Costos para la toma de

decisiones
MAESTRÍA EN FINANZAS CORPORATIVAS
( 2DA EDICIÓN – 10MA VERSIÓN )
Eudaldo Sarria Iturregui
Abril de 2014
Santa Cruz - Bolivia
Clase 3: Sistemas de costeo Directo y
por
Absorción

Eudaldo Sarria PhD 2

esarria@[Link]
 COSTEO ABSORBENTE, VARIABLE Y DE
RENDIMIENTOS

INTRODUCCIÓN
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
1. COSTEO ABSORBENTE O TOTAL
2. COSTEO DIRECTO O VARIABLE
3. VENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO
4. DIFERENCIAS ENTRE COSTEO ABSORBENTE Y DIRECTO
5. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS DE ACUERDO CON EL
COSTEO ABSORBENTE Y EL COSTEO VARIABLE
6. EFECTO EN LAS UTILIDADES
7. EFECTOS DEL COSTEO DIRECTO Y DEL COSTEO ABSORBENTE
EN LOS INVENTARIOS Y EN LA UTILIDAD OPERATIVA
8. ELECCIÒN DE UN METODO DE COSTEO
9. COSTEO DE RENDIMIENTOS
10. TEORIA DE RESTRICCIONES
11. GLOSARIO y EJERCICIOS

Eudaldo Sarria PhD 3

esarria@[Link]
 COSTEO ABSORBENTE COSTEO VARIABLE Y COSTEO
DE RENDIMIENTOS

INTRODUCCIÓN
Costeo variable o directo y el costeo absorbente o total, la presentación del
EERR y explica los cambios que se dan en la utilidad operativa. Además,
introduce el costeo por rendimientos (through put costing), y lo compara
con el costeo variable y el costeo total.
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
1. Identificar la característica fundamental que distingue el CV del CT.
2. Elaborar EERR utilizando el costeo por absorción y el costeo variable.
3. Diferencias que se dan en la utilidad operativa bajo cada método.
4. Efectos del costeo por absorción al calcular el punto de equilibrio.
5. Como el costeo variable influye en decisiones de evaluación del
desempeño.
6. Conceptos de los diferentes niveles de capacidad que pueden
utilizarse en el costeo por absorción.
7. Selección del nivel de capacidad normal, afecta la utilidad operativa.
8. Entender cómo afecta el nuevo concepto del costeo de
rendimientos (Throughput costing) en la utilidad operativa.
Eudaldo Sarria PhD 4
esarria@[Link]
 1. COSTEO ABSORBENTE O TOTAL

Es el método usado tradicionalmente para el costeo de productos en la

contabilidad financiera. Se utiliza básicamente para servir de herramienta de
información a usuarios externos. Este método considera como costos del
producto, todos los recursos consumidos dentro del departamento de
producción, sin importar su comportamiento con el volumen de actividad, es
decir si son variables o fijos. El producto absorbe los costos de producción.
El Costo Unitario del producto consiste en:
Costeo total considera
como costos üMateria Prima Directa
üMano de Obra Directa
todos los üCostos Indirectos de Fabricación variables
recursos de producción. Costos Indirectos de Fabricación Fijos
ü

Así, el costeo absorbente asigna una porción del costo indirecto fijo de
manufactura a cada unidad de producto, junto con los costos variables de
manufactura.
Eudaldo Sarria PhD 5
esarria@[Link]
 2. COSTEO DIRECTO O VARIABLE

Es un método utilizado en el medio administrativo, con el fin de facilitar la

toma de decisiones. Bajo este método se consideran como costos del
producto únicamente los recursos de carácter variable consumidos dentro
del Departamento de producción.
Materiales directos
Mano de obra directa ( sólo si es variable)
Costos indirectos de fabricación Variables
Los costos de MOD fija y los CIF fijos se consideran como costos del período
de tal manera que ningún costo fijos de manufactura se trata como costo del
producto, generando que el costo unitario del producto en inventario o en el
costo de ventas, no contenga ningún costo fijo.
La característica del CA hace que se presenten permanentemente variaciones
favorables o desfavorables debido al sobre o sub aplicación de los costos fijos
a la producción. Los costos fijos son independientes del nivel de producción
presupuestado; luego aplicamos los costos fijos a la producción multiplicando
la tasa predeterminada por el nivel real de producción el cual puede ser
mayor a la capacidad presupuestada caso en el cual se presentará un sobre
Eudaldo Sarria PhD 6
esarria@[Link]
Aplicación de costos fijos al producto o en su defecto, si la producción
real es menor a la capacidad presupuestada, se producirá una sub
aplicación de los costos fijos. En el evento en que la producción real
resulte ser igual a la capacidad presupuestada, no se presentará ninguna
variación. Estas variaciones deben cerrase al final del periodo. Se cierran
normalmente contra el costo de ventas cuando su valor no es
significativo o cuando todas las unidades producidas que resultaron
afectadas con la variación fueron vendidas.
En el caso de que la variación sea significativa y de que una parte de la
producción afectada quede en proceso y otra parte no se haya vendido
por lo que permanece en el inventario de producto terminado, el valor de
dicha variación sub o sobre aplicada se prorrateará entre los saldos
finales del inventario de producción en proceso; productos terminados y
el costo de ventas.

Otra característica del CA negativa es que las Utilidades siguen en el

ritmo de la Producción y no de las Ventas como debería ser,
Eudaldo Sarria PhD 7
esarria@[Link]
mostrando en ocasiones utilidades que aun no se han realizado, lo cual
puede generar inconvenientes con los repartos de utilidades.
3. VENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO
a) Causa de menores confusiones pues no permite que existan CF
aplicados de más o de menos que nos preocupen.
b) La utilidad reportada sigue lógicamente las fluctuaciones de las
ventas y no de la producción.
c) Los análisis de Costo Volumen Utilidad y del punto de equilibrio los
lleva integrados.
d) Los resultados de las líneas de productos y de otros segmentos del
negocio pueden ser medidos en términos del margen de contribución
sin tener asignaciones arbitrarias de costos fijos.
e) El análisis de costos aplicables para la fijación de precios de
venta es simplificado y afinado.
f) El costeo variable es compatible con la [Link] Costos Estándar.
g) Describe mejor el modo de calcular los costos del producto cuando
se prepara un estado de resultados con el enfoque de margen de
contribución.
Eudaldo Sarria PhD 8
esarria@[Link]
 4. DIFERENCIAS ENTRE COSTEO ABSORBENTE Y
DIRECTO

Costeo Absorbente Costeo Directo

• Distribuye los costos fijos • Considera los costos fijos de
de producción entre las unidades producción como un costo del
producidas. período.
• En la valuación de los • Al valuar los inventarios solo
inventarios incluye ambos contempla los costos variables
costos, variables y fijos de de producción.
producción. • Hace una división entre costos
• En este método no se dividen variables y fijos.
los costos variables y fijos. • Utiliza el concepto del Margen
• Utiliza el concepto de de Contribución.
Utilidad Bruta.

Eudaldo Sarria PhD 9

esarria@[Link]
 [Link]ÓN DE LOS COSTOS DE ACUERDO CON EL
COSTEO ABSORBENTE Y EL COSTEO VARIABLE

GRAFICO COSTEO ABSORBENTE

Materiales
directos

Mano de
Costo del obra directa
Producto Costos indire
variab. Manuf.
COSTEO
ABSORBENTE Costos Indir
fijos Manufa.

[Link]
Vtas. yAdm
Costo del
Periodo Gtos. Fijos
Venta y Adm

Eudaldo Sarria PhD 10

esarria@[Link]
 6. EFECTO EN LAS UTILIDADES

a) Cuando el volumen de la producción es mayor que el volumen de

ventas, la utilidad siempre es mayor en el Costeo Absorbente.
Con el método de costeo absorbente, al resultar una producción en
unidades mayor a las unidades vendidas, los inventarios aumentan
ocasionando que algunos costos fijos de manufactura del periodo en
curso no aparezcan el estado de resultados como parte del costo de
ventas, a cambio, estos costos se difieren a un periodo posterior y se
llevan al balance general como parte de las existencias en inventario. A
este costo diferido se le conoce como costo fijo de manufactura diferido
en el inventario. Este se difiere del inventario hacia el próximo periodo, en
el que quizá se retiren estas unidades del inventario al ser vendidas.
En los C. [Link] parte de los costos fijos de manufactura del período en
curso se difieren al inventario y se excluyen de los costos de venta. Sin
embargo, en el costeo variable todos los costos fijos de manufactura se
llevan contra el ingreso, debido a que son considerados costos del
periodo; generando por tanto una utilidad más baja que el costeo
absorbente.
Eudaldo Sarria PhD 11
esarria@[Link]
 b) Cuando el volumen de las ventas es mayor que el
volumen de la producción, la utilidad siempre es
mayor en el Costeo Directo.
Sucede porque los inventarios disminuyen y se liberan los costos fijos de
manufactura que antes se habían diferido al inventario según el costeo
absorbente y se cargan contra el ingreso (conocido como costo fijo de
manufactura diferido en el inventario), lo que afecta la utilidad.
c) Cuando el volumen de ventas es igual al volumen de producción,
la utilidad será igual bajo ambos métodos.
La única diferencia que existe en la utilidad de operación entre el
costeo absorbente y el costeo variable es la cantidad de costos fijos de
manufactura que se reconozcan como gastos en el estado de resultados.
Cuando se vende todo lo que se produjo durante el periodo, todos los
costos fijos de manufactura asignados a los productos según el costeo
absorbente se convierten en parte del costo de ventas del año. Según el
costeo variable, el total de los costos fijos de manufactura fluye
directamente en el estado de resultados como un gasto. Entonces, sea el
método de que se trate, cuando la producción igual la ventas (y por tanto,
los inventarios no varían) todos los costos indirectos fijos de manufacturan
fluyen en el estado de resultados como un gasto. Y la utilidad es la misma
en ambos métodos
Eudaldo Sarria PhD 12
esarria@[Link]
d. En el largo plazo, las cifras de la utilidad de operación según el
costeo directo y el costeo absorbente tenderán hacer iguales.

Eso ocurre porque en un periodo más amplio las ventas no pueden

exceder la producción, ni la producción puede exceder mucho las
ventas. Cuanto más corto sea el periodo, será mayor la tendencia a que
las cifras difieran.
7. EFECTOS DEL COSTEO DIRECTO Y DEL COSTEO
ABSORBENTE EN LOS INVENTARIOS Y EN LA UTILIDAD
OPERATIVA

La manera más fácil de entender y comparar los efectos del costeo por
absorción y el costeo
directo en la ganancia bruta, el costeo de los inventarios y la utilidad
operacional es por medio de un ejemplo

Eudaldo Sarria PhD 13

esarria@[Link]
 Ejemplo 1

La capacidad normal de una planta es de 20.000 unidades por mes, o

de 240.000 año. Los costos variables estándar por unidad son: MP
directos, $3; MOD, $2,25; carga fabril variable, $0,75. Para un total
variable de $6. La carga fabril fija es de $300.000 por año o de
$25.000 por mes, o de $1,25 por unidad a la capacidad normal de
producción.

La base de unidades de producción se usa para aplicar la carga fabril.

Los gastos fijos de mercadeo y administración son: $5.000 por mes o
de $60.000 por año. Los gastos variables de mercadeo y
administración son de: $0,20 por unidad. El precio de venta de cada
unidad es de $10.

Se supone que la MP,MOD,carga fabril variable aplicada y la real son

la misma, Las cantidades reales de la producción, las ventas y los
inventarios de mercancías terminadas en:

Eudaldo Sarria PhD 14

esarria@[Link]
 1er Mes 2do Mes 3er Mes 4to Mes
Inventario Inicial 0 0 3000 1000
Unidades Producidas 17500 21000 19000 20000
Unidades vencidas 17500 18000 21000 16500
Inventario Final 0 3000 1000 4500

Costeo por Absorción :

Con la anterior información se debe elaborar:
a) Los Estados de Resultados para cada mes bajo ambos
métodos de costeo.
b) Analizar la diferencia en las utilidades y efectuar la
conciliación.
En el costeo por absorción la carga fabril fija se incluye en el costo
unitario y también en el costo asignado al inventario

Eudaldo Sarria PhD 15

esarria@[Link]
 MES 1 MES 2 MES 3 MES 4

Ventas $ 175,000 $ 180,000 $210,000 $ 165,000 PV*U. vendidas

Materiales Directos $ 52,500 $ 63,000 $ 57,000 $ 60,000 Cmat.*U. Producidas
Mano de Obra Directa $ 39,375 $ 47,250 $ 42,750 $ 45,000 CMOD*U. Producidas
Carga Fabril Variable $ 13,125 $ 15,750 $ 14,250 $ 15,000 Carga Fab. Var*U.
Producidas
Carga Fabril Fija $ 21,875 $ 26,250 $ 23,750 $ 25,000 Carga Fab. Fija*U.
Producidas
Costo de Produccion $ 126,875 $ 152,250 $ 137,750 $ 145,000
Inventario Inicial $ - $ - $ 21,750 $ 7,250 CUT *U. Inv Inicial
Costo de Mcia.
Disponible $ 126,875 $ 152,250 $ 159,500 $ 152,250
-Inventario Final $ - $ (21,750) $ (7,250) $ (32,625) CUT*U. Inv Final
Costo de Ventas $ 126,875 $ 130,500 $ 152,250 $
119,625
Carga Fabril aplicada
de
mas o de menos $ 3,125 $ (1,250) $ 1,250 $ - Costo Fijo de Fab-Costo Fijo
A
Costo de Ventas
Ajustado $ 130,000 $ 129,250 $ 153,500 $ 119,625

Ganancia Bruta en
Ventas $ 45,000 $ 50,750 $ 56,500 $ 45,375
-Gastos de Admon y
Mcdeo fijos $ (5,000) $ (5,000) $ (5,000) $ (5,000)
-Gastos de Admon y
Mcdeo variables $ (3,500) $ (3,600) $ (4,200) $ (3,300) CvMcdo * U. vendidas
Utilidad Operacional $ 6,500 $ 42,150 $ 47,300 $ 37,075

Eudaldo Sarria PhD 16

esarria@[Link]
 COSTEO DIRECTO
En el costeo directo la carga fabril se excluye del costo unitario y de los costos
asignados al inventario
1er Mes 2do Mes 3er Mes 4to Mes
Ventas $ 175,000 $ 180,000 $ 210,000 $ 165,000 PV*U. vendidas
Materiales Directos $ 52,500 $ 63,000 $ 57,000 $ 60,000 Cmat.*U. Producidas
Mano de Obra Directa $ 39,375 $ 47,250 $ 42,750 $ 45,000 CMOD*U. Producidas
Carga Fabril Variable $ 13,125 $ 15,750 $ 14,250 $ 15,000 Carga Fab. Var*U. Producidas
Costo Variable de
Produccion $ 105,000 $ 126,000 $ 114,000 $ 120,000
+Inventario Inicial $ - $ - $ 18,000 $ 6,000 CV*U. Inv Inicial
Costo Variable de Mcia.
Disponible $ 105,000 $ 126,000 $ 132,000 $ 126,000
-Inventario Final $ - $ (18,000) $ (6,000) $ (27,000) CV*U. Inv Final
Costo Variable Ventas $ 105,000 $ 108,000 $ 126,000 $ 99,000
Margen Bruto de
Contribucion $ 70,000 $ 72,000 $ 84,000 $ 66,000 Ventas-CV Ventas
Gastos Variables de
Admon y Mcdeo 3500 3600 4200 3300 CvMcdo * U. vendidas
Margen de Contribucion $ 66,500 $ 68,400 $ 79,800 $ 62,700
-Costos y Gastos Fijos
Carga Fabril $ (25,000) $ (25,000) $ (25,000) $ (25,000)
-Costos y Gastos Fijos
Gastos de Admon y
Mcdeo $ (5,000) $ (5,000) $ (5,000) $ (5,000)

Eudaldo Sarria PhD 17

Utilidad Operacional $ 36,500 $ 38,400 $ 49,800 $ 32,700 esarria@[Link]
Conciliación de Utilidades
Δ UAII l Inv. Inicial -Inv. Final I
* Tp

1er Mes $ - $ -

2do Mes $ 3.750 $ 3.750

3er Mes $ 2.500 $ 2.500

4to Mes $ 4.375 $ 4.375

Eudaldo Sarria PhD 18

esarria@[Link]
 8. ELECCIÒN DE UN METODO DE COSTEO

Si se usan el CV no serán aprobados por sus auditores, pues no

cumplen con los PCGA.
Aunque las empresas deben usar el CA para los informes financieros
externos, el administrador o la gerencia puede usar el CV en los
informes financieros internos, ya que no se genera ningún problema
contable al utilizar ambos métodos de costeo, el CA para usos externos
y el CV para usos internos. Dado que, el CV sigue siendo el centro de
una considerable controversia sobre su aplicación en los informes
externos, ya que no se presentan correctamente las partidas del Activo
(inventario) y que no es una práctica contable aceptable.
La propia naturaleza del CA hace que la utilidad varíe con la
producción, mientras que bajo el CD, la utilidad varía de acuerdo con
las ventas. Y algunos críticos sostienen que inclusive el CV promueve
todavía un exceso de costos en los inventarios. Ellos argumentan que
solamente los materiales directos son verdaderos CV para propósitos
del Costeo de Rendimientos. Este método trata todos los costos
excepto los materiales directos como costos del periodo. El Costeo de
Rendimientos por ser una propuesta de reciente aparición ha sido
adoptado por muy pocas compañías.
Eudaldo Sarria PhD 19
esarria@[Link]
 Movimiento de Inventarios Producto Terminado en Unidades

Con la anterior información se debe elaborar:

a) Los Estados de Resultados para cada mes bajo ambos métodos de
costeo.
b) Analizar la diferencia en las utilidades y efectuar la conciliación
Se presenta la siguiente información:
1er Mes 2do Mes 3er Mes 4to Mes

Inventario Inicial 0 200 50 300

Unidades Producidas 800 500 1000 700
Unidades Vendidas 600 650 750 700
Inventario Final 200 50 300 300

Datos Estandar por Unidad

$ 20
Costo Variable (CV)
Costos Fijos $ 15
Costo Unitario Total (CUT) $ 35

Precio Venta (PV) $ 100 Tasa Fija Predeterminada= Costos fijos

Cap. Normal 800 unidades Cap. Normal

Costo Fijo de Fab. $ 12,000

Costo Fijo Admon. $ 10,800
Costo Variable Mcdo (CvMcdo ) $ 19 por unidad Eudaldo Sarria PhD 20
esarria@[Link]
 Estado de Resultado Costeo absorbente
1er Mes 2do Mes 3er Mes 4to Mes

Ventas $ 60,000 $ 65,000 $ 75,000 $ 70,000 PV*U. vendidas

Costeo Fabricacion $ 16,000 $ 10,000 $ 20,000 $ 14,000 CV*U. vendidas
Costo Variable

Costo Fijo Aplicado $ 12,000 $ 7,500 $ 15,000 $ 10,500 Tp*U. producidas

Costo de Manufactura $ 28,000 $ 17,500 $ 35,000 $ 24,500

+Inv Inicial Prod. Term. $ - $ 7,000 $ 1,750 $ 10,500 CUT*U. Inv Inicial

-Inv. Final Prod. Term. $ (7,000) $ (1,750) $ (10,500) $ (10,500) CUT*U. Inv Final

Costo de Ventas $ 21,000 $ 22,750 $ 26,250 $ 24,500

+/- CIF sub/sobre Aplicado $ - $ 4,500 $ (3,000) $ 1,500 Costo Fijo de Fab-Costo Fijo Aplicad

Costo de Venta Ajustado $ 21,000 $ 27,250 $ 23,250 $ 26,000

Utilidad Bruta $ 39,000 $ 37,750 $ 51,750 $ 44,000

-Gasto Variable de Mcdo $ (11,400) $ (12,350) $ (14,250) $ (13,300) CvMcdo * U. vendidas

-Gasto Fijo Admon $ (10,800) $ (10,800) $ (10,800) $ (10,800)

U.A.I.I $ 16,800 $ 14,600 $ 26,700 $ 19,900

Eudaldo Sarria PhD 21
esarria@[Link]
o de Resultado Costeo Variable
1er Mes 2do Mes 3er Mes 4to Mes

Ventas $ 60,000 $ 65,000 $ 75,000 $ 70,000 PV*U. vendidas

Costeo Fabricacion

Costeo Variable $ 16,000 $ 10,000 $ 20,000 $ 14,000 CV*U. vendidas

+Inv Inicial Prod. Term. $ - $ 4,000 $ 1,000 $ 6,000 CV*U. Inv Inicial
-Inv. Final Prod. Term. $ (4,000) $ (1,000) $ (6,000) $ (6,000) CV*U. Inv Final

Costo Variable de Venta $ 12,000 $ 13,000 $ 15,000 $ 14,000

Margen de Contribucion de la pn $ 48,000 $ 52,000 $ 60,000 $ 56,000 CvMcdo * U. vendidas

-Gasto Variable Mcdo $ (11,400) $ (12,350) $ (14,250) $ (13,300) CvMcdo * U.

vendidas

Margen de Contribucion $ 36,600 $ 39,650 $ 45,750 $ 42,700 Ventas-Costos

-Costo y Gastos Fijos de Fab $ (12,000) $ (12,000) $ (12,000) $ (12,000)

-Costo y Gastos Fijos de Mcdo $ (10,800) $ (10,800) $ (10,800) $ (10,800)

U.A.I.I $ 13,800 $ 16,850 $ 22,950 $ 19,900

Eudaldo Sarria PhD 22
esarria@[Link]
 Eudaldo Sarria PhD 23
esarria@[Link]
 Tabla : Efectos de la Producción en la Utilidad
según el método de costeo

La utilidad de operación es más alta según el CA porque el costo fijo de

manufactura esta diferido en el inventario a medida que los inventarios
aumentan.
° La utilidad de operación es más baja según el CA porque el costo fijo de
manufactura esta liberado del inventario a medida que los inventarios
disminuyen.
RELACION EFECTO EN LOS RELACION ENTRE LAS UTILIDADES DE
ENTRE LA INVENTARIOS OPERACIÓN SEGÚN EL COSTEO
PRODUCCION Y ABSORBENTE Y EL COSTEO VARIABLE
LAS VENTAS DEL
PERIODO
Producción = Ventas Sin cambios en los inventar Utilidad de operación conforme al costeo absorb
=Utilidad de operación al costeo variable
Producción > Ventas Los inventarios aumentan Utilidad de operación conforme al costeo
absorbente>Utilidad de operación al costeo Varia
Producción < Ventas Los inventarios disminuyen Utilidad de operación conforme al costeo
absorbente<Utilidad de operac. Al costeo Variab

Eudaldo Sarria PhD 24

esarria@[Link]
• La Utilidad de Operación es más alta según el CA por que el Costo Fijo de
Manufactura esta diferido en el Inventario, cuando los inventarios aumentan.
• La utilidad de operación es mas baja según el CA por que el Costo Fijo de
Manufactura está liberado del Inventario, cuando los Inventarios disminuyen.
Si la9. COSTEO
produccin es menorDE
a lasRENDIMIENTOS
ventas
Algunos críticos sostienen que incluso el costeo variable promueve todavía
un exceso de costos en los inventarios. Ellos argumentan que solo los
costos de los materiales directos son verdaderamente variables para
propósitos del método del costeo de rendimientos. Trata todos los costos
excepto aquellos relacionados con los materiales directos como costos del
periodo en el cual son incurridos. Solo los costos variables de los materiales
directos son costos inventariables, por ser una propuesta reciente, no es
aún muy utilizado por las compañías.
La contribución al rendimiento de la compañía (Througput Contribution) es
igual a los ingresos por ventas menos todos los costos variables de
materiales directos en el costo de ventas. El costeo de Rendimientos no
es permitido para reportes externos de la Contabilidad Financiera.
Eudaldo Sarria PhD 25
esarria@[Link]
Si la producción es Si la producción es Si la producción es
mayor a las ventas menor a las ventas igual a las ventas
El Costeo de La utilidad La Utilidad será
Rendimientos operativa es igual a la
presenta la mayor en el obtenida en el
menor utilidad Costeo de Costeo por
operativa de los rendimientos Absorción y el
3 métodos de Costeo Directo
costeo

El Costeo de Rendimientos, también conocido como Teoría de las

Restricciones (Theory of Constrains), es un método desarrollado por
Eliyahu M. Goldratt, en sus libros La Meta, No Fue la Suerte y La
Teoría de las Restricciones y sus implicaciones en la Contabilidad
Administrativa.

Eudaldo Sarria PhD 26

esarria@[Link]
 10. TEORIA DE RESTRICCIONES

Describe los métodos para maximizar la utilidad operativa cuando existen

cuellos de botella en la organización. Describe tres unidades de medida:
• Contribución a los Rendimientos, es igual a las ventas menos los costos
de los materiales directos en el costo de ventas.
• Inversiones, son iguales a la suma del costo de los inventarios de
materiales directos, trabajo en proceso y de producto terminado; Costos
de Investigación y Desarrollo; y costo de los equipos y edificios.
• Costos Operativos, son todos los costos diferentes de materiales directos
incurridos para generar la contribución de rendimiento. Estos costos
operativos incluyen, salarios y prestaciones sociales, alquileres, servicios
públicos y depreciación.
11. PASOS CLAVES PARA MANEJAR LOS CUELLOS DE BOTELLA
Paso 1. Reconocer que el recurso cuello de botella determina la
contribución de rendimiento de la empresa como un todo.
acciones.

Eudaldo Sarria PhD 27

esarria@[Link]
Paso 2. Investigar y encontrar los recursos cuellos de botella al
identificar los recursos con grandes cantidades de inventarios a la
espera de ser procesados.
Paso 3. Subordinar todos los recursos que no son cuello de botella al
recurso cuello de botella. Esto es, las necesidades del recurso cuello
de botella determinan el programa de producción de los recursos que
no lo son.
Paso 4. Tomar acciones para aumentar la eficiencia y capacidad en el
cuello de botella: el objetivo es aumentar la contribución de
rendimiento menos los costos incrementales de tomar dichas acciones.

Para entender mejor este nuevo sistema de costeo, vamos a calcular

la utilidad del periodo basado en la información del ejemplo 1 y
realizaremos las diferencias sustanciales entre los 3 métodos.

Eudaldo Sarria PhD 28

esarria@[Link]
.
Ejemplo 3

La capacidad normal de una planta es de 20.000 unidades por mes, o de

240.000 por año. Los costos variables estándar por unidad son: Materiales
directos, $3; mano de obra directa, $2,25; carga fabril variable, $0,75. Para un
total variable de $6. La carga fabril fija es de $300.000 por año o de $25.000
por mes, o de $1,25 por unidad a la capacidad normal de producción. La base
de unidades de producción se usa para aplicar la carga fabril. Los gastos fijos
de mercadeo y administración son: $5.000 por mes o de $60.000 por año. Los
gastos variables de mercadeo y administración son de: $0,20 por unidad. El
precio de venta de cada unidad es de $10. Se supone que la carga fabril
variable aplicada y la real son la misma, por tanto no hay variaciones en este
rubro. Así mismo, se supone que no hay variacione en los materiales ni en la
mano de obra. Todas estas variaciones si las hubiera, serían iguales bajo
ambos métodos. Las cantidades reales de la producción, las ventas y los
inventarios de mercancías terminadas en:
1er Mes 2do Mes 3er Mes 4to Mes
Inventario Inicial 0 0 3000 1000
Unidades 17500 21000 19000 20000
Producidas
Unidades vencidas 17500 18000 21000 16500
Inventario Final 0 3000 1000 4500 Eudaldo Sarria PhD 29
esarria@[Link]
 3. Throughput Costing (Costeo de Rendimientos).

Sólo reconoce como costos variables los materiales directos. Todos los
demás costos se consideran costos del periodo en el que ocurren.
1er Mes$ 2 Mes$ 3Mes$ 4Mes$ PV*U. vendidas
Ventas
165,000
175,000 180,00 210,000
0
Materiales Directos $52,500 $63,000 $ 57,000 $ 60,000
Cmat.*U. Producidas
Costo Variable de $ $ $ $ 60,000
Producción 52,500 63,000 57,000
Inventario incial 9,000 3,000 Cmat.*U. Inv Inicial
[Link] $52,500 $63,000 $ 66,000 $ 63,000
Inventario final 9,000 3,000 13,500 Cmat.*U. Inv Final
Costo variable Ventas $ $ $ $ 49,500
52,500 54,000 63,000
Contrib. a los Rendim $122,500 $ 126,000 $147,000 $ 115,500
Menos Otros Costos:

De Manufactura $ 77,500 $ 88,000 $ $ 85,000 Carga Fabril Fija Mensual +

82,000 (CMOD*U. Producidas)+(Carga
Fab. Var*U. Producidas)
De Admin y Mcdeo. 8,500 8,600 9,200 8,300 (Cv Mcdo * U. vendidas)+Gasto
Mcdo Fijo
Utilidad Operacional $ $ $ $ 22,200
36,500 29,400 55,800 Eudaldo Sarria PhD
esarria@[Link]
30
 4. Costeo Absorbente vs Costeo Variable

1er. mes 2do. 3er. mes 4to. mes

mes
Ilustración 1 Costeo por
Absorción $ 36,500 $ 47,300 $ 37,075
42,150 $
Utilidad operacional del mes:

Ilustración 2 Costeo Directo $ 36,500 $ 49,800 $ 32,700

Utilidad operacional del mes: 38,400 $
Diferencias $ - $ 2,500 $ 4,375
3,750 -$
Conciliacion de las
Diferencias: Ilustración 1-
Costeo por Absorción
Cambio en el inventario
Aumento (disminución) $ - $ 14,500 $ 25,375 (Inventario final-
21,750 -$ Inventario Inicial)

Ilustración 3.- Costeo de $ - $ 12,000 $ 21,000

Rendimientos 18,000 -$
Cambio en el inventario
Aumento (disminución)
Diferencia $ - $ 2,500 $ 4,375 (Inventario final-
3,750 -$ Inventario Inicial)
Eudaldo Sarria PhD 31
esarria@[Link]
 Otra manera de efectuar la conciliación es:
Cambio en el nivel de inventario en unidades por tasa fija
de aplicación de los costos
indirectos, $ 1.25

Cambio en los inventarios en - 3,000 - 2,000 3,500

unidades
Tasa CIF fija $ 1.25 $ 1.25 $ 1.25 $ 1.25
Diferencia $ - $ 3,750 -$ 2,500 $ 4,375

Eudaldo Sarria PhD 32

esarria@[Link]
 5. Costeo Absorbente vs Costeo de Rendimientos

1 Costeo por Absorción 1er. mes 2do. mes 3er. mes 4to. mes

Utilidad operacional del mes: $ 36,500 $ 42,150 $ 47,300 $ 37,075

Ilustración 3 Costeo de
Rendimientos
Utilidad operacional del mes: $ 36,500 $ 29,400 $ 55,800 $ 22,200

Diferencias: $ - $ 12,750 -$ 8,500 $ 14,875

Conciliacion de las diferencias:

1- costeo por absorción
Cambio en el inventario

Aumento (disminución) $ - $ 21,750 -$ 14,500 $ 25,375 (Inventario final- Inventario

Inicial)

3.- Costeo de Rendimientos $ - $ 9,000 -$ 6,000 $ 10,500

Cambio en el inventario
Aumento (disminución)
Diferencia $ - $ 12,750 -$ 8,500 $ 14,875 (Inventario final- Inventario
Inicial)

Eudaldo Sarria PhD 33

esarria@[Link]
 Otra manera de efectuar la conciliación es:

Cambio en el nivel de inventario en unidades x costos fijos por unidad , Costos fijos unitarios =
2.25+0.75+1.25 =4.25 Cambio en los inventarios en - 3,000 - 2,000 3,500
unidades
Costos fijos por unidad $ 4.25 $ 4.25 $ 4.25 $ 4.25
Diferencia $ - $ 12,750 -$ 8,500 $ 14,875
6. Costeo Directo vs. Costeo de Rendimientos
1er. Mes 2do. Mes 3er. Mes 4to. mes
2 Costeo Directo $ 36,500 $ 38,400 $49,800 $ 32,700
Utilidad operacional del mes:
3 Costeo de Rendimientos $ 36,500 $ 29,400 $55,800 $ 22,200
Utilidad operacional del mes:
Diferencias: $ - $ 9,000 - 6,000 $ 10,500
$
Conciliación de las $ - $ 18,000 - 12,000 $ 21,000 (Inventario final-
diferencias: 2- Costeo $ Inventario Inicial)
Directo Cambio en el inventario
Aumento (disminución)
3.- Costeo de Rendimientos
$ - $ 9,000 - 6,000 $ 10,500 (Inventario final-
Cambio en el inventario $ Inventario Inicial)
Aumento (disminución)
Diferencia $ - $ 9,000 - 6,000 $ 10,500
Eudaldo Sarria PhD 34
$ esarria@[Link]
 Conclusiones

Se puede observar que el CA hace que la utilidad varíe con la producci.,

mientras que bajo el CD, la utilidad varía de acuerdo con las ventas.
El CV sigue siendo el centro de una considerable controversia sobre su
aplicación en los informes externos, alegándose que no se presentan
correctamente las partidas del Activo (inventario) y que no es una
práctica contable aceptable.
Las compañías que empleen el Costeo Directo como herramienta
administrativa, deben convertir sus cifras de inventarios, costo de ventas
y utilidad operat. a la base del Costeo Total para sus informes externos.
Iguales consideraciones aplican al costeo de rendimientos el cual es
mucho más extremo pues considera únicamente como costos
inventariables los costos de materiales; todos los demás costos se
consideran costos operativos y por tanto se afectan al período
contable respectivo. Obviamente, este método al igual que el costeo
variable debe ser utilizado únicamente como herramienta de
información administrativa interna y no para informes de carácter
externo.
Eudaldo Sarria PhD 35
esarria@[Link]
 GLOSARIO

Costeo Absorbente: incluye en el costo unitario de

producción del producto todos los costos de manufactura: MP,
MOD y CIM variables y fijos. Al costeo absorbente también se le
llama método del costo total.
Costo indirecto fijo de manufactura diferido en el inventario:
Porción el costo indirecto fijo de manufactura de un periodo que
entra en el inventario según el método de costeo absorbente
como resultado de la ventas que exceden la producción.
Costo indirecto fijo de manufactura liberado del inventario:
Porción del costo indirecto fijo de manufactura de un periodo
anterior que se convierte en un gasto del periodo en curso según
el método de costeo absorbente como resultado de las ventas
que exceden la producción.
Costeo Variable: incluye en los costos unitarios del producto
solo los costos variables de manufactura: MP, MOD y CI variable
de manufactura. Se denomina también método del costo directo
o marginal.
Eudaldo Sarria PhD 36
esarria@[Link]
 Caso práctico a desarrollar

Industrias Polux SA desea comparar sus resultados mediante la

aplicación del Costeo Directo o Variable y del Costeo por
Absorción, para lo cual presenta los siguientes datos:
******************************************************************************
****************************************
Producción en unidades 40.000
Ventas en unidades 35.000
Precio de venta por unidad Bs/.25
Costo variable por unidad Bs/. 9
Costos fijos por unidad Bs/. 6
Gastos de venta y administración Bs/. 40.000
 
 

Eudaldo Sarria PhD 37

esarria@[Link]
RESOLUCION:
COSTEO POR ABSORCION
Ventas (35.000 x .25) 875.000
(-)Costo de artículos vendidos 35000 x 15 (9+6) (525.000)
Utilidad Bruta en ventas 350.000
-Gastos de Venta y administración 40.000
Utilidad Antes de impuestos 310.000
 COSTEO DIRECTO
  Ventas (35.000 x Bs/.25) 875.000
(-) Costo variable de artículos vendidos
35000 x 9(solo Costo Variable unit) (315.000)
Margen de contribución 560.000
-Costos de fabricación fijos(40000 x 6) (240.000)
-Gastos de Venta y administración (40.000)
Utilidad Antes de impuestos 280.000

Eudaldo Sarria PhD 38

esarria@[Link]
La diferencia entre la utilidad antes de impuestos de Bs. 310.000
por costeo absorbente y de Bs.280.000 por costeo directo es
atribuible a Bs. 30.000 de costos de fabricación fijos (B/.6 de
costo fijo por unidad x 5.000 unidades del inventario final).
 El inventario final por costeo por absorción es igual a 5.000
unidades x B/.15 de costo total B/. 75.000 y el inventario final
por costeo directo es de 5.000 unidades x Bs.9 de costo
variable unitario con un total de Bs 45000.
 Llegando así a determinar la misma diferencia de Bs/.30.000 que
se dio entre las utilidades.
Debido a que la aplicación del costeo directo no es aceptado
para informes externos es necesario que al final del período
las empresas que lo aplican, efectúen ajustes a las partidas de
inventarios y de costo de ventas por la cantidad de costos
indirectos de fabricación fijos que se excluyeron en el costo del
producto bajo el método de costeo directo.
  Eudaldo Sarria PhD 39
esarria@[Link]
 EJERCICIOS

Para presentar en la Clase 4

1. ¿Cuál es la diferencia entre costeo absorbente y costeo

variable?
2. ¿El costeo variable que manejo le da a los gastos de
venta y de administración como costos del producto o como
costos del periodo?
3. Explique cómo se desplazan los costos fijos de
manufactura de un periodo a otro en el costeo absorbente
4. ¿Qué argumentos se pueden dar para justificar que los
costos fijos de manufactura se traten como costos del periodo
y como costos del producto?
5. La Colina es una empresa familiar establecida en Palmira,
la compañía fabrica a mano unos hermosos bolsos
artesanales. Los bolsos se venden a 150.000 pesos. A
continuación se anotan datos seleccionados de las
operaciones de la compañía el año pasado:
Eudaldo Sarria PhD 40
esarria@[Link]
Unidades en el inventario inicial 0

Unidades producidas 250

Unidades vendidas 225
Unidades en el inventario final 25

Costos variables por unidad:

Materiales directos 50.000

Mano de obra directa 120.000
indirectos variable de manufactura 40.000
Variables de venta y de administración 20.000

Costos fijos:
Indirecots fijos de manufactura 550.000
Fijos de venta y de administracion 1.100.000

Eudaldo Sarria PhD 41

esarria@[Link]
 Se requiere
a. Si la compañía usa el costeo absorbente, calcular el costo unitario de
producción de un bolso artesanal
b. Si la compañía usa el costeo variable, calcular el costo unitario de producción
de un bolso artesanal.

6. Iluminata S.A. fabrica sistemas de alumbrado público municipal de trabajo

pesado. La compañía emplea el costeo variable para los informes administrativos
internos y el costeo absorberte para los informes externos que se entregan a
accionistas, acreedores y el gobierno. La compañía entrega los datos siguientes:
Inicial (unidades) 200 170 180
Final (unidades) 170 180 220
Unidad de operación por costeo $ 1,080,400 $1,032,400 $ 996,400
variable
Inventarios: 2010 2009 2008

Eudaldo Sarria PhD 42

esarria@[Link]
Los gastos generales fijos de la compañía por unidad fueron
constantes de 560 unidades monetarias durante los 3 años.
Se requiere:
1. Determinar el costeo absorbente de cada año de la utilidad de
operación. presente su respuesta como un informe de
conciliación, según el modelo.
2. En el año 4, la utilidad de operación por costeo absorbente
fue de 984.000 unidades monetarias y con costeo variable de
1.012.400. ¿Los inventarios aumentaron o se redujeron en el
cuarto año? ¿Cuánto de los costos generales fijos de
manufactura se difieran o desplazaron del inventario del cuarto
año?

Eudaldo Sarria PhD 43

esarria@[Link]
7. Londoño y compañía manufactura y vende un único producto, se incurrió en
los costos que se detallan a continuación durante el primer año de operación de la
compañía:
Materiales directos $ 6

Mano de obra directa $ 12

Indirectos variables de manufactura $ 5
Variables de venta y de administración $ 3

Costos fijos anuales: $ 350,000

Indirecto fijos de manufactura
Fijos de venta y de administración $ 175,000
Durante el año, la compañía produjo 25.000 unidades y vendió 20.000 unidades. El precio
de venta del producto de la compañía es de 50 unidades monetarias por pieza.
Se requiere:
i) Si la compañía usa el costeo absorbente: calcular el costo unitario de producción y
preparar un estado de resultados para el año.
ii) 2. Si la compañía usa el costeo variable: calcular el costeo unitario de producción y
preparar un estado de resultados para el año.

Eudaldo Sarria PhD 44

esarria@[Link]
8. Sierra S.A incurre en los costos siguientes para elaborar un único
producto (en dólares):
Costos variable por unidad
Producción:
Durante el año pasado se produjeron 25.000 unidades y se vendieron
22.000 unidades. La cuenta de inventarios de producto terminados al
final del año tiene un saldo de 72.000 dólares por las
3000 unidades que se vendieron. Se requiere:
1. ¿Si la compañía con costeo absorbente o variable e costo de las
unidades en la cuenta de inventario de productos terminados? Muestre
los cálculos que apoyen su repuesta.
2. Si la compañía desea preparar los estados financieros del año para
enviar a sus accionistas:
a. ¿Es correcto que se use la cifra de 72.000 dólares para la partida de
inventario de productos terminados en estos estados para informe
externo? Explique
b. ¿Qué valuación de inventarios debe asignarse a las 3000 unidades
en el inventario para fines de información a externos?
Eudaldo Sarria PhD 45
esarria@[Link]
 Materiales directos $ 9
Mano de obra directa $ 10
Indirectos variables de manufactura $ 5
Variables de venta y de administración $ 3

Costos fijos anuales: $ 150,000

Indirecto fijos de manufactura
Fijos de venta y de administración $ 400,000

Eudaldo Sarria PhD 46

esarria@[Link]
9. Durante el año pasado se produjeron 25.000 unidades y se vendieron 22.000
unidades. La cuenta de inventarios de producto terminados al final del año tiene
un saldo de 72.000 dólares por las
3000 unidades que se vendieron. Se requiere:
1. ¿Si la compañía con costeo absorbente o variable e costo de las unidades en
la
cuenta de inventario de productos terminados? Muestre los cálculos que apoyen
su repuesta.
2. Si la compañía desea preparar los estados financieros del año para enviar a
sus accionistas:
a. ¿Es correcto que se use la cifra de 72.000 dólares para la partida de inventario
de productos terminados en estos estados para informe externo? Explique
b. ¿Qué valuación de inventarios debe asignarse a las 3000 unidades en
el inventario para fines de información a externos?

10. Pepe Gongo Inc fabrica un producto único: una parrilla para barbacoas
hecha a mano que vende a 210.000 pesos. La información de las operaciones del
año pasado es:

Eudaldo Sarria PhD 47

esarria@[Link]
 2010
Unidades en el inventario inicial 0
Unidades producidas 25,000
Unidades vendidas 22,000
Unidades en el inventario final 2,000
Costos variable por unidad
Producción: Materiales directos Mano de obra directa
Indirectos variables de manufactura
Variables de venta y de administración
$ 50,000
$ 80,000
$ 20,000
$ 10,000

Eudaldo Sarria PhD 48

esarria@[Link]
Costos fijos anuales:
Indirecto fijos de manufactura
Fijos de venta y de administración
$ 700,000
$ 285,000
Se requiere:
a. Si la compañía usa el costeo variable, calcular el costo
unitario de producción de una parrilla para barbacoa.
b. Si la compañía usa el costeo variable, prepara un estado de
resultados del año con el formato de margen de contribución.

49

Eudaldo Sarria PhD

esarria@[Link]
 Eudaldo Sarria PhD 50
esarria@[Link]