COSTEO Y CONTROL
DE CIF
CAPÍTULO 4
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Estos costos hacen referencia al grupo de costos utilizado para acumular los costos indirectos de manufactura (se excluyen los gastos
de venta, generales y administrativos porque son costos no relacionados con la manufactura). Los siguientes son ejemplos de costos
indirectos de fabricación:
Mano de obra indirecta y materiales indirectos
Calefacción, luz y energía para la fábrica
Arriendo del edificio de fábrica
Depreciación del edificio y del equipo de fábrica
Mantenimiento del edificio y del equipo de fábrica
Impuestos a la propiedad sobre el edificio de fábrica
Los costos indirectos de fabricación se dividen en tres categorías con base en su comportamiento con respecto a la producción. Las
categorías son: 1) costos variables, 2) costos fijos, y 3) costos mixtos.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
VARIABLES
Costos indirectos de fabricación variables. El total de los costos indirectos de fabricación
variables cambia en proporción directa al nivel de producción, dentro del rango relevante,
que anteriormente se definió como el intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos
totales y los costos variables por unidad permanecen constantes; es decir, cuanto más
grande sea el conjunto de unidades producidas, mayor será el total de costos indirectos de
fabricación variables. Si n embargo, el costo indirecto de fabricación variable por unidad
permanece constante a medida que la producción aumenta o disminuye. Los materiales
indirectos y la mano de obra indirecta son ejemplos de costos indirectos de fabricación
variables.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN FIJOS
Costos indirectos de fabricación fijos. El total de los costos indirectos de fabricación fijos
permanece constante dentro del rango relevante, independientemente de los cambios en los
niveles de producción dentro de ese rango. Los impuestos a la propiedad, la depreciación* y
el arriendo del edificio de fábrica son ejemplos de costos indirectos de fabricación fijos.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN MIXTOS
Costos indirectos de fabricación mixtos. Estos costos no son totalmente fijos ni totalmente
variables en su naturaleza, pero tienen características de ambos. Los costos indirectos de
fabricación mixtos deben finalmente separarse en sus componentes fijos y variables para
propósitos de planeación y control. Los arriendos de camiones para la fábrica y el servicio
telefónico de fábrica (costos indirectos de fabricación semivariables) y los salarios de los
supervisores y de los inspectores de fábrica (costos indirectos de fabricación escalonados)
son ejemplos de costos indirectos de fabricación mixtos.
COSTEO REAL VERSUS COSTEO NORMAL DE CIF
En un sistema de costos reales, los costos del producto sólo se registran cuando éstos se incurren. Por
lo general esta técnica se acepta para el registro de material es directos y de mano de obra directa
porque fácilmente pueden asociarse a órdenes de trabajo específicas (costeo por órdenes de trabajo) o
a los departamentos (costeo por procesos). Los costos indirectos de fabricación, debido a que son un
elemento indirecto del costo del producto, no pueden asociarse en forma fácil o conveniente a una
orden o departamento específicos. Como consecuencia, comúnmente se emplea una modificación de
un sistema de costos reales, denominada costeo normal. En el costeo normal, los costos se acumulan
a medida que éstos se incurren, con una excepción: los costos indirectos de fabricación se aplican a
la producción con base en los insumos reales (horas, unidades) multiplicados por una tasa
predeterminada de aplicación de costos indirectos de fabricación.
NIVEL DE PRODUCCIÓN ESTIMADO
Al calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación para un periodo, el nivel de producción
estimado (el denominador de la tasa predeterminada) para el periodo siguiente constituye una consideración
importante porque los costos indirectos de fabricación totales son una combinación de costos variables, fijos y
mixtos. (Recuérdese que los costos fijos y mixtos por unidad se afectan por el volumen de producción, mientras
que el costo variable por unidad permanece constante). El nivel estimado de producción no puede exceder, en el
término a corto plazo, la capacidad productiva de la firma, la cual depende de muchos factores: tamaño físico y
condición del edificio y del equipo de fábrica, disponibilidad de recursos como fuerza laboral entrenada y diversas
materias primas, etc. En situaciones ideales, por lo regular la gerencia fija la capacidad productiva con base en la
demanda proyectada del producto.
Los siguientes niveles de capacidad productiva pueden emplearse al proyectar el nivel de producción para el
siguiente periodo:
NIVEL DE PRODUCCIÓN ESTIMADO
Capacidad productiva teórica o ideal. Es la producción máxima que un departamento o fábrica es capaz de producir, sin
considerar la falta de pedidos de venta o interrupciones en la producción (debido a paros en el trabajo, un empleado ocioso o
máquinas que no estén en funcionamiento por reparaciones o mantenimiento, tiempo de preparación, días festivos, fines de
semana, etc). Se supone que a este nivel de capacidad la planta funciona 24 horas al día, 7 días a la semana y 52 semanas al
año, sin interrupciones que impidan generar la más alta producción física posible (es decir, 100% de la capacidad de planta).
Capacidad productiva práctica o realista. Es la máxima producción alcanzable, teniendo en cuenta interrupciones
previsibles e inevitables en la producción, pero sin considerar la falta de pedidos de venta. La capacidad práctica es la máxima
capacidad esperada cuando la planta opera a un nivel de eficiencia planeado.
Capacidad productiva normal o de largo plazo. Es la capacidad productiva que se basa en la capacidad productiva práctica,
ajustada por la demanda a largo plazo del producto por parte de los clientes. La capacidad normal es igual o menor que la
capacidad productiva práctica.
COMPARACIÓN DE LAS CAPACIDADES PRODUCTIVAS
En los dos primeros niveles de capacidad productiva, teórica y práctica, sólo se consideran la
capacidad física de un departamento o fábrica. Así, si una compañía pudiera vender todo lo que
produce, estos niveles de capacidad podrían emplearse para calcular la tasa de aplicación de los
costos indirectos de fabricación. Sin embargo, rara vez se presenta esta situación puesto que la
mayor parte de las empresas producen sólo en la medida en que esperan vender. Por tanto, las
proyecciones de las ventas son un factor vital en el proceso de planeación y deben tenerse en cuenta
cuando se estiman los niveles de producción. En la mayor parte de las compañías se utiliza la
capacidad productiva normal o la capacidad productiva esperada para calcular los costos indirectos
de fabricación, porque estas dos bases explícitamente incluyen en sus estimaciones la demanda
proyectada de los clientes.
COMPARACIÓN DE LAS CAPACIDADES PRODUCTIVAS
La capacidad productiva esperada debe emplearse en teoría sólo cuando es difícil determinar la
actividad productiva normal. Por ejemplo, supóngase que una compañía tiene una capacidad
productiva normal de 200,000 unidades. La capacidad productiva esperada para el año corriente es de
160,000 unidades. La gerencia espera una producción de 205,000 unidades en el año siguiente. Los
costos indirectos de fabricación fijos son US$180,000 y los costos indirectos de fabricación variables
son US$1.15 por unidad.. Se generan diferentes tasas de aplicación de los costos indirectos de
fabricación porque el costo indirecto de fabricación fijo cubre una mayor cantidad de unidades en
capacidad productiva normal. La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos es
US$0.90 por unidad (US$180,000/ 200,000 unidades) en capacidad productiva normal, pero
US$1.125 por unidad (US$180,000/160,000 unidades) en capacidad productiva esperada.
COMPARACIÓN DE LAS CAPACIDADES PRODUCTIVAS
CAPACIDAD NORMAL PRODUCTIVA
La capacidad productiva normal es utilizada por las empresas que consideran que el costo de un
producto debe basarse en un costo promedio que tenga en cuenta las interrupciones relacionadas con la
producción y las fluctuaciones recurrentes en la demanda de los clientes. Si se supone que los demás
factores permanecen constantes, la capacidad productiva normal generará costos uniformes del producto
por unidad en diferentes periodos. El uso de la capacidad productiva normal elimina la posibilidad de
manipulación del costo unitario del producto al variar de manera deliberada los niveles de producción.
Es decir, ante costos indirectos de fabricación fijos, los aumentos deliberados en la producción
disminuyen el costo unitario del producto, en tanto que las disminuciones deliberadas en la producción
incrementan el costo unitario del producto.
CAPACIDAD EN EXCESO
Aunque ninguna compañía puede esperar de manera realista lograr una utilización-plena de toda su capacidad
productiva disponible, la información de la contabilidad de costos debe contabilizar el costo de la capacidad
productiva no utilizada de tal manera que conduzca a una respuesta apropiada por parte de la gerencia. El costo
de la capacidad no utilizada debe separarse en el costo de la capacidad en exceso y el costo de la capacidad
ociosa. El costo de la capacidad en exceso es un costo del periodo. Si se carga a una cuenta de pérdidas, la
gerencia es consciente de que debe hacer algo para eliminar o al menos reducir las instalaciones existentes que
exceden lo que el departamento de ventas puede esperar vender en el largo plazo. Para esa parte de las
instalaciones existentes que no puede reducirse, debe encontrarse un uso alternativo. El costo de la capacidad
ociosa constituye un costo del producto. Las instalaciones existentes no serán utilizadas temporalmente como
resultado de las variaciones estacionales y cíclicas en la demanda de los clientes. Esto representa un costo
inevitable y necesario para suministrar un nivel de capacidad productiva normal.
CIF ESTIMADOS
Una vez que se determina el nivel de producción estimado, una compañía debe desarrollar algunos procedimientos para
obtener un estimativo satisfactorio de los costos indirectos de fabricación, el numerador de la tasa predeterminada. Por lo
general se prepara un presupuesto de los costos indirectos de fabricación estimados para el periodo siguiente. Cada
concepto debe clasificarse como costo indirecto de fabricación fijo o como costo indirecto de fabricación variable. (Los
costos mixtos deben dividirse en sus componentes fijos y variables). Los costos fijos totales no varían a medida que los
niveles de producción cambian dentro del rango relevante; por tanto, el nivel de producción no es un factor en la
determinación de los costos fijos totales. De igual manera, los costos variables totales varían en proporción directa a los
cambios en el nivel de producción; por tanto, el nivel de producción constituye un factor en la determinación del costo
variable total. El total de costos indirectos de fabricación variables estimados es igual al costo indirecto de fabricación
variable por unidad, multiplicado por el nivel de producción estimado. En consecuencia, el nivel de producción para el
periodo siguiente debe determinarse primero con el fin de estimar la parte variable total de los costos indirectos de
fabricación.
DETERMINACIÓN DE LAS TASAS DE APLICACIÓN DE LOS
CIF
Una vez estimados el nivel de producción y los costos indirectos de fabricación totales para el periodo siguiente, podrá calcularse la tasa predeterminada de
aplicación de los costos indirectos de fabricación para el periodo siguiente.
Por lo regular se utilizan las siguientes bases en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación:
1) unidades de producción,
2) costo de los materiales directos,
3) costo de la mano de obra directa,
4) horas de mano de obra directa, y
5) horas-máquina.
UNIDADES DE PRODUCCIÓN
EJEMPLO: STONE CORPORATION PRESUPUESTO ESTÁTICO PARA LOS CIF DE 20XX
EJEMPLO: STONE CORPORATION PRESUPUESTO ESTÁTICO PARA LOS CIF DE
20XX
EJEMPLO: STONE CORPORATION PRESUPUESTO ESTÁTICO PARA LOS CIF DE
20XX
Los datos para los siguientes ejemplos se basan en el presupuesto estático de costos
indirectos de fabricación de Stone Corporation al nivel de capacidad productiva normal Los
costos indirectos de fabricación estimados para el periodo son US$1,000,000 y la capacidad
productiva normal es de 250,000 unidades. La tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación utilizando el método de unidades de producción se calcularía de la siguiente
manera:
COSTO DE LOS MATERIALES DIRECTOS
Este método es adecuado cuando puede determinarse la existencia de una relación directa entre el costo indirecto de
fabricación y el costo de los materiales directos. Cuando los materiales directos constituyen una parte considerable
del costo total, puede inferirse que los costos indirectos de fabricación están directamente relacionados con los
materiales directos. La fórmula es como sigue:
Por ejemplo, el costo indirecto de fabricación estimado de Stone Corporation para el periodo es de US$1,000,000;
se supone que el costo de los materiales directos estimado es de US$500,000. Utilizando el costo de los materiales
directos como base, la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricaciónse calcula como sigue:
COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
Esta es la base utilizada con mayor amplitud porque los costos de mano de obra directa por lo general se encuentran
estrechamente relacionados con el costo indirecto de fabricación, y se dispone con facilidad de los datos sobre la nómina,
la fórmula es como sigue:
Si los costos indirectos de fabricación estimados son US$1,000,000 y los costos de mano de obra directa estimados son
US$2,000,000 (500,000 horas de mano de obra directa a un valor supuesto de US$4 cada una), la tasa de aplicación de los
costos indirectos de fabricación de Stone Corporation se calcula como sigue:
HORAS MANO DE OBRA DIRECTA
Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y las horas de mano
de obra directa, y cuando hay una significativa disparidad en las tasas salariales por hora, la formula es como sigue:
Supóngase que los costos indirectos de fabricación estimados de Stone Corporation para el periodo son de US$1,000,000 y
las horas de mano de obra directa estimadas son 500,000 (250,000 unidades de dos horas de mano de obra directa por
unidad). La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, con base en las horas de mano de obra directa, se
calcula como sigue:
HORAS MÁQUINA
Este método utiliza el tiempo requerido por las máquinas cuando real izan operaciones similares como base para calcular la
tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Este método es apropiado cuando existe una relación directa
entre los costos indirectos de fabricación y las horas-máquina, la fórmula es la siguiente:
Supóngase que los costos indirectos de fabricación estimados de Stone Corporation para el periodo son US$1,000,000 y
las horas máquina estimadas son 15,000, La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación se calcula como
sigue:
EJERCICIO
Tha Alca Company ha suministrado la siguiente información sobre costos indirectos de fabricación y
niveles de producción:
Capacidad normal 350,000 unidades
Capacidad esperada 310,000 unidades
Costos fijos $610,000
Costos variables 1.76 por unidad
Calcule la tasa de aplicación de los CIF con base en las unidades de producción para la capacidad
normal y la capacidad real esperada
SOLUCIÓN
Capacidad normal 350,000
Capacidad esperada 310,000
Costos fijos $610,000
Costos variables 1.76 por unidad
Capacidad esperada Capacidad normal
Costos fijos $610,000 $610,000
Costos variables
310,000 unidades *$1.76 545,600
350,000 unidades *$1.76 616,000
Total CIF 1,155,600 1,226,000
Tasa de aplicación CIF unidad 3.727741935 3.502857143
1.155,600/310,000 unidades=$3.728 por unidad
1,226,000/350,000 unidades=$3.503 por unidad
EJERCICIO
Suponga la siguiente información para E. Long Company (todas las cifras son estimadas)
Costos indirectos de fabricación $425000
Unidades de producción 5000
Costo de materiales directos 10,000,000
Costo de mano de obra directa 1,500,000
Horas de mano de obra directa 250,000
Horas máquina 110,000
Calcule la tasa de aplicación de los CIF para esta compañía según las siguientes bases
a. Unidades de producción
b. Costo de los materiales directos
c. Costo de mano de obra directa
d. Horas de mano de obra directa
e. Horas máquina
DESARROLLO
a. Unidades de producción: CIF/Unidades de producción = 425,000/500,000 = $0.85 por unidad
b. Costo de los materiales directos: CIF/costo de materiales directos = 425,000/1,000,000*100 = 42.5%
del costo de los materiales directos.
c. Costo de mano de obra directa: CIF/costo de mano de obra = 425,000/1,500,000*100 = 28.33% de
costo de mano de obra directa
d. Horas de mano de obra directa: CIF/horas de mano de obra directa = 425,000/250,000 = $1.70 por hora
de mano de obra directa
e. Horas máquina: CIF/horas máquina = 425,000/110,000 = $3.864 por horas máquina
GRACIAS POR SU
ATENCIÓN
