, Administración y Control de Activos bajo NIIF” en Google o en [Link]

b) Modifica el Concepto de “Importante” a “Material” (más vinculado a riesgos).

c) Incluye la CINIIF 23 “Incertidumbres ImpoRenta”. Ej. para NO reconocer activos por impuestos diferidos en pérdidas fiscales,
contra un ingreso (inseguridad jurídica). video relacionado: [Link]
d) Modifica las NIA 250, NIA 720, NIA 800, NIA 805, NIA 810 e ISAE 3000 y la NIA 701.
e) Permite resumir operaciones de un mes en un solo registro (ya estaba en el 2649/93) Ej. recibos de caja menor (Ej. + adelante).
f) Incorpora Modificaciones a la NIIF 3 en cuanto a definición de “Negocio”.
g) Adiciona un capítulo sobre registros y libros que deroga los artículos aún vigentes del 2649/93 al respecto. Esto contribuye a
entender por qué en España, Inglaterra y demás países NO hay dos o tres libros, sino un solo libro con registro de diferencias
(como se explica en [Link]/libro)
i) Incluye la CINIIF 23 “Incertidumbres frente a los Tratamientos del Impuesto de Renta” que requiere que las entidades hagan una
auditoria tributaria como si la hiciera la DIAN, revelando riesgos… (curso separado de 8 horas).

2 Estatuto Tributario, DUT 1625/16, jurisprudencia y doctrina, válida según Sent- C-514/19 Corte Const. (Ver Check List)
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 5
1. Absorber o repartir de los Ajustes del ESFA (por faltantes y sobrantes)

La cuenta de adopción por primera vez no puede quedarse “quieta”, como a veces se dice.

Deben absorberse sus valores negativos o distribuir sus valores positivos.

La excepción para no repartir los ajustes del ESFA son las valorizaciones de bienes que no se han
vendido.

Normas que lo indican:

Boletín 8 de 2016 (SuperSociedades) y Conceptos  CTCP 376 de 2013, 056 de 2014,  2018-156,
2014-056, 2015-793, 2016-210, 2016-304, 2016-320, 2016-475, 2016-821, 2016-945, 2017-033,
2017-636 y 2017-1060.

Ver ejercicios >>>>>>

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 6
1. Absorber o repartir de los Ajustes del ESFA (por faltantes y sobrantes)
Ejemplo 1: Un faltante de $2 millones en bancos ($10 millones contable vs $8 millones extracto).
Debió ser gasto en periodo de “Diagnóstico y Transición”, pero afectó erradamente el patrimonio. Debe realizarse:
** Menores utilidades de 2016 y sgtes. Conceptos CTCP # 376/13, 056/14, Boletín 8 SuperSoc. y art. 289.7 E.T.)
1) Registro ERRADO en el ESFA:
Cuenta Concepto Débitos Créditos Debió afectar el Estado de Resultados
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 2.000.000 “local”.
1110 Bancos 2.000.000
2) Realización de la diferencia HOY enjugándola con utilidades del ejercicio:
Cuenta Concepto Débitos Créditos 1. Revise que se haya “realizado” este
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 2.000.000 faltante enjugándolo con utilidades reales
3605 Menores utilidades de este periodo 2.000.000 repartibles de 2016 y siguientes.
(2360) (Menor dividendo por pagar de este 2. Redujo retefuente de dividendos
periodo). gravados del año anterior? (art. 49 E.T.)
3. Esta cuenta no puede quedarse “quieta,”
a. Si a HOY los bancos concilian con el extracto, ya se realizó la diferencia.
como a veces se afirma.
b. Si a HOY, aún no cuadran, los faltantes o sobrantes deben afectar el
(salvo por valoración y otras estimaciones
Resultado, contablemente NIIF y fiscalmente (“local”).
de activos que aún no se han vendido).
Conclusiones:
1. El Diagnóstico era depurar “faltantes y sobrantes” de Activos y Pasivos contra resultados NO contra el Patrimonio.
2. Lo único que debió afectar el patrimonio en el ESFA eran las ESTIMACIONES como los avalúos de inmuebles.

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 7
1. Absorber o repartir de los Ajustes del ESFA (por faltantes y sobrantes)
Ejemplo 2: Un sobrante de $4 millones en bancos ($13 millones contable vs $17 millones del extracto).
Debió ser ingreso en periodo de “Diagnóstico y Transición”, pero afectó erradamente el patrimonio. Debe realizarse:
** Mayores utilidades de 2016, 2017…(o 2019). Conceptos CTCP # 376/13 y 056/14, Boletín 8 SuperSoc. y art. 289.7 E.T.)
1) Registro ERRADO en el ESFA:
Cuenta Concepto Débitos Créditos Debió afectar el Estado de Resultados
1110 Bancos 4.000.000 “local”.
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 4.000.000
1. Revise que se haya “realizado” este
2) Realización de la diferencia HOY como mayores utilidades reales: sobrante como mayores utilidades reales
Cuenta Concepto Débitos Créditos repartibles de 2016 y siguientes o a
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 4.000.000 disposición de los socios (reservas?)
2360 ó Mayores dividendos por pagar (o 4.000.000 2. Aumentó retefuente de dividendos
3315 reservas ocasionales) gravados del año anterior? (art. 49 E.T.)
3. Esta cuenta no puede quedarse “quieta,”
a. Si a HOY los bancos concilian con el extracto, ya se realizó la diferencia. como a veces se afirma.
b. Si a HOY, aún no cuadran, los faltantes o sobrantes deben afectar el (salvo por valoración y otras estimaciones
Resultado, contablemente NIIF y fiscalmente (“local”). de activos que aún no se han vendido).

Conclusiones:
1. El Diagnóstico era depurar “faltantes y sobrantes” de Activos y Pasivos contra resultados NO contra el Patrimonio.
2. Lo único que debió afectar el patrimonio en el ESFA eran las ESTIMACIONES como los avalúos de inmuebles.

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 8
1. Absorber o repartir de los Ajustes del ESFA (por faltantes y sobrantes)
Ejemplo 3: Un faltante de $30 millones en inventarios (Saldo contable de $80 millones vs. conteo físico de $50 millones).
Debió ser gasto en diagnóstico, transición o cuando se detecta, no contra el patrimonio en el ESFA. Debió enjugarse con
utilidades reales de periodos siguientes (Conceptos 376/13 y 056/2014 CTCP, Boletín 8 SuperSociedades)
1) Registro en el ESFA:
Cuenta Concepto Débitos Créditos Registro en la fecha del ESFA.
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 30.000.000 Debió afectar el Estado de
1435 Inventarios 30.000.000 Resultados “local”.
2) Reversión HOY de la diferencia enjugándola con utilidades reales de periodos siguientes:
Cuenta Concepto Débitos Créditos Debió realizarse este faltante
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 30.000.000 enjugándolo con utilidades reales
3605 Menores utilidades de este periodo 30.000.000 repartibles de 2016 y siguientes.
(2360) (Menor dividendo por pagar de este
periodo). -Afecta dividendos gravados (art.
49 E.T.) o Proyecto de Distribución
Este mismo ejemplo aplica para el caso de Inventarios de Bienes muebles,
de Utilidades de este año
como sillas y mesas: Si el saldo contable era de $80 millones y un inventario
(Art. 46 Ley 222/95).
físico mostró sólo $50 millones.
Conclusiones:
1. El Diagnóstico era depurar “faltantes y sobrantes” de Activos y Pasivos contra resultados NO contra el Patrimonio.
2. Lo único que debió afectar el patrimonio en el ESFA eran las ESTIMACIONES como los avalúos de inmuebles.

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 9
1. Absorber o repartir de los Ajustes del ESFA (por faltantes y sobrantes)
Ejemplo 4: Diferencia entre “Saneamiento” (legalizar faltantes y sobrantes) y “NIIF (ESTIMACIONES)
Error común en ESFA: Llevar faltantes o sobrantes al patrimonio, en lugar de afectar resultados del periodo de
diagnóstico o transición.

Ejemplo 1: Una empresa mixta (público-privada) tenía el siguiente caso:

Solución correcta:
Saldo contable en bancos de Error: Se presentó DETRIMENTO
ajustar contra
$500 millones Dar de baja contra el PATRIMONIAL (corrupción
RESULTADOS en el
Vs patrimonio en el ESFA oculta en el patrimonio)
“Diagnóstico” o Transición,
Extracto: $300 millones
incluso seguir depurando
Faltante $200 millones (Oculta el Fraude) después del ESFA
(Fraude)

Conclusiones:
1. Saneamiento es un “perdón y olvido” de la corrupción, ocultando los faltantes en el patrimonio (en lugar de afectar resultados).
2. Aplicar NIIF es ajustar el patrimonio con ESTIMACIONES como los avalúos de inmuebles. Si se llevó un faltante al
patrimonio, debe absorberse con utilidades reales futuras (Boletín 8 SuperSociedades y Conceptos CTCP 376/13 y
056/2014, entre otros.
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 10
1. Absorber o repartir de los Ajustes del ESFA (por faltantes y sobrantes)
Ejemplo 5: En una fecha posterior al ESFA (hoy), desaparecen $200 millones de una Cooperativa de Transportadores del
Huila. Los excedentes del año, sin considerar este faltante, fueron de $180 millones. Este faltante debe reconocerse así:

Un gasto (en el resultado) Un menor valor del Patrimonio

Si se llevó erradamente al patrimonio, se deben repartir menores utilidades de los periodos siguientes.
Conceptos CTCP # 376/13 y 056/14, Boletín 8 SuperSoc. y art. 289.7 E.T.)
1) Registro ERRADO en cualquier periodo:
Cuenta Concepto Débitos Créditos
1105 Caja 200.000.000
370515 Utilidades Ej. Anter.. (patrimonio) 200.000.000
2) En todo caso, debe absorberlo con excedentes de periodos siguientes:
Cuenta Concepto Débitos Créditos
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 200.000.000
3605 (2360) Menores utilidades de este periodo (menor dividendo por pagar de 200.000.000
este periodo).

Video relacionado en [Link]

Conclusiones:
1. El Diagnóstico era depurar “faltantes y sobrantes” de Activos y Pasivos contra resultados NO contra el Patrimonio.
2. Lo único que debió afectar el patrimonio en el ESFA eran las ESTIMACIONES como los avalúos de inmuebles.

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 11
1. Absorber o repartir de los Ajustes del ESFA (por faltantes y sobrantes)
Ejemplo 6: Se tenían activos diferidos por $900 millones y se dieron de baja contra el patrimonio.
** Menores utilidades de 2016, 2017…(o 2019). Conceptos CTCP # 376/13 y 056/14, Boletín 8 SuperSoc. y art. 289.7 E.T.)

1) Registro en el ESFA:
Cuenta Concepto Débitos Créditos
1710 Activos Diferidos 900.000.000
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 900.000.000

2) Registro que debió hacerse en periodos posteriores al ESFA y a HOY:

Cuenta Concepto Débitos Créditos
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 900.000.00
370505 ó Utilidades REALES (Menores), o 900.000.00
2363 Menor dividendo por pagar.

Puede requerirse un plan para absorber en varios años un valor importante.

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 12
1. Absorber o repartir de los Ajustes del ESFA (por faltantes y sobrantes)
Ejemplo 7: Una acción en una empresa costó $30 millones, pero no generaba ningún ingreso.
Es un ERROR darle de baja (p.e. en el ESFA), pues NO ha prescrito (NIIF PYMES 35.9 a y NIIF 1 Apéndice B. B1 a)
(Si se ESTIMABA en CERO, debió provisionarse totalmente sin darse de baja). Debe realizarse:
1) Registro ERRADO en el ESFA:
Cuenta Concepto Débitos Créditos
1205 Inversiones (dadas de baja “Solo para NIIF”) 30.000.000
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 30.000.000
2) Registro que debió realizarse en Diagnóstico o Transición:
Cuenta Concepto Débitos Créditos
120599.97 Provisión Acumulada por Deterioro de Inversiones 30.000.000
5199.97 Gastos provisión x deterioro de Inversiones (NO deducible) 30.000.000
3) Registro en periodos posteriores al ESFA:
Cuenta Concepto Débitos Créditos
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 30.000.000
370505 ó 2363 Utilidades REALES (Menores), o Menor dividendo por pagar. 30.000.000
O reversar el ajuste 1 y provisionar como lo indica el ajuste 2.
Conclusiones:
1. El Diagnóstico era depurar “faltantes y sobrantes” de Activos y Pasivos contra resultados NO contra el Patrimonio.
2. Lo único que debió afectar el patrimonio en el ESFA eran las ESTIMACIONES como los avalúos de inmuebles.

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 13
1. Absorber o repartir de los Ajustes del ESFA (por faltantes y sobrantes)

Ejemplo 8: En el ESFA se dio de baja una cuenta por cobrar del SECTOR SALUD, un anticipo, una inversión… de
$5’000.000, sin haber prescrito legalmente, asunto prohibido por NIIF PYMES 35.9 a y NIIF 1 Apéndice B. B1 a.
*Solo debía provisionarla totalmente (en la cuenta 1399), contra resultados, NO contra el patrimonio.
Si el saldo fiscal HOY es por ej. de $3’700.000 ¿Cómo se corrige?  R:// “realizar” el saldo (Art.289.7 E.T.)
1) Registro “indebido” en el ESFA:
Debió ser la cuenta 1399,97 contra
Cuenta Concepto Débitos Créditos
un gasto no deducible en Estado
1330 Anticipos (o cxc o inversiones) 5.000.000
de Resultados “local”, no “darle de
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 5.000.000 baja”.
2) Reversar la diferencia, hasta hacer coincidir el saldo contable y fiscal de HOY:
Cuenta Concepto Débitos Créditos Ajustes adopción NIIF no pueden
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 3.700.000 quedarse “quietos”…. Deben
1330 Anticipos (o cxc o inversiones) 3.700.000 repartirse o enjugarse en periodos
siguientes.
3) Realizar la Diferencia en el patrimonio absorbiendo con utilidades reales del año:
Cuenta Concepto Débitos Créditos (Conceptos 376/13 y 056/2014
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 1.300.000 CTCP, Boletín 8 Supersociedades ,
3605 Menores utilidades de este periodo 1.300.000 art. 289.7 E.T.).
(2360) (menor dividendo por pagar de este Si el saldo HOY es de CERO, no
periodo). se hace el registro 2, mientras que
el registro 3 sería por 5,000,000
Video relacionado: [Link]
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 14
2. Absorber o repartir las diferencias por ESTIMACIONES del ESFA

¿Qué hacer con las ESTIMACIONES del ESFA, como los avalúos de activos?

• Si un vehículo se valoró en el ESFA y luego sufrió un accidente, o se vendió el ajuste en el

patrimonio ya no debe existir, debe revertirse.

• Igual sucede con las maquinas y demás activos valorados.

BJ Mackey

Ver ejercicios >>>>>>

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 15
2. Absorber o repartir las diferencias por ESTIMACIONES del ESFA
Ejemplo 10: En el ESFA, un edificio total o parcial/ depreciado se valoró en $10.000 millones (ESTIMACIÓN) y se empezó a
depreciar en 50 años más. Los ingresos han bajado y tiene gastos por depreciación “nueva” que NO son deducibles (art. 289
num.4 E-T-): la DIAN NO lo acepta (como “socio”) y tampoco puede afectar utilidades de los socios, debe devolvérselos.
Hoy NO puede aparecer el mismo ajuste, pues ya se ha depreciado, vendido, etc (se ha realizado una parte de ese ajuste).
1) Registro en el ESFA 1 de enero de 2015: Registro correcto en el
Cuenta Concepto Débitos Créditos ESFA, en el patrimonio por
151697 PPE Edificaiciones (valoración) 10.000 Mlls. ser una ESTIMACIÓN.
37051597 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 10.000 Mlls.
2) Depreciación acum. 2015 a 2019: 10.000 Mlls/50 años=200 Mlls. x 4 años=$800 Mlls. Esta depreciación “nueva”
Cuenta Concepto Débitos Créditos le quitó utilidades al
516097 Gastos Opera/ por deprecia/ no deducible (Art. 289.4) $800 Mlls. inversionista con gastos
(No debe afectar grupo 73, ni 14) NO deducibles (art. 289.4)
159297 Depreciación Acumulada NO aceptada fiscal/ $800 Mlls.
Deben repartirse más
3) Realización de la diferencia de valoración del ESFA (gradual) utilidades por el mismo
Cuenta Concepto Débitos Créditos valor NO gravadas, pues
37051597 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) $800 Mlls. NO fue deducible (art. 28.7
2360 ó 3315 Mayores divid. x pagar (o reservas ocasional) $800 Mlls. E.T.) o a reserva ocasional.
1. Si se vende el activo, debite la cuenta 37051597por su saldo de $9.200 mlls. contra la 1cuenta 51697.
2. El ajuste es la DIFERENCIA entre la Depreciación acumulada NIIF y la FISCAL.
3. Estrategia: NO siga depreciando el avalúo de inmuebles, pues ese es su valor residual (NIC 16, párrafo 54, aplica a PYMES).
4. NO siga valorando el activo: puede valorarlo sólo en el ESFA y optar por mantenerlo por ese costo atribuido.
5. Valorar en NIIF es siempre opcional (Ver NIC 16.29 y NIIF PYMES 17.15)
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 16
 2. Absorber o repartir las diferencias por ESTIMACIONES del ESFA
Ejemplo 11: En la fecha del ESFA se tenía una máquina totalmente o parcial/ depreciada y se valoró en $600 millones
(ESTIMACIÓN) y se empezó a depreciar en 10 años más. HOY no puede aparecer el mismo ajuste del ESFA porque ya la
máquina se ha depreciado, o vendido, o dado de baja (se ha realizado una parte de ese ajuste ESFA).
1) Registro en el ESFA 1 de enero de 2015: Registro correcto en el ESFA,
Cuenta Concepto Débitos Créditos en el patrimonio por ser una
152097 Maquinaria (valoración) 600.000.000 ESTIMACIÓN.
37051597 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 600.000.000
2) Depreciación acum 2015 a 2019: 600 mills. /10 años = 60 mills x 4 años = $240 millones Esta depreciación “nueva” le
Cuenta Concepto Débitos Créditos quitó utilidades al
516097 Gastos Opera/ por deprecia/ no deducible (Art. 240.000.000 inversionista con gasto NO
289.4) (No debe afectar grupo 73, ni 14) deducibles (art. 289.4) porque
159297 Depreciación Acumulada NO aceptada fiscal/ 240.000.000 la DIAN como “socio” NO los
3) Realización de la diferencia de valoración del ESFA (gradual) acepta.
Cuenta Concepto Débitos Créditos Deben repartirse más
37051597 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 240.000.000 utilidades por el mismo valor
370505 Utilidades REALES de Ejercicios siguientes 240.000.000 NO gravadas, pues NO fue
(ó 3315 ó Repartibles (mayores) deducible (art. 28.7 E.T.) o a
2360) (ó mayores dividendos por pagar) reservas ocasionales.
• El ajuste es la DIFERENCIA entre la Depreciación acumulada NIIF y la FISCAL.
• Estrategia: NO deprecie, sino reverse gradualmente la valoración (NIC 39 de la NIC 16 y NIIF PYMES17.15D).
Ejemplo 11.2: Si el año siguiente la valoración es $150 mlls. menos, acredite ese valor de la 152097 contra la 37051597
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 17
2. Absorber o repartir gradual de las diferencias por ESTIMACIONES del ESFA
Ejemplo 12: En la fecha del ESFA se tenía una máquina por valor de $1.200 millones que se sigue depreciando a 10 años
($120 millones por año). Para NIIF no se valoró, pero se deprecia en 24 años ($50 millones por año).
La diferencia en Depreciación Acumulada es $120 mil. - $$50 mil.= $70 millones (x 4 años ) = $280 millones.
1) La MENOR depreciación en estos cuatro años, equivale a reconocer un ingreso y mayores utilidades, así:
Cuenta Concepto Débitos Créditos
159297 Depreciación Acumulada NO aceptada fiscal/ 280.000.000
516097 Gastos Opera/ Deprecia/ NO deduc. (Art. 289.4 ET) 280.000.000

2) Realización de la diferencia en la cuenta de la depreciación acumulada:

Cuenta Concepto Débitos Créditos
Ahora deben
2360 Dividendos Repartibles (menores) 280.000.000
repartirse
159297 Depreciación Acumulada 280.000.000
MENOS para
absorber la
diferencia.
• El ajuste es la DIFERENCIA entre la Depreciación acumulada NIIF y la FISCAL (cuenta 1592 o similar)

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 18
2. Absorber o repartir gradual de las diferencias por ESTIMACIONES del ESFA
Las sillas, mesas y pc, NO se valoran aunque estén totalmente depreciados y se sigan usando, solo se revela
(Ver NIC 16, párrafo 79b) y artículo “Terrorismo Contable con los bienes muebles Version 2” en Google.
La diferencia depreciaciones acumuladas (NIIF y Fiscal) debe devolverse al socio (ver anteriores diapositivas).
Elimine el avalúo, igualando el valor contable y fiscal.
Ejemplo 13: Las sillas total o parcialmente depreciadas se valoraronen el ESFA y tienen vida útiles distintas, lo que
incumple las NIIF en la materialidad, la relación costo beneficio, la rendición pública de cuentas entre otros.
Fiscal NIIF Difer/ 1. Reversión de la Valoración inicial de sillas, mesas, pcs, etc.:
Debe mantenerse al costo
Cuenta Concepto Débitos Créditos
(Art. 289.3 ET)
37051597 Ajustes ESFA 150.000.000
Costo Histórico 500 650 Avalúo ESFA $150 1520xx97 Avalúos Sillas y mesas 150.000.000
Depreci Acumulada a 280 200 -80 2. Realización de la diferencia en la depreciación acumulada
HOY (ha repartido más Cuenta Concepto Débitos Créditos
utilidades) 2360 Dividendos (menores) 80.000.000
Valor en Libros 220 450 $230 159297 Diferencia en Dep. Acum. 80.000.000
Recomendación: Verifique que NO se valoran los “totalmente depreciados”, sino que se revelan en notas (NIC 16,79b).
Es un mito que las NIIF no admitan activos totalmente depreciados.
No confundir “control financiero” con “control administrativo” (De bienes total/ depreciados o que se llevan al gasto por tope)
Caso 13: Unos vehículos se están depreciando a 10 años NIIF y llevan 11 años, están totalmente depreciados y se siguen
usando. NO necesita valorarlos nuevamente, basta con la nota de la NIC 16.7b y PYMES 15.17 (Siempre es OPCIONAL
valorar PPE, no es obligatorio.
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 19
Conclusión respecto a los ajustes que vienen desde el ESFA en la cuenta del patrimonio

Artículo 289 numeral 7 E.T. Incremento en los resultados acumulados por la conversión al nuevo marco técnico
normativo.
“El incremento en los resultados acumulados como consecuencia de la conversión a los nuevos marcos técnicos
normativos, no podrá ser distribuido como dividendo, sino hasta el momento en que tal incremento se haya realizado de
manera efectiva; bien sea, mediante la disposición o uso del activo respectivo o la liquidación del pasivo correspondiente.
El mismo procedimiento se aplicará cuando una entidad cambie de marco técnico normativo y deba elaborar un nuevo
Estado de Situación Financiero de Apertura”.

Qué significa “Realización Efectiva”

Boletín 8 de 2016 (SuperSociedades) y Conceptos CTCP 2018-156, 2014-056, 2015-793,

2016-210, 2016-304, 2016-320, 2016-475, 2016-821, 2016-945, 2017-033, 2017-636 y 2017-
1060.

Conclusión:
Los ajuste ESFA (o posteriores) que afectaron el patrimonio deben realizarse:
1. Por faltantes (absorberse), por sobrantes (Deben dejarse a disposición de los Socios, p.e., para repartirse).
2. Por ESTIMACIONES como los avalúos de inmuebles: Absorber o repartir gradualmente o cuando se venda.

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 20
¿Cómo se reconoce la venta de un activo valorado en el ESFA?
Ejemplo 11: Un inmueble costó $1.000 millones, se valoró en $1.800 millones y 2 años después se vende en $1.650
millones. Debió declararse por el costo, sin la valorización. Ver [Link]
La venta NO genera una pérdida fiscal de $150 millones, sino una ganancia ocasional de $650 millones.
1) Medición inicial del costo (Multipropósito: para fines fiscales y NIIF)
Cuenta Concepto Débito Crédito
1516 Propiedades, Planta y Equipo Edificación (Costo) 1.000  
1110 o 2305 Efectivo o cuentas por pagar (una sola vez)   1.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14 y art. 772-1 E.T. :
Cuenta Concepto Débito Crédito
151697 PPE (Valorización, antes cuenta 1910 “valorizaciones”) 800  
381097 Superávit Valorización ORI (art. 28.10 E.T.) NIIF PYMES 17.15C   800
Registro de la Venta (Art. 289 E.T.
Cuenta Concepto Débito Crédito
1110 Efectivo 1.650  
1516 Propiedades, Planta y Equipo Edificación (Costo) 1.000
4210 Utilidad Contable y Fiscal por la venta del activo 650
Reversión del Avalúo, pues no es aceptado fiscalmente (Más en [Link] :
Cuenta Concepto Débito Crédito
381097 Superávit Valorización ORI (art. 28.10 E.T.) 800
151697 PPE (Valorización, antes era la cuenta 1910 “valorizaciones”) 800
(o 2360) (O si no se hizo, debe normalizarse (contra los socios?)
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 21
3. Conocer cuál es el mínimo de utilidades que debe repartirse en una empresa, según el código de comercio.

Debe repartirse al menos el 70% de las Utilidades Contables (NIIF) si la suma de las reservas legales, estatutarias
1 y ocasionales son el 100% o más del capital suscrito (Art. 454 [Link]).
Si no lo suman, debe repartirse al menos el 50% (Art. 155 [Link])

Sólo puede repartirse menos si lo aprueba una mayoría calificada del 78% de las acciones presentes en la
2
reunión o un porcentaje superior establecido en los estatutos (Oficio Supersociedades 220-104081 y
220-027171 de 2019)
Si no consta en actas, alguien puede luego demandar porque no le repartieron lo que le correspondía por norma
que protege a los inversionistas minoritarios (Art. 190 [Link]).
Recuerde: Accionista puede alegar que reservas eran innecesarias Concepto 220-104081/19 Supersociedades.
Recomendación: No debe existir saldo en la cuenta “Utilidades de Ejercicios Anteriores” (3705 o similar), sino
trasladarlos a reservas para demostrar que se pusieron a disposición de los socios.

Las utilidades repartibles son las que se establezcan en el Estado de Resultados (Art. 379 Num. 2 y 151 [Link]) que
3
corresponde a las NIIF (CTCP).

Estas utilidades pueden estar infladas porque NO corresponden a “caja” por:

a) El reconocimiento por “devengo” (por ejemplo ventas a crédito).
b) ESTIMACIONES como deterioros de Cuentas por Cobrar y Vidas útiles.
Las S.A.S. no requieren reserva Legal: Concepto Supersociedades 220-69664/17
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 22
4. Tener claro el objetivo del Cierre Contable y Fiscal
1 Calcular correctamente las utilidades contables repartibles de los artículos 155 y 454 del [Link] . Lo que depende de:
a. Criterios Reconocimiento (si algo es “gasto” o “activo”), como:
i) Las pólizas de seguros adquiridas que son un “activo” tanto NIIF como fiscalmente (NIC 1 párrafo 78b, NIIF PYMES 18.20 y
Concepto CTCP 2015-140) y se amortizan en el tiempo de la póliza. Video en: [Link]
ii) Los anticipos recibidos que son pasivos contable como fiscalmente (NO son ingresos, aunque se emita factura).
iii) Las mejoras en bienes ajenos, que son activos contable y fiscalmente (NIIF PYMES 17.21d, NIC 16.56d, Art.74-1 E.T.)

b. Las ESTIMACIONES contables como:

i) Las vidas útiles: Una larga vida útil NIIF infla utilidad comercial y mayor retefuente por dividendos (Art. 49 E.T.).
ii) Si se están depreciando las valorizaciones del ESFA, lo que no es obligatorio ni recomendable (NIC 16.54) pero
muchos lo hacen, generando un gasto no deducible (Art. 289 numeral 4 E.T.).
iii) El Valor Razonable de Propiedades de Inversión o de Activos Biológicos, que según las NIIF debe ser “con cambios
en resultados” (Art. 28.5 E.T.) generando ingresos que inflan la utilidad y los dividendos gravados (art. 49 E.T.).
(Sugerencia: apartarse de las NIIF y revelarlo: permitido en NIIF PYMES 3.5c y NIC 1.20C
Video relacionado en [Link]
iv) La ESTIMACIÓN del impuesto diferido
2 Calcular correctamente la Renta Líquida Gravable (y los impuestos a pagar) al cierre (a Diciembre 31) o
mensualmente (no esperando a la Liquidación privada), lo que depende de las ficciones o presunciones fiscales
como los intereses presuntivos por préstamos a socios (art. 35 .E.T),  INCRNGO, Rentas Exentas, Gastos no
Deducibles (como el 50% del GMF y otros limitados legalmente como los no bancarizados o por falta de requisitos)
y las sobrededucciones fiscales (como salarios al 200% a discapacitados, etc… Ver Check List). 
Impuestos mal liquidados implican responsabilidad compartida entre contador y revisor fiscal (Concepto CTCP 567/18)
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 23
¿Técnicamente el sistema hace el cierre?, pero…
1) Debitar ingresos y acreditar gastos (entre enero 1 y febrero aprox/ (Hechos Posteriores NIC 10 y NIIF PYMES Sec. 10)
Cuenta Concepto Déb Créd
4XXIngresos (débito) XXXX  
5XXGastos (crédito)   XXX
5905Utilidad o Pérdida del Ejercicio   XX
2) Cierre de la cuenta temporal a Diciembre 31 (Este registro se hace en enero o febrero)
Cuenta Concepto Déb Créd
5905Utilidad o Pérdida del Ejercicio XX  
3605 o 3610Utilidades o Pérdidas del Ejercicio   XX
3) Traslados a las utilidades de ejercicios anteriores entre febrero y marzo (Autorización E. Fros).
Cuenta Concepto Déb Créd
3605Utilidades o Pérdidas del Ejercicio XX  
3705Utilidades Acumuladas de Ejercicios Anteriores   XX
4) Distribución de utilidades vía reservas o dividendos por pagar: con el acta de Asamblea de Socios o Accionistas.
Cuenta Concepto Déb Créd
3705Utilidades Acumuladas de Ejercicios Anteriores XX  
33XXReservas   X
2360Dividendo por Pagar   X
Pero… ¿cómo determinar estas utilidades?: Respuesta: Analizando cada cuenta del balance (Método del Balance):
• Ingresos= aumento de activos y disminución de pasivos.
• Gastos= disminución de activos y aumento de pasivos.
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 24
5. Conocer el Formato de Conciliación Fiscal 2516 (Resolución DIAN 000071/19).

Descargue formato 2516 con los ejemplos del curso .(Archivo 2 del material de trabajo).

• Formato 2516. Versión 3 (Res. DIAN 000071/19). Renglones nuevos:

1. Casilla para indicar si se acogió a beneficios de «megainversiones» y sus dividendos (Art. 235-3 E.T.), a las ZESE
(Zonas Económicas y Sociales Especiales (Dec. 2112/19 y Oficio 023681), a las Rentas Exentas de la Economía Naranja
o a las Compañías Holding Colombianas –CHC–.
2. Separa la retención sobre dividendos gravados y no gravados distribuidos a sociedades nacionales, según el artículo 49
y 242-1 del Estatuto Tributario.
3. Instrucción Renta presuntiva: de 3,5% en 2018 al 1.5% en 2019 (Ley 1943/18) , 0,5% en 2020 y 0% desde 2021 (
Ley 2010/19).
4. Conserva filas establecidas en la Resolución 52 de 2018 que actualizó la versión 1 con:
(a) “Inventario de prestadores de servicios”, (b) “Saldo crédito inversión suplementaria”, (c) “Capitalizaciones no gravadas”
(artículo 36-3 del ET), (d) “Ganancias por inversiones en subsidiarias, asociadas y/o negocios conjuntos”, (e) “Menor
deducción precios de transferencia” y nuevas columnas en el ERI según tarifas.

• Otras Novedades Clave de la versión 3:

1. Adiciona renglón “deducciones educación empleados” (art. 107-2 E.T.) aunque no reglamentado.
2. Cambia el renglón “Deducción” a “Descuento” del IVA en adquisición de activos fijos reales productivos” (o como mayor
valor del activo si se trata de un no responsable de IVA) y del 50% del ICA (Ver ejercicio >>>>)
Video relacionado en [Link] y ejercicio en la siguiente diapositiva.
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 25
5. Conocer el Formato de Conciliación Fiscal 2516 (Resolución DIAN 000071/19).
¿Por qué cambió el renglón de IVA en la compra de activos fijos reales productivos? (Art. 258-1 E.T.)
Reforma Tributaria (Ley 2010 de 2019) mantiene que IVA en compra, construcción, importa/ o arrendamiento fro de Activos
Fijos Reales Productivos como descontable en Renta y ratifica que NO es descontable en IVA ni es gasto (
Concepto DIAN 011458/19) Ejemplo: un Activo Fijo Real Productivo costó $ 100 mills. e IVA de 19 mills.
Cuenta Débitos Créditos Patrimonio Líquido supuesto=
1520 Prop. Planta y Equi. Maquinaria 100.000.000   $5.000 millones
1355, ó CXC no Financiera IVA Descontable en Renta, o • Presuntiva (1.5%)= 75 mlls.
19.000.000  
1520 Prop. Plant y Eq. Maq (si no es responsable de IVA) • Impto. al 33%=
2305 Cuentas por Pagar 119.000.000 $24.750.000
•Límite del 75%=
• Si el impuesto a cargo, antes de descuentos, es de $30 millones (supuesto) $18.562.500
Cuenta Concepto (en Millones de $) Débitos Créditos Descuento Máximo=
5405 Gasto Impuesto de Renta 30.000.000   $30 millones
2615 Provisión de Impuesto de Renta por Pagar 30.000.000 -18.562.500
$11.437.500
• Se aplica directamente al impuesto a cargo, pero limitado por el art. 259 E.T.
Cuenta Concepto (en Millones de $) Débitos Créditos Descuento NO tomado:
2615 Provisión de Impuesto de Renta por Pagar 11.437.500 $7.562.500
1355 CXC no Financiera IVA Descontable en Renta 11.437.500
(Descontable en periodos
El descuento SÍ tomado puede trasladarse a periodos futuros. futuros, Ley 2010/19)
Ver casos en “Límite al descuento del IVA en compra de activos fijos reales
productivos” en Google o en [Link] Video en [Link]

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 26
5. Conocer el Formato de Conciliación Fiscal 2516 (Resolución DIAN 000071/19).
Es mejor descontar el 50% de ICA , avisos y tableros, y llevar el otro 50% como gasto NO deducible (Conc. 4685/19) vs deducir el
100% (Art. 115 E.T.). Ej.: Si este impuesto x pagar es $11.592.000. Alternativa 1: Descontar el 50%:
Cuenta Débitos Créditos
13553008 Cuenta por cobrar no financiera – ICA descontable en renta (50%*) 5.796.000  
511505 Gasto NO deducible ICA (50%) 5.796.000
1110 o 241205 Efectivo pagado o incluso ICA por pagar (Oficio DIAN 006012/17) 11.592.000
Alternativa 2: implica pagar más impuestos, pues NO resta del impuesto de renta a cargo (del 100 % termina tomando el 33%)
Cuenta Débitos Créditos
511505 Gasto Deducible ICA (100%) 11.592.000
1110 o 241205 Efectivo pagado o incluso ICA por pagar (Oficio DIAN 006012/17) 11.592.000
Alternativa 1 Alternativa 2 Son deducibles al 100% los demás “gastos” de
[Link] [Link] impuestos, tasas y contribuc/ (Art. 115 E.T.). Salvo
Ingresos (supuestos)
0 0 renta, ganancia ocasional, normalización, ni el 2%
Costos y Gastos (sin ICA) 774.287.000 774.287.000 INC inmuebles (inexequible el Art. 512-22, Sentencia
Gasto Deducible por ICA 0 11.592.000 593/19 Corte Constitucional)
(A) Utilidad Antes de Impuestos 425.713.000 414.121.000
(B) Impuesto de Renta (33%) 140.485.290 136.659.930
A-B Utilidad Después de Impuestos 285.227.710 277.461.070
Descuento Tributario 5.796.000 0
(C) Total Impuesto a Pagar 134.689.290 136.659.930
Pero…Tasa
* (C/A) Efectiva
podría de Tributación
ser mejor la alternativa 2 si31,64%
no puede 33,00%
usarlo como descuento por tener copado el límite del art. 259 E.T.
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 27
5. Conocer el Formato de Conciliación Fiscal 2516 (Resolución DIAN 000071/19).

Sólo lo reportan en exógena quienes tengan más de 45.000 UVTs en ingresos 

(incluyendo ganancias ocasionales)…
Pero TODOS los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deben elaborarla y tenerla
a disposición de la DIAN por el término de firmeza de la respectiva declaración
Incluso cooperativas, copropiedades comerciales y el Régimen Especial (Formulario 110 de Renta)
• No presentarla “antes” de la respectiva declaración de Renta o no tenerla “antes” de una visita de la
DIAN genera Sanción por Libros de Contabilidad del art. 655 E.T. (no tiene por “corrección”… ).
Están excluidos: 
1. Los del Régimen Simple.
2. Los «No contribuyentes no declarantes» (Art. 22 E.T) como: entidades de gobierno general como
municipios, cruz roja, juntas de acción comunal, copropiedades residenciales…
3. Los «No contribuyentes sí declarantes de ingresos y patrimonio» (Art.  23 E.T.) como iglesias,
sindicatos, fondos (de empleados, de valores, mutuos de inversión, parafiscales), partidos políticos.
4. Naturales comerciantes “Obligados a llevar contabilidad” y a declarar Renta en el formulario 210,
deben preparar el formato 2517 (que es el mismo 2516, solo que cedulado), pero NO lo
reportan en exógena aunque superen los 45.000 UVTS.

Fuente: DIAN: "Preguntas y Respuestas Formato 2516“.

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 28
5. Conocer el Formato de Conciliación Fiscal 2516 (Resolución DIAN 000071/19).
¿Por qué el “Grupo 3” solo diligencia las hojas "Carátula", "Estado de Situación Fra." y "Estado de ResuItados".
• NO presentan hojas de: “Impuestos Diferidos”, “Conciliación de ingresos versus facturas”, ni “Detalle de PPE”…
ESTIMACIONES:
Valorización (de inmuebles, animales, inversiones, etc.), Valor Neto
Grupo 1 Realizable de inventarios, Valor Presente, interés implícito, costo
NIIF Exigente en ESTIMACIONES amortizado, provisiones pasivas, deterioro de cuentas por cobrar y
FULL depreciaciones (diferentes a las fiscales).
Las ESTIMACIONES NO son aceptadas fiscalmente
(art. 21-1 pár. 6 y 289 E.T.) y por eso generan
Grupo 2 las PARTIDAS conciliatorias NIIF y los impuestos diferidos.
Menos exigente en
NIIF ESTIMACIONES
PYMES Personas Naturales no deben aplicar NIIF, sino contabilidad
simplificada, al costo sin ESTIMACIONES.
Por eso NO tienen impuestos diferidos. Concepto CTCP 676/19.
Grupo 3 Contabilidad Simplificada, al Ampliar en [Link]
No costo SIN ESTIMACIONES (Ni tampoco las del grupo 3 como las copropiedades)
tomado (Concepto CTCP 2014-061)
de las ¿Cómo saber si estoy bien clasificado en un grupo?
Modelo ISAR) Si exporta el 100% de sus ventas que son por ejemplo de $500 millones
NIIF
al año, NO lo hace Grupo 1, pues “además” debería tener más de
30.000 SMMLV en activos.
Recomendación: Verificar su grupo en esta plantilla de
clasificación en: [Link]
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 29
5. Conocer el Formato de Conciliación Fiscal 2516 (Resolución DIAN 000071/19).
¿Por qué TODOS los contribuyentes deben elaborarla y tenerla a disposición de la DIAN x término de firmeza?
R:// TODOS los contribuyentes deben demostrar que:
Unificaron los tratamientos contables y fiscales (Arts. 21-1 E.T. mod. Ley 1819/16)

NO tomaron fiscalmente las ESTIMACIONES NIIF (Arts. 21-1 pár. 6 y 289 nums. 1-4 E.T.), es decir
que NO tomaron en su declaración de renta los avalúos NIIF, Depreciaciones “nuevas” sobre estos
avalúos, ni valorización (de inmuebles, animales, inversiones, etc.), Valor Neto Realizable de
inventarios, Valor Presente, interés implícito, costo amortizado, provisiones pasivas,
desmantelamientos, deterioro de cuentas por cobrar y depreciaciones (diferentes a las fiscales).
• Estas diferencias por ESTIMACIONES NIIF son llamadas “DIFERENCIAS TEMPORARIAS” y
generan los impuestos diferidos.

Se consideraron las presunciones (ficciones) fiscales

Como los intereses presuntivos por préstamos a socios (art. 35 .E.T),  INCRNGO, Rentas Exentas,
Gastos no Deducibles (como el 50% del GMF y otros limitados legalmente como los no bancarizados
o por falta de requisitos) y las sobrededucciones fiscales (como salarios al 200% a discapacitados). (
Ver Check List)
*​ A estas diferencias NO se les llama “partidas conciliatorias”, sino “Diferencias Permanentes”, pues
se basan en el resultado y NO generan Impuestos Diferidos (y no se revierten a futuro) y NO se
contabilizan (no "partida simple"), sólo se incluyen en el formato 2516 que hace parte de la
contabilidad! Art. 1.7.1 DUT 1625/16 adicionado por Dec.1998/17 (Ver Check List)
Video relacionado: ¿Qué audita la DIAN en el formato de Conciliación Fiscal? [Link]
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 30
6. Analizar y ajustar de cada partida del Balance (Método del Balance) y llevarlas al formato 2516
Para determinar la “utilidad” correcta, la provisión de impuesto de renta (corriente) y los impuestos diferidos,
se analizan las cuentas del Balance (Método del Balance)

• Ingresos= aumento de activos y disminución de pasivos.

• Gastos= disminución de activos y aumento de pasivos.

1. Unificar los tratamientos contables y fiscales (Arts. 21-1 E.T. Adicionado Ley 1819/16)

2. Registrar las diferencias por ESTIMACIONES NIIF (no aceptadas fiscalmente)

(Arts. 21-1 pár. 6, 289 nums. 1-4 E.T. y 772-1 E.T.)

3. Considerar las "ficciones" o "presunciones” fiscales

(que no se registran, sino que se relacionan en el formato de conciliación fiscal. Art. 1.7.1
DUT 1625/16 adicionado por Dec.1998/17) . Ver Check List

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 31
 Efectivo y Equivalentes: Cajas Menores 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)
a) Registrar valores por reembolsar a diciembre 31 como gasto de esa vigencia 2019, acreditando la caja
menor (entre enero 1 y enero 10 de 2020 aprox/ (Hechos posteriores al cierre).
Ejemplo: La caja menor # 1 de $2 millones tiene gastos por reembolsar de $300 mil pesos al 31 de diciembre
de según un arqueo de caja o un reporte de quien las administra (registro contable y fiscal):

Cuenta Concepto Débito Crédito NO es un pasivo contable ni fiscal contra quien administra la
5xxxGastos (según el concepto) 300.000   caja menor. Ver artículo 286 E.T. num. 2.
(si lo tiene debítelo contra un crédito a la caja menor).
11051001Caja menor (crédito)   300.000 NO manejar la caja menor como un “fondo fijo”.
Comprobante interno 1: Planilla arqueo físico o reporte virtual a 31/12/2019 (Ver en [Link] No cada recibo
Entre enero 25 aprox/ y abril, tiene plazo para separar exógena si supera 100 UVT por uno o varios pagos a un mismo NIT.
• Si algunos recibos individuales suman el tope de cuantías menores no deben manejarse por caja menor, sino por
convenios, contratos o legalizaciones a los empleados, como peajes, taxis en gran cantidad, etc.

Objetivo: Asegurar que su saldo coincida con el concepto de CashOnHand de la taxonompia XBRL (dinero a la mano).
2. Hacer las ESTIMACIONES importantes que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos

3. Considerar las ficciones o presunciones fiscales.

Conclusión: NO deben existir diferencias contables NIIF y fiscales en esta cuenta, pues no tiene ESTIMACIONES NIIF ni
"presunciones” fiscales
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 32
 Efectivo y Equivalentes: Cajas Generales 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)

Registrar cheques recibidos y otros medio de pago como “documentos por cobrar”, no como “caja”.

Ejemplo: Se recibe cheques, bonos, brochurs, etc., que al final del mes no se han hecho “efectivo” en forma de
“monedas y billetes”.

Cuenta Concepto Débito Crédito

1305CXC a clientes 1.680.000 Reversar el registro si los tiene como “caja”.
130525Documentos por Cobrar 1.680.000
No se consideran un “pago” por que no son “monedas y billetes” (CashOnHand, según XBRL

2. Hacer las ESTIMACIONES importantes que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos

3. Considerar las ficciones o presunciones fiscales.

Conclusión: NO deben existir diferencias contables NIIF y fiscales en esta cuenta, pues no tiene ESTIMACIONES NIIF ni
"presunciones” fiscales

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 33
 Efectivo y Equivalentes: Bancos 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)

Asegurar que NO existan diferencias entre los saldos fiscales y las NIIF (El tratamiento debe ser el mismo).

a Contabilizar toda partida conciliatoria y no tenerlas en Excel ni similares para garantizar que “en todo momento” el saldo
contable coincida con los extractos bancarios (BalanceWhitBanks Taxonomy).
Ejemplo: se expide cheque a un proveedor por $50 millones. Esto no se considera un “pago” ni contable ni fiscalmente,
pues el dinero no ha salido del banco. Registros (en millones):

Cuenta Concepto Débito Crédito

NO se acredita la cuenta de bancos
2205Proveedores 50.000.000
(1110) porque el dinero sigue en el banco.
220525Proveedores con Cheques emitidos 50.000.000
Si ya acreditó la cuenta de bancos cuando emitió el cheque, reverse el registro así:

Cuenta Concepto Débito Crédito

NO cumple condiciones NIIF ni fiscales
1110Bancos (Entidad ABC) 50.000.000 para “baja en cuentas” del pasivo.
220525Proveedores con Cheques emitidos 50.000.000
Sólo 4 o 5 meses después, cuando el extracto muestre que el cheque fue efectivamente cobrado:

Cuenta Concepto Débito Crédito Los giros electrónicos pueden afectar el

220525Proveedores con Cheques emitidos 50.000.000 banco en el mes siguiente si se hicieron
1110Bancos (Entidad ABC) 50.000.000 pasados los horarios bancarios o cuando
“rebotan” por diferentes razones.
Tomado de [Link]/libro
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 34
 Efectivo y Equivalentes: Bancos 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)
b Contabilizar consignaciones por identificar: Se venden $100 millones a crédito y se reciben $10 millones sin identificar:
i) Existe un pasivo $10 millones (Incorrecto)
ii) Existen cuentas por cobrar por $90 millones (correcto)
Cta. Concepto Débito Crédito NO es un pasivo (Ver Art. 286 E.T. num. 2), pues NO
1110Bancos (Entidad ABC) 10.000.000 deben existir pasivos sin terceros, salvo que sean
1398Recaudos por aplicar (CR) sin tercero 10.000.000 pasivos ESTIMADOS.
Si ya lo registró en el pasivo, revérselo:
Cuenta Concepto Débito Crédito Solo se registra en el pasivo en casos
23xx, 28xx..Consignaciones por identificar 10.000.000 excepcionales: cuando se hacen recaudos para
1398Recaudos por aplicar (CR) 10.000.000 terceros o como ingreso (antiguos), según el caso.
c Rendimientos financieros a Diciembre 31: son ingresos de esa vigencia, aunque se certifiquen en año siguiente.
(Hechos posteriores al cierre que requieren ajustes NIC 10 y Sección 10 NIIF PYMES). [Si presentó retefuente…]
d Contabilizar las demás partidas conciliatorias para que el saldo contable sea igual extractos contable y fiscalmente
(Así se cumple con el concepto de “BalanceWhitBanks” de la Taxonomía XBRL).
Conclusión: El tratamiento contable y fiscal es el mismo, según el artículo 21-1 E.T.

Video relacionado: “Tratamiento contable y fiscal de los cheques girados sin cobrar”, en [Link]

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 35
 Efectivo y Equivalentes: Bancos 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)

a Reclasificar desde “inversiones” los saldos de fiducias de administración y pagos (de la cuenta 1245 o similares a
“Efectivo restringido” contable y tributariamente (porque no son “títulos valores”).

Cuenta Concepto Débito Crédito

1245[Inversiones] Fiducias de Administración y Pagos 150.000.000
1126Efectivo Restringido Fiducia de Administración y Pagos 150.000.000

b Reclasificar a efectivo restringido los saldos de portafolios de inversiones de liquidez (en bancos y otras
entidades), depósitos entregados en garantía de contratos, depósitos judiciales, cuentas embargadas, etc. (son
efectivo y equivalentes).
Cuenta Concepto Débito Crédito
1220, 1250 [Inversiones] Cédulas de capitalización, de ahorro, hipotecarias, etc. 83.000.000
1126Efectivo Restringido Cédulas, fondos restringidos, etc. 83.000.000

c No tener diferencias por nombre de “Disponible” en un libro y de “Equivalentes de Efectivo” en otro:

basta con cambiarle el nombre al grupo 11, la traducción del Dec. 2649/93 fue “Disponible”, pero es lo mismo, como se
explica en [Link]/libro)

Los CDTs a 3 meses o menos NO son “equivalentes de efectivo”, es un mito.

Las NIIF restringen esa clasificación por a fiducias de administración y pagos (de la 1245 “inversiones” ), pero la entidad
no paga proveedores, por ejemplo, con un CDT a menos de 3 meses. Ver NIC 7, párrafo 7.

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 36
 Efectivo y Equivalentes: Bancos 2. Hacer las ESTIMACIONES (Art. 21-1 E.T.)

NO existe diferencia en cuentas de compensación, bancos o caja dólares

El día 2 del mes se compraron US$2.000 a $3.000, para un total de $6.000.000.

Durante el mes se pagaron US$ 1.950 a diferentes tasas…

(Suponiendo un promedio de $3.200 por US$), para un total de $6.240.000.

Los US$ 50 que quedan, tienen saldo negativo de $-240.000.

Si la tasa de cierre (a diciembre 31) es de $3.100, el saldo real es:

US$ 50 X 3.100 = $150.500
Ajuste absoluto contable y fiscal: $-240.000 - $150.500 = $390.500.

Cuenta Concepto Débito Crédito • Esto es para fines contables y fiscales.

111010Bancos 390.500 Concepto DIAN 008230/18
4xx o 5xxIngresos gravados (o gastos deducibles) 390.500 • La diferencia en cambio “no realizada”
aplica a CXC y CXP 288 y 285 .
• Si no es negativo o no es significativo NO haga este ajuste, pues se va realizando con las monetizaciones.
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 37
 Efectivo y Equivalentes
Conclusión: En “Efectivo y Equivalentes” NO pueden existir diferencias contables y fiscales.
Control 1: Las celdas en rojo siempre deben estar vacías. Solo las diligencie las de color verde que continenen las
ESTIMACIONES. (En hoja “H2 ESF” )

Control 2: Nunca calcule impuestos diferidos en la línea de efectivo (de la hoja “H4 Impuestos Diferidos”) porque no
en este rubro no existen diferencias por ESTIMACIONES.

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 38
 Efectivo y Equivalentes: Bancos 3. Considerar las presunciones (ficciones) fiscales
Calcular gastos NO deducibles por no haber sido Bancarizados (Artículo 771-5 E.T.)
• Ejemplo que favorece al contribuyente: Se pagaron $35 millones por diferentes medios, de $40 millones de costos y gastos
devengados, incluyendo depreciaciones y compras de inventario. Los pagos NO bancarizados son de $15 millones.
• SÍ son deducibles porque no superan al menor entre:
(1) El 70% del total de lo pagado ($35 millones x 70%= $25,5 millones) ni a 80.000 UVTs ($ [Link]).
(2) El 45% de los costos, gastos, depreciaciones y compras ($40 millones x 45%= $18 millones).
• Ejemplo que NO favorece al contribuyente (si supera 100 UVTs en uno o varios pagos a un mismo beneficiario):
(3) Si los $15 millones NO bancarizados, se pagaron así:
(a) $10 millones a 10 personas naturales por $1 millón a cada uno, NO están limitados por no superar 100 UVT, y
(b) $5 millones a una sola persona, en uno o varios pagos: de éste último solo le aceptan $3.427.000 (100 UVT)
y le rechazan $1.573.000 (Concepto DIAN 19439/18 revoca conceptos 0057/18, 7308/18, 00724/18 y 203/18).
Esta diferencia NO se contabiliza porque NO es una ESTIMACIÓN (es presunción fiscal): Se lleva a fila 370 de la Hoja “H3 ERI”.
Conclusión: controle mensual/ parte NO deducible, IVAs no descontables, exógena, Formato 2516… (provisión mensual de renta).
Otros aspectos de Bancarización:
1. NO se limita la deducción si el pago es por canales financieros, consignaciones de efectivo o de cheques, transferencias,
datáfono, entre otros, ni cuando se hace con cheques marcados como “páguese únicamente al primer beneficiario”.
2. Sí son deducibles pagos compensados con bienes o servicios, como bonos alimenticios, (Oficio DIAN 013635/18).
3. Si es deducible salario girado a un tercero para cancelar obligación del trabajador (Concepto DIAN 19354 de 2019).
4. Sí se aceptan pagos en efectivo a proveedores del sector agropecuario, agrícola, ganadero, pesquero, acuícola, avícola y
forestal, a todos los comercializadores del régimen SIMPLE y a cooperativas y asociaciones productores del sector agrícola
que comercialicen productos adquiridos directamente al productor, “con independencia del número de pagos”, así: 90% para
2019, 85% para 2020, 75% para el 2021, 70% desde 2022 (Artículo 120, Ley 1943/18).
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 39
 Inversiones 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)
a) Eliminar de “inversiones” conceptos que no sean títulos valores (acciones, cuotas partes, bonos, TES, CDT…)
Cuenta Concepto Débito Crédito
1260[Inversiones] Cuentas en Participación (no son títulos valores) 55.000.000
1126 o 13XX, o 15XXEfectivo Restringido entregado al gestor o cuenta por cobrarle… 55.000.000
1295[Inversiones] Aportes en Cooperativas 203.478.896
1328Cuentas por Cobrar Aportes en Cooperativas 203.478.896
12XX[Inversiones] Aportes en Clubes o Zonas Vacacional Zuana Resort 28.000.000
28.000.000
1625Intangibles Derechos de Acceso

Si se ESTIMA el aporte en el club NO genera ingresos, es un ERROR darle de baja (p.e. en el ESFA),
porque NO ha prescrito (NIIF PYMES 35.9 a y NIIF 1 Apéndice B. B1 a), se provisiona sin darle de baja, así:
169997 Provisión por Deterioro Aportes en Clubes o Zonas Vacacionales 28.000.000
5xxx97, o Gasto no Deducible, o 28.000.000
370597 Ajustes de Adopción por Primera Vez

b) Mantener los CDTs a 3 meses o menos en “Inversiones”, pues NO son “equivalentes de efectivo”. Esto es un mito,
pues las NIIF restringen esa clasificación por a fiducias de administración y pagos (de la 1245 “inversiones” ), pero la
entidad no paga, por ejemplo, a proveedores con un CDT a menos de 3 meses. Ver NIC 7, párrafo 7.

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 40
 Inversiones 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)
Partida Conciliatoria 1. Valorización de acciones que cotizan en bolsa: Una empresa cualquiera tiene un
excedente financiero y el 4 de noviembre de 20XX se invierten $5 millones en títulos que cotizan (de Ecopetrol).
• El 30 de noviembre bajan $1’000.000 (cotizan en $4 millones).
• El 31 de diciembre suben $2’500.000 (cotizan en $6.5 millones), (variación neta al final del periodo: $1’500.000)
1) Medición inicial del costo (Multipropósito: para fines fiscales y NIIF)
Cuenta Concepto Débito Crédito
1205 Acciones, TES, bonos que cotizan en bolsa (Valor Razonable nivel 1) 5.000.000
1110 ó 2305 Efectivo o Cuentas por Pagar comerciales y Otras Cuentas por Pagar 5.000.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14 y art. 772-1 E.T. :
Cuenta Concepto Débito Crédito
120597 Acciones, TES… en bolsa (Diferencia por Valor Razonable nivel 1) 1.500.000
431097 ó Ingresos no gravados todavía (art. 28 númeral 5 E.T.) ó 1.500.000
380597
No afecte Superávit
resultados, pues (Déficit) Valorización
su “modelo ORINO
de negocio” (28.10 E.T.)
es financiero: NIIF 9, 5.7.5 y 4.1.2A, NIIF PYMES 11.2 y 11.44)
• Ninguno de estos registros es “bajo norma local”, por usar estos códigos de cuentas, pues las NIIF no tienen “PUC”
• La Subcuenta “97” es la “partida Conciliatoria” (por ESTIMACIONES)
Cuenta Concepto Débito Crédito
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 495.000
540597 o Gasto por Impuestos Diferidos (No Aceptado Fiscal/) 495.000
380597 o Patrimonio ORI (NIIF PYMES 29.35 y NIC 12 58 al 64) (No Aceptado fiscal/)
Si lleva esta ESTIMACIÓN al EdeR aumenta las “utilidades comerciales” e impuestos del socio, por artículo 49 E.T.
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 41
 Reporte de Conciliación Fiscal Formato 2516 (en Millones): Partida conciliatoria 1
DIAN (XML) Diferencia (97) NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto (Costo) (Estimación) (Total)
Déb Créd Déb Créd Déb Cred
1205 Acciones, TES, bonos que cotizan en bolsa (costo) 5 5
1110 ó Efectivo o Cuentas por Pagar comerciales y Otras 5
2305 Cuentas por Pagar 5
120597 Inversiones [Valoración] 0 1.5 1.5
421097 ó Ingresos x Valor Razonable (arts. 28.5 E.T.), o
0 1.5 1.5
380597 Superávit (Déficit) Valorización ORI (28.10 E.T.)
Sumas iguales 5 5 1.5 1.5 6.5 6.5
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No es Fiscal.) 0 0,495 0,495
540597 o Gasto por Impuestos Diferidos (No Aceptado
380597 Fiscal/)
0 0,495 0,495
o Patrimonio ORI (NIIF PYMES 29.35 y NIC 12 58
al 64) (No Aeptado fiscal/)

a. Por presentación primero va la columna NIIF y luego la FISCAL, el orden de los sumandos no altera el resultado.
b. Pero transaccional/ primero es la “medición inicial” al costo y luego la “medición posterior” de ESTIMACIONES.
No existe la contabilidad tributaria, sino que la norma fiscal se remite formalmente al costo NIIF, siempre (remisión formal)

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 42
 Inversiones 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)

Partida Conciliatoria 1.1: El mismo caso anterior con inversiones que costaron $ 5 millones, pero suponga que a
diciembre la bolsa las tiene en 4 millones.
1) Medición inicial del costo (Multipropósito: para fines fiscales y NIIF)
Cuenta Concepto Débito Crédito
1205 Acciones, TES, bonos que cotizan en bolsa (Valor Razonable nivel 1) 5.000.000
1110 ó 2305 Efectivo o Cuentas por Pagar comerciales y Otras Cuentas por Pagar 5.000.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14 y art. 772-1 E.T. :
Cuenta Concepto Débito Crédito
12059997 Acciones, TES… en bolsa (Desvalorización o “deterioro”) 1.000.000
521097 ó Gasto no deducible todavía (art 59. E.T.) 1.000.000
380597 Déficit (Déficit) ORI (28.10 E.T.)
No afecte resultados, pues su “modelo de negocio” NO es financiero: NIIF 9, 5.7.5 y 4.1.2A, NIIF PYMES 11.2 y 11.44)
• Ninguno de estos registros es “bajo norma local”, por usar estos códigos de cuentas, pues las NIIF no tienen “PUC”
• La Subcuenta “97” es la “partida Conciliatoria” (por ESTIMACIONES)
Cuenta Concepto Débito Crédito
171097 Activos por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 330.000
540597 O Gasto menor (o Ingreso) por Impuestos Diferidos (No Aceptado Fiscal/) 330.000
421097 o o Patrimonio ORI (NIIF PYMES 29.35 y NIC 12 58 al 64) (No Aceptado fiscal/)
380597

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 43
 Reporte de Conciliación Fiscal Formato 2516 (en Millones): Partida conciliatoria 1
DIAN (XML) Diferencia (97) NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto (Costo) (Estimación) (Total)
Déb Créd Déb Créd Déb Cred
1205 Acciones, TES, bonos que cotizan en bolsa (costo) 5 5
1110 óEfectivo o Cuentas por Pagar comerciales y Otras 5
2305 Cuentas por Pagar 5
12059997 Acciones, TES… en bolsa (Desvalorización o
0 1 1
“deterioro”)
521097 ó Gasto no deducible todavía (art. 28 númeral 5 E.T.)
380597 ó 0 1
Déficit (Déficit) ORI (28.10 E.T.) 1
Sumas iguales 5 5 1 1 4 4
171097 Activos por Impuestos Diferidos (No aceptado
0 0,330 0,330
Fiscal/)
540597 O Gasto menor (o Ingreso) por Impuestos Diferidos
421097 o (No Aceptado Fiscal/) 0,330 0,330
0
380597 o Patrimonio ORI (NIIF PYMES 29.35 y NIC 12 58
al 64) (No Aceptado fiscal/)

a. Por presentación primero va la columna NIIF y luego la FISCAL, el orden de los sumandos no altera el resultado.
b. Pero transaccional/ primero es la “medición inicial” al costo y luego la “medición posterior” de ESTIMACIONES.
No existe la contabilidad tributaria, sino que la norma fiscal se remite formalmente al costo NIIF, siempre (remisión formal)
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 44
Conclusión 1 de Impuestos Diferidos

Pasivo por Impuestos Diferidos: cuando se “infla” la utilidad (o el patrimonio), aumentando el valor de los ACTIVOS o
disminuyendo el valor de los PASIVOS con ESTIMACIONES NIIF de ganancias esperadas (Método del Balance)
Esto pasa si valoran activos con cambios en resultados como propiedades de inversión, activos biológicos o inversiones,
cuando se tienen vidas útiles NIIF superiores a las fiscales o provisiones por deterioro de cuentas por cobrar muy bajas o
inferiores a fiscales, ingresos por diferencia en cambio no realizada o cuando se infla el patrimonio con avalúos.

La base fiscal NO cambia, siempre es el costo al que se remite la norma tributaria (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)

(Pasivos por Impuestos diferidos: se generan cuando se tienen ESTIMACIONES de ganancias esperadas)

• Ver ejercicios >>>

ACTIVOS por Impuestos Diferidos: cuando se “DESinfla” la utilidad (o el patrimonio), disminuyendo el valor de los
ACTIVOS o aumentando el valor de los PASIVOS con ESTIMACIONES NIIF de pérdidas esperadas (Método del Balance).
Esto pasa si se desvalorizan los activos, si se tienen vidas útiles inferiores a las fiscales y cuando se tienen provisiones
pasivas (grupo 26) y deterioros de cuentas por cobrar mayores los aceptados fiscalmente, o cuando se desinfla el patrimonio
con avalúos.
La base fiscal NO cambia, siempre es el costo al que se remite la norma tributaria (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)

• Ver ejercicios >>>

Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 45
Conclusión 2 de Impuestos Diferidos

Las únicas diferencias existentes entre la contabilidad y la tributación, en cuentas de balance son:

I ESTIMACIONES de Pérdidas Esperadas DesInflan la utilidad o el patrimonio con gastos no

deducibles todavía (generan activos por ID)
a) 1299 Desvalorización de Inversiones
b) 1399 Provisión acumulada por deterioro de cuentas por cobrar
c) 1499 Provisión acum. por deterioro de Inventarios (Valor Neto Realizable)
d) 1599 Provisión por deterioro de Propiedades, Planta y Equipo –PPE- Generan ACTIVOS por IMPUESTOS DIFERIDOS
e) 1592 Depreciaciones de PPE
f) 1698 Amortizaciones y Deterioro de Intangibles
g) 26 Provisiones futuras (puntos, millas garantías, quinquenios, desmantelamientos, demandas, etc.)
h) Diferencia en cambio NO realizada o de ”partidas abiertas” (igual tratamiento al de una provisión)
i) Intereses implícitos (de naturaleza crédito).

II ESTIMACIONES de Ganancias Esperadas Inflan la utilidad o el patrimonio con ingresos no

gravados todavía (generan pasivos por ID)
a) Valoración de Activos (que antes estaban en las cuentas que iniciaban por “19” y que hoy se suman en una
subcuenta del activo valorado).
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 46
 Inversiones 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)

Partida Conciliatoria 2: Valorización de acciones que NO cotizan en bolsa:

Se compró una acción en $10 millones hace 30 años. Hoy vale $300 millones con valor intrínseco.
El Valor Intrínseco NO es aceptado ni contable ni fiscalmente (Concepto CTCP 2014-705 y Ley 1819/16)
1) Eliminar la valorización del Valor Intrínseco
Cuenta Concepto Déb Créd
1905 Valorización Inversiones 290 La inversión vuelve a quedar al costo
3805 Superávit por Valorizaciones 290 de $10 millones (subvalorada).
2) Debe valorarse por Flujo de Caja Descontado de la empresa emisora (técnica aceptada por IASB, [Link]
• Suponiendo que el valor es $250 millones, el registro de la diferencia (250-10 del costo inicial) es:

Cuenta Concepto Déb Créd

1210xx97 Inversión (Valorizaciones) 240
3805xx97 Superávit por Valorizaciones ORI 240

Cuenta Concepto Déb Créd

272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (240.000.000 * 33%) 79,2
3805xx97 Superávit Valorización ORI (art. 28.10 E.T.) PYMES 29.35; NIC 12.58 al 64  79,2

Ampliar en: [Link]

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 47
 Inversiones 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)

Otro ejemplo: DES-Valorización de acciones que NO cotizan en bolsa:

Se compró una acción en $400 millones hace 20 años. Hoy vale $200 millones con valor intrínseco.
El Valor Intrínseco NO es aceptado ni contable ni fiscalmente (Concepto CTCP 2014-705 y Ley 1819/16)

1) Eliminar la provisión del Valor Intrínseco:

Cuenta Concepto Déb Créd
1299 Provisión Acumulada Inversiones 200 La inversión vuelve a quedar al costo
3705 Utilidades de Ejercicios Anteriores de $400 millones (sobrevalorada).
200

2) Debe valorarse por Flujo de Caja Descontado de la empresa emisora (técnica aceptada por IASB, [Link]
• Suponiendo que el valor es $300 millones, el registro de la diferencia es ($400 millones-300 millones:
Cuenta Concepto Déb Créd
1299xx97 Provisión x Deterioro (Desvalorización de Inversiones) 100
370597 Utilidades de Ejercicios Anteriores 100

Cuenta Concepto Déb Créd

171097 Activos por Impuestos Diferidos (370.000.000 * 33%) 33
3805xx97 Superávit Valorización ORI (art. 28.10 E.T.) PYMES 29.35; NIC 12.58 al 64   33
Ampliar en: [Link]

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 48
 Inversiones 3. Considerar las presunciones (ficciones) fiscales
Al eliminar valorizaciones (o provisiones) de Valor Intrínseco, las inversiones quedan al costo (antiguo) y puede
generar alta utilidad en su venta)
OPCIONAL: Reajuste fiscal de acciones y aportes que no cotizan en bolsa y de bienes raíces por el factor de 4.07 o según el
año de compra, si se esperan vender en el año siguiente, para bajar la ganancia ocasional (Decreto 2391/18. Actualizar,
2019, 2020, 2021, etc.).

Ejemplo:
Unas cuotas partes se compraron en 1998 por un costo de $45 millones de pesos. Hoy tienen:
• Valor intrínseco de $68 millones así se llevó a EEFF (pero este valor NO es aceptado ni contable ni fiscalmente).
• Valor en columna FISCAL: (Decreto 2391/18)= 45,000,000 X 4,07 = 183,150,000
• Diferencia por Ficción Fiscal= $138.150.000
1) Medición inicial del costo (Multipropósito: para fines fiscales y NIIF):
Cuenta Concepto Débito Crédito
1210 Acciones o cuotas partes 45.000.000
1110 ó 2305 Efectivo o Cuentas por Pagar comerciales y Otras Cuentas por Pagar 45.000.000
2) Aunque normalmente las ficciones fiscales NO requieren un registro contable, esta se puede registrar por tener
partida doble y basarse en el balance (como el avalúo catastral), así:

Cuenta Concepto Débito Crédito

121098 Acciones o cuotas partes Avalúo Fiscal (saneamiento) 138.150.000
341098 Ajustes Fiscales patrimoniales 138.150.000
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 49
Inversiones en Asociadas 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.) Contable y fiscalmente al costo
Inversiones en Asociadas 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan “partidas conciliatorias” e Imp. Diferidos.
Partida Conciliatoria 3: Método de Participación. (Ver Oficio DIAN 34666/16)
Se compró una acción en $800 millones que representan el 30% de la entidad emisora. El Estado de Cambios en el
Patrimonio de la entidad emisora muestra que obtuvo utilidades de $100 millones y que los otros cambios
patrimoniales, distintos de resultados son $300 millones (Total de $400 millones)
1) Medición inicial del costo (Multipropósito: para fines fiscales y NIIF)
Cuenta Concepto Débito Crédito
1210 Acciones o cuotas partes 800.000.000
1110 ó 2305 Efectivo o Cuentas por Pagar comerciales y Otras Cuentas por Pagar 800.000.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14 y art. 772-1 E.T. :
Cuenta Concepto Débito Crédito
121097 Acciones o cuotas partes ($400 millones X30%) 120.000.000
421097 ó Ingresos No gravado Método Participación (art. 28.4 E.T.) ($100 mlls. X30%) 30.000.000
322597 Superávit Método de Participación (No aceptado fiscal/) ($300 mlls. X30%) 90.000.000
Cuenta Concepto Débito Crédito
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 39.600.000
540597 Gasto por Impuestos Diferidos (No Aceptado Fiscal/) 9.900.000
380597 Superávit Patrimonio ORI (NIIF PYMES 29.35 y NIC 12 58 al 64) 29.700.000
(No Aceptado fiscal/)
Además, debe calcular el Deterioro de Valor valorando la inversión con las técnicas aceptadas por IASB (
[Link] descontando a valor presente los flujos de la empresa emisora (ver partida conciliatoria 2)
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 50
Reporte de Conciliación Fiscal Formato 2516 (en Millones): Partida conciliatoria 3
DIAN (XML) Diferencia (97) NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto (Costo) (Estimación) (Total)
Déb Créd Déb Créd Déb Cred
1210 Acciones, TES, bonos que cotizan en bolsa (Costo) 800 800
1110 ó Efectivo o Cuentas por Pagar comerciales y Otras 800
2305 Cuentas por Pagar 800
120597 Inversiones [Valoración Método PP Art. 28. E.T.] 0 120 120
421097 ó Ingresos No gravado Método Participa/ (art. 28.4 E.T.) 30 30
322597 Superávit Método de Participación (No aceptado fiscal/) 0 90 90
Sumas iguales 800 800 120 120 920 920
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 0 39,6 39,6
540597 Gasto por Impuestos Diferidos (No Aceptado Fiscal/) 0 9,9 9,9
380597 Superávit Patrimonio ORI (NIIF PYMES 29.35 y NIC 12
58 al 64) (No Aceptado fiscal/) 0 27,6 27,6
a. Por presentación primero va la columna NIIF y luego la FISCAL, el orden de los sumandos no altera el resultado.
b. Pero transaccional/ primero es la “medición inicial” al costo y luego la “medición posterior” de ESTIMACIONES.
No existe la contabilidad tributaria, sino que la norma fiscal se remite formalmente al costo NIIF, siempre (remisión formal)

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 51
 Inversiones 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)
Partida Conciliatoria 4: Valor Patrimonial de los CDTs.
Es el valor nominal más los intereses devengados y no cobrados (Concepto DIAN 19693/19).
Según NIIF se reconocen al costo amortizado, pero fiscalmente deben ser "lineales“ (Art. 33 E.T.)

Ver carpeta “A-Plantillas”, archivo “2_instrumentos_al_vencimiento” o en

[Link]
Un portafolio de CDTs tiene los siguientes intereses: No reconozca esta diferencia en CDTs, por ser
Intereses fiscales (lineales): 101.968.777,78 INMATERIAL (deje el valor lineal fiscal)
NIIF al costo amortizado: 103.932.599,55
Diferencia (NIIF-Local) 1.963.821,77
1) Medición inicial al nominal (art. 21-1 par. 6: 1) Primero el valor fiscal (ver art. 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17)
Cuenta Concepto Déb Créd
122545 ó 1345 Intereses de CDT (mayor valor del CDT) 101.968.777,78
421005 Ingresos por Intereses 101.968.777,78
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14 y art. 772-1 E.T. :
Cuenta Concepto Déb Créd
12254597 ó 134597 Intereses de CDT (mayor valor del CDT) 1.963.821,77
42100597 Ingresos por Intereses 1.963.821,77

(Esto NO aplica a vigiladas por Superfinanciera o Supersolidaria que sí aplican costo amortizado contable y
fiscalmente por arts. 271 y 272 E.T. , Oficio DIAN 064888/08, Concepto 19693/19 y Concepto 23034/17
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 52
 Cuentas por Cobrar 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)

• Cuentas por Cobrar financieras: cuando se espera recibir dinero;

• Cuentas por Cobrar NO financieras: cuando se espera recibir un bien o un servicio, es decir, los
anticipos y pagos por anticipado (NIC 1 párrafo 78b, el Concepto CTCP 2015-140 y la taxonomía XBR)

Los anticipos NO se llevan directamente a inventarios ni locales ni en tránsito, ni a mayor valor de las PPE,
ni a otros activos, sino a “Cuentas por Cobrar NO Financieras” (1330)

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 53
 Cuentas por Cobrar 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)
Casos típicos de anticipos y pagos anticipados: se pagan los siguientes valores importantes en ese periodo:
1. Anticipo a proveedores nacionales o extranjeros por $100 millones (el proveedor tiene un pasivo: aún no ha entregado)
2. Publicidad pagada por anticipado de $26 millones (RCN tiene un pasivo: no ha prestado el servicio).
3. Arrendamientos por un año anticipado por 24 millones: $2 millones mensuales): (El arrendador tiene un pasivo diferido).
4. Anticipos de obra civil o para comprar o importar una PPE por $50 millones (quien recibe anticipado tiene un pasivo).
5. Suscripciones a revistas y periódicos por $10 millones (el receptor tiene un pasivo diferido: no prestado el servicio).
6. Seguros de $10 millones a 20 camiones ($200 millones) en noviembre. La aseguradora tiene un pasivo diferido).
Cuenta Concepto (Contable NIIF y Fiscalmente) Débito Crédito
1110 Efectivo 500.000.000
13300501 CXC no financieras [Activos No Financieros] Anticipos a Proveedores 100.000.000
13300502 CXC no financieras [Activos No Financieros] Publicidad pagada por anticipado 26.000.000
13300503 CXC no financieras [Activos No Financieros] Arrendamientos anticipados 24.000.000
13300504 CXC no financieras [Activos No Financieros] Anticipos PPE (Obra civil, importa/, etc.) 50.000.000
13300505 CXC no financieras [Activos No Financieros] Suscripciones a revistas, periódicos, etc. 100.000.000
13300506 CXC no financieras [Activos No Financieros] Anticipos (pólizas de seguros adquiridas) 200.000.000
Fiscalmente los anticipos y pagos anticipados son “intangibles” (artículo 74-1 num. 1 E.T.), en el sentido de derechos de
cobro, NO en el grupo “16”, sino en “Cuentas por Cobrar No financieras” , según Resolución DIAN 000071 que prescribe el
formato 2516 (ver filas 64 a 67 de la hoja “H2 ESF-Patrimonio”) y taxonomía XBRL
Video relacionado: [Link]
• Taxonomía US-GAAP: [Link]

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 54
 Cuentas por Cobrar 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)

Reconocer las incapacidades laborales como CXC, NO como gasto y así debe reportarse en exógena.
Si lo lleva al gasto luego tendría un ingreso x recuperación que realmente no incrementa patrimonio (art. 26 E.T.)
1 (Concepto CTCP 411/15, Oficio DIAN 024449/15 y Concepto DIAN 34418/17 modificado por Concep 34418/17).
• Si la EPS la reconoce, se acredita la CXC al rabajador y se debita la CXC a la EPS porque en ese año la EPS la
reporta como CXP al asalariado en exógena.
• En ese momento es un gasto para la EPS y sería un gasto doble en el sistema si la empresa la llevó al gasto.
• Si la EPS no la reconoce, la empresa deteriora la cuenta por cobrar contra un gasto.

Dar de baja directamente, contable NIIF y fiscalmente el 100% de cada Cuenta Incobrable incluso sin estar
previamente provisionada, con solo un año de antigüedad, si demuestra gestión de cobro y concepto de abogado
2 de incobrabilidad (aún sin usar la cuenta 1399, baja directa). Art.146 E.T, y sentencias 18100 y 16875/11 del
Consejo de Estado.
• Por ser una pérdida real (y manifiesta), la deducción NO está limitada a los porcentajes del 5%, 10%, 15% o 33%
del art. 145 E.T. ni del DUT 1625/16, pues se trata

Conclusiones previas:
1. NO debe existir diferencia entre las cuentas por cobrar NIIF y fiscalmente NI en las filas 31 a 42
2. Sólo pueden existir diferencias por ESTIMACIONES de deterioro (solo de las filas 44 a 51 del formato 2516)
Ampliar en [Link]
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 55
Cuentas x Cobrar 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)

La provisión NIIF no puede ser menor que la fiscal (Riesgo de Inexactitud)

Ejemplo: se vendió una mercancía por $100 millones a un cliente con factura a 30 días, pero el “periodo
normal de crédito” de ese cliente es que paga cada 180 días.

Si a Diciembre 31 lleva 100 días, no está en mora, sino en su periodo “normal”.

Si se provisiona fiscalmente el 5% (por estar entre 90 y 180 días) se configura sanción por inexactitud, pues el
art. 145 E.T. se refiere a un “máximo”, por eso en inspecciones contables y tributarias de la DIAN le piden:

i) El “estudio” completo o por método simple de “Provisión por Deterioro NIIF” (que en este caso demuestra que es
0% y por lo tanto NO hay riesgo de incobrabilidad).
ii) Comparación de la provisión NIIF vs. la fiscal para que se tome la MENOR.

• NO puede tenerse la misma provisión por Deterioro NIIF de cuentas por Cobrar igual a la fiscal

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 56
 Cuentas x Cobrar 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)
La provisión NIIF no puede ser menor que la fiscal (Riesgo de Inexactitud)
Ejemplo: Se tiene una cuenta por cobrar de 40 millones (saldo al final)
• Provisión por deterioro fiscal (5%, 10%, 15% o 33%): 13.200.000 (Art. 145 E.T. DUR.1625/16)
• Provisión por deterioro NIIF (por algún método técnico) : 7.994.689, (Menor)
• Diferencia (NIIF-Local)= - 5.205.311 (Riesgo fiscal: que le nieguen la MAYOR)
1) Provisión fiscal exigida primero (ver art. 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17)
Cuenta Concepto Déb Créd
5199 Gasto Provisión por Deterioro Cuentas x Cob 13.200.000
1399 Provisión acumulada por Deterioro CxC 13.200.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14 y art. 772-1 E.T. :
Cuenta Concepto Déb Créd
139997 Provisión acumulada por deterioro  5,205.311
519997 Menor Gasto Provisión Deterioro CxC (equivale a un ingreso ESTIMADO) 5,205.311
(Se permiten gastos al “crédito” por se ESTIMACIÓN (corrección valorativa): NIC 1.33, PYMES 2.52)
Cuenta Concepto: Impuesto Diferido: No lo haga dada la CINIIIF 23 Débito Crédito
271097 Pasivo por Impuestos Diferidos (No aceptado fiscal/). 5,205.311x 33% 1.717.753
540597 Gasto por Impuestos Diferidos (No aceptado fiscal/). Equivale a un ingreso 1.717.753
• En este caso NO debería existir diferencia, sino tomarse fiscalmente la MENOR.
• Además, se estarían inflando las utilidades contables y los mayores dividendos a pagar por el socio (art. 49 E.T.)

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 57
 Cuentas x Cobrar 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)
Partida Conciliatoria 5: Provisión por deterioro de Cuentas por Cobrar superior a la fiscal (Art. 145 E.T.)
Ej: Las cuentas por cobrar de $1.000 millones incluyen $75 millones que se ESTIMAN incobrables, pero no han
prescrito legalmente. Error: dar de baja en el patrimonio “Sólo para NIIF” (NIIF PYMES 35.9 a y NIIF 1 Apéndice B. B1 a)

Provisión fiscal:75 Mill X 33% 24’750.000

Provisión NIIF 100%: 75’000.000
Diferencia (NIIF-FISCAL) 50’250.000

1) Provisión fiscal exigida primero (art. 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17) y Oficio DIAN 1919 [032424] / 18
Cuenta Concepto Déb Créd
5199 Gasto Provisión por Deterioro CXC 24.750.000
1399 Provisión acum. por Deterioro CXC 24.750.000
2) Registro de DIFERENCIA por “ESTIMACIONES” (art. 21-1 par. 6).
(En el mismo libro oficial Conc. CTCP 577/14, art. 772-1 E.T.):
Cuenta Concepto Déb Créd
519997 Gasto Provi/ Deterioro CXC Diferencia NO deducible 50.250.000  
139997 Provisión acum. por Deterioro CXC (No aceptada fiscal/)   50.250.000
Cuenta Concepto Déb Créd
171097 Activos por Impuestos Diferidos NO aceptado fiscal/ (50.250.000X33%) 8.167.500
421097 ó 540597 Ingreso o menor gasto, por Impuestos Diferidos (no aceptado fiscalmente) 8.167.500
Video relacionado: [Link]
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 58
 Cuentas x Cobrar 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)

Formato 2516 (en Millones):

DIAN (XML) Diferencia (97) NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto (Nominal) (Estimación) (Total)
Déb Créd Déb Créd Déb Cred
5199 Gasto Provisión por Deterioro CXC 24.75 24.75
1399 Provisión acum. por Deterioro CXC 24.75 24.75
5199XX97 Gasto Pro/ Deter. CXC (diferencia) 50.25 50.25
1399XX97 Pro/ acum. Deter. CXC (diferencia) 50.25 50.25
Sumas iguales 24.75 24.75 50.25 50.25 75 75
171097 Activos por Impuestos Diferidos NO aceptado
fiscalmente (50.250.000X33%) 0 8.1675 8.1675
421097 ó Ingreso o menor gasto por ID (no aceptado
540597 fiscalmente) 0 8.1675 8.1675

Conclusión: Las cuentas por cobrar NUNCA generan Pasivo por Impuestos Diferidos, sino Activos por Impuestos Diferidos,
pues se supone que el gasto de provisión por deterioro es mayor contable que fiscalmente
(la utilidad contable se “DES-infló”).

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 59
Recomendación 1: No calcule Provisión por Deterioro por el Valor Presente, sino por “Método de Pérdidas Esperadas”
Usar el Método de Pérdidas Esperadas SIMPLIFICADO (NIIF 9 y NIIF PYMES 11.2). Ejemplo Método SIMPLE:
Histórico de impagos en millones: Hace 5 años Hace 4 años Hace 3 años Hace 2 años Hace 1 años Total
Cuentas por cobrar clientes (A) 470 480 500 505 509 2.464
Flujo de efectivo de clientes (B) 465 470 490 500 505 2.430
Pérdidas (A-B) 5 10 10 5 4 34
% Promedio 1,06% 2,08% 2,00% 0,99% 0,79% 1,38%
Las ventas del 26 de noviembre deben provisionarse al 30 de ese mes, aún con solo 4 días, pues hay histórico de
incumplimientos. Si saldo de CXC a Novbre. 30 es $520 millones (supuesto) el 1.38%= $6.923.000, en grupo, sin
considerar antigüedad. Solo excluyen clientes muy antiguos (5 años) que NUNCA han incumplido.
1. Si la provisión fiscal por antigüedad (5%, 10%, 15% o 33%) es de $20 millones (supuesto), sólo tome
fiscalmente la MENOR (NO hay diferencia, ni partida conciliatoria).
2. Si esa provisión fiscal es de $5 millones, la partida conciliatoria es de $1.923.000.
1) Provisión fiscal exigida primero (art. 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17)
Cuenta Concepto Déb Créd
5199 Gasto Provisión por Deterioro CXC 5.000.000
1399 Provisión acum. por Deterioro CXC 5.000.000
2) Registro de DIFERENCIA por “ESTIMACIONES” (art. 21-1 par. 6) CTCP 577/14, art. 772-1 E.T.):
Cuenta Concepto Déb Créd
519997 Gasto Provi/ Deterioro CXC NO deducibles “todavía”… 1.923.000  
139997 Provisión acum. por Deterioro CXC   1.923.000
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 60
Recomendación 2: Puede usar OTROS métodos, como el Valor Presente (Método de la “Pérdidas Incurridas”)
Ejemplo:
• La empresa Xing Importaciones S.A.S., tiene una cuenta por cobrar a un cliente por $10 millones, así:
• Fecha de la venta: 20 de julio de 2019.
• Provisión por Deterioro Fiscal = (está entre 90 y 180 días a diciembre 31/19)= $10.000.000 x 5% = $500.000
• Tasa de Interés moratorio bancario, de la fecha de venta (20 de julio de 2019)= 36,79% E.A. (Ver)
• Tiempo hasta la fecha de cierre (31/12/2019-20/07/2019): 0,45 años.
• Provisión por Deterioro NIIF = Valor Nominal-Valor Presente.
= $10.000.000 – ($10.000.000 /(1+36,76%)^0,45 = $1.306.472
Diferencia a reconocer = $1.306.472 - $500.000 = $806.472 (Ver plantilla Deterioro a Valor Presente CXC)
1) Provisión fiscal exigida primero (art. 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17)
Cuenta Concepto Déb Créd
5199 Gasto Provisión por Deterioro CXC 500.000
1399 Provisión acum. por Deterioro CXC 500.000
2) Registro de DIFERENCIA por “ESTIMACIONES” (art. 21-1 par. 6).
(En el mismo libro oficial Conc. CTCP 577/14, art. 772-1 E.T.):
Cuenta Concepto Déb Créd
519997 Gasto Provi/ Deterioro CXC Diferencia NO deducible 806.472  
139997 Provisión acum. por Deterioro CXC (No aceptada fiscal/)   806.472
Cuenta Concepto Déb Créd
171097 Activos por Impuestos Diferidos NO aceptado fiscalmente (266135,76X33%) 266135,76
421097 ó 540597 Ingreso o menor gasto, por Impuestos Diferidos (no aceptado fiscalmente) 266135,76
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 61
 Cuentas x Cobrar 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)
Partida Conciliatoria 6: Inflando las utilidades con INGRESOS por diferencia en Cambio (Art. 288 E.T.)
Se exporta por US$ 200 mil el 30 de octubre de 2.0XX y ese día la tasa era de $3.000 por cada US$.
A diciembre 31, la tasa DE CIERRE estaba en $3.500/US$. El 20 de febrero del año 2.0XX+1 le pagan a $3.200/US$.
1) Medición inicial del costo (Multipropósito: para fines fiscales y NIIF)
Cuenta Concepto Déb Créd
130510 Cuentas por cobrar clientes extranjeros  600.000.000
4105 Ingresos contables y fiscales 600.000.000
2) Registro DIFERENCIA por “ESTIMACIÓN Posterior” no aceptada fiscalmente: (art. 21-1 par. 6): US$200.000X $500
Cuenta Concepto Déb Créd
13051097 Cuentas por cobrar clientes extranjeros (Ajuste no aceptado fiscal/) 100.000.000
4210xx97 Ingresos dif. en camb NO realizada NI gravada todavía (Art. 288 E.T.) 100.000.000
3) Registro del pago de US$200.000X $3.200 (tasa forward o de pago)
Cuenta Concepto Déb Créd
1110 Efectivo (200.000 x 3.200) 640.000.000 
130510 Cuentas por cobrar clientes extranjeros (tasa original) 600.000.000 
4210 Ingreso por Dif en cambio REALIZADA (US$200.000 X $200) 40.000.000
4) Reversión de la ESTIMACIÓN realizada al cierre anterior:
Cuenta Concepto Déb Créd
13051097 Cuentas por cobrar clientes extranjeros (Ajuste no aceptado fiscal/) 100.000.000
42102097 ó Ingresos dif. en camb NO realizada NI gravada todavía (Art. 288 E.T.) 100.000.000
5305xx97
• Sólo haga esto si ó gasto
cotiza ensibolsa
se agota el exige
o se lo saldo“un
delamplio
ingreso.
número de socios capitalistas”: PYMES P7, P8, P10, 1.1 -1.3 y MC)
• Esta ESTIMACIÓN aumenta las “utilidades comerciales” e impuestos del socio, por artículo 49 E.T. (PRUDENCIA)
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 62
Registro del Impuesto Diferido al Cierre (Dic. 31):
Cuenta Concepto Débito Crédito
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 33.000.000 
540597 Gasto por Impuestos Diferidos (No Aceptado Fiscal/) 33.000.000
Reversión del Impuesto Diferido cuando se recibo del pago (Se revierte la Diferencia)
Cuenta Concepto Débito Crédito
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 33.000.000 
540597 Gasto por Impuestos Diferidos (No Aceptado Fiscal/) 33.000.000
Reporte de Conciliación Fiscal Formato 2516 (en Millones): Partida conciliatoria 7

Diferencia
DIAN (XML) NIIF (XBRL)
(97)
Cuenta Concepto (Costo) (Total)
(Estimación)
Déb Créd Déb Créd Déb Cred
130510 CXC clientes extranjeros 600 600
4105 Ingresos contables y fiscales 600 600
13051097 CXC clientes extranjeros (Ajuste no aceptado fiscalmente) 0 100 100
4210xx97 Ingresos dif. en cambio NO realizada no acepta (Art. 288 E.T.) 100 100
Sumas iguales 600 600 100 100 700 700
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 0 33 33
540597 Gasto por Impuestos Diferidos (No Aceptado Fiscal/) 0 33 33

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 63
 Cuentas x Cobrar 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)
Partida Conciliatoria 8: Desinflando las utilidades con GASTOS por diferencia en Cambio (Art. 288 E.T.)
El mismo caso anterior, pero suponiendo que a diciembre 31, la tasa DE CIERRE estaba en $2.500/US$.
El 20 de febrero del año 2.0XX+1 le pagan a $3.200/US$.
En este caso Sí debe reconocerse la diferencia en cambio por criterio de prudencia (gasto).
1) Medición inicial del costo (Multipropósito: para fines fiscales y NIIF)
Cuenta Concepto Déb Créd
130510 Cuentas por cobrar clientes extranjeros  600.000.000
4105 Ingresos contables y fiscales 600.000.000
2) Registro DIFERENCIA por “ESTIMACIÓN Posterior” no aceptada fiscalmente: (art. 21-1 par. 6): US$200.000X $500
Cuenta Concepto Déb Créd
5305xx97 Gastos por diferencia en cambio (provisión del pago) no deduc todavía 100.000.000
13051097 Cuentas por cobrar clientes extranjeros (Ajuste no aceptado fiscal/) 100.000.000
3) Registro del pago de US$200.000X $3.200 (tasa forward o de pago)
Cuenta Concepto Déb Créd
1110 Efectivo (200.000 x 3.200) 640.000.000 
130510 Cuentas por cobrar clientes extranjeros (tasa original) 600.000.000 
4210 Ingreso por Dif en cambio REALIZADA (US$200.000 X $200) 40.000.000
4) Reversión de la ESTIMACIÓN realizada al cierre anterior:
Cuenta Concepto Déb Créd
13051097 Cuentas por cobrar clientes extranjeros (Ajuste no aceptado fiscal/) 100.000.000
42102097 ó Ingresos dif. en camb NO realizada NI gravada todavía (Art. 288 E.T.) 100.000.000
5305xx97 ó gasto si se agota el saldo del ingreso.
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 64
Registro del Impuesto Diferido al Cierre (Dic. 31):
Cuenta Concepto Débito Crédito
171097 Activos por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 33.000.000
421097 ó 540597 Ingreso o menor gasto por ID (no aceptado fiscalmente) 33.000.000
Reversión del Impuesto Diferido en el periodo en que le pagan (Se revierte la Diferencia)
Cuenta Concepto Débito Crédito
171097 Activos por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 33.000.000
421097 ó 540597 Ingreso o menor gasto por ID (no aceptado fiscalmente) 33.000.000
Reporte de Conciliación Fiscal Formato 2516 (en Millones): Partida conciliatoria 8
Diferencia
DIAN (XML) NIIF (XBRL)
(97)
Cuenta Concepto (Costo) (Total)
(Estimación)
Déb Créd Déb Créd Déb Cred
130510 CXC clientes extranjeros 600 600
4105 Ingresos contables y fiscales 600 600
5305xx97 Gastos por diferencia en cambio no deduc todavía 0 100 100
13051097 Cuentas por cobrar clientes extran (Ajuste no aceptado fiscal/) 100 100
Sumas iguales 600 600 100 100 500 500
171097 Pasivo por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 0 33 33
421097 ó Ingreso o menor gasto por ID (no aceptado fiscalmente)
540597 0 33 33

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 65
Partida Conciliatoria 9: Deterioro por “Interés Implícito” cuando es muy importante.
NO calcule “interés implícito” (interés oculto) por fuera de mercado (si no cotiza en bolsa).
Una empresa compra vehículos a $80 millones y los 1) Medición Inicial al costo fiscal y NIIF (simultáneo, multipropósito)
vende en $100 millones en efectivo, o en 5 cuotas Cuenta Concepto Déb Créd
anuales de $25 millones ($125 millones). 1305 Cuentas por cobrar (nominal) 80
El socio mayoritario ordena al gerente venderle un 4105 Ingresos (nominal. art 21-1 par. 6) 80
vehículo a un familiar por $80 millones (al costo), y a un 2) Medición Posterior” de “ESTIMACIONES” no aceptadas fiscal/:
plazo de 5 meses en módicas cuotas de $16 millones. (En los mismos libros de siempre (una sola contabilidad): Conc. CTCP 577/14)
La tasa de mercado es de 1.5% mensual: Cuenta Concepto Déb Créd
139997 Deterioro Acum (Interés Implícito) 3.48
410597 Ingresos menores (No aceptado fiscal/)  3.48
Diferencia
DIAN (XML) NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto (97)
DEB CRE DEB CRE DEB CRE
1305 Cuentas por cobrar (nominal) 80 80
4105 Ingresos 80 80
139997 Cuentas por Cobrar (Componente
Financiero) * 0 3.48 3.48
410597 Ingreso menor (No fiscal art. 28.3 E.T.) 0 3.48 3.48
Sumas iguales 80 80 3.48 3.48 76,52 76,52
Nota: solo para “presentación”, primero va la columna NIIF y luego la Fiscal, pero
= 16/(1,5%(1-(1+1.5%)- =$76,52
5
transaccionalmente primero es la medición inicial al costo y luego la ESTIMACIÓN.
Revelaciones NIC 24 y Sección 33 “partes Relacionadas”, así: Señores minoritarios (bolsa): “el socio mayoritario tiene un interés oculto
(implícito) donde Ustedes están perdiendo: 1) $20 millones por el precio equivalente de efectivo, y 2) $3.48 millones por financiación oculta
(implícita)”. ¿Aplica realmente esto en entidades familiares cerradas?
**** Ampliar en Financiación Implícita NIIF: un ajuste innecesario en Google o en [Link]
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 66
Cuentas x Cobrar 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)
Partida Conciliatoria 9: Deterioro por “Interés Implícito” en préstamos muy importantes.
Una empresa le prestó a otra (del mismo grupo) $15.000 millones a 10 años el 28 de Julio de 2019, a una tasa del 0,5%
mensual, pero el interés de mercado es del 2,64%, según la SuperFinanciera (Diferencia de 2,14%)

= = $5.374.682 Ver plantilla

En ese caso, el Valor Presente es:

La Diferencia es una ESTIMACIÓN IMPORTANTE: $15.000.000 - $ 5.374.682 = $9.625.318

1. Registro de la Medición inicial al costo (exigida primero por el artículo 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17)
Código Concepto Débito Crédito
1325, 1305, Cuentas por Cobrar Créditos. [Link]  
1110Efectivo (desembolso del préstamo)   [Link]
2. Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14, Dec 2420/15, art. 289 E.T. y art. 772-1 E.T. :
Código Concepto Débito Crédito
5105xx97 ó Gasto por beneficio a terceros NO Deducible ó
370597 PATRIMONIO 9.625.318  
1399XX97Deterioro por Valor Implícito (no aceptado fiscalmente)   9.625.318
Nota: en la medida en que se vaya recibiendo el pago, la cuenta 1399XX97 se va reversando contra un ingreso
NO gravado (art. 28, num. 7 E.T.)

NO se calcula esto en préstamos a empleados, es un mito (materialidad).

Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 67
 Cuentas x Cobrar 2. Hacer las ESTIMACIONES (que generan las “partidas conciliatorias” y los Impuestos Diferidos)

Cuentas por cobrar a socios NO se traen a Valor Presente, NO se provisionan NI se dan de baja
Boletín 8 de 2016, página 8
a. Si en ESFA se dio de baja una cuenta por cobrar a socios por $10 millones, debe
absorberse repartiendo menos utilidades actuales (ver punto 1) o revertirse el ajuste.

b. Los préstamos a socios que son regulares (a veces pagan y vuelven a prestan, son una “cuenta
corriente” que se sugiere reclasificar desde la cuenta 1325 (o similar) a la cuenta 1126 “Equivalentes de
efectivo restringidos” (parecido a una caja menor).

Un préstamo importante a socios, “no regular” y a largo plazo generaría interés implícito (Ver diapositiva anterior)
Cuentas x Cobrar 3. Considerar las ficciones fiscales (presunciones)

c. Otra cosa distinta es el interés presuntivo MÍNIMO fiscal del artículo 35 E.T. que se declara, pero no se
registra (porque NO es una diferencia por ESTIMACIÓN NIIF, sino una “ficción fiscal”. (Ver artículo 1.7.1,
del DUT 1625/15 adicionado por el Decreto 1998/17).

Plantilla Interés Presuntivo Mínimo Art. 35 E.T.

Video relacionado en [Link]
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 68
 ¿Cómo se corrigen errores de ejercicios anteriores? (No se vuelven a “abrir libros”)
Ejemplo 1 En octubre de 2019 se descubre un error contable por $360 millones:
ERRORES
Una factura de un proveedor de hace 2 años, por $400 millones se contabilizó por sólo $40 millones.
1) Se corrige HOY contra el patrimonio Cuenta Concepto Déb Créd
(cuando se descubre el error): 2205 Proveedores comerciales por pagar   360
370540 Utilidades (o pérdidas) de Ej. Anteriores 360  
No usar cuenta de Ingresos ni gastos “de periodos anteriores“ afecta accionistas minoritarios nuevos
Solo se afecta resultados si es reversión de una ESTIMACIÓN de periodos anteriores Ej : recupera/ provisión de CXC
Además corregir Declaración Renta de periodos anteriores (Art. 289.6 E.T.).
(Analizar porque si reduce saldo a pagar, amplía firmeza a 6 años)
2) Se “reexpresan estados financieros” de ejercicios anteriores, vía presentación, pero no se vuelven a “abrir libros” como
a veces se afirma, sino que en la próxima Asamblea en 2020 y próximo reporte NIIF a Súper se presenta así:
Estados Financieros 2019 Comparativos REEXPRESADOS
Balance General (Estado de Situación Financiera) en marzo de 2019 (En millones)
  2019 2018 2017
Pasivos comerciales y Otras cuentas por pagar  $2.360 (*1) 1.860 (*1)  2.660 (*1) 
Nota *1: Los pasivos presentados en años anteriores a la Asamblea, a Superintendencia, bancos, cámara de comercio y a
terceros contenían un error de $360 millones, corregido en la contabilidad 2019, contra el patrimonio, sin afectar los
resultados. Por esta razón los EEFF comparativos no coinciden con los presentados en periodos anteriores.
Además, el contador y/o revisor deben emitir un certificado adicional (Art. 289, parágrafo 1 E.T.
Guía de Reexpresión de Estados Financieros SuperSociedades en [Link]
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 69
¿Un caso donde NO puede aplicarse la NIIF?
Una empresa paga extorsiones, vacunas y coimas políticas por $2.000 millones de
pesos, pero no cumple la definición de activo.
Llevarlo al gasto no deducible genera revisión de la UIAF por Lavado de Activos y
Financiación del Terrorismo.

Video relacionado: [Link]

Notas:
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 70
 Inventarios 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)
1. Reconocer como “inventarios de consumo interno” y NO como gastos, los elementos que NO se tienen para la venta,
pero sí para el consumo interno y que sean importantes.
Ejemplo: En Octubre se compró papelería para varios periodos por un valor importante (supera 10 veces el gasto
mensual promedio de papelería del año anterior). NO es gasto ni contable ni fiscalmente porque NO se ha CONSUMIDO.

• Es un inventario (cuenta 1455 o 1460), según la NIC 2, párrafo 6c y NIIF PYMES 13.1c. y Sentencia C.E. 17996/12
Cuenta Concepto Débitos Créditos
1455 o 1460 Inventarios para consumo interno (papelería para varios periodos, elementos 80.000.000
de cafetería y empaques, llantas de repuesto en una bodega, amenities (jabón
en un hotel si se compra para varios periodos), agujas en Pat Primo,
canastillas en Bavaria, Mac Pollo y Bucanero, herramientas, menaje, lencería
de hoteles, llantas de repuesto para vehículos en una bodega, dotación y
suministro para trabajadores no consumidos aún, y material publicitario ([Link].)
Sentencia C.E. 17996/12
1110 o 2305 Efectivo y Equivalentes o Cuentas por Pagar 80.000.000

• Se va convirtiendo en gasto, según consumo mensual ESTIMADO promedio general (no por conteo físico)
Video Relacionado: [Link]
• Revisar si los llevó al gasto y reverse este valor.
• Reclasificar, contable NIIF y fiscalmente, desde “Cargos Diferidos” (cuenta 1710) a inventarios de consumo (1455 y
1460) estos los conceptos porque aún no han sido CONSUMIDOS (un gasto algo ya CONSUMIDO)
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 71
 Inventarios 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)

NO debe existir diferencia contable y fiscal en inventarios (cuenta 1410, 1435, etc.) ni en filas 53 a 61 del formato 2516.
! Si el formato 2516 muestra diferencia, le aplicarán la presunción del art. 757 E.T. y art. 48 de la Ley 1943/18

Caso real 1: Faltantes de Inventarios Deben dares de baja contable y fiscalmente:

• La contabilidad muestra saldo de $450 millones,
• Un conteo físico (cíclico) muestra sólo $370 millones.
• Debe darse de baja la diferencia ($80 millones) y es un “costo” fiscalmente en el 100% de la
pérdida porque es REAL, NO es una ESTIMACIÓN.
(Artículo 64, numeral 2 E.T y Sentencias 2007-01276-01(18006) y 19747 de 2017 del C.E.)
• Comprobante interno 2: acta destrucción, reciclaje o chatarriza/ por represen/… trazable.
• Sin el acta es gasto NIIF y fiscalmente, pero se declara en “gasto no deducible”. En Fila 358
• No paga IVA por “venta” ni transferencia de dominio (art. 421 E.T.), pero le desconocen el
IVA descontable relacionado (Oficio DIAN 000413/18).
Caso real 2: Sobrantes de Inventarios Deben normalizarse:
La contabilidad muestra saldo de inventarios de $450 millones, pero el conteo físico
(cíclico) muestra que son $500 millones. Debe normalizar la diferencia ($50 millones).

La única diferencia sería en la cuenta 1499 o similar (fila 62 formato 2516) por una ESTIMACIÓN NIIF que NO son
aceptadas tributariamente (art. 21-1 pár. 6 E.T.), denominada “Valor Neto Realizable” (VNR), sólo si se demuestra
que el precio de venta futuro será inferior al costo (Gasto NO Deducible, art. 59 E.T.). Ver caso de VNR >>>
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 72
 Inventarios 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
Partida Conciliatoria e Impuesto Diferido 10: En noviembre se compra 10 mil computadores (o cualquier otro inventario)
en $1’000.000 para venderlo (inventarios). A diciembre 31 se ESTIMA que se venderá en $900.000 cada uno.
En enero del año siguiente se venden algunos de ellos a $950.000 cada uno.
1) Medición inicial del “costo”, exigido por NIIF y aceptado fiscalmente (Multipropósito), con “control de detalle” (*1)
Cuenta Concepto Déb Créd
1435 Inventarios 1.000.000  
1110 o 2205 Efectivo o proveedores   1.000.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14 y art. 772-1 E.T. :
Cuenta Concepto Déb Créd
5299xx97 Gasto Provisión Deterioro Invent. No deducible Todavía 100.000  
149997 Provisión acumulada por deterioro de Inventarios   100.000
171097 Activo por Impuestos Diferidos NO aceptados Fiscalmente 33.000
540597 Gasto menor (o ingresos no gravados) NO aceptados Fiscalmente 33.000
[Link] que NO AFECTA la cuenta 1435 (el COSTO PROMEDIO), sino que es una cuenta correctora (1499).
[Link] presenta primero el valor NIIF x 900.000 (columna G) y luego el fiscal x 1.000.000 (Columna K). Ver fila 62.
3. Pero transaccionalmente, primero se registra la “medición inicial al costo” y luego la “medición posterior de
ESTIMACIONES.
4. Cuando se venda el inventario, debe revertirse la cuenta 1499 como ingreso NO GRAVADO (art. 28.7 E.T.)
5. Sólo haga este ajuste si cotiza en la bolsa de valores o existe un alto riesgo de no reconocer anticipadamente este gasto
contable NO deducible.
Nota: de este gasto ESTIMADO, le podrían aceptar el 3% del Inventario inicial más las compras, si son de “fácil destrucción
o pérdida”, según el art. 64 numeral 2 E.T. (pero es mejor darle de baja al 100% deducible con el art. 64 num 2 E.T.)
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 73
¿Cómo se tratan los descuentos de pronto pago?
Tienen el mismo tratamiento contable NIIF y fiscalmente (Art. 21-1 E.T., Concepto DIAN 013716 de 2017

Caso típico: Se adquieren inventarios por $100 millones y con descuento del 10% si paga antes de 20 días.

Código Concepto Débitos Créditos

1435Inventarios (Por el valor de la factura) 100.000.000
2205Proveedores (Por el valor de la factura x cruces y base IVA) 100.000.000
Método Bruto (valor de la factura). NO método NETO, pues no hay HECHO PASADO (No se ha tomado el descuento).
Código Concepto Débitos Créditos
2205 Proveedores 100.000.000
1110 Efectivo   90.000.000
610540 ó 51XXCosto de ventas al gasto (menor valor contable y fiscal) 10.000.000

• Si es de alta rotación NO es un crédito a la cuenta 1435 o similar del inventario.

• No debe llevarse a cada ITEM de una factura (se ha especulado al respecto), sino que es un ajuste general de final de
periodo.
• No debería reconocerse como ingresos (cuenta 4210), en renta es indiferente, pero paga más ICA (Ley 1819/16).
• Si no lo tiene en las políticas contables, debe reconocerlo como ingreso (Oficio DIAN 000335/18)

Conclusión: Los descuentos por pronto pago NO generan una partida conciliatoria por no ser una ESTIMACIÓN.
(Pero debe estar así en las políticas contables, según la DIAN)
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 74
Recomendaciones relacionadas con Descuentos
• No confundir descuentos en compras (los de pronto pago) con comisiones camufladas como
“descuentos” en compras. Por ejemplo descuentos por volumen, rebates, descuentos por recobros al
proveedor (publicidad, cross Doking de transporte), etc.

• En esos casos sí se contabilizan como un ingreso por comisiones gravado contable NIIF y
Fiscalmente (41xxx).
• Deben facturarse al proveedor o si es con nota crédito debe asumirse el IVA.

• Una opción para evitarlo es que el proveedor le rebaje este valor en la próxima compra (como un
descuento a pie de factura).
Los descuentos en ventas son menor valor del ingreso tanto contable NIIF como fiscalmente, como
siempre lo ha dicho el artículo 26 E.T., pero tradicionalmente se contabilizaba como gasto. No genera
partida conciliatoria.

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 75
 Inventarios 3. Considerar las presunciones (ficciones) fiscales
Se entiende como “venta” el retiro de inventarios para consumo, donación, muestras gratis, o para formar parte del activo
fijo (Art. 421 E.T.), genera IVA “teórico” (son “ingresos” para IVA, pero NO para Renta) y requiere factura (Art. 615 ET) por
su valor comercial.
Ejemplo 3: Se retira un inventario para muestras gratis, donación o para incorporarlo a un activo fijo.
Estos inventarios habían “costado” $10.000.000, más un IVA de $1.900.000. El precio de lista de venta o promedio de mercado es de
$14.000.000. El IVA sobre el precio de venta es $2.660.000
Código Concepto Débitos Créditos
5292 ó 15 Gastos operacionales (o PPE) 10.000.000
1435Inventarios   10.000.000
2408 IVA descontable 1.900.000
2408 IVA generado (sobre el valor comercial facturado) $2.660.000
531520 Gastos por Impuestos Asumidos 760.000 (*)

Este tratamiento NO aplica si:

(a) Se destruye cumpliendo el art. 64 numeral 2 E.T. (con acta y demás pruebas).
(b) Se dona a bancos de alimentos (Art. 424, num 9 y Num. [Link].13 del DUT)
(c) Los bienes hurtados (Concepto DIAN 62603)
(d) Si es material publicitario reconocido como inventario y entregado como premio a los trabajadores.
Sentencia C.E. 17996/12, Conceptos DIAN 008461/99, 62603/09, 6474/13 , 64185/14 y 511/15)
(d) Aplica al consumo interno de inventarios? (¿Cómo contabilizarlo para evitar el IVA como si fuere “venta”?)

* Los impuestos asumidos son gastos contables y fiscales, pero se declara como “NO deducible” y se lleva al formato de
conciliación fiscal después de la línea “Utilidades o Pérdidas Antes de Impuestos” (fila 330). Específicamente en la fila 362 del
Formato 2516
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 76
 Propiedades, Planta y Equipo 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)
! NO debe existir diferencia contable y fiscal en Propiedades, Planta y Equipo ni en el formato 2516, salvo por
ESTIMACIONES (como valorizaciones, desvalorizaciones o depreciaciones)
Caso 1: Una empresa construyó un edificio en un terreno baldío, y nunca lo declaró. En ESFA aparece por $4.000 millones.
* Distinguir entre un avalúo (una ESTIMACIÓN propiamente dicha) y un faltante o sobrante.
En este caso debe NORMALIZARSE (Art. 7 del Decreto 2548 de 2014 compilado en art. 289, numerales 5 y 6 E.T.).

Caso 2: Una empresa construye estanques para el ganado y los lleva al gasto para fines fiscales en un solo año, aunque
duran unos 3 o 4 años. Si para fines NIIF los activa, pero los muestra como gasto para la DIAN, el formato 2516 será un
antecedente para una revisión tributaria.
! No deben darse de baja activos propios, usados por terceros.
Y quien lo recibe en comodato o en usufructo NO puede reconocer estos activos (quedaría en dos contabilidades)
Ver Concepto CTCP 172/15 y 0647 de 2019 y Concepto CGN 20162000034721 y 2015000001841 
Ejemplo 1: Una nevera de Mac Pollo, Bucanero, de Postobón, o de Bavaria que usan las tiendas, no se da de baja de la
contabilidad del dueño, ni se reconoce en la contabilidad de la tienda solo usarlas ni por pagarles seguros.
NO confundir con arrendamientos financieros, que sí deben reconocerse en el activo aún sin ser el dueño legal.

Ejemplo 2: Un municipio con terrenos por $2.000 mills. que usan unos colegios: darles de baja es detrimento patrimonial.
Deben continuar en su Balance (dejar la nota de Restricción de Uso, según la NIC 16.74a y la NIIF PYMES 17.32a).

Ver casos en “La confusión entre USO, ADMINISTRACIÓN y CONTROL de activos bajo NIIF” en Google o en
[Link]
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 77
 Prop., Planta y Equipo 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
1) Revisar que NO se esté usando el Valor Residual (y que las políticas contables NO hablen de él), porque implica pagar
más impuestos, pues reduce también la depreciación fiscal (Art. 131 E.T.).

Ejemplo 1: Se compra vehículo en $100 millones. Según las políticas contables el valor residual es 20% sin ningún estudio serio.
Base CONTABLE Y FISCAL para depreciar: (100.000.000-20.000.000)/10 años) = $8 millones, en lugar de deducir $10 mills.

Ejemplo 2: Se compra inmueble en $4.500 millones. Una revisión tributaria dice que su depreciación fiscal debe ser NULA, pues
el valor residual es el mismo costo.
Depreciación= (Costo-Valor Residual)/Vida Útil = (4.500 millones-4.500 millones)/45 años= $0.
• Estrategia de Planeación Tributaria con las Políticas Contables: señalar en las políticas contables que:
a. No se tiene Valor Residual para bienes muebles porque es inmaterial (Ver NIC 16.53).
b. No se tiene Valor Residual para inmuebles porque no se tienen para la venta (diferencia de criterio fiscal).
c. Cambiar el Certificado de Existencia y Representación Legal: NO decir que se pueden “vender los inmuebles” (aunque en la
práctica se pueden vender).
Video explicativo en [Link]
2) Separar terrenos y edificios contable y fiscalmente por NIC 16.57 (ampliar en [Link] .
Dejar el gasto contable y tributariamente de este año, pero NEGARSE una parte por gasto “no deducible”
(Ver formato de Conciliación Fiscal 2516, Hoja ERI, fila 377).

Ejemplo 3: Una empresa compra un inmueble en $1.000 millones en una copropiedad comercial y su coeficiente es 5% que
debería reclasificar a terrenos y solo depreciar $955 millones, pero esto debería especificarse en las políticas.
• Otras formas de separar es por avalúos externos o internos.
Video explicativo en [Link]
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 78
 +
Prop., Planta y Equipo 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
Partida Conciliatoria 11: Avalúos de Inmuebles. Se adquiere inmueble en $1.000 millones.
Un mes después se valora opcionalmente en $1.250 millones o en el ESFA y el el avalúo catastral es de $1.150
(Valorar PPE es siempre opcional: NIC 16.29 y NIIF PYMES 17.15. Puede valorarse sólo en el ESFA y no seguir valorando)
1) Medición inicial del costo (Multipropósito: para fines fiscales y NIIF)
Cuenta Concepto Débito Crédito
1516 Propiedades, Planta y Equipo Edificio (Control de detalle: factura compra) 1.000
1110 o 2205 Efectivo o cuentas por pagar 1.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14 y art. 772-1 E.T. :
Cuenta Concepto Débito Crédito
151697 PPE (Valorización) con control de detalle (El avalúo técnico) 250
381097 Superávit Valorización ORI (art. 28.10 E.T.), NIIF PYMES 17.15c 250
• Ninguno de estos registros es “bajo norma local”, por usar estos códigos de cuentas, pues las NIIF no tienen “PUC”
• La Subcuenta “97” es la “partida Conciliatoria” (por ESTIMACIONES).
• Ver más detalles de la contabilidad de diferencias en [Link]/libro
Cuenta Concepto Débito Crédito
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 83
381097 Superávit Valorización ORI (art. 28.10 E.T.) PYMES 29.35; NIC 12.58 al 64 83
2) Puede registrar la ficción fiscal por tener partida doble y basarse en el balance, así (y llevarlo a la fila 133 del F 2516):
Cuenta Concepto Débito Crédito
151698 Propiedades, Planta y Equipo Diferencia Costo Vs Avalúo Catastral. 150
341098 Ajustes Fiscales patrimoniales 150
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 79
 Partida Conciliatoria 11:
Reporte de Conciliación Fiscal Formato 2516 (en Millones):
DIAN (XML) Diferencia (97) NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto (Costo) (Estimación) (Total)
Déb Créd Déb Créd Déb Cred
1110 o Efectivo o cuentas por pagar (una sola vez) 1.000
1.000
2305
1516 Prop., Planta y Equipo Edificación (costo) 1.000 1.000
151697 Prop., Planta y Equipo Edificación 0 250 250
381097 Superávit Valorización ORI (art. 28.10 E.T.) 0 250 250
Sumas iguales 1.000 1.000 250 250 1.250 1.250
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No Fiscal/) 83 83
540597 Gasto por Impuestos Diferidos (No Fiscal/) 83 83

a. Por presentación primero va la columna NIIF y luego la FISCAL, el orden de los sumandos no altera el resultado.
b. Pero transaccional/ primero es la “medición inicial” al costo y luego la “medición posterior” de ESTIMACIONES.
No existe la contabilidad tributaria, sino que la norma fiscal se remite formalmente al costo NIIF, siempre (remisión formal)
Conclusión:
• No es necesario valorar bienes muebles totalmente depreciados (como vehículos) por inmaterialidad (NIC 16.79b).
• Valorar inmuebles es opcional. El Marco Conceptual advierte que NIIF no se hicieron para valorar las empresas (MC. 1.7).

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 80
 Prop., Planta y Equipo 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
Partida Conciliatoria 12: Inflando las utilidades con vidas útiles demasiado largas (Art. 137 )
Una máquina que costó $250 millones que se deprecia a 10 años fiscalmente, generando un gasto deducible de $25
millones. Si la «política NIIF», establece 25 años, el gasto contable es de solo $10 millones:
a. Los socios pagan más impuestos:
Concepto NIIF FISCAL Diferencia Los 15 millones son gravados en cabeza del
Ingresos (Supuestos)         41          41              – socio persona natural, con la tarifa del numeral 2
Gastos por depreciación      10 25            -15 del artículo 242 y deben ir a la subcédula 2 de la
Totales 31 16            15 cédula de Dividendos, según el numeral 2 del
artículo 343 del ETN. (Art. 49 E.T.)
Impuesto de Renta (33%)   5.28 5.28              –
Utilidad Después de Impuestos   25.72 10.72            15 Video en [Link]
b. La DIAN puede negarle la MAYOR depreciación ($25 millones), porque su vida útil NIIF es mayor (Art. 137)
c. Infla las utilidades porque:
i) El órgano tributario se basó en estudios de mercado para establecer las vidas útiles y no se tiene un estudio propio.
ii) Una máquina puede durar más de 10 años pero con repotenciación (que se registra como otro activo).
iii) Si se acaba la vida útil y se sigue usando, no se valora, se revela (NIC 16.79b)
Solución: Para máquinas y vehículos establecer una vida útil “Entre 8 y 12 años” para hacerlo inmaterial
Ej: Un vehículo en 90 millones. 90/10= 9 Mlls vs 90/12=7,5 Mlls = Diferencia inmaterial de 1,5: Dejar a 10 años NIIF y fiscal/
Puede usar las mismas fiscales si:
1. Usar el criterio de prudencia y,
2. No cotiza en bolsa y no tiene “un amplio número de socios capitalistas” que le exijan vidas útiles superiores:
Ver NIIF PYMES P7, P8, P10, 1.1 -1.3 y en Marco Conceptual de las NIIF completas, párrafo 1.2.)
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 81
 Prop., Planta y Equipo 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
Partida conciliatoria del caso anterior: Se compran 10 máquina o 10 vehículos en $2.500 millones.
• Vida útil fiscal : 10 años: 2.500/10= 250 millones (10 años x política pública: Art. 137. E.T. en el sistema)
• Vida útil NIIF : 25 años: 2.500/25= 100 millones (Política: deprecia/ individual/, en Excel o módulo CTCP 011/16)
Diferencia (Part. Conc.)= 150 millones
1) Depreciación fiscal exigida primero (ver art. 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17)
Cuenta Concepto Déb Créd
5160 Gasto por Depreciación Fiscal 250.000.000  
1592 Depreciación Acumulada   250.000.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14 y art. 772-1 E.T. :
Cuenta Concepto Déb Créd
159297 Depreciación Acumulada (Diferencia no aceptada) 150.000.000
516097 Gasto por Depreciación (Diferencia no deducible) 150.000.000
(Se permiten gastos al crédito por ser una ESTIMACIÓN (corrección valorativa) NIC 1.33, PYMES 2.52)
Cuenta Concepto Débito Crédito
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 49.500.000
540597 Gasto por Impuestos Diferidos (No Aceptado Fiscal/) 49.500.000
DIAN (XML) Diferencia (97) NIIF (XBRL)
(Formato 2516. En Millones) (fiscal) (Estimación) (Total)
Cuenta
Concepto
Déb Créd Déb Créd Déb Cred
5160 Gasto por Depreciación Fiscal 250 150 100
Juan1592 Depreciación
Fernando Mejía Acumulada 250 150 100
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 82
 Prop., Planta y Equipo 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
Partida Conciliatoria 14: vida útil inferior a la fiscal (Art. 137) . Efecto Impositivo
Un camión costó $ 600 millones. Vida útil fiscal:10 años. Vida útil NIIF: 6 años.
En el año 6 aparece totalmente depreciado y no le dejarán depreciar los años siguientes (7 al 10), PORQUE no está
produciendo ingresos (Art. 107 E.T.)
Caso real de fiscalización
Concepto Año 1 al 6 Años 7 al 10
Gasto Fiscal ($600 Mlls/10) $60 Millones $60 Millones
Gasto NIIF ($600 Mlls/6) 100 millones $0
Diferencia $-40 $60 millones

No deducibles (Art. 137 E.T.) No deducibles porque el activo aparece totalmente depreciado.

Estrategia de Planeación Tributaria:

Depreciar contable y fiscalmente en 10 años y hacer bajas anuales activos obsoletos (Art. 129 E.T.). En el año 6:
Cuenta Concepto Débito Crédito
1540 PPE Vehículos 600.000.000
1592 Depreciación Acumulada ($600 millones/10 x 6 años) 360.000.000
5310 Pérdida en venta y retiro de bienes Deducible (Art. 129 E.T.) en el año 6 240.000.000
Este activo NO aparece en el balance en los años 7 al 10.
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 83
 Prop., Planta y Equipo 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
Partida conciliatoria del caso anterior: Se compra un camión en $600 millones.
• Vida útil fiscal : 10 años: $600 milln /10= 60 millones (10 años x política pública: Art. 137. E.T. en el sistema)
• Vida útil NIIF : 6 años: 600 milln /6 = 100 millones (Política: deprecia individual/, en Excel o módulo CTCP 011/16)
Diferencia (Part. Conc.)= 40 millones
1) Depreciación fiscal exigida primero (ver art. 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17)
Cuenta Concepto Déb Créd
5160 Gasto por Depreciación Fiscal 60.000.000  
1592 Depreciación Acumulada   60.000.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14 y art. 772-1 E.T. :
Cuenta Concepto Déb Créd
159297 Depreciación Acumulada (Diferencia no aceptada) 40.000.000
516097 Gasto por Depreciación (Diferencia no deducible) 40.000.000
Cuenta Concepto: Impuesto Diferido: No lo haga dada la CINIIIF 23 Débito Crédito
171097 Activo por Impuestos Diferidos (No fiscal). 13.200.000
540597 (ó 4210) Gasto (Ingreso) por Impuestos Diferidos (No Fiscal/) 13.200.000
DIAN (XML) Diferencia (97) NIIF (XBRL)
(Formato 2516. En Millones) (fiscal) (Estimación) (Total)
Cuenta
Concepto
Déb Créd Déb Créd Déb Cred
5160 Gasto por Depreciación Fiscal 60 40 100
1592 Depreciación Acumulada 60 40 100
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 84
 Prop., Planta y Equipo 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
Recomendación 1: Valoración de Inmuebles:

1. NO deprecie los avalúos de inmuebles porque las NIIF no lo recomiendan (NIC 16,54), pues el avalúo es su valor
residual y porque esto reduce gravemente las utilidades con gastos NO deducibles (art. 289.4 E.T.).

Caso real 1: La Universidad Jorge Tadeo Lozano, valoró edificios en $30.000 millones en el ESFA y lo empezó a depreciar
en 50 años. La depreciación “nueva”, genera gastos NO deducibles (art. 289.4 E.T.) y como los ingresos se han bajado, las
utilidades comerciales pueden ser muy bajas o incluso negativas.

Caso real 2: El Hotel Casino X valoró un edificio en $10.000 millones en el ESFA y lo empezó a depreciar en 50 años.
La depreciación “nueva”, genera gastos NO deducibles (art. 289.4 E.T.), porque a la DIAN NO se le pueden reducir sus
“utilidades”. Y como los ingresos se han bajado, las utilidades comerciales pueden ser muy bajas o incluso negativas.

En todo caso si deprecia los avalúos, NO puede disminuirle las utilidades a los socios con depreciaciones nuevas y por eso
debe “devolverles”, gradualmente, las utilidades que le quita por estos nuevos gastos, como lo explican las diapositivas 15
a 17 (Debitar la cuenta 370597 “Ajustes por Valoración ESFA o posterior” y acreditar la cuenta 2360 (o 3305) “Utilidades a
Disposición de los socios”.
Esto NO es una recomendación, sino un por mandato legal (Boletín 8 de 2016 (SuperSociedades) y Conceptos  CTCP
376 de 2013, 056 de 2014 y demás normas explicadas).

Ver ejercicios >>>

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 85
 Prop., Planta y Equipo 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)

Realización de la Diferencia por Depreciación Inmuebles valorados en el ESFA (En Millones)

Fiscal (Debe mantenerse por art. 289.3 E.T.) NIIF (Acumulado por cinco años)
Costo Histórico (vida útil a 20 años) 2.000 10.000 Costo atribuido en el ESFA (Diferencia de 8.000)
Depreciación Acumu (2.000/20 x 17 años) 1.700 1.000 = 10.000/50 x 5 años de aplicación (Diferencia=- $700 Mlls.)
Valor en Libros (le faltan 3 años fiscalmente) 300 9.000 = $8.700: Diferencia a registrar solo del VALOR EN LIBROS.

Paso 1: Contabilice la Diferencia inicial:

Cuenta Concepto Débitos Créditos
1516XX97PPE 8.000.000
3810XX97Superávit por Valorización ORI 8.000.000

Paso 2: “Realice” la Diferencia por Depreciación NIIF y Fiscal (Conc. 376/13 y 056/2014 CTCP, Boletín 8 SuperSoc.)
Cuenta Concepto Débitos Créditos
1592XX97Dep acum (eliminación de la diferencia) 700.000 La subcuenta 97 es la
3705XX97Ajustes de [Link] Ejercicios Anteriores 700.000 partida conciliatoria
DIAN (XML) NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto Diferencia (97)
Colomuna K Columna G
Formato 2516: 1516 PPE 2.000 8.000 10.000
1592 Dep acum 1.700 - 700 1.000
3705 Patrimo 300 8.700 9.000

Paso 3: Descontinúe la depreciación del avalúo (fiscal debe continuar sobre el costo) dado el alto VALOR RESIDUAL.
>>>> Audite que NO exista ya la cuenta 1910: Ampliar Excel en archivo 6 de la carpeta “Plantillas”.
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 86
 Prop., Planta y Equipo 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
Recomendación 2: Valoración de Maquinaria y Vehículos:
NO deprecie avalúos muebles porque reduce gravemente las utilidades con gastos no deducibles (art. 289.4 E.T.) y debe
devolverse al socio. Deben someterse a deterioro anual.
Ejemplo 1: Los municipios y otras entidades del Gobierno (como el IDEAM), las copropiedades (y otras ESAL), valoraron
vehículos o muebles y enseres y su depreciación le genera nuevos gastos, generándoles déficit, porque sus ingresos
mensuales son iguales a sus gastos (por presupuesto), sin poder absorber esta depreciación “nueva”.
Ejemplo 2: En empresa de transporte los vehículos pasaron de $1.000 mlls a $3.000 mills (diferencia de $2.000 mills).
Cuenta Concepto Déb Créd
1540xx97 Propiedades, Planta y Equipo (Diferencia por Valoración) 2.000 millones
370597 Utilidades de Ejercicios Anteriores Adopción NIIF 2.000 millones
• La nueva depreciación está afectando los resultados con gastos no deducibles (art. 289.4 E.T.)
Paso 1: Aplicar Concepto del CTCP 210/14 para “revivir” la cuenta 3810 Superávit por valorizaciones (ORI):
Cuenta Concepto Déb Créd
370597 Utilidades de Ejercicios Anteriores Adopción NIIF 2.000 millones
381097 Superávit por Valorizaciones (ORI) -No aceptado art. 28.10 E.T. 2.000 millones
Paso 2: Calcular avalúo hacia abajo (o deterioro de valor) aproximadamente cada año contra el patrimonio, sin afectar
resultados (no generar “gastos no deducibles”), según NIIF PYMES 17.15D y NIC 16.39.
Por ejemplo si lo valora hacia abajo en 1.500 millones:
Cuenta Concepto Déb Créd
1540xx97 Propiedades, Planta y Equipo (Diferencia por Valoración) 500 millones
381097 Superávit por Valorizaciones (ORI) 500 millones
Este mismo tratamiento se hacía con la cuenta 1910 contra la cuenta 3810. (Ver diapositiva 16 para realizar la diferencia).
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 87
 Prop., Planta y Equipo 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
Recomendación 3:
Verificar que NO se valoran muebles menores como sillas, mesas, computadores viejos y equipo de oficina,
aunque estén totalmente depreciados, ni siquiera era necesario valorar este tipo de bienes en el ESFA.

Ampliar en “Terrorismo Contable con los bienes muebles”: [Link]

Si se valoraron este tipo de bienes debe reversar la diferencia hasta hacer que el valor contable y tributario sea
igual como se explicó en la Recomendación 1 de Valoración de Inmuebles (por el valor total de los muebles, en
grupo, sin discriminar uno por uno).

(Ampliar Excel en archivo 6 de la carpeta “Plantillas”).

Recomendación 4: Las NIIF NO permiten que empresas de Servicios Públicos Domiciliarios valoren bienes afectos al
servicio. Ampliar en:

“Empresas de Servicios Públicos Domiciliarios no deben valorar activos” en Google o en [Link]

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 88
 Prop., Planta y Equipo 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
Recomendación 6:
La DIAN está revisando las bitácoras de mantenimiento de PPE para negar la depreciación por los periodos en que el
bien no se usa, según el artículo 128 E.T. Según las NIIF, un bien se deprecia aunque no se use -NIC 16.57 y NIIF
PYMES 17.20- (salvo si se usa “unidades de producción”).

Recomendación 7:
Aunque tenga la intención de vender un bien, NO lo reclasifique a “Activos No Corrientes Disponibles para la venta”
(cuenta 1470 por ejemplo), porque según las NIIF debe parar la depreciación y la DIAN está negando también su
depreciación fiscal. Además, se debe provisionar la diferencia entre el valor en libros y precio ESTIMADO de venta (si es
menor) generando un gasto no deducible por no haber sido aún realizado (Art. 21-1 pár. 6 y 69-1).

Recomendación 8:
Recuerde que entre más valen los activos, menos vale una empresa:

• Valorar ACTIVOS es SIEMPRE OPCIONAL, según NIC 16.29 y NIIF PYMES 17.15, incluso INMUEBLES.
• Puede valorar un inmueble en ESFA y NO volverlo a valorar hacia adelante (valorarlo una sola vez)
• Revise su política de ESTIMACIONES (no es retroactivo).
• Incluso en USGAAP es prohibido valorar PPE porque no se tienen para la venta.
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 89
 Prop., Planta y Equipo 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)

Recuerde que:
Las partidas conciliatorias por el Valor Razonable de inmuebles en el mismo libro oficial de siempre:

Concepto CTCP 577/14 >>>>

Libro oficial de siempre con la Medición posterior de 
Libro NIIF= “Medición al costo” (NIIF y Fiscal) ESTIMACIONES NIIF
Ya contenido en el Decreto 2649/93 No aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6)

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 90
 Propiedades, Planta y Equipo 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)

Ejemplo: No se deben usar dos topes distintos para activar bienes:

• Ejemplo: Una impresora costó $3 millones. Por política “supuestamente NIIF” es gasto si vale menos de $4 millones,
pero la norma tributaria exige que se active si vale más de 50 UVT ($ 1.713.500)

Sería un ajuste inmaterial y por lo tanto incumple las NIIF.

• Solución: Unificar el tope para activar contable (NIIF) y fiscalmente, por ejemplo en 2.12 SMMLV.

• Deben eliminarse este tipo de diferencias inmateriales, eliminándolas del patrimonio contra utilidades mayores o
menores (como lo explican los puntos 1 y 2. Ver diapositivas 7 a 17)

Unificar política por ejemplo depreciando estos bienes dentro del mismo año (incluyendo el IVA).

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 91
>> Verifique que activos de menor cuantía se registren en grupo cuando la factura es material (NIC 16, párrafo 9).
Caso 1: Las cobijas de un hotel o los pupitres de una universidad cuesta aproximadamente $200.000, pero una factura
también puede ser por un alto número, en diferentes fechas, así:
Fecha de compra
Cantidad Costo Unitario Costo Total Tratamiento…
(Lote)
1-ene-19 6 300.000 1.800.000 Gasto?
1-ene-20 50 310.000 15.500.000 PPE Hay incoherencia:
1-ene-21 200 315.000 63.000.000 PPE unas veces es
1-ene-22 5 325.000 1.625.000 Gasto? gasto y otras es
Total 261 81.925.000 PPE)
Saldos a 1 de enero de 2023:
Tratamiento Tiempo de Depreciación
Fecha de compra Vida Útil Valor en Libros
Costo Histórico (A) contable NIIF y Uso a la fecha Acumulada
(Lote) (B) (A)-(D)
Fiscal de corte (C) D= (A)/(B) X ( C )
1-ene-19 1.800.000 PPE 10 4 720.000 1.080.000
1-ene-20 15.500.000 PPE 10 3 4.650.000 10.850.000
1-ene-21 63.000.000 PPE 10 2 12.600.000 50.400.000
1-ene-22 1.625.000 PPE 10 1 162.500 1.462.500
Total 81.925.000 18.132.500 63.792.500
PROMEDIO 261 313.889 69.473 244.416
Si un inventario al final del año muestra una pérdida de 10 unidades, no se requiere el lote exacto, sino el promedio simple:
Cuenta Cuenta Débitos Créditos Detalle
15xxPropiedades, Planta y Equipo   2.444.157,09 10 unidades a $ 244.415,71
5xxPérdida por baja en cuentas (Art. 129 E.T) 2.444.157,09 10 unidades a $ 244.415,71

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 92
 Las NIIF no exigen marcar o etiquetar activos. El Control Administrativo también ha avanzado

Explicación del caso anterior:

Los sistemas de Control Interno como COSO ya NO o hablan de etiquetar o marcar cada cobija del hotel ni cada pupitre,
desde 1990 aproximadamente, es un control ineficaz e ineficiente y supera la relación costo-beneficio.

1. Poner una etiqueta a un bien no evita que se lo roben.

2) Se pide el serial de computadores al ingreso y se apunta en una planilla en portería para que no saque otro, pero esto no
implica marcar todos los que la entidad tiene.
3) Existen controles alternativos más efectivos:
a. Cámaras de videovigilancia.
b. Ambiente control (cámaras ficticias, contratos con la firma de vigilancia para que respondan).
c) El control administrativo se debe centrar "Top Down Audit" enlugar de "Down Top Audit“. NO se controla
administrativamente una papelera cuando los grandes se hacen en la administración.
d) El primer interesado en que no se le pierda el mouse es el trabajor (autocontrol, autorregulación y autogestión).
e) No etiqueta el mouse, el teclado y la CPU, supera relación costo beneficio, por un supuesto control administrativo.
Un control administrativo de estos elementos es limitar el presupuesto mensual.
En el Departamento de Tecnología destapan los PC y les quitan las memorias de mayor capacidad y las reemplazan.
El control NO es etiquetando las memorias RAM, sino controlando con el presupuesto y otras formas.
Video relacionado en [Link]

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 93
 Intangibles 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)

a. Reclasificar de “Cargos” diferidos (1710) a intangibles (grupo 16) tanto contable NIIF como fiscalmente por ser
conceptos NO CONSUMIDOS los derechos de uso: (art. 74 E.T.)
• Licencias de software (No son “diferidos”)
• Licencias mineras,
• Primas comerciales pagadas,
• Franquicias
• Pagos para porte y tenencia de armas.
• Membresías de largo plazo que se pagan
• Derechos de acceso a centros comerciales, a zonas vacacionales (que localmente algunos contadores
clasificaban en “inversiones”) a centros comerciales, a zonas o mercados controlados, o a clubes sociales –que sí
contribuyen a generar ingresos- NIC 38.69 a 70.

Art. 142 E.T. señala que se amorticen a 5 años o más (contable y fiscalmente para simplificar).

b. No valorar intangibles porque no tienen mercados activos (NIC 38.77 y NIIF PYMES). Los avalúos de VR no son
aceptados fiscalmente.

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 94
 Intangibles 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)

c) Reclasificar desde Cargos diferidos (1710) a intangibles (contable y fiscalmente) las mejoras en propiedades
ajenas.
No se reconoce como un gasto ni contable NIIF ni fiscalmente, sino como un activo intangible o como una
construcción (PPE) y se deprecia en el término del contrato (NIIF PYMES párrafo 17.21d y NIC 16, párrafo 56d) o
por mayor tiempo si hay cláusulas de renovación o dejarlo en intangibles para evitar que se limite al vida útil fiscal
a las de PPE .
(El IVA debe sumarse al activo y amortizarse).

Estrategia de Planeación Tributaria: Reconocer las mejoras en Propiedades Ajenas como intangibles contable y
fiscalmente y amortizarlo durante el contrato (Art. 74-1 y 143 E.T.) – El contrato puede ser verbal, aunque ello
implica riesgos de cumplimiento.
Si el contrato es a menos de 5 años, amortice en 5 años y terminado el contrato el faltante llevarlo al gasto
(incluso deducible por expensas necesarias).

Si se amortizó en 6 años y terminado el año 6 se renovó otros 6: no se hace nada, se revelan los activos
totalmente depreciados o amortizados (NIC 16.79b Sí pueden tenerse activos totalmente depreciados si se
revela).

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 95
 Propiedades de Inversión 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
Partida Conciliatoria 15: Inflando las utilidades con valoración de Propiedades de Inversión
(No aceptado fiscal/ Art. 28.5 E.T.)
Se compra bodega en $600 millones, se arrienda y ser clasifica como “Propiedad de Inversión”.
Al final de cada año “debe” valorarse y el resultado son $900 millones (Diferencia: $300 mlls más).
(Solo si cotiza en bolsa o se lo exige “un amplio número de socios capitalistas” : PYMES P7, P8, P10, 1.1 -1.3 y MC)
1) Medición inicial del costo (Multipropósito: para fines fiscales y NIIF)
Cuenta Concepto Débito Crédito
1569 Propiedades de Inversión (Control de detalle: requisitos factura) 600.000.000  
1110 o 2205 Efectivo o cuentas por pagar   600.000.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14 y art. 772-1 E.T. :
Cuenta Concepto Débito Crédito
156997 Propiedades de Inversión (Control de detalle: documento de avaluó) 300.000.000  
421097 Ingresos x Valor Razonable (No gravado todavía. Arts. 28.5 E.T.)   300.000.000
• Ninguno de estos registros es “bajo norma local”, por usar estos códigos de cuentas, pues las NIIF no tienen “PUC”
• La Subcuenta “97” es la “partida Conciliatoria” (por ESTIMACIONES)
Cuenta Concepto Débito Crédito
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No aceptado Fiscal/) 99.000.000 
540597 Gasto por Impuestos Diferidos (No Aceptado Fiscal/)  99.000.000
Esta ESTIMACIÓN aumenta las “utilidades comerciales” e impuestos del socio, por artículo 49 E.T.

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 96
 Reporte de Conciliación Fiscal Formato 2516 (en Millones):
DIAN (XML) Diferencia (97) NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto (Costo) (Estimación) (Total)
Déb Créd Déb Créd Déb Cred
1569 Propiedades de Inversión (costo) 600 600
1110 Efectivo o Cuentas por Pagar 600 600
156997 Propiedades de Inversión (valorización) 0 300 300
421097 Ingresos x Valor Razonable (arts. 28.5 E.T.) 0 300 300
Sumas iguales 600 600 300 300 900 900
272597 Pasivo por Impuestos Diferidos (No es Fiscal.) 0 99 99
540597 Gasto por Impuestos Diferidos (No es Fiscal.) 0 99 99
a. Por presentación primero va la columna NIIF y luego la FISCAL, el orden de los sumandos no altera el resultado.
b. Pero transaccional/ primero es la “medición inicial” al costo y luego la “medición posterior” de ESTIMACIONES.
No existe la contabilidad tributaria, sino que la norma fiscal se remite formalmente al costo NIIF, siempre (remisión formal)
Conclusión:
b. Establecer una excepción en sus políticas para dejar las Prop. De Inversión al COSTO (aceptado por NIC 1.20 c y NIIF
PYMES 3.5 c, si revela como la última nota de este modelo (Clik Derecho, Vínculo)
b. Mucho menos en una ESAL porque estas tendrían un Excedente INFLADO.
c. Dejar estos bienes arrendados como “Propiedades, Planta y Equipo” (Ver definición en NIIF PYMES 17,2 o NIC 16.6)
Fiscalmente se deprecia si la medición inicial es al COSTO (aunque la posterior sea valor razonable= Oficio DIAN 025415/19

Video Relacionado en [Link]

Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 97
Arrendamientos Financieros 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)

• No existen ya los arrendamientos “operativos”. Exista o no exista opción de compra deben activarse estos bienes
Oficio DIAN 026661/19. Solo aplica partida conciliatoria para arrendamientos vigentes, firmados antes de la Ley
1819/16.

• Sí son deducibles los pagos de arrendamientos de vehículos (sino no es financiero), a menos de un año, o su
depreciación o amortización en caso de activarse (Sentencia C.E. 21552/18), si es causal, necesario y proporcional.

Pasivos 1. Unificar el tratamiento contable y fiscal (Art. 21-1 E.T.)

No son deudas las consignaciones por identificar (son una cuenta crédito 1398 o similar que reduce las CXC, ni los
valores por reembosar a cajas menores, ni el pasivo por impuesto por impuestos diferidos, ni los intereses implícitos
en caso de calcularse (art. 28 num. 3).

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 98
 Pasivos 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
Partida Conciliatoria 16: Provisiones pasivas: son gastos no deducibles: Arts. 59 d y e; 105 c y d E.T.
Ejemplo: Se calcula una provisión de $24’500.000 por demandas, garantías, millas, puntos, desmantelamientos, primas de
antigüedad, quinquenios o por cualquier otro concepto que sea IMPORTANTE . NO se han pagado (Art. 115-1 E.T.)
Cuenta Concepto Déb Créd
5199xx97Gastos Provisión por demandas, quinquenios, etc. NO DEDUCIBLE TODAVIA 24.500.000  
2605xx97Provisión acumulada pasivos estimados No aceptados fiscalmente   24.500.000
DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)
Concepto Columna K (97) Columna G
Cuenta
(Formato 2516)
DB CR DB CR DB CR
Gastos provisiones no
5199xx97 24’500.000
deducibles 0 24’500.000
Provisión pasivos
2605xx97 24’500.000
estimados No fiscal/ 0 24’500.000
Cuenta Concepto Déb Créd
171097 Activo por Impuestos Diferidos NO aceptados Fiscalmente 8.085.000
540597 Gasto menor (o ingreso) NO aceptados Fiscalmente 8.085.000
• NO incluya en “provisiones” las prestaciones sociales: deben registrarse en el grupo 25 “Beneficios a Empleados”.
• Quinquenios y similares NO son con método actuarial, pues NO son pensiones: Concepto CTCP 670/19).
• Sólo provisione si es muy importante, como Caja de Compensación con 12.000 empleados con derechos a quinquenio:
debe reconocerse aunque no sea deducible. Pero en mayoría de empresas puede reconocerlo sólo cuando se pague.
• En lugar de provisionar, pues hacer reservas ocasionales para no repartirse las utilidades.
• Lo más importante NO es provisionar, sino que estén fondeadas con dinero.
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 99
 Pasivos 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
Partida Conciliatoria 17: Reversión de Provisiones pasivas Generan Ingresos No gravados. Art. 28.7 E.T.
En el ejemplo anterior, suponga que 5 años después, se pagaron $2 millones más (no se cumplió “exactamente” la
estimación de $24.500.000). Serán deducibles los $26.500.000 pagados , no lo provisionado.
(Sentencias: solo son deducibles los pagos por sentencias laborales e indemnizaciones por despido justo o injusto, pero
NO las civiles, penales, etc.

1 Cuenta Concepto Déb Créd

51XXGasto deducible por provisión REALIZADA (pagada en el periodo) 26.500.000 
1110 ó 23xx 25xxEfectivo o Equivalentes o Pasivo real 26.500.000
Reversión de la provisión previa genera ingreso no gravado en renta art. 28.7 (partida conciliatoria)
Cuenta Concepto Déb Créd
2 2605xx97Provisión acumulada pasivos estimados (no deducidos)   24.500.000
4250x97Ingreso por recuperación NO gravado (Art. 28.7 E.T.) 24.500.000
DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto (Formato 2516) Columna K (97) Columna G
DB CR DB CR DB CR
1110Efectivo o Equivalentes 26,5 26,5 Efecto neto en
51XXGasto deducible por pagos (o devengos reales) 26.5  26,5 resultados son
2605xx97Provisión acumulada (no aceptada fiscalmente) 0 24.5 24.5 solo $2 millones.
4250x97Ingreso por recuperación NO gravado EN RENTA 0 24.5 24.5

Bonos de desempeño: NO son gastos aceptados, hasta que no estén en cabeza del trabajador (facturados). Art. 59,1d ET
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 100
 Pasivos 2. Hacer las ESTIMACIONES (NO aceptadas fiscalmente (Art. 21-1 pár. 6 E.T.)
Partida Conciliatoria 18: Diferencia en Cambio No realizada. Arts. 285 y 288 E.T.
En octubre 4 de 2019 se inicia una importación por valor de 200.000 dólares con el dólar a $3.000 (BL o factura,
tasa original) – En diciembre la tasa subió a $3.500 (tasa de CIERRE con aumento de $500).
Paga el 3 de marzo de 2020 a una tasa de 3.200 (Diferencia en cambio neta de $200 respecto a tasa original)

1) Medición inicial del “costo”, exigido por NIIF y aceptado fiscalmente (Multipropósito), con “control de detalle” (*1)
Cuenta Concepto Déb Créd
2210 0 2105 Pasivos en Moneda Extranjera (a tasa original)   600.000.000
1465 Inventarios en tránsito 600.000.000  
2) Registro DIFERENCIA por “ESTIMACIÓN Posterior” no aceptada fiscalmente: (art. 21-1 par. 6): US$200.000X $500
Cuenta Concepto Déb Créd
5305xx97 Gastos por diferencia en cambio (provisión del pago) no deduc todavía 100.000.000
221097 Pasivo en Mon. Extranj (provisión del pago) no aceptada fiscal/ 100.000.000

3) Registro del pago de US$200.000X $3.200 (tasa forward o de pago)

Cuenta Concepto Déb Créd
1110 Efectivo (200.000 x 3.200)   640.000.000
2210 Pasivos en Moneda Extranjera (a tasa original) 600.000.000  
5305 Gasto deducible por Dif en cambio REALIZADA (US$200.000 X $200) 40.000.000
4) Reversión de la ESTIMACIÓN realizada al cierre anterior:
Cuenta Concepto Déb Créd
221097 Pasivo en Mon. Extranj (provisión del pago) no aceptada fiscal/ 100.000.000
42102097 Ingreso NO gravado porque no fue deducible (art. 28.7 E.T.) 100.000.000

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 101
Partida Conciliatoria 19
Los gastos por conceptos ya CONSUMIDOS en preoperativos y proyectos internos se reconocen como gastos según NIIF, pero la reforma
tributaria señaló que deben reconocerse como “Intangibles en desarrollo” (incluso si la entidad es del grupo 2), así:

Preoperativos (gastos de establecimiento) y

19.1 proyectos internos 1) Medición inicial del “costo” del activo:
Cuenta Concepto Déb Cré
(art. 74-1 Num 2 y 3 y art. 142.2 E.T. ) 1110 o 2205 Efectivo o Proveedores (una sola vez) 2.000
Se inicia un proyecto preoperativo (incluyendo software 1605 Intangibles en desarrollo 2.000
para uso, licenciamiento o venta), [Link]. implementar ISO… 2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no
aceptadas fiscalmente: (art. 21-1 par.. 6): 
La fase de investigación son pequeños gastos deducibles. (En la misma contabilidad: art. 3 Dec. 2548/14, Conc. 577/14, art. 772-1 E.T.):
Pero la fase de desarrollo se demora 3 años y se gasta Cuenta Concepto Déb Cré
$2.000 millones. Solo en la fase de operación genera renta 1699xx97 Prov Deterior (Las NIIF los estima en cero) 2.000
y debe amortizarse en 5 años o más. Es un activo 52xxxx97 ó Gastos no deducibles o 
intangible según DIAN, pero es gasto según NIIF PYMES. 370597 Ajuste al patrimonio por preoperativos en el ESFA 2.000

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Cuenta Concepto (Formato 2516) Columna K (97) Columna G
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
1110 o 2205 Efectivo o proveedores (una sola vez) 2.000 2.000
1605 Intangibles 2.000 2.000 0
Gastos del periodo no deducibles o
51xx ó 3705 2.000
patrimonio 0 2.000

(Puede dejarlo contable NIIF y fiscalmente en intangibles si se aparta de la NIIF y lo revela. NIC 1.20c y NIIF PYMES 3.5c)

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 102
Partida Conciliatoria 19 Amortización Preoperativos

19 .2 La Amortización de los preoperativos y proyectos internos debe ser en 5 años o más (cuando empiece a generar
renta). Amortización = 2.000 millones / 5 años = 400 millones por año (Art. 142.2 E.T)

1) Medición inicial del “costo”, exigido por NIIF y aceptado fiscalmente (Multipropósito), con “control de
detalle” (*1) y en millones
Cuenta Concepto Déb Créd
5165 Gasto por amortización de intangibles (deducible) 400
160592 Amortización Acumulada intangibles   400
2) Registro de DIFERENCIA porque este gasto se ESTIMA en cero (0) para efectos NIIF:
Cuenta Concepto Déb Créd
5165XX97 Gasto por amortización de intangibles (reversión) 400
16059297 Amortización Acumulada intangibles (reversión) 400

Diferencia
DIAN (XML) NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto (Formato 2516) (97)
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
5165 Gasto por amortización de intangibles 400 400 0
160592 Amortización Acumulada intangibles 400 400 0

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 103
Partida Conciliatoria 20 Intereses en las constructoras
Se construye una urbanización y se demora 3 años. Los costos son de $24.000 millones, que incluyen 4.000
20 millones en intereses. Según las NIIF PYMES, los intereses son gastos, pero fiscalmente son mayor valor del
inventario hasta que se vendan las unidades residenciales (comerciales o industriales), pues no hay relación de
causalidad con la renta (artículos 59, 107 y 21-1 parágrafo 6 E.T.). Igual sucede con gastos administrativos.
1) Medición inicial del “costo” del activo
Cuenta Concepto Déb Créd
1110, 22, 23, 25, etc Efectivo o pasivos 24.000
1410 Inventarios en proceso (incluye intereses y gastos administrativos) 24.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente: (art. 21-1 par.. 6): 
(En la misma contabilidad: art. 3 Dec. 2548/14, Conc.577/14, art. 772-1 E.T.):
Cuenta Concepto Déb Créd
149997 Inventarios (reversión de los intereses) 4.000
530597 Gastos por intereses no deducibles todavía (reversión) deterioro 4.000

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Cuenta Concepto (Formato 2516) Columna K (97) Columna G
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
1110 o 2205 Efectivo o proveedores (una sola vez) 24.000 24.000
1410 Inventarios 24.000 4.000 20.000
51xx Gastos del periodo (no deducibles todavía) 0 4.000 4.000

Puede evitar esta partida conciliatoria si capitaliza también para fines NIIF y revela la excepción (NIC1.20c y NIIF
PYMES párrafo 3.5 c) Ver artículo en [Link]

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 104
 7. 1. Ingresos

Las NIIF no hacen énfasis en el Resultado, sino en el Método del Balance visto hasta aquí

• Ingresos= aumento de activos y disminución de pasivos.

• Gastos= disminución de activos y aumento de pasivos.

a. Los Ingresos deben ser iguales contable y fiscalmente, salvo los ingresos ESTIMADOS, como la valoración de
Propiedades de Inversión (Art. 28 numeral 5 E.T.), ingresos por valorar activos biológicos (Art. 93 numeral 4 E.T.)
o por valorar inversiones.

b. Algunas ficciones fiscales implican declarar ingresos que NO se contabilizan como los intereses presuntivos por
prestamos a socios (vistos en una diapositiva anterior).

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 105
Verifique que los Ingresos son iguales Contable y Tributariamente (salvo ingresos por valoraciones).
Caso típico 1: Se entrega una mercancía a un cliente el 28 de Diciembre de 2019, pero el cliente no recibió la factura
física ni ha “autorizado” el envío de la factura electrónica.
La mercancía tiene un costo de $35 millones y se cobrará en 50 millones. Los registros son (en millones):
Cré
1. Se “devenga” (Art. 28 E.T.) e ICA (art. 342 Ley 1819/16) y
Cuenta Concepto Déb d
1435 Inventario (con la remisión) 35 autorretención.
61 Costo de ventas deducible en 2019 35 2. Se causa el IVA (Art. 429 ET y Concepto DIAN 008230/18)
3. Como no cruzará en exógena, debe conciliarlos en el formato
Como movió contablemente el inventario (remisión): 2516 en la hoja de ingresos, celda L12 (campo 10)
Cré
Cuenta Concepto Déb d
1. Conciliar el formato 2516 del año 2020 se presenta en
1305 Cuenta por Cobrar sin Facturar 59,5
“Ingresos”, celda G12 (campo 5)
4105 Ingresos NIIF y Fiscal por facturar 50
2408 IVA generado 9,5 2. El certificado de refuente quedaría en el 2020 porque en ese
periodo se la certificaron.
En año siguiente: el 8 de enero de 2020, se emite 3. El comprador podría registrar el costo o gasto en el periodo
factura como lo solicita el cliente: anterior por art. 771-2 pár. 2. y norma de “Hechos posteriores
al cierre que implican ajuste”, pero NO es obligatorio).
Cuenta Concepto Déb Créd
1305 Cuenta por Cobrar sin Facturar 59,5
130501 Cuenta por Cobrar con Factura 59,5

Práctica SAP: Con la remisión del inventario puede hacer la factura y causa el IVA y Renta en Diciembre (Documento MIGO) y en
enero hace una nota crédito que anula la anterior y hace una nueva factura (Documento MIRO).
Pero esto ha sido rechazado por la DIAN, según el Concepto 39139 de 2000.
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 106
Verifique que los Ingresos son iguales Contable y Tributariamente (salvo ingresos por valoraciones).

Caso típico 2: Se presta un servicio de consultoría o construcción en diciembre de 2019. El cliente no recibió la factura.
Los costos van en 40 millones de un presupuesto de 100 millones (el 40%) y el precio del contrato son de 150 millones
El artículo 200 E.T. dice que debe reconocerse el ingreso en renta aún sin factura (accesoria)
Cuenta Concepto Déb Créd
6105, 51XX Costos y Gastos deducibles en 2019 40
1110, 23, 25 Efectivo, CXP, obliga/ laborales, etc. 40
Soporte: Acta Interna firmada por arquitecto o ingeniero: % de avance= (40/100) X $150 millones=71,4 Millones
Cuenta Concepto Déb Créd 1. Se “devenga” (Art. 28 E.T.) e ICA (art. 342 Ley
1305, o  CXC sin Facturar 2019, o  1819/16) y autorretención.
2805 menor valor del anticipo recibido 71,4 2. Se causa el IVA (Art. 429 ET y
4105 Ingresos NIIF y fiscal sin facturar 60
Concepto DIAN 008230/18)
2408 IVA generado 11.4
3. Como no cruzará en exógena, debe conciliarlos en
En año siguiente: el 8 de enero de 2020, se emite factura como el formato 2516 en la hoja de ingresos, celda L13
lo solicita el cliente: (Campo 10)
Cuenta Concepto Déb Créd 1. Conciliar el formato 2516 de 2020 en “Ingresos”,
130501 Cuenta por Cobrar con Factura 2020 71,4 celda G13 (Campo 5)
1305 Cuenta por Cobrar sin Facturar 2019 71,4 2. El certificado de refuente ….
3. El comprador podría registrar el costo o gasto en el
periodo anterior por art. 771-2 pár. 2. y norma de
“Hechos posteriores al cierre que implican ajuste”,
pero NO es obligatorio).
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 107
Verifique que los Ingresos son iguales Contable y Tributariamente (salvo ingresos por valoraciones).
Caso típico 3: Un hotel carga el ingreso diario a un cliente hospedado entre el 23 de diciembre de 2019 y el 2 de enero de
2020. El precio por noche son $300 mil y al cierre lleva 9 noches, más room service de 250 mil= $2.950.000.

Cuenta Concepto Déb Créd 1. Se “devenga” (Art. 28 E.T.) e ICA (art. 342 Ley
1305 Cuenta por Cobrar sin Facturar 2019 3.510.500 1819/16) y autorretención.
4105 Ingresos NIIF y fiscal 2019 2.950.000 2. Se causa el IVA (Art. 429 ET y
2408 IVA generado 560.500
Concepto DIAN 008230/18)
3. Como no cruzará en exógena, debe conciliarlos en
En año siguiente: el 2 de enero de 2020, hace check out: el formato 2516 en la hoja de ingresos, celda L13
Cuenta Concepto Déb Créd
130501 Cuenta por Cobrar con Factura 2020 3.510.500
1305 Cuenta por Cobrar sin Facturar 2019 3.510.500
1. Conciliar el formato 2516 en “Ingresos”, celda G13
2. El certificado de refuente quedaría en el 2020
porque en ese periodo se la certificaron.
3. El comprador podría registrar el costo o gasto en el
periodo anterior por art. 771-2 pár. 2. y norma de
“Hechos posteriores al cierre que implican
ajuste”, pero NO es obligatorio).

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 108
Verifique que los Ingresos son iguales Contable y Tributariamente (salvo ingresos por valoraciones).
Caso típico 4: Se presta un servicio continuo, por ejemplo de vigilancia o de transporte, entre el 23 de diciembre de 2019 y
el 3 de enero de 2020 por $ 63 millones.
Una parte del servicio se prestó hasta diciembre 31 de 2019 y otra en enero de 2020.
Costos totales entre diciembre 23 y 30 fueron de 30 millones y los de todo el año son $800 millones.
Paso 1: % de costos del año= $30.000.000/800.000.000= 3,75% (para no afectar el EdeR ni contable NIIF ni fiscalmente)
Cuenta Concepto Déb Créd Sección 13 NIIF PYMES y NIC 2 permiten
1110, 23, 25 Efectivo, CXP, obliga/ laborales, etc. 30 llevar un inventario de prestador de servicios.
1420 Inventario de Prestador de Servicios 2019 30
En el periodo siguiente, enero 10 de 2020, se liquida y se factura: Este no se concilia en el formato 2516 porque
Cuenta Concepto Déb Créd el inventario es igual contable y fiscalmente
1305 CXC con Factura e IVA en 2020 74.97
4105 Ingresos NIIF y fiscal en 2020 63
2408 IVA generado en 2020 11.97 La factura queda en el 2020 y el ingreso
Y se acredita el inventario en el 2020: también, tanto contable como fiscalmente.
Cuenta Concepto Déb Créd
1420 Inventario de Prestador de Servicios 2019  30
6105 Costo de los servicios prestados en 2019 30

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 109
Verifique que los Ingresos son iguales Contable y Tributariamente (salvo ingresos por valoraciones).
Caso típico 5: Factura anticipada con entrega mucho después del cierre contable: Una entidad pública solicitó una
factura por $100 millones para ejecutar el presupuesto a diciembre 31 de 2019, pero pide que le envíen la mercancía o le
presten el servicio en julio de 2020, después de declarar renta (y del cierre contable).

Aunque exista factura, no hay ingreso ni contable NIIF ni fiscal, sino un pasivo, así:

Cuenta Concepto Déb Créd

1305 u 1110 Cuenta por Cobrar con Factura e IVA o efectivo recibido (anticipos) $119.000.000
280505 Pasivos diferido con factura e IVA (En diciembre de 2019) 100.000.000
2408 IVA causado (En diciembre de 2019) 19.000.000
• En el formato 2516 de 2019 debe conciliarse en la CAMPO 7 (mercancías o servicios)
• En julio de 2020, cuando entrega la mercancía o el servicio, el registro es el siguiente:
Cuenta Concepto Déb Créd
1435 ó 23, 25 Inventarios o pasivos incurridos en Julio de 2020 80.000.000
6105 ó 51xx Costo de mercancías vendidas o gastos incurridos (supuesto) 80.000.000
280505 Pasivos diferido (reversión cuando entrega el bien o el servicio) 100.000.000
4105 Ingresos causados sólo para fines de Renta en 2020 100.000.000

En el formato 2516 de 2020, hoja “Ingresos y Facturación”, llevarlo a la celda D12 (mercancías) o celda D13 (servicios)

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 110
Verifique que los Ingresos son iguales Contable y Tributariamente (salvo ingresos por valoraciones).
Caso típico 6: Factura anticipada con entrega de corto plazo, antes del cierre definitivo y antes de DeclaRenta:
Home Center factura neveras por $15 millones + IVA el 31/12/19, pero NO las ha entregado (o vehículos en un
concesionario, o se exporta y la mercancía no ha llegado al puerto destino), pero se entregan en los primeros días de enero
del año siguiente, antes del cierre contable definitivo y antes de DeclaRenta. (Suponga que el costo eran $11 Millones)
Estos ingresos facturados, SÍ se reconocen en 2019 según NIIF 15 “Ingresos” párrafo B79 y NIIF PYMES 23A.3, así:
Cuenta Concepto Déb Créd
1305 u 1110 Cuenta por Cobrar con Factura e IVA o efectivo recibido $17.850.000
4105 Ingresos contables NIIF y fiscales 2019 facturados a corto plazo 15.000.000
2408 IVA causado (y facturado) (En diciembre de 2019) 2.850.000
• Aunque no se ha transferido físicamente la mercancía, ya se transfirió el riesgo financiero.
• No confundir control administrativo con control financiero (NIIF 15 “Ingresos” párrafo b79 y NIIF PYMES 23A.3).
• La condición es que en los primeros días de enero de 2020 (antes del cierre definitivo), se ajuste así:
Cuenta Concepto Déb Créd
1435 Inventarios (registro en 2020, pero afectando ejercicio 2019) 11.000.000
6105 Costo de mercancías vendidas (registro a inicios de 2020, pero afectando ejercicio 2019) 11.000.000
Por norma de Hechos Posteriores al Cierre que requieren ajuste al periodo anterior (NIC 10 y NIIF PYMES Sección 10)
Igual que los gastos de prestaciones sociales que son deducibles si se pagan antes de declarar Renta (Art. 115-2).

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 111
Verifique que los Ingresos son iguales Contable y Tributariamente (salvo ingresos por valoraciones).
Caso típico 7: Se recibe una “donación” de $20 millones.
Si la donación subvenciona un gasto del mismo periodo, se reconoce en el ingreso y luego se restan los gastos
que financió (efecto nulo).

Si la donación incrementa el patrimonio del beneficiario se reconoce como mayor valor del patrimonio.
Si está condicionada, debería ir al pasivo mientras se cumple con la obligación.
Art. [Link].1.20. del DUT 1625/16 (sustituido por el artículo 2 del Decreto Reglamentario 2150/2017).

Caso típico 8: Anticipos

Los anticipos recibidos, facturados o no, se deben reconocer como pasivos contable y tributariamente, hasta que
se entreguen los bienes o servicios relacionados. Una vez entregados, se debitan contra los ingresos (principio de
devengo).

Nota: la Sección “H5. Ingresos y Facturación" NO aplica quienes emiten "Documentos Equivalentes".

Es importante separar las obligaciones de desempeño (NIIF 15):

Ejemplo: Se contrató la construcción de una sala de reuniones y hacer un mantenimiento a otra parte del
inmueble. Separarlo también en la factura permite que al primero le hagan retefuente renta del 2% (confección
de obra material) y 4% por mantenimiento (y la del IVA 15% sobre utilidad).

Juan Fernando Mejía

[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 112
 7.2 Gastos

Las NIIF no hacen énfasis en el Resultado, sino en el Método del Balance visto hasta aquí

• Ingresos= aumento de activos y disminución de pasivos.

• Gastos= disminución de activos y aumento de pasivos.

a. Los gastos deben ser iguales contable y fiscalmente, salvo los ingresos ESTIMADOS, como las provisiones por
deterioro (tradicionales cuentas 1299, 1399, 1499, 1599, 1699), depreciaciones y amortizaciones que exceden las
fiscales (1592, 1698) o los gastos de pasivos ESTIMADOS (cuentas del grupo 26).
b. Deben considerarse las FICCIONES fiscales en gastos, que son diferencias fiscales que NO provienen del
ESTIMACIONES NIIF (no afectan cuentas de Balance), como:
i. Atención a clientes, proveedores y empleados: 1% ingresos NETOS.
ii. Costos y gastos en el exterior para obtención de rentas de fuente nacional: 15% de la Renta Líquida computada antes
de estos, excepto si: (1) si fueron sometidos a retefuente (y reteiva si fueron “desde” el exterior), (2) los contemplados
en el art. 25, (3) compra de bienes corporales de cualquier clase, (4) las obligaciones legales (p.e. certificaciones
aduaneras).
iii. Sobrededucción por inversión en medio ambiente: Descuento en renta por art. 255, puede ser excluido del IVA
por art. 424 y deduce la depreciación (art. 128). Concepto DIAN 23209/17.

Debe aplicarse la CINIIF 23 “Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a las Ganancias” para hacer una auditoria
Tributaria a las más de 200 diferencias permanentes existentes por ficciones fiscales.
[Link] (Enlace: [Link]
Juan Fernando Mejía
[Link]/perfil Cierre y Conciliación (Contable y Fiscal) 113
 Muchas Gracias
Esta presentación fue realizada por Juan Fernando Mejía. Web en [Link]/perfil

• Auditoria a procesos de implementación NIIF

(corrija errores y evite riesgos)
[Link]/groups/ifrsglobal • Asesoría de Impuestos alineando Estrategias de Planeación
@globalcontable comunicaciones Tributaria -EPT – con las Políticas Contables NIIF
+ de 65.000 Usuarios @[Link] • Servicios de asesoramiento en NIIF con efectos tributarios.
Ingresa y participa • Revisoría Fiscal, Auditoría y Aseguramiento
_________________________________________
Somos un equipo de especialistas de diferentes países incluyendo
Teléfonos miembros del SMEIG de IASB
615 89 35 __________________________________________
301 560 1780  Canal
GlobalContable
Modelos de Políticas Contables, Revelaciones y Plantillas
Proforma de Estados Financieros actualizados a las NIIF,
disponibles en [Link]/formatos
www.
[Link]

Cl 146 # 19-93. Oficina 106, Bogotá D.C.

Juan Fernando Mejía
Grupo Cierre
en Facebook con más de 66.000 Usuarios:
[Link]/perfil y Conciliación (Contable
[Link]/groups/ifrsglobal y Fiscal) 114