CODIGO TRIBUTARIO
LIBRO I
CATEDRATICA:
ESPINOZA GAMBOA ERICKA
NELLY
ALUMNOS:
•BEDIA CONDORI ALEXANDER
JEAN
•MAURTUA ARIAS FIDEL ANDRES
•POMA RAMIREZ DAVID
ENRIQUE
CONTENIDO DEL MATERIAL
01 05
EXIGIBILIDAD DE LA
INTRODUCCION OBLIGACION TRIBUTARIA
02 LA HIPOTESIS DE
INCIDENCIA TRIBUTARIA 06 COMPONENTES DE LA DEUDA
TRIBUTARIA
03 LA RELACION JURIDICA
TRIBUTARIA 07 EXTINCION DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
04 NACIMIENTO DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA 08 LA PRESCRIPCION
INTRODUCCIÓN
Desde el acontecimiento en la realidad del hecho imponible previsto en
la norma, surge la obligación tributaria.
El artículo 1 del Código Tributario señala: “La obligación Tributaria,
que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de
la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente”
El hecho que el legislador
quiere gravar
Hecho realizado coincide con el
hecho previsto como gravado en
la Ley (Hechos imponibles) y
sino coincide son no gravados).
II. LA HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA
LA NORMA TRIBUTARIA
La norma tributaria por la que se crea un tributo no es diferente en su
estructura a las demás normas jurídicas en cuanto contiene un
presupuesto de hecho (hecho imponible o “hipótesis de incidencia”) y
una consecuencia jurídica.
LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA
Se debe tener en cuenta que la hipótesis de incidencia está compuesta por
varios aspectos, que sirven para regular en su totalidad las condiciones en
las que se produce el nacimiento del tributo (tener que pagar el tributo).
Cuando la descripción hipotética que ha hecho el legislador de un supuesto
gravado ocurre o se verifica en la realidad y se comprueba que están
presentes cada uno de los aspectos que la integran, habrá lugar para decir que
ha nacido la OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
EL ASPECTO MATERIAL.- Es la descripción de la parte objetiva de dicha hipótesis, es entonces, el
propio hecho, operación o actuación estatal que resultan sujetos al tributo y que le dan identidad. Su
establecimiento por la ley responde a la pregunta: ¿qué está gravado con el tributo?
Por ejemplo, si se trata del Impuesto a la Renta, el aspecto material esta dado por la obtención de la
renta; si se trata de los derechos que se pagan por pasaporte, el aspecto material es realizar el
trámite con el que se materializa el servicio que el Estado prestará el otorgamiento del referido
documento.
La descripción, entonces, del aspecto material de la hipótesis de incidencia guarda relación con lo
que se denomina el “ámbito de aplicación” de un tributo.
El ámbito de aplicación de un tributo, viene a ser la delimitación en concreto del perímetro o alcance
del tributo o, en otros términos, del universo donde recaerá su aplicación.
Por lo tanto, el ámbito de aplicación será el que defina qué operaciones,
actividades o hechos quedan fuera del alcance del tributo (inafectaciones);
así como, en su caso, qué exclusiones se realizan por decisión del
legislador (inafectaciones legales) y, por supuesto, cuáles serán las
actividades que están gravadas o afectas al tributo en cuestión.
Y la exoneración?, en esta se recogen los casos excepcionales en los que el
legislador, pese a tratarse de supuestos gravados con el impuesto, no va a
exigir su pago temporalmente.
EL ASPECTO SUBJETIVO.- El aspecto subjetivo de la hipótesis de
incidencia se refiere a quién es el que realiza o respecto de quién se
produce el hecho gravado.
El aspecto subjetivo establece el vinculo o relación entre los actos o
actividades gravadas y las personas que deberán pagar el tributo. Su
establecimiento por ley responde a la pregunta: ¿quién está gravado con el
tributo?
Por ejemplo, en el impuesto predial, en el aspecto subjetivo, encontraremos
al propietario del predio.
También forma parte del aspecto subjetivo la determinación de quién es
el sujeto que tiene derecho al cobro del tributo o, en otros términos,
quién es el acreedor tributario.
EL ASPECTO TEMPORAL
El aspecto temporal de la hipótesis de incidencia señala el momento en
que se considera ocurrido el hecho que da origen al tributo.
Su establecimiento por la ley responde a la pregunta ¿cuándo se
entiende producido el hecho gravado?, o lo que es lo mismo, ¿de qué
depende que se considere producido dicho hecho?.
Ejemplo: pensemos en una venta e imaginemos que vamos a responder si esta resulta
gravada con el Impuesto General a las Ventas. 1. Hay que verificar que efectivamente
se trate de una venta gravada con el impuesto (aspecto material u objetivo) y para ello
habrá que determinar qué se entiende por venta en la ley, si esta alcanza a todo tipo de
bienes o también si existe alguna inafectación que pueda alterar el supuesto que
estamos analizando. Si se concluye que estamos frente a una operación de venta
gravada por la ley,
Habrá que constatar si esta ya se encuentra producida o realizada en los términos que
la ley señala para efectos de considerar la aplicación del impuesto. Si se trata de la
venta de un bien, sabemos que estos se transfieren con la entrega del mismo, en
términos civiles. Pero, si la ley tributaria señala como momento en que se considera
efectuado la venta aquel que corresponda a la entrega de los bienes o a aquel que
corresponda a la emisión del comprobante de pago, cualquiera de los dos que se
produzca primero.
EL ASPECTO ESPACIAL
Se refiere a la definición legal del lugar donde deben producirse los hechos gravados o
donde se entienden producidos. Dicho lugar, en principio, tendría que ser dentro del
territorio del Estado.
Su establecimiento en la ley responde a la pregunta:
¿dónde deben ocurrir los hechos para estar gravados?
Ejemplo, en el Impuesto a la Renta, la ley debiera poder establecer de modo natural que
la renta que se grava es solo aquella que se gana o se produce en territorio peruano. Sin
embargo, la generación de rentas gravadas es más compleja e involucra decisiones del
Estado que atañen a los sujetos que generan dichas rentas.
•Criterio de la territorialidad
•Criterio del domicilio
•Criterio de aprovechamiento o utilización
IMPUESTO PREDIAL
IMPUESTO A LA RENTA APLICABLE A SUJETOS DOMICILIADOS QUE
REALIZAN ACTIVIDAD EMPRESARIAL
IMPUESTO A LA RENTA APLICABLE A SUJETOS DOMICILIADOS QUE
REALIZAN ACTIVIDAD EMPRESARIAL
CONTRIBUCIÓN
CONTRIBUCIÓN
TASA
TASA
LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
La relación jurídica tributaria es el conjunto de derechos y obligaciones establecidos por el poder
tributario del Estado que surge de la aplicación de los tributos en concreto y que alcanza no solo a
los contribuyentes por los tributos que deben pagar, sino que incluso puede alcanzar a terceros.
En efecto, en la relación jurídica tributaria, además de la obligación de pago del tributo
que constituye su objeto principal, coexisten una serie de deberes y derechos recíprocos
entre el Estado y los contribuyentes.
La relación jurídica tributaria produce un VÍNCULO COMPLEJO a partir del cual el Estado goza de
determinadas facultades, derechos y obligaciones, correspondiéndole al deudor tributario
obligaciones de dar (que es el caso del pago del tributo, pero también deben pagar, según los casos,
intereses, multas, etc.), de hacer (llevar contabilidad, presentar declaraciones, etc.) e incluso de no
hacer (o tolerar, como es el caso de las fiscalizaciones y controles que la Administración Tributaria
puede considerar necesario realizar);así como también derechos y garantías frente a las actuaciones
administrativas.
LOS SUJETOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA.-
El acreedor tributario.- El acreedor tributario es el sujeto a favor de quien se debe cumplir con la
prestación tributaria; es decir, la entrega de la suma de dinero (o excepcionalmente especie) que
corresponde al tributo. (Artículo 4 del Código Tributario - CT) El segundo párrafo del art. 4 del Código
Tributario señala que: “El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos locales, son
acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería
jurídica propia; así como las entidades de derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley
les asigne esa calidad expresamente”
El deudor tributario.- El artículo 7 del Código Tributario establece que el “deudor tributario es la
persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable”.
(Resaltado nuestro)
En general, se puede decir que, a efectos de la aplicación de los tributos en el Perú, se
reconoce que no solo el contribuyente puede ser el obligado al pago del tributo, sino
también los RESPONSABLES que sean designados por ley, como es el caso de los
agentes de retención o percepción, quienes resultan obligados al pago del tributo, sino
con el que provenga de la retención o la percepción, según sea el caso.
El deudor tributario.- Lo mismo ocurre cuando quienes cumplen con la obligación tributaria son
sujetos solidarios de la obligación tributaria; pues se trata de terceros que, sin haber generado el
nacimiento de la obligación tributaria, se les exige a cumplir con ella junto al contribuyente.
Aspecto importante:
la CAPACIDAD TRIBUTARIA que es distinta a la capacidad jurídica. El art. 21 del CT señala “Tienen
capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas, comunidades de bienes, patrimonios,
sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes
colectivos, aunque estén limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurídica según el
derecho privado o público, siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derecho y
obligaciones tributarios”.
Aspecto importante:
la NO TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. El art. 26 del CT regula la “transmisión
convencional de la obligación tributaria” y dispone que los actos o convenios por los que el deudor
tributario transmite su obligación tributaria a un tercero carece de eficacia frente a la Administración
Tributaria.
A. CONTRIBUYENTE:
El art. 8 del CT establece que: “Contribuyente es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el
hecho generador de la obligación tributaria” Entonces, la condición de contribuyente puede ser
causada por el propio sujeto o deriva de hechos generadores que lo alcanzan
B. EL RESPONSABLE:
El art. 9 del CT dispone que: “Responsable es aquel que, sin tener la condición de contribuyente,
debe cumplir la obligación tributaria atribuida a éste”.
Las razones que tiene el legislador para establecer un responsable distinto al
contribuyente no son otras que de índole recaudatoria.
El art. 10 del CT dispone lo siguiente: En defecto de la Ley, mediante decreto supremo, pueden ser
designados agentes de retención o percepción los sujetos que, por razón de su actividad, función o
posición contractual estén en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor
tributario. Adicionalmente, la Administración Tributaria podrá designar como agentes de retención o
percepción a los sujetos que considere se encuentran en disposición para efectuar la retención o
percepción de tributos.
C. LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA En el derecho tributario hay responsabilidad solidaria
cuando dos o más sujetos quedan obligados al cumplimiento de la misma prestación.
Se sabe que son vínculos autónomos puesto que pueden ser exigidos por la Administración Tributaria
de modo independiente; pero están referidos a una misma relación jurídica, por lo que recaen sobre el
mismo objeto y están, por ello, interrelacionadas.
El Código Tributario contiene normas de responsabilidad solidaria para:
a) Quienes son contribuyentes por el mismo hecho imponible (artículo 19).
b) Los administradores de patrimonios y demás representantes en calidad de tutores,
curadores, entre otros (artículo 16).
c) Los herederos y legatarios (artículo 17.1).
d) Los adquirientes en calidad de socios por liquidación de empresas o de activos y/o
pasivos de empresas (artículos 17.2 y 17.3)
e) Los administradores de hecho (artículo 16-A)
f) Los que omiten alguna obligación exigida por el Código Tributario (artículo 18).
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Como se sabe, la obligación tributaria nace cuando se configura en
la realidad el hecho imponible o, lo que es lo mismo, se verifica la
hipótesis de incidencia prevista en la ley.
En ese mismo sentido, el artículo 2 del CT señala que la obligación
tributaria nace “cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligación”.
HECHOS IMPONIBLES DE REALIZACIÓN INMEDIATA.- Un hecho imponible es de
realización inmediata cuando el supuesto gravado por la ley ocurre en un mismo instante
o se agota en un único acto. Por ejemplo, cuando el hecho generador del pago de un
impuesto (por ejemplo, Impuesto de Alcabala) es la transferencia de un bien (un predio),
basta con que se produzca o se verifique dicha transferencia en la realidad (en Perú, por
tratarse de un bien inmueble, la transferencia ocurre con el solo consenso si se trata de
transferencias onerosas o por la firma de l a escritura pública, si es una donación) para
que se tenga por producido el hecho gravado y, por tanto, si concurren los demás
aspectos de la hipótesis de incidencia, se puede afirmar que ha nacido la obligación
tributaria de pago del impuesto.
HECHOS IMPONIBLES DE REALIZACIÓN PERIÓDICA.- Los hechos gravados de
configuración periódica suponen o dependen del paso del tiempo (periodo impositivo)
para que puedan verificarse en la realidad. El típico ejemplo de estos tributos está dado
por el Impuesto a la Renta empresarial.
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIO
I. De acuerdo al CT peruano, la exigibilidad significa que se ha vencido el plazo
para su cumplimiento y la consecuencia directa e inmediata de tal circunstancia es
que, estando en mora el deudor tributario, empezarán a devengarse intereses
moratorios.
II. Además la exigibilidad también significa de acuerdo al CT, que una obligación
tributaria puede ser cobrada COACTIVAMENTE; aunque, para ello será necesario
que la administración, al vencimiento del plazo para el pago voluntario de la
obligación, requiera al contribuyente para que cumpla con pagar.
COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La deuda tributaria en principio, debería ser únicamente el monto del tributo que la ley
exige pagar al deudor tributario. Sin embargo, pueden ocurrir hechos que incrementen el
monto de la deuda:
a) Que no se haya producido el pago oportuno del tributo, genera el devengo de
intereses;
b) b) Que se haya cometido alguna infracción tributaria sancionada con una pena
pecuniaria o multa; o
c) c) Que se haya solicitado un fraccionamiento o aplazamiento para el pago del
tributo, caso en el cual también habrán intereses por pagar.
El artículo 28 del CT señala: “La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda
tributaria que está constituida por el tributo, las multas y los intereses”.
El art. 33 del CT establece la forma en que se computan los intereses moratorios, así
como los límites máximos que la administración debe observar para fijar su cuantía. La
TIM vigente para deudas en moneda nacional por tributos administrados por la SUNAT
es de 1.2%, según Resolución de SUNAT 053-2010/SUNAT
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Siendo que la obligación tributaria implica una prestación de dar una suma de dinero,
lo natural es que ella se extinga al producirse el pago.
EL PAGO.- Para que el pago extinga, la obligación tributaria debe realizarse con los
medios previstos para ello y ser realizado en el lugar, forma y plazos que establece el
Código Tributario.
El art. 30 del CT, el pago de la deuda tributaria será efectuada por los deudores
tributarios y, en su caso, por sus representantes. En el segundo párrafo establece que
los terceros pueden realizar el pago de la deuda tributaria, salvo oposición motivada
del deudor tributario.
LA COMPENSACIÓN.- El art. 40 del CT dispone que la deuda tributaria podrá
compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y
otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a periodos no
prescritos, que sean administrados por el mismo órgano y cuya recaudación sea
ingreso de una misma entidad.
LA CONDONACION.- Regulada en el art. 41 del CT. Dado que las obligaciones
tributarias surgen por mandato de la ley y tienen su origen en ella, no es posible que las
administraciones tributarias puedan perdonar las deudas pendientes de pago. Una vez
que nace la obligación tributaria, la administración está obligada a cobrarla y queda
fuera de su alcance la opción de perdonar su cobro.
La norma no es tan estricta cuando se trata de la condonación de intereses o sanciones
que se hubiesen generado; pues tratándose de gobiernos locales, se señala que ellos
pueden conceder lo que se conoce como ¨amnistía tributaria¨
OTRAS FORMAS DE EXTINCION.- El art. 27 del Código Tributario enuncia, además de
las tres formas de extinción antes señaladas a la consolidación, la resolución de la
Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa
y cualquier otro medio que se establezca por leyes especiales
LA PRESCRIPCION, EFECTOS SOBRE LA DEUDA TRIBUTARIA
En derecho, la prescripción es la institución que reconoce que los derechos o
facultades ya no pueden ejercerse por los efectos del paso del tiempo; es decir la
prescripción no extingue la deuda (ella subsiste), pero la Administración Tributaria
carece de facultades para exigir su cobro.
El Código tributario si distingue las facultades que se ven afectadas por el termino
prescriptorio: la facultad de la administración para DETERMINAR LA DEUDA, la
facultad para COBRARLA y la facultad para APLICAR SANCIONES
En los artículos 43 a 49 del Código Tributario, se regulan los temas vinculados a la
prescripción en materia tributaria.
MUCHAS GRACIAS
