NIC 37

Provisiones, Activos y Pasivos

Contingentes
Objetivo:

Asegurar que se utilizan criterios de reconocimiento y

valoración apropiados en el registro de provisiones, activos
y pasivos contingentes.

Que la revelación de la información en las notas a los

estados financieros permita a los usuarios el entendimiento
tanto de su naturaleza, vencimiento y valores.
 Alcance :
Esta norma debe ser aplicada por todas las empresas, al proceder a
contabilizar sus provisiones e informar sobre activos y pasivos contingentes,
EXCEPTO:

- aquéllos que se deriven de contratos pendientes de ejecución, salvo

que el contrato resulte de carácter oneroso para la empresa
- aquéllos de los que se ocupe otra Norma.
Principales Definiciones
Provisión – Pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o
vencimiento.

Pasivo – Obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos

pasados y cuya cancelación al vencimiento la empresa espera
desprenderse de recursos.

Suceso que da origen a la provisión – Todo suceso del que nace una
obligación de pago, de tipo legal o implícita para la entidad, de forma que
la empresa no le queda otra alternativa que cumplir con el valor
correspondiente.
Principales Definiciones (cont.)
 Obligación Legal – Aquella que se deriva de un contrato, la legislación,
otra causa legal.
Obligaciones implícitas – Aquellas que se derivan de actuaciones de la
propia empresa, debido a políticas empresariales de dominio público o
una declaración concreta que generaría expectativas en terceros.

Activo contingente – Un posible activo, surgido a raíz de sucesos

pasados, cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia de uno
o más sucesos inciertos en el futuro, y que no están totalmente
controlados por la empresa.
Principales Definiciones (cont.)
Pasivo Contingente –

 Definición 1.- Toda obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya
existencia va a ser confirmada por la ocurrencia de uno o más sucesos
inciertos en el futuro, y que no están totalmente controlados por la empresa.

 Definición 2.- Toda obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados,

pero no reconocida en los estados financieros, ya que:
i) No es probable que por la existencia de la misma, y para satisfacerla, se
requiera que la empresa tenga que desprenderse de recursos que
incorporen beneficios económicos; o
ii) El valor de la obligación no puede ser medido con la suficiente
fiabilidad.
Principales Definiciones (cont.)

Contrato de carácter oneroso – Todo aquel en el cual los costos de cumplir

con las obligaciones del mismo exceden los beneficios que se esperan
recibir.
Reestructuración – Programa planificado y controlado por la gerencia de la
empresa y cuyo efecto es un cambio significativo en :
- El alcance de la actividad llevada a cabo por la empresa; o bien La
manera en que tal actividad se lleva a cabo.
Reconocimiento de:
Provisiones – Debe reconocerse una provisión cuando se den las
siguientes condiciones:

 la empresa tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita)

como resultado de un suceso pasado
 es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que
incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; y
 puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.

Pasivos contingentes – La empresa no debe proceder al reconocimiento

de ningún pasivo contingente (según definición dada)

Activos contingentes – La empresa no debe proceder a reconocer

ningún activo contingente
Es probable – Es decir, existe mayor posibilidad de que se presente que
de lo contrario.
 Guías posibles:
• Prácticamente seguro: > = 90%

• Probable (más que posible): > = 50%

• Posible: < = 50%

• Remoto: < = 10%

 Comprobación de las provisiones con otros pasivos

 Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los

acreedores comerciales y otras obligaciones acumuladas que son
objeto de estimación, por la existencia de incertidumbre acerca del
momento del vencimiento o de la cuantía de los desembolsos
futuros necesarios para proceder a su cancelación.
 Relaciones entre provisiones y pasivos de carácter contingente

 Sin embargo, en esta Norma, el término “contingente” se utiliza para

designar activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento
en los estados financieros, porque su existencia quedará confirmada
solamente tras la ocurrencia, o en su caso la no ocurrencia, de uno o
más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el
control de la empresa.
 Todas las provisiones son de naturaleza contingente, puesto que existe
incertidumbre sobre el momento del vencimiento o sobre el importe
correspondiente.
Reembolso

 Si se espera que todo o parte del gasto sea reembolsado,

el reembolso sólo puede ser reconocido si existe la certeza
de que se recibirá a la cancelación de la obligación.

 El reembolso debe tratarse como un activo aparte y no

debe exceder la provisión reconocida.
Medición:

El valor reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, en la

fecha del balance, del desembolso necesario para cancelar la obligación
presente.

Mejor estimación
Tener en cuenta el riesgo e incertidumbre
Valor presente
Tener en cuenta sucesos futuros
Cambios en el valor de las provisiones:

Las provisiones deben ser objeto de revisión y ajuste, en cada fecha del
balance, para reflejar la mejor estimación existente en ese momento. En el
caso de que no sea a probable la salida de recursos que incorporen
beneficios económicos, para cancelar la obligación correspondiente, se
procederá a liquidar o revertir la provisión.

Aplicación de las provisiones:

Cada provisión deberá ser utilizada sólo para afrontar los desembolsos para
los cuales fue originalmente reconocida.
Aplicación de las reglas de reconocimiento y medición:

Pérdidas futuras derivadas de las explotaciones - No deben reconocerse

provisiones por pérdidas futuras derivadas de las explotaciones. Esta situación
es indicativa de que alguno de los activos de la misma, pudieran estar
deteriorando su valor (NIC 36).

Contratos de carácter oneroso - Si la empresa tiene un contrato de carácter

oneroso, las obligaciones presentes que se deriven del mismo deben ser
reconocidas y valoradas, en los estados financieros como provisiones.
Aplicación de las reglas de reconocimiento y medición (cont.):

Reestructuración - Los siguientes ejemplos recogen sucesos que pueden

cumplir con la definición de reestructuración:

venta o liquidación de una línea de actividad;

la clausura de un emplazamiento de la empresa en un país o región o bien
la reubicación de las actividades que se ejercían en un país o región a
otros distintos;
los cambios en la estructura de la gerencia, por ejemplo la eliminación de
un nivel o escala de directivos empresariales; y las reorganizaciones
importantes que tienen un efecto significativo sobre la naturaleza y
enfoque de las actividades de la empresa.
Revelaciones
Para cada tipo de provisión, la empresa debe revelar lo siguiente (no es
necesario presentarla comparativa):
el valor en libros al principio y al final del ejercicio
provisiones adicionales efectuadas en el ejercicio, incluyendo también los
incrementos en las provisiones existentes
los valores utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisión) en el
transcurso del ejercicio
los valores no utilizados que han sido objeto de liquidación o reverso en el
ejercicio
el aumento, durante el ejercicio, en los saldos que están afectos a descuento
por causa del paso del tiempo, así como el efecto que haya podido tener
cualquier cambio en el tipo de descuento.
Revelaciones:
La empresa debe revelar, por cada tipo de provisión, información sobre lo
siguiente:

una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así

como el calendario esperado de las salidas de beneficios económicos,
producidos por la misma

una indicación acerca de las incertidumbres relativas al valor o al

calendario de las salidas de recursos que producirá la provisión

el valor de cualquier eventual reembolso, informando además sobre la

cuantía de los activos que hayan sido reconocidos para recoger los
eventuales reembolsos esperados
Revelaciones (cont):

La empresa debe dar, para cada tipo de pasivo contingente (excepto si es

remota) en la fecha del Balance , una breve descripción de la naturaleza
del mismo y, cuando fuese posible:
una estimación de sus efectos financieros
una indicación de las incertidumbres relacionadas con el valor o el
calendario de las salidas de recursos correspondientes
la posibilidad de obtener eventuales reembolsos.
En el caso de los activos contingentes, la empresa debe incluir en
las notas una breve descripción de la naturaleza de estos activos,
y cuando sea posible, una estimación de sus efectos financieros.
Revelaciones (cont):

En aquellos casos en los que no se revele la información anterior, este hecho

debe ser revelado en las notas correspondientes.

EJERCICIOS
Ejemplo 1: Garantías sobre productos vendidos

Una entidad de manufacturas ofrece, a los compradores de su producto, garantías

en el momento de realizar sus adquisiciones.

En virtud de las condiciones del contrato de venta, la entidad manufacturera se

compromete a subsanar, por medio de la reparación o de la sustitución de los
productos, los defectos de fabricación que se pongan de manifiesto en el transcurso
de tres años desde el momento de la transacción.

Según la experiencia pasada, es probable (es decir, es más posible su ocurrencia que
lo contrario) que se presenten algunas reclamaciones en el periodo de garantía.
Ejemplo 2A: Caso de legislación, referente a terrenos contaminados, cuya
aprobación es prácticamente segura

Una entidad petrolífera produce contaminación, pero no sanea los terrenos que ha
utilizado más que cuando la legislación del país en el que opera obliga a ello. Un
determinado país en el cual tiene operaciones no cuenta, hasta el momento
presente, con legislación que le obligue al saneamiento de los terrenos utilizados.
Sin embargo, es prácticamente seguro que, poco después del 31 de diciembre del
año 2018, se aprobará en el país en cuestión una ley, ahora en proyecto, que
obligará a la entidad a sanear y limpiar los terrenos ya contaminados.
Ejemplo 2B: Caso de una obligación implícita para sanear
terrenos contaminados

Una entidad petrolera, que produce contaminación en los terrenos que explota,
opera en un país donde no existe legislación medioambiental. No obstante, la
entidad cuenta con una bien conocida política medioambiental, según la cual toma
bajo su responsabilidad la limpieza de toda la contaminación que produce su
actividad. La entidad hace honor a sus compromisos.
Ejemplo 3: Plataforma petrolífera marina

Una entidad explota un yacimiento marino, y la concesión que tiene para hacerlo le
exige retirar la plataforma petrolífera al final del periodo de producción y restaurar
el fondo marino. El noventa por ciento de los eventuales costos tienen relación con
la retirada de la plataforma y con la restauración de los daños causados por su
instalación, mientras que sólo el diez por ciento de los citados costos se deriva de la
extracción del crudo. En la fecha del balance, ha sido construida e instalada la
plataforma, pero no se ha comenzado la extracción de petróleo.
Ejemplo 4: Reembolso de las ventas a voluntad del cliente

Un almacén de venta al detalle tiene la política de reembolsar las ventas a los

clientes que no estén satisfechos con ellas, incluso en los casos en los que no
hay obligación legal de hacerlo. Esta práctica de reembolso a voluntad del
cliente es ampliamente conocida.
Ejemplo 5A: Cierre de una división, que no se llevará a cabo antes de la fecha de
cierre del balance

El 12 de diciembre del año 2017, el órgano de administración de la entidad decidió

cerrar una de sus divisiones. Con anterioridad al cierre de ese periodo contable
(que tuvo lugar el 31 de diciembre del año 2017) ni se comunicó la decisión a
ninguno de los afectados ni se tomó ninguna otra medida para llevar a cabo la
clausura decidida.
Ejemplo 5B: Cierre de una división, que ha sido objeto de comunicación o
implementación antes de la fecha de cierre del periodo

El 12 de diciembre del año 2015, el órgano de administración tomó la decisión de

cerrar la división que fabricaba un producto en particular. El 20 de diciembre del
mismo año se acordó, por parte del órgano, un plan detallado para implementar
el cierre: se mandaron cartas a los clientes avisándoles de que se buscarán una
fuente alternativa de suministro, a la vez que se mandaron los correspondientes
avisos para el personal que prestaba sus servicios en la división.
Ejemplo 6: Obligación legal de colocar filtros para el humo

Según la legislación recién aprobada, la entidad está obligada a colocar filtros para
el humo en las chimeneas de sus fábricas antes del 30 de junio del año 2016. La
entidad no ha colocado tales filtros:

(a) A la fecha del balance, el 31 de diciembre del año 2015

(b) A la fecha del balance, el 31 de diciembre del año 2016

Ejemplo 7: Actualización formativa del personal como consecuencia de cambios en
el sistema del impuesto a las ganancias

El gobierno ha introducido ciertos cambios en el sistema del impuesto a las ganancias

de las entidades.

Como consecuencia de tales cambios, una entidad del sector de servicios financieros
puede encontrar necesario actualizar los conocimientos de una gran parte de sus
empleados de las áreas comercial y administrativa, para asegurarse de que se seguirá
observando la regulación que atañe a los servicios financieros. En la fecha del
balance, no se han llevado a cabo acciones formativas.
Ejemplo 8: Un contrato de carácter oneroso

La entidad opera, con ganancias, una fábrica que tiene alquilada mediante
un acuerdo de arrendamiento operativo. Durante el mes de diciembre del
año 2015, la entidad traslada su operación a una nueva fábrica. El
arrendamiento de la vieja fábrica estará en vigencia durante los próximos
cuatro años, y no puede ser cancelado antes de esa fecha, ni la fábrica puede
ser realquilada a terceros.
Ejemplo 9: Un caso judicial

Tras la celebración de una boda, en el año 2015, murieron diez personas,

posiblemente a causa de comida en malas condiciones, que había sido elaborada
con productos vendidos por la entidad. Se emprendieron reclamaciones legales
contra la entidad solicitando indemnización por daños, cuya responsabilidad ésta
no aceptaba. Hasta la fecha de autorización de los estados financieros del ejercicio
cerrado el 31 de diciembre del año 2015 para su emisión, los abogados de la
entidad eran de la opinión de que la entidad probablemente no sería declarada
culpable, y por tanto no tendría que afrontar ninguna responsabilidad. Sin
embargo, cuando la entidad estaba elaborando sus estados financieros
correspondientes al periodo contable cerrado el 31 de diciembre del año 2016, los
abogados opinaban que, tras los últimos desarrollos del proceso judicial, era
probable que la entidad fuera encontrada culpable.

(a) A 31 de diciembre del 2015

(b) A 31 de diciembre del 2016

Ejemplo 10

Una empresa vende sus productos con garantía de reparación por defectos de
fabricación hasta 6 meses después de la compra. Se estima que si se
detectaran defectos de fabricación en todos los productos, los costos de
reparación ascenderían
a:

- 6.000 euros si los defectos fueran menores.

-24.000 euros si los defectos fueran importantes.

Según la experiencia de la empresa, junto con las expectativas futuras, se

estima que:
- No aparecerán defectos en un 75% de los
productos vendidos.
-Un 20 % de los defectos serán menores.
- Un 5% de los defectos serán importantes.
 El valor esperado del costo de las reparaciones será:
 (75% de cero) + (20% de 6.000) + (5% de 24.000) =
 2.400 euros