ARRENDAMIENTOS
NIIF 16
¿El arrendatario ¿Tiene el arrendatario
¿Existe un activo
SI obtiene los beneficios SI el derecho a dirigir SI
identificado?
económicos? el uso?
El contrato contiene
un arrendamiento
El contrato no contiene un arrendamiento; aplicar otras NIIFs aplicables
Opciones de
Período no
Opciones de
extensión por parte
terminación por
parte del
Término del
cancelable del del arrendatario si arrendatario si son arrendamien
arrendamiento es razonablemente razonablemente
seguro se ejerza seguras que se
t o
ejerzan
El plazo del arrendamiento comienza en la fecha de inicio (es decir, la
fecha en que el arrendador pone los activos subyacentes disponibles
para su uso por el arrendatario) e incluye períodos de gracia de pagos
de renta o reducidos proporcionados al arrendatario por el arrendador.
• Términos de arrendamiento de 12 meses o menos.
Arrendamientos a • Sin opción de compra.
• Un factor importante es la certeza razonable de que el
corto plazo arrendatario ejerza la opción para renovar o terminar el
arrendamiento.
• Aplicar consistentemente por cada clase de activo
subyacente
• La evaluación se basa en el valor de un nuevo activo equivalente (US$
5,000 como referencia);
Arrendamientos • No juzgado por referencia a la materialidad
• Realizado sobre la base de cada arrendamiento
de bajo valor
• El arrendatario puede beneficiarse del uso del activo por sí mismo
o junto con otros recursos fácilmente disponibles para el
arrendatario
• El activo subyacente no es altamente dependiente /
interrelacionado con otros activos
Caso 1
• Compañía “Arriendo” S.A. celebra un contrato de arrendamiento de 10 años
de una máquina que utilizará en la fabricación de piezas de un avión, el
contrato tiene una merced conductiva de US$ 2,000.
• El costo de instalar la máquina en las instalaciones de “Arriendo” S.A. no es
significativo. Tanto “Arriendo” S.A. como el arrendador “Maqui” S.A. tienen
derecho a cancelar el arrendamiento sin penalización cada año desde la
fecha de comienzo del mismo.
• ¿Estamos frente a un contrato de arrendamiento?
Caso 2
• Compañía “El Asilo” S.A. cuenta con un contrato de arrendamiento de 50
labtop con “HP” S.A. por un plazo de cuatro (4) años por un pago
mensual de US$ 7,500
• ¿Estamos frente a un contrato de arrendamiento?
Caso 3
• Compañía “El Juez” S.A. cuenta con un contrato de arrendamiento de 3
camionetas 4X4 marca Totoya con “Rentingcar” S.A. por un plazo de tres
(3) años por un pago mensual por vehículo de US$ 700.
• ¿Estamos frente a un contrato de arrendamiento?
La medición del pasivo por arrendamiento consiste en el valor
presente de los siguientes componentes que no se han pagado en la
fecha de inicio:
Pagos fijos
Pasivo
Algunos Garantía Precio de de
desde la Penas de
pagos del la opción
fecha de
inicio variables valor de compra
cancelación arrenda
residual miento
• La tasa de interés implícita en el arrendamiento
debe usarse a menos que no sea fácilmente
determinable.
• La tasa implícita a menudo es difícil de determinar
en la práctica, por lo tanto, se puede usar la tasa
incremental de endeudamiento.
− Seguridad similar al derecho de uso del activo
− Préstamo de plazo similar a plazo de arrendamiento
− La misma moneda que los pagos de arrendamiento.
• Inapropiado usar WACC
El activo por derecho de uso en el reconocimiento inicial se mide
al costo, que comprende:
‐
Pasivo Pagos Incentivo Activo
hechos Costos Costos de
por
antes o directos eliminacón s por por
arrenda después iniciales
o
restauración
arrendam derecho
miento del iento de Uso
inicio
Caso 4
• Compañía “Z” (arrendatario) celebra un contrato de arrendamiento de 5 años de
un piso en un edificio, con una opción de extensión de 5 años por parte del
arrendatario. Los pagos de arrendamiento son de US$ 50,000 por año (incluido el
período de extensión), pagaderos al inicio de cada año. En el contrato de
arrendamiento, el arrendatario incurre en costos directos iniciales de US$ 20,000
(US$ 15,000 pagados al antiguo inquilino y US$ 5,000 de comisión al agente
inmobilario).
• Los términos del contrato requieren que la Compañía “Z” pague anualmente al
arrendador el 2% de los ingresos de ventas brutos generados por el espacio que
se alquila.
• Compañía “Z” concluye que es razonablemente seguro de que ejercerá la opción
de extensión .
• La tasa implícita en el contrato de arrendamiento no es fácilmente determinable.
El arrendatario ha determinado que su tasa incremental de endeudamiento se
estima en 5% por año.
• ¿Cómo se mide inicialmente el contrato?
Pagos fijos
Pasivo
Algunos Garantía Precio de de
desde la Penas de
pagos del la opción
fecha de
inicio variables valor de compra
cancelación arrenda-
residual miento
US$ US$
355,391
0 0 0 0
355,391
Excluye
9 pagos de pagos
US$50,000, variables
N/A N/A N/A
descontados que no
al 5% dependen de
un indice
Pasivo Pagos Incentivo Activo
hechos Costos Costos de
por
por s por
arrenda
-miento
antes o
después
del
directos
iniciales
eliminacón
o
restauración ‐ arrenda-
miento
derecho
de Uso
inicio
US$ US$ US$ US$
0 0
355,391 50,000 20,000 425,391
Primer
Monto calculado pago del Costos
del pasivo por contrato iniciales y N/A N/A
arrendamiento hecho por comisiones
adelantado
Para registrar el valor inicial del activo y pasivo de arrendamiento::
Activo por derecho de uso 425,3911
Pasivo por arrendamiento 355,3912
Efectivo 70,0003
1: Valor presente de los 9 pagos de US$ 50,000 descontados al 5% + US$50,000
(pago inicial por adelantado) + US$20,000 costos directos iniciales.
2: Valor presente de los 9 pagos de US$ 50,000, descontados al 5%
3: US$ 50,000 primer período de arrendamiento + US20,000 costos directos
iniciales
Periodo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Total
Monto 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 450,000
Tasa 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5%
Valor
presente 47,619 45,351 43,192 41,135 39,176 37,311 35,534 33,842 32,230 355,391
Modelo del
Costo
(NIC 16)
MODELOS DE
MEDICIÓN
Modelo de
Revaluación
(NIC 16)
Modelo de Valor
Razonable
Propiedades de
inversión
(NIC 40)
‐
Interés
Pagos Nuevas Pasivo por
Valor sobre el
por mediciones arrenda-
arrenda- o modifica- miento
pasivo ciones
miento
inicial
CLASIFICACIÓN DEL ARRENDADOR
ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO
FINANCIERO OPERATIVO
Contrato por el cual se Contrato por el cual NO se
transfiere sustancialmente transfiere sustancialmente
al arrendatario todos los al arrendatario todos los
riesgos y beneficios riesgos y beneficios
inherentes al bien. inherentes al bien.
Estado de Estado del
Estado de Flujos
Situación Resultado
de Efectivo
Financiera Integral
• Activo por derecho de uso: se • El gasto por intereses en • Pagos de efectivo de los
presenta en un rubro por otros costos pasivos por arrendamiento
separado o combinado con financieros. como actividades de
propiedades, planta y equipo financiamiento.
con revelaciones por • Depreciación del activo por
separado. derecho de uso. • Pagos de efectivo de los
intereses de acuerdo con los
• Pasivo de arrendamiento: Se requerimientos de NIC 7's
presenta en un rubro por como intereses pagados.
separado o incluido en otros
pasivos revelando en que • Corto plazo, valores menores
rubro se encuentra incluido. y los pagos de
arrendamiento variables
dentro de las actividades de
operación.
