Resultados
1
Contenido
1. Definiciones y conceptos
2. Componentes del rubro
3. Factores de riesgo
4. Pruebas
5. Revelaciones
2
Definición y Conceptos
3
Resultados - Reconocimiento de ingresos
• De acuerdo con el marco conceptual de las NIC’s
se reconoce un ingreso cuando:
– “Se ha producido un incremento en los beneficios
económicos futuros, asociado a un incremento en un
activo o a una disminución en un pasivo y que puede ser
medido razonablemente”
• Por ejemplo:
– Incremento neto en activos proveniente de mercaderías o
servicios.
– Disminución de pasivos proveniente de la renuncia del
acreedor a una deuda de la empresa.
4
Resultados - Reconocimiento de gastos
• De acuerdo con el marco conceptual de las
Nic’s se reconoce un gasto cuando:
– “Se ha producido una disminución en los beneficios
económicos futuros, asociado a una disminución de un
activo o el aumento de un pasivo y que puede ser
medido de manera confiable”
• Por ejemplo:
– Monto devengado por beneficios de los trabajadores
– Depreciación del equipo
5
Resultados - Reconocimiento de Gastos
(Cont.)
• Principio de asociación:
– Los gastos son reconocidos en el estado de ganancias y pérdidas
mediante asociación directa entre los costos incurridos y el
reconocimiento de ciertas partidas específicas de ingresos. El
proceso comúnmente referido como la asociación del costo con
sus ingresos abarca el reconocimiento simultáneo o combinado de
ingresos y gastos producidos directa o conjuntamente por las
mismas transacciones y otros sucesos.
• Por ejemplo:
– El costo de las mercaderías vendidas (costo de ventas) es
reconocido al mismo tiempo que los ingresos provenientes de la
venta de mercaderías.
6
Componentes del Rubro
7
Información que debe ser Presentada en el
Estado de Ganancias y Pérdidas
• De acuerdo a la NIC 1 “Presentación de los
Estados Financieros”:
– “La empresa debe presentar en el estado de ganancias
y pérdidas o en las notas a dicho estado, un análisis de
los gastos, utilizando una clasificación basada en su
naturaleza o en la función de ellos en la empresa”
8
Estado de Ganancias y Pérdidas por
Naturaleza
• Los gastos se acumulan en el estado de ganancias y pérdidas, de
acuerdo a su naturaleza (por ejemplo depreciaciones, compras de
materiales, costos de transporte, sueldos y salarios, etc.)
• Un ejemplo de la clasificación por el método de la naturaleza del gasto
es el siguiente:
– Ingresos
– Compras
– Variación en las existencias de productos terminados y productos en proceso
– Materias primas e insumos utilizados
– Costos de Personal
– Gastos de depreciación y amortización
– Otros gastos operativos
– Otros ingresos operativos
– Utilidad en las actividades de operación
9
Estado de Ganancias y Pérdidas por Función
• Los gastos se clasifican en el estado de ganancias y pérdidas, de
acuerdo a su función como parte del costo de ventas, actividades
de distribución o actividades de administración. Esta presentación
proporciona, a menudo, más información de interés para los
usuarios y es la que se incluye en el informe auditado.
• Un ejemplo de la clasificación por el método de clasificación por
función del gasto es el siguiente:
– Ingresos
– Costos de ventas
– Gastos de ventas
– Gastos de administración
– Otros gastos operativos
– Otros ingresos operativos
– Utilidad en las actividades de operación.
10
Factores del Riesgo
11
Ingresos
12
Indicadores de riesgo
Indicadores de riesgo Importancia
• Niveles significativos de ingresos • Mayor riesgo de diferencias
no recurrentes y/o inusuales. debido a la posible falta de
procedimientos y/o políticas para
la contabilización de dichos
ingresos.
• Mayor riesgo de diferencias en
• Las políticas de reconocimiento los ingresos debido a errores en
de los ingresos son complejas o la aplicación de las políticas de
subjetivas (por ejemplo: reconocimiento de ingresos y/o a
reconocimiento de ganancias una interpretación agresiva de
usando el criterio del porcentaje las mismas.
de terminación o avance de obra
- NIC 11)
13
Indicadores de Riesgo (Cont.)
Indicadores de riesgo Importancia
• Existe una concentración • Mayor riesgo de diferencias
estacional de los ingresos en los ingresos debido a
alrededor de la fecha del errores potenciales en el corte
balance general de ingresos a la fecha del
balance general.
• Mayor riesgo de diferencia en
• Los productos o servicios las devoluciones de ventas y
vendidos están afectados por bonificaciones debido a la
un alto nivel de devoluciones dificultad para estimar dichos
o quejas de los clientes. importes (en relación al
ejercicio corriente).
14
Riesgos de Errores
• Reconocer erróneamente como ingresos cargos por mercaderías
no despachadas o servicios no prestados.(Aseveraciones:
Integridad, ocurrencia, derechos)
• Sobrevaluar inadvertidamente los ingresos como consecuencia de
no reconocer descuentos por volumen. (Aseveraciones:
Corrección)
• Sobrevaluar inadvertidamente los ingresos debido a no registrar
una acumulación de devoluciones y bonificaciones significativas,
causadas por defectos de producción o problemas similares.
(Aseveraciones: Valuación)
15
Riesgos de Fraude
• Enviar mercaderías en consignación a clientes y registrarlas
deliberadamente como ingresos. (Aseveraciones: Ocurrencia)
• Reconocer deliberadamente y en forma anticipada ingresos
mediante prefacturaciones a clientes por servicios que aún no han
sido prestados. (Aseveraciones: Ocurrencia)
• Incrementar deliberadamente los precios de venta en las
facturaciones cercanas al cierre del ejercicio contable y efectuar
los créditos correspondientes a principios del ejercicio siguiente.
(Aseveraciones: Medición)
• Registrar deliberadamente ingresos sobre transacciones que
carecen de contenido económico (por ejemplo, transacciones
ficticias). (Aseveraciones: Ocurrencia)
16
Riesgos de Fraude (Cont.)
• Retener la emisión de notas de crédito por
mercaderías devueltas o no aceptadas por clientes o
deudores.(Aseveraciones: Integridad)
• Diferir ingresos que deberían haberse reconocido o
reconocer ingresos que deberían haberse diferido, a
fin de subvaluar o sobrevaluar los ingresos.
(Aseveraciones: Ocurrencia)
• Hacer manifestaciones falsas y deliberadas acerca de
transacciones con partes vinculadas que involucran
ingresos. (Aseveraciones: Medición)
17
Riesgos de Malversación
• Subvaluar intencionalmente otros ingresos
debido a la malversación de los fondos
provenientes de ingresos inusuales o no
recurrentes. (Aseveraciones: Integridad,
ocurrencia)
18
Gastos
19
Indicadores de riesgo
Indicadores de riesgo Importancia
• Contratos importantes de • Posibles malversaciones
servicios con proveedores debido a contratos de compra
(incluyendo mantenimiento, o de servicios no competitivos
investigación, servicios o a conflictos de intereses
profesionales, etc.)
• Posibles diferencias en gastos
• Nuevos o complejos planes o de ventas o de nómina por
estructuras de comisiones, errores u omisiones
compensación o administrativos o de cálculo.
gratificaciones.
• Posibles diferencias en los
• Nuevos y/o complejos planes gastos relacionados con la
de beneficios y de pensión planilla debido a omisiones o
para los empleados. errores aritméticos.
20
Indicadores de Riesgo (Cont.)
Indicadores de riesgo Importancia
• Cambios significativos en la • Mayor riesgo de exposición
sustancia económica de las y/o contabilización
actividades de arrendamiento inadecuada de los
(“leasing”) arrendamientos.
21
Riesgos de Errores
• Registro erróneo de gastos en períodos incorrectos
debido a la ausencia de procedimientos de corte
apropiados.(Aseveraciones: Integridad, ocurrencia)
• Registrar inadvertidamente un pasivo por bienes o
servicios no recibidos, produciendo una
sobrevaluación de los gastos (Aseveraciones:
Ocurrencia)
• Acumular inadvertidamente gastos de vacaciones,
pensiones, indemnizaciones por despido, etc.
(Aseveraciones: Integridad, ocurrencia)
22
Riesgos de Errores (Cont.)
• Capitalización indebida de gastos que deben
ser cargados a resultados o gastos que deben
ser capitalizados. (Aseveraciones:
Presentación y revelación, ocurrencia)
23
Riesgos de Fraude
• Subvaluar deliberadamente los gastos no registrando (o
registrando inadecuadamente) las acumulaciones, o realizando
cortes inapropiados con el fin de manipular los resultados.
(Aseveraciones: Ocurrencia, integridad, obligaciones)
• Sobrevaluar intencionalmente los gastos registrando
acumulaciones excesivas, o realizando cortes inapropiados con el
fin de manipular los resultados (Aseveraciones: Ocurrencia,
obligaciones)
• Capitalizar gastos indebidamente (por ejemplo, exceso de
capacidad, mantenimiento y reparaciones, investigación y
desarrollo) con el fin de subvaluar los gastos y manipular los
resultados (Aseveraciones: Ocurrencia, existencia)
24
Riesgos de Fraude (Cont.)
• Clasificar intencionalmente en forma incorrecta
gastos para cumplir o exceder los resultados
operativos presupuestados que puedan tener
relación con gratificaciones, desempeño de
empleados, etc. (Aseveraciones: Ocurrencia)
• Reconocer deliberadamente ganancias por
venta de activos mientras se garantiza la
deuda del comprador. (Aseveraciones:
Ocurrencia)
25
Riesgos de Malversación de Activos
• Sobrevaluar intencionalmente los gastos para ocultar pagos en
efectivo no autorizados. Por ejemplo, puede duplicarse el pago de
facturas y los empleados pueden retener el segundo pago, o
pueden hacerse pagos a proveedores ficticios. (Aseveraciones:
Ocurrencia, integridad)
• Sobrevaluar intencionalmente los costos y gastos a través de
pagos de sueldos o jornales a empleados ficticios, o a empleados
que dejaron la compañía pero continúan recibiendo su sueldo.
(Aseveraciones: Integridad, ocurrencia)
• Subvaluar intencionalmente otros ingresos debido a la
malversación de los fondos provenientes de ingresos inusuales o
no recurrentes. (Aseveraciones: Integridad, ocurrencia)
26
Pruebas
27
Pruebas Sustantivas
• Las pruebas sustantivas (procedimientos analíticos y
de detalle), más comunes sobre ingresos son:
• Revisión de los registros de ventas (procedimientos
de detalle)
El equipo de auditoría debe:
• Cotejar el registro de ventas contra el mayor general.
• Revisar el registro de ventas por asuntos inusuales,
por ejemplo, montos significativos, nuevos clientes,
saldos debitados, empresas vinculadas. Investigar y
examinar documentación de soporte.
(Aseveraciones: Integridad)
28
Pruebas Sustantivas
• Revisión de descuentos, devoluciones y bonificaciones sobre
ventas (procedimiento de detalle):
El equipo de auditoría debe:
• Para descuentos: Determinar si los descuentos otorgados son
consistentes con las políticas de la compañía.
• Revisar las notas de crédito emitidas después de la fecha del
balance general para determinar si los descuentos han sido
registrados en el periodo que corresponde.
• Investigar devoluciones de ventas ocurridas en el periodo posterior
a la fecha de cierre de ejercicio a fin de identificar partidas que
afecten al periodo bajo revisión.
(Aseveraciones: Existencia)
29
Pruebas Sustantivas
• Revisión de acuerdos con clientes
(procedimiento de detalle)
• El equipo de auditoría debe:
– Validar los términos de contratos con principales
clientes, incluyendo acuerdos no documentados.
Aseveración: Existencia
30
Pruebas sustantivas
Revisión de ingresos entre afiliadas
(procedimiento de detalle)
El equipo de auditoría debe:
– Indicar al cliente la preparación de una lista detallada de
las ventas realizadas a empresas afiliadas durante el
periodo. Si la afiliada es cliente nuestro, debemos
hacer una referencia curzada con la Compañía.
Aseveración: Existencia
31
Pruebas sustantivas
Revisión de ventas en consignación
(procedimiento analítico)
El equipo de auditoría debe:
– Revisar las ventas de bienes en consignación por otras
partes. Determinar si éstos están apropiadamente
registrados examinando documentos de soporte.
Aseveración: Existencia
32
Pruebas sustantivas
Revisión del porcentaje de terminación (procedimiento
analítico)
El equipo de auditoría debe:
– Determinar si el método aplicado por la compañía para medir el
avance es el apropiado según las especificaciones del contrato.
Así como, evaluar la razonabilidad del porcentaje de avance
comparándolo con el avance físico.
– Obtener los contratos, y sus modificaciones
Aseveración: Existencia
33
Pruebas Sustantivas
• Conciliar saldos con el balance de
comprobación (procedimiento de detalle)
• Dicho procedimiento consiste en comprobar el
registro de los reportes que soportan los saldos
contables de gastos
Por ejemplo:
Conciliar… Con…
Detalle de gastos Balance de comprobación Indagar montos que excedan
el error tolerable así como
conceptos inusuales.
34
Pruebas sustantivas
• Ligar partidas de los estados financieros en la
ecuación del costo de ventas (Procedimiento de
detalle)
El equipo de auditoría debe:
– Ligar las compras con el detalle operativo de las mismas
proporcionado por el área de compras o si fue el caso con el
registro de compras.
– Hacer una referencia cruzada con inventarios del Balance de
comprobación, o con el trabajo realizado en la subcédula de
inventarios.
Aseveración: Integridad
35
Pruebas sustantivas
• Memo de gastos recurrentes (procedimiento de
detalle)
El equipo de auditoría debe:
– Indagar con la Gerencia acerca de gastos comúnmente realizados
por la compañía o empresa. Los mismos que generalmente son:
planilla, servicios básicos, gastos por honorarios de abogados,
gastos bancarios por concepto de préstamos, entre otros.
– Solicitar documentos (facturas, boletas y/o contratos),
correspondientes al mes anterior al trabajo de campo.
– Validar el registro de la provisión de los gastos recurrentes
identificados en el período.
Aseveración: Integridad
36
Pruebas sustantivas
• Prueba de ingresos recurrentes (procedimiento de
detalle)
El equipo de auditoría debe:
– Indagar con la Gerencia acerca de ingresos que comúnmente tiene
la compañía o empresa. Estos pueden estipularse, por contrato o
por la misma razón de ser del negocio. Ejemplo: Empresa cuyos
ingresos son un porcentaje de eventos de una afiliada)
– Solicitar documentos (facturas, boletas y/o contratos) respectivos.
– Calcular según sea la situación, ingresos de la empresa a la fecha
de la revisión
– Validar el registro de la provisión de los ingresos recurrentes
identificados en el período.
Aseveración: Integridad
37
Pruebas sustantivas
• Calcular el índice de rotación de costo de
ventas y compararlo con el índice de costo de
ventas de períodos anteriores similares.
(Procedimiento analítico)
– El procedimiento consiste en investigar las variaciones
significativas o poco usuales.
• Aseveraciones: TODAS
38
Pruebas sustantivas
• Calcular el índice de rotación de margen bruto
y compararlo con el índice de margen bruto de
períodos anteriores similares. (Procedimiento
analítico)
– El procedimiento consiste en investigar las variaciones
significativas o poco usuales.
• Aseveraciones: TODAS
39
Pruebas sustantivas
• Prueba predictiva de gastos recurrentes (procedimientos
analíticos)
• Consiste en determinar una proyección de gastos recurrentes
sobre la base de un soporte contractual, revisado previamente
por el equipo de auditoría y hacer una referencia cruzada contra
la contabilidad en la revisión de auditoría.
Aseveraciones: Valuación
40
Revelaciones
(ver handouts)
41
