AUDITORIA FINANCIERA I

INTEGRANTES: DOCENTE:ING. MARCO HERNANDEZ

ANGIE MERO
ALISSON LEMA
CHELSEA SALDAÑA
VA N E S S A A N C H A P A X I
E S T E FA N I A R O D R I G U E Z
PA B L O L L I V E
NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL
DE CALIDAD 1

Alcance de NICC 1
• Esta Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) trata de las responsabilidades que
tiene la firma de auditoría en relación con su sistema de control de calidad de las auditorías y
revisiones de estados financieros, así como de otros encargos que proporcionan un grado de
seguridad y servicios relacionados. Esta NICC debe interpretarse conjuntamente con los
requerimientos de ética aplicables.

• Un sistema de control de calidad se compone de políticas diseñadas para alcanzar el objetivo

establecido en el apartado 11, y de los procedimientos necesarios para implementar y realizar
un seguimiento del cumplimiento de dichas políticas.
 APLICABILIDAD DE ESTA NICC 1
• Esta NICC se aplica a todas las firmas de profesionales de la contabilidad con respecto a las auditorías y
revisiones de estados financieros, así como a otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y
servicios relacionados.
• Esta NICC contiene tanto el objetivo que persigue la firma de auditoría al aplicarla, como los requerimientos
diseñados con la finalidad de permitir a la firma de auditoría cumplir dicho objetivo. Adicionalmente,
contiene las correspondientes orientaciones, bajo la forma de guía de aplicación y otras anotaciones
explicativas, así como las disposiciones introductorias, que proporcionan el contexto necesario para una
adecuada comprensión de la NICC, y de las definiciones.
• El objetivo sitúa el contexto en el que se establecen los requerimientos de esta NICC y tiene como finalidad
facilitar a la firma de auditoría:
-la comprensión de lo que necesita conseguir; y
-la decisión acerca de si es necesario hacer algo más para alcanzar el objetivo.
• Cuando resulta necesario, la guía de aplicación y otras anotaciones explicativas proporcionan una
descripción más detallada de los requerimientos y orientaciones para cumplir con ellos. En concreto,
pueden:
-explicar con más precisión el significado de un requerimiento o su ámbito de aplicación; e
-incluir ejemplos de políticas y de procedimientos que pueden resultar adecuados a las circunstancias.
OBJETIVO
El objetivo de la firma de auditoría es el establecimiento y el mantenimiento de un
sistema de control de calidad que le proporcione una seguridad razonable de que:

(a) la firma de auditoría y su personal cumplen las normas profesionales y los

requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y

(b) los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios de los encargos son
adecuados en función de las circunstancias.
REQUERIMIENTOS: APLICACIÓN Y CUMPLIMIENTO
DE LOS REQUERIMIENTOS APLICABLES

El personal de la firma de auditoría que sea responsable del establecimiento y del mantenimiento del sistema de control
de calidad de aquella tendrá conocimiento del texto íntegro de esta NICC, incluida la guía de aplicación y otras
anotaciones explicativas, con el fin de comprender sus objetivos y de aplicar sus requerimientos adecuadamente.

La firma de auditoría cumplirá cada uno de los requerimientos de esta NICC salvo que, teniendo en cuenta las
circunstancias de la firma de auditoría, el requerimiento no sea aplicable a los servicios prestados relativos a auditorías y
revisiones de estados financieros, ni a otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados.

Los requerimientos están diseñados con el fin de permitir a la firma de auditoría alcanzar el objetivo establecido en esta
NICC. Se espera, por lo tanto, que una adecuada aplicación de los requerimientos proporcione una base suficiente para
alcanzar el objetivo. Sin embargo, debido a que las circunstancias varían mucho y a que no se pueden prever todas, la
firma de auditoría considerará si existen cuestiones o circunstancias específicas que hacen necesario establecer políticas
y procedimientos adicionales a los requeridos en esta NICC para alcanzar el objetivo mencionado.
ELEMENTOS DE UN SISTEMA DE CONTROL
DE CALIDAD

La firma de auditoría establecerá y mantendrá un sistema de control de calidad que

comprenda políticas y procedimientos que contemplen cada uno de los siguientes
elementos:

(a) Responsabilidades de liderazgo en la calidad de la firma de auditoría.

(b) Requerimientos de ética aplicables.
(c) Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos específicos.
(d) Recursos humanos.
(e) Realización de los encargos.
(f) Seguimiento.

La firma de auditoría documentará sus políticas y procedimientos y los comunicará a su

personal.
RESPONSABILIDADES DE LIDERAZGO EN
LA CALIDAD DE LA FIRMA DE AUDITORÍA

La firma de auditoría establecerá

La firma de auditoría establecerá
políticas y procedimientos diseñados
políticas y procedimientos tales que
para promover una cultura interna en
cualquier persona o personas a las
la que se reconozca que la calidad en
que el presidente ejecutivo o el
la realización de los encargos es
consejo directivo de socios de la
esencial. Dichas políticas y
firma de auditoría asignen la
procedimientos requerirán que el
responsabilidad del funcionamiento
presidente ejecutivo (o equivalente)
del sistema de control de calidad de
de la firma de auditoría o, cuando
la firma de auditoría tengan
proceda, el consejo directivo de
experiencia y capacidad suficientes y
socios (o equivalente) de la firma de
adecuadas, así como la autoridad
auditoría, asuman la responsabilidad
necesaria para asumir dicha
última del sistema de control de
responsabilidad.
calidad de la firma de auditoría.
REQUERIMIENT
OS DE ÉTICA
APLICABLES

La firma de auditoria debe

otorgar seguridad razonable
tanto que ella misma su
personal cumplan con los
requerimientos de ética
aplicables a través de políticas
y procedimientos
 Independencia

Las políticas y
procedimientos

Comunicar sus
requerimientos de
independencia al personal Requerirán:
y, en su caso, a otras
personas sujetas a ellos

Notificar con prontitud

Identificar y evaluar las
La información relevante acerca de las
circunstancias y relaciones
sobre los encargos de circunstancias que
que amenazan la
clientes amenacen la
independencia
independencia
 Aceptación y continuidad de las relaciones con
clientes y de encargos específicos

Establecerá políticas y procedimientos,

diseñados para proporcionarle una
Dichas políticas y procedimientos
seguridad razonable de que únicamente
requerirán
iniciará o continuará relaciones y
encargos en los que la firma de auditoría

Tenga Que, si se han

competencia para Que la firma de Si se identifica un identificado
realizar el encargo auditoría obtenga posible conflicto cuestiones
Haber considerado Pueda cumplir los
y capacidad, la información que de intereses la problemáticas y la
la integridad del requerimientos de
incluidos el considere firma debe firma de auditoría
cliente ética aplicables
tiempo y los necesaria en las determinar si es decide, se debe
recursos, para circunstancias adecuado o no documentar los
hacerlo; hechos
 Recursos humanos
Políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle una De que dispone de suficiente personal con la competencia, la
seguridad razonable capacidad y el compromiso

Asignación de equipos de los encargos

La firma de auditoría asignará la responsabilidad de cada encargo a un socio del encargo

Establecerá políticas y procedimientos que requieran que:

El socio del encargo tenga la competencia,
Se comuniquen la identidad y la función del Se definan claramente las responsabilidades
capacidad y autoridad necesarias para
socio del encargo a los miembros clave
desempeñar su función del socio del encargo y se le comuniquen.

La firma de auditoría también establecerá políticas y procedimientos para asignar personal

apropiado con la competencia y la capacidad necesarias
 REALIZACIÓN DE LOS ENCARGOS

Consultas
• Se establecerá políticas y
Proporcionara seguridad razonable de
procedimientos diseñados para
que:
proporcionarle una seguridad se realizan las consultas adecuadas sobre
cuestiones complejas o controvertidas;
razonable de que los encargos se
realizan de conformidad con las se dispone de recursos suficientes para poder
normas profesionales y con los realizar las consultas adecuadas;
requerimientos legales y se documentan la naturaleza y el alcance de
reglamentarios aplicables. dichas consultas
se implementan las conclusiones resultantes
de las consultas
 REVISIÓN DE CONTROL DE CALIDAD DE LOS ENCARGOS

Criterios para la
En el caso de auditorías
Las políticas y selección de revisores
de estados financieros
procedimientos : de control de calidad de
de entidades cotizadas
los encargos
Requerirán una revisión de La evaluación realizada por el equipo
control de calidad del del encargo respecto a la
independencia de la firma de auditoría, Revisión las cualificaciones
encargo para todas las en relación con el encargo específico técnicas necesarias para
auditorías de estados desempeñar la función
financieros de entidades
cotizadas
Si se han realizado las consultas
adecuadas
Establecerán los criterios con
los que evaluar todas las Establecerá políticas y
procedimientos diseñados para
demás auditorías y revisiones Deberá verificar si la preservar la objetividad del
de información financiera documentación seleccionada revisor de control de calidad
histórica, así como los demás para su revisión refleja el del encargo
encargos trabajo realizado
Diferencias de Documentació
Seguimiento
opinión n del encargo
Seguimiento de las políticas y los
Políticas y procedimientos para Finalización de la compilación procedimientos de control de
tratar y resolver las diferencias del archivo final del encargo calidad de la firma de auditoría
de opinión en el seno del equipo
del encargo, con las personas
consultadas
Confidencialidad, custodia,
integridad, accesibilidad y Establecerá un proceso de
recuperación de la seguimiento diseñado para
documentación de los encargos proporcionarle una seguridad
Dichas políticas y razonable de que las políticas y
procedimientos requerirán que: procedimientos relativos al
-se documenten e implementen sistema de control de calidad
las conclusiones alcanzadas; y son pertinentes, adecuados y
Conservación de la
-no se feche el informe hasta que documentación del encargo operan eficazmente
no se resuelva la cuestión.
 EVALUACIÓN, COMUNICACIÓN Y CORRECCIÓN
DE LAS DEFICIENCIAS IDENTIFICADAS
La firma de auditoría evaluará el efecto de las deficiencias identificadas
como resultado del proceso de seguimiento y determinará si son:

casos que no indican necesariamente que el sistema de

control de calidad de la firma de auditoría es y de que los informes emitidos por la firma de
insuficiente para proporcionarle una seguridad auditoría o por los socios de los encargos son
razonable de que cumple las normas profesionales y adecuados en función de las circunstancias; o bien
los requerimientos legales y reglamentarios aplicables

deficiencias sistémicas, repetitivas u otras deficiencias

significativas que requieren una pronta acción
correctiva.
 La firma de auditoría comunicará a los correspondientes socios
de los encargos y a otro personal implicado las deficiencias
identificadas como resultado del proceso de seguimiento, y las
recomendaciones de medidas correctoras adecuadas.

Las recomendaciones de medidas correctoras

adecuadas para las deficiencias identificadas
incluirán una o más de las siguientes:

adopción de medidas medidas disciplinarias contra

correctoras adecuadas en comunicación de los hallazgos a cambios en las políticas y los quienes incumplen las políticas
relación con un determinado los responsables de la formación procedimientos de control de y los procedimientos de la firma
encargo o con un miembro del y del desarrollo profesional calidad de auditoría, especialmente
personal en concreto contra los que reinciden.
La firma de auditoría establecerá
políticas y procedimientos para
tratar los casos en los que los
resultados de los procedimientos
de seguimiento indiquen que un
informe puede ser inadecuado o
que se omitieron procedimientos
durante la ejecución del encargo.

Dichas políticas y
procedimientos requerirán que
la firma de auditoría determine
las actuaciones subsiguientes
que resulten necesarias para
cumplir

las normas profesionales y los

requerimientos legales y
reglamentarios aplicables, así
como que considere la
posibilidad de obtener
asesoramiento jurídico.
 Una descripción de los
Por lo menos una vez al año, la firma de auditoría procedimientos de seguimiento
realizados.
comunicará los resultados del seguimiento de su
sistema de control de calidad a los socios de los
encargos y a otras personas apropiadas de la firma de
auditoría, incluido el presidente ejecutivo de la firma
de auditoría o, en su caso, al consejo directivo de
socios. Las conclusiones obtenidas de los
procedimientos de seguimiento.

La información que se comunique incluirá lo

siguiente: Cuando corresponda, una descripción
de las deficiencias sistémicas o
repetitivas, o de otras deficiencias
significativas, así como de las
medidas adoptadas para solucionar o
para corregir dichas deficiencias.

Dicha comunicación será la suficiente para permitir a la firma de auditoría y a dichas personas adoptar prontamente las
medidas adecuadas, cuando resulte necesario, de acuerdo con las funciones y las responsabilidades definidas para ellos.
 Cuando las firmas de auditoría
pertenecientes a una red funcionen bajo
Algunas firmas de auditoría funcionan políticas y procedimientos de
como parte de una red y, por seguimiento comunes diseñados con el
congruencia, pueden implementar propósito de cumplir esta NICC, y
algunos de sus procedimientos de confíen en dicho sistema de
seguimiento para toda la red. seguimiento, las políticas y los
procedimientos de la firma de auditoría
requerirán que:

(b) la red comunique con prontitud

(a) por lo menos una vez al año, la red cualquier deficiencia del sistema de
comunique el alcance global, la control de calidad que se haya
extensión y los resultados del proceso identificado a las personas apropiadas
de seguimiento a las personas de la firma o firmas correspondientes de
apropiadas de las firmas de la red; y la red, de forma que se puedan adoptar
las medidas necesarias,

con el fin de que los socios de los encargos de las firmas de la red puedan confiar en los resultados del
proceso de seguimiento implementado en la red, salvo que las firmas de auditoría o la red aconsejen otra
cosa.
 QUEJAS Y DENUNCIAS Si durante las investigaciones de las
quejas y denuncias se identifican
deficiencias en el diseño o en el
funcionamiento de las políticas y los
procedimientos de control de calidad de la
firma de auditoría,

(a) las quejas y las denuncias de

que el trabajo realizado por la
firma de auditoría no cumple las o bien el incumplimiento del sistema de
normas profesionales y los control de calidad de la firma de auditoría
La firma de auditoría establecerá requerimientos legales y por parte de una o de varias personas,
políticas y procedimientos reglamentarios aplicables; y
diseñados para proporcionarle
una seguridad razonable de que
trata de manera adecuada: (b) las denuncias de
incumplimiento del sistema de
control de calidad de la firma de
auditoría. la firma de auditoría adoptará las medidas
adecuadas según lo establecido en el
apartado 51.
(Ref: Apartados A71–A72)
 DOCUMENTACIÓN DEL SISTEMA DE
CONTROL DE CALIDAD
La firma de auditoría establecerá
políticas y procedimientos que La firma de auditoría establecerá La firma de auditoría establecerá
requieran que se documente políticas y procedimientos que políticas y procedimientos que
adecuadamente el funcionamiento de requieran la conservación de la requieran que se documenten las
cada elemento de su sistema de documentación durante un quejas y denuncias, así como sus
control de calidad. (Ref: Apartados periodo suficiente respuestas a estas.
A73–A75)

para permitir a quienes realizan los procedimientos de seguimiento

evaluar el cumplimiento por parte de la firma de auditoría de su
sistema de control de calidad, o durante un periodo más largo si las
disposiciones legales o reglamentarias así lo requieren.
GUÍA DE APLICACIÓN Y OTRAS ANOTACIONES EXPLICATIVAS
APLICACIÓN Y CUMPLIMIENTO DE LOS REQUERIMIENTOS
APLICABLES
CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA FIRMAS DE
AUDITORÍA DE PEQUEÑA DIMENSIÓN (REF: APARTADO 14)

Esta NICC no exige el Requerimientos de esta y a la comunicación anual

cumplimiento de aquellos NICC tales como los que de los resultados del
requerimientos que no se refieren a políticas y seguimiento a los socios
a las responsabilidades de
resulten aplicables, por procedimientos para la de los encargos de la firma
revisión (véase el apartado
ejemplo, en el caso de un asignación del personal de auditoría (véase el
33)
profesional ejerciente apropiado al equipo del apartado 53) no resultan
individual que no tenga encargo (véase el apartado aplicables si se carece de
empleados. 31), personal.
ELEMENTOS DE UN SISTEMA DE CONTROL
DE CALIDAD (REF: APARTADO 17)

Por lo general, la
comunicación de las políticas
y los procedimientos de de los objetivos que se
control de calidad al personal pretenden alcanzar, así como
de la firma de auditoría el mensaje de que cada Fomentar entre el personal de
incluye una descripción de las persona tiene una la firma de auditoría que
políticas y los procedimientos responsabilidad personal en comunique sus puntos de vista
de control de calidad, relación con la calidad y que o sus reservas sobre cuestiones
se espera que cumpla dichas de control de calidad
políticas y procedimientos. demuestra que se reconoce la
importancia de obtener
información de retorno sobre
el sistema de control de
calidad de la firma.
CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA FIRMAS
DE AUDITORÍA DE PEQUEÑA DIMENSIÓN

Las políticas y los

procedimientos de
documentación y de exhaustivos que en las firmas
comunicación en las firmas de de auditoría de mayor
auditoría de pequeña dimensión.
dimensión pueden ser menos
formales
 RESPONSABILIDADES DE LIDERAZGO EN
LA CALIDAD DE LA FIRMA DE AUDITORÍA
requerimiento de:

Los dirigentes de la firma de auditoría y el ejemplo realizar un trabajo que cumpla las normas
que dan influyen de manera significativa en su profesionales y los requerimientos legales y
cultura interna. reglamentarios aplicables; y

Fomento de una cultura interna orientada a la

calidad (Ref: Apartado 18)
El fomento de una cultura interna orientada a la
calidad depende de actuaciones claras, congruentes
emitir informes que sean adecuados en función de
y frecuentes, de mensajes procedentes de todos los
las circunstancias.
niveles de la dirección de la firma de auditoría que
enfaticen las políticas y procedimientos de control
de calidad de la firma de auditoría

Dichas actuaciones y mensajes fomentan una cultura en la que se reconoce y recompensa el trabajo de alta calidad.
Estas actuaciones y mensajes pueden comunicarse, entre otros medios, a través de seminarios de formación, reuniones,
diálogo formal o informal, declaraciones de intenciones, boletines o circulares informativas.
 El fomento de dicha cultura
interna incluye:
establecer políticas y procedimientos que
aborden la evaluación del desempeño, la
remuneración y la promoción profesional
(incluidos sistemas de incentivos) relativos a
su personal, con el fin de demostrar el
Para fomentar una cultura interna basada compromiso primordial de la firma de
en la calidad, resulta especialmente auditoría con la calidad
importante que los dirigentes de la firma de
auditoría reconozcan
Fomento de una cultura interna orientada a asignar las responsabilidades de dirección
la calidad (Ref: Apartado 18) de forma tal que las consideraciones
que la estrategia de negocios de la firma de comerciales no se antepongan a la calidad
auditoría está supeditada al requerimiento del trabajo realizado
primordial de alcanzar la calidad en todos
los encargos que la firma de auditoría
realiza.
proporcionar los recursos suficientes para
el desarrollo, la documentación y el apoyo
de sus políticas y procedimientos de
control de calidad.
ASIGNACIÓN DE LA RESPONSABILIDAD RELATIVA AL
FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD DE LA
FIRMA DE AUDITORÍA (REF: APARTADO 19)
Una experiencia y una
capacidad suficientes y
adecuadas permiten, a la
persona o personas
responsables del sistema de
control de calidad de la
firma de auditoría

identificar y comprender
las cuestiones relacionadas
con el control de calidad,
así como desarrollar
políticas y procedimientos
adecuados.

Poseer la autoridad
necesaria les permite
implementar dichas
políticas y procedimientos.
 REQUERIMIENTOS DE ÉTICA APLICABLES
Cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables
(Ref: Apartado 20) Los principios fundamentales
se ven reforzados, en especial,
(a) integridad a través de
El Código de ética de IESBA establece
los principios fundamentales de ética

la actuación de los
(b) objetividad dirigentes de la firma de
profesional, a saber:

auditoría

(c) competencia y la formación teórica y

diligencia profesionales práctica

(d) confidencialidad
el seguimiento

(e) comportamiento
profesional un proceso para el
tratamiento de los
IESBA: International Ethics incumplimientos
Standards Board of Accountants
 un profesional ejerciente individual o una
sociedad, cualquiera que sea su forma jurídica, de
profesionales de la contabilidad
Las definiciones de “firma de auditoría”, “red” o
“firma de la red” en los requerimientos de ética
aplicables pueden diferir de las que se establecen
en esta NICC. Por ejemplo, el Código de ética de
IESBA define “firma de auditoría” como:
Definición de “Firma de auditoría”, “Red” y una entidad que controle a los anteriores mediante
“Firma de la red” (Ref: Apartados 20–25) vínculos de propiedad, de gestión u otros medios

una entidad controlada por ellos, mediante

vínculos de propiedad, de gestión u otros medios

Confirmaciones escritas (Ref: Apartado 24)

Mediante la obtención de la firma de auditoría

Las confirmaciones escritas una confirmación y la demuestra la importancia
pueden hacerse en formato adopción de medidas que otorga a la
papel o en formato adecuadas, ante independencia y convierte
electrónico. información indicativa de la cuestión en habitual y
un incumplimiento, manifiesta para su personal.
 AMENAZA DE FAMILIARIDAD (REF:
APARTADO 25)
El Código de ética de IESBA trata
la amenaza de familiaridad que se
así como las salvaguardas que
puede originar por la asignación de durante un periodo de tiempo
pueden resultar adecuadas para
un mismo personal de categoría prolongado
hacer frente a dicha amenaza.
superior a un encargo que
proporciona un grado de seguridad

En el establecimiento de criterios adecuados para hacer frente a la amenaza

de familiaridad pueden tenerse en cuenta cuestiones tales como:
la naturaleza del encargo, incluida la
la duración de la vinculación del personal
medida en que se relaciona con una
de categoría superior con el encargo.
cuestión de interés público

Como ejemplos de salvaguardas cabe citar la rotación del personal de categoría

superior o la exigencia de una revisión de control de calidad del encargo.
 El Código de ética de IESBA
En dichas auditorías, el Código
reconoce que la amenaza de
de ética de IESBA requiere la
familiaridad es especialmente
rotación del socio clave de
relevante en el contexto de la
auditoría transcurrido un
auditoría de estados financieros
periodo predeterminado,
de entidades cotizadas.

normalmente no superior a siete

Los requerimientos nacionales
años, y proporciona normas y
pueden establecer periodos de
orientaciones relacionadas con
rotación más cortos.
esta cuestión.
CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA ORGANIZACIONES DE
AUDITORÍA DEL SECTOR PÚBLICO

Medidas legales pueden establecer

salvaguardas para la independencia
de los auditores del sector público.
No obstante, pueden subsistir
amenazas a la independencia, a
pesar de que existan medidas
legales diseñadas para protegerla.
 ACEPTACIÓN Y CONTINUIDAD DE LAS RELACIONES
CON CLIENTES Y DE ENCARGOS ESPECÍFICOS

Competencia, capacidad y recursos

La consideración de si la firma de el personal de la firma de auditoría tiene
auditoría tiene la competencia, la conocimiento de los correspondientes  existen expertos disponibles, en
sectores o materias objeto de análisis; caso necesario;
capacidad y los recursos para
 el personal de la firma de auditoría tiene  se dispone de personas que
realizar un nuevo encargo de un experiencia en relación con los
cliente nuevo o de un cliente cumplen los criterios y los requisitos
requerimientos normativos o de
de elegibilidad para realizar la
existente implica revisar los información aplicables, o si tiene la
revisión de control de calidad del
requerimientos específicos del capacidad de adquirir las cualificaciones y
los conocimientos necesarios de manera encargo, cuando proceda; y
encargo y los perfiles de los eficaz;  la firma de auditoría puede
socios y empleados a todos los  la firma de auditoría tiene suficiente terminar el encargo en la fecha límite
niveles relevantes, teniendo en personal con la competencia y la capacidad en la que se requiere el informe.
cuenta si: necesarias;
 Integridad del cliente
 Si el cliente muestra un gran empeño en
 La identidad y la reputación empresarial
mantener los honorarios de la firma de
de los principales propietarios del cliente,
auditoría tan bajos como sea posible.
Con respecto a la de los miembros clave de la dirección y de
los responsables del gobierno de la  Indicios de una indebida limitación del
integridad de un entidad.
 La naturaleza de las actividades del
alcance del trabajo.
 Indicios de que el cliente pueda estar
cliente, las cliente, incluidas sus prácticas
empresariales.
involucrado en blanqueo de capitales u
otras actividades delictivas.
cuestiones a  Información acerca de la actitud de los  Los motivos para proponer el
nombramiento de la firma de auditoría y
principales propietarios del cliente, de los
considerar incluyen, miembros clave de la dirección y de los para no renovar a la firma de auditoría
predecesora.
responsables del gobierno de la entidad
por ejemplo: con respecto a cuestiones tales como una  La identidad de las partes vinculadas
interpretación agresiva de las normas con la entidad y su reputación empresarial.
contables y el entorno de control interno.
 El grado de conocimiento que tenga la firma de auditoría
sobre la integridad de un cliente aumentará, por lo general,
en el contexto de una relación continuada con este.
 Comunicaciones, de  Indagación entre otro
conformidad con los personal de la firma de
Las fuentes de la requerimientos de ética auditoría o entre terceros,
información obtenida por aplicables, con personas tales como bancos,
la firma de auditoría o entidades que presten o asesores jurídicos y otras
sobre tales cuestiones hayan prestado servicios empresas del sector.
pueden incluir las profesionales de
siguientes: contabilidad al cliente, y  Búsqueda de
discusiones con otros antecedentes en las bases
terceros. de datos relevantes.
 Continuidad de la
relación con el cliente
La decisión de
continuar o no la así como de
relación con un
cliente incluye la sus Por ejemplo, el cliente
puede haber empezado a
consideración de implicacione ampliar sus actividades
cuestiones
significativas que
s para la empresariales en un área en
continuidad la que la firma de auditoría
hayan surgido
no tiene la especialización
durante el de la necesaria.
encargo actual o
en encargos relación.
anteriores,
LAS POLÍTICAS Y LOS PROCEDIMIENTOS RELATIVOS A LA
RENUNCIA A UN ENCARGO O AL ENCARGO Y A LA RELACIÓN CON
EL CLIENTE, ABORDAN CUESTIONES TALES COMO LAS
SIGUIENTES:
 La discusión con el nivel adecuado de la dirección y con los responsables del gobierno de la entidad sobre
las medidas procedentes que la firma de auditoría podría adoptar basándose en los hechos y las circunstancias
relevantes

 Si la firma de auditoría determina que es adecuado renunciar, la discusión con el nivel adecuado de la
dirección y con los responsables del gobierno de la entidad sobre la renuncia al encargo o al encargo y a la
relación con el cliente, así como sobre los motivos de dicha renuncia.

 La consideración de la posible existencia de requerimientos legales, reglamentarios o profesionales que

obliguen a la firma de auditoría a permanecer o a informar al regulador sobre su renuncia al encargo, o sobre
su renuncia al encargo y a la relación con el cliente, junto con los motivos de la renuncia.

 La documentación de las cuestiones significativas, de las consultas, de las conclusiones y del fundamento
de estas últimas.
CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA
ORGANIZACIONES DE AUDITORÍA DEL SECTOR PÚBLICO

No obstante, el establecimiento
En el sector público, los
de políticas y procedimientos
auditores pueden nombrarse
como los que se describen puede
siguiendo procedimientos
proporcionar una información
legales. En consecuencia, ciertos
útil para los auditores del sector
requerimientos y consideraciones
público al realizar las
relativos a la aceptación y
valoraciones del riesgo y al
continuidad de las relaciones con
cumplir sus responsabilidades de
clientes
informar
RECURSOS HUMANOS

Las cuestiones relacionadas con

el personal relevantes para las  Capacidad, incluido el
políticas y los procedimientos  Selección de personal. tiempo para realizar el trabajo
de la firma de auditoría  Evaluación del desempeño asignado.
relativos a los recursos  Competencia profesional.
humanos incluyen, por ejemplo:

 Desarrollo de la carrera  Remuneración.

profesional.  Estimación de las
 Promoción profesional. necesidades de personal.
U N O S P R O C E S O S Y P R O C E D I M I E N TO S D E S E L E C C I Ó N D E P E R S O N A L
E F E C T I V O S P E R M I T E N A L A F I R M A D E A U D I TO R Í A S E L E C C I O N A R P E R S O N A S
Í N T E G R A S , Q U E P U E D A N A D Q U I R I R L A C O M P E T E N C I A Y L A C A PA C I D A D
N E C E S A R I A S PA R A R E A L I Z A R E L T R A B A J O D E L A F I R M A D E A U D I TO R Í A Y
Q U E P O S E A N L A S C A R A C T E R Í S T I C A S A D E C U A D A S Q U E L E S P E R M I TA N
DESEMPEÑARLO DE MANERA COMPETENTE.

 La experiencia laboral.
La competencia se puede  La formación profesional.
adquirir a través de diversos  La tutela por empleados
 El desarrollo profesional
métodos, entre los que se más experimentados, como,
continuo, incluida la
incluyen: por ejemplo, otros miembros
formación práctica.
del equipo del encargo.

 La formación en cuestiones
de independencia para el
personal obligado a ser
independiente.
 Los procedimientos de evaluación del desempeño, de remuneración y de promoción
profesional reconocerán y recompensarán debidamente el desarrollo y el mantenimiento
de la competencia y del compromiso con los principios de ética. Las medidas que puede
adoptar una firma de auditoría para el desarrollo y el mantenimiento de la competencia y
del compromiso con los principios de ética incluyen:
 Ayudar al personal a
comprender que la promoción
 Dar a conocer al a puestos de mayor
personal las  Proporcionar al responsabilidad depende, entre
otras cosas, de la calidad en el
expectativas de la firma personal una evaluación desempeño del trabajo y del
de auditoría con y tutoría del desempeño cumplimiento de los principios
respecto al desempeño de su trabajo, de los de ética, así como que el
progresos registrados y incumplimiento de las políticas
de su trabajo y a los y los procedimientos de la
principios de ética; del desarrollo de la firma de auditoría puede tener
carrera profesional; y como resultado una medida
disciplinaria.
 El tamaño y las circunstancias de la
firma de auditoría influyen en la
estructura de su proceso de evaluación
Consideraciones específicas para
del desempeño. Las firmas de auditoría
firmas de auditoría de pequeña
de pequeña dimensión, en concreto,
dimensión
pueden emplear métodos de evaluación
del desempeño de su personal menos
formales.
 ASIGNACIÓN DE EQUIPOS A LOS
ENCARGOS
Socios de los encargos Equipo del encargo Equipo del encargo
• Las políticas y los • La designación por la • El conocimiento de
procedimientos firma de auditoría del las normas
pueden contemplar equipo del encargo y profesionales y de los
sistemas para el la determinada requerimientos legales
seguimiento de la supervisión se dará y reglamentarios
carga de trabajo y de por: el conocimiento aplicables que tenga
la disponibilidad de y la experiencia el equipo del encargo.
los socios de los práctica en encargos • El conocimiento
encargos, con el fin de de naturaleza y técnico y la
que éstos puedan complejidad similares especialización del
disponer del tiempo que el equipo del equipo del encargo,
suficiente para encargo haya incluido el
cumplir adquirido, mediante conocimiento de la
adecuadamente sus una formación y tecnología de la
responsabilidades. participación información
adecuadas; relevante;
-El conocimiento que tenga el equipo del encargo de los sectores en los que el cliente opera;
-La capacidad del equipo del encargo para aplicar el juicio profesional; y
-el conocimiento que tenga el equipo del encargo de las políticas y los procedimientos de control
de calidad de la firma de auditoría.

Realización de los encargos

Consistencia de la calidad en la realización de los encargos

A través de sus políticas y procedimientos, la firma de auditoría promueve una constante calidad
en la realización de los encargos. Esto se logra, a menudo, mediante manuales escritos o
electrónicos, herramientas informáticas u otras formas de documentación estandarizada y material
de orientación específico para sectores o materias objeto de análisis.

Un trabajo en equipo y una formación adecuados facilitan a los miembros del equipo del encargo
con
menos experiencia la comprensión clara de los objetivos del trabajo que se les ha asignado.
 La supervisión de un encargo comprende lo siguiente:
- El seguimiento del progreso del encargo.

-Consideración de la competencia profesional y la capacidad a nivel individual de los miembros

del equipo del encargo, de si disponen de tiempo suficiente para ejecutar su trabajo, de su
comprensión de las instrucciones, así como de la ejecución del trabajo de acuerdo con el enfoque
planificado para el encargo;

-El tratamiento de las cuestiones significativas que surjan durante el encargo, la consideración de su
significatividad y la pertinente modificación del enfoque planificado; y
-La identificación de las cuestiones que deben ser objeto de consulta o consideración por miembros
del equipo del encargo con mayor experiencia.
Revisión el trabajo se ha realizado de conformidad con las normas
profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios
Una aplicables;
revisión
consiste Se han realizado las consultas adecuadas y las conclusiones
en resultantes se han documentado e implementado;
considerar
si: Es necesario revisar la naturaleza, el momento de realización y la
extensión del trabajo realizado;

El trabajo realizado sustenta las conclusiones alcanzadas y está

adecuadamente documentado;
Se ha obtenido evidencia suficiente y adecuada que sustente el
informe; y
Se han alcanzado los objetivos de los procedimientos del encargo.
Consultas
Las consultas comprenden la discusión, al nivel profesional
adecuado, con personas de dentro o fuera de la
firma de auditoría que tienen conocimientos especializados.

En las consultas se hace uso de los recursos de investigación así como de la experiencia y de la
especialización técnica colectivas de la firma de auditoría.
Las consultas contribuyen a promover la calidad y mejoran la aplicación del juicio profesional.
Otorgar un adecuado reconocimiento contribuye a promover una cultura en la que el hecho de
consultar se considera positivo y en la que se fomenta que el personal consulte sobre cuestiones
difíciles o controvertidas.
Consideraciones específicas para firmas de auditoría de pequeña
dimensión
Una firma de auditoría que necesite realizar consultas en el exterior, por ejemplo una firma de
auditoría que
carezca de los recursos internos adecuados, puede beneficiarse de los servicios de asesoramiento
proporcionados por:

-otras firmas de auditoría;

-organismos profesionales y reguladores; u
-organizaciones comerciales que proporcionan servicios de control de calidad pertinentes.
 • Actividad de revisión a todas las fases del
Revisión del Control
trabajo o encargo, debe realizarse
de Calidad del necesariamente antes de emitir la opinión,
Trabajo pero después de haber concluido el trabajo.
CONSULTAS AL REVISOR DE CONTROL DE
CALIDAD DEL ENCARGO
• El socio del encargo puede consultar al revisor de
control de calidad del encargo durante su desarrollo,
por ejemplo, con el fin de establecer que un juicio
realizado por él será aceptable para el revisor de • Cuando la naturaleza y extensión de las
control de calidad del encargo. La realización de consultas son significativas, la objetividad del
dichas consultas evita que surjan diferencias de
revisor puede verse comprometida, salvo que
opinión en la etapa final del encargo y no
tanto el equipo del encargo el revisor tomen
compromete, necesariamente, la idoneidad del revisor
de control de calidad del encargo para desempeñar precauciones para preservar la objetividad de
dicha función. éste último. Cuando no sea posible, puede
nombrarse a otra persona de la firma de auditoría
o a una persona externa debidamente cualificada
para desempeñar la función, bien de revisor de
control de calidad de encargo, bien de la persona
a la que se consulta en relación con el encargo.
OBJETIVIDAD DEL REVISOR DE CONTROL DE CALIDAD
DEL ENCARGO

• Objetividad del revisor de control de calidad del encargo

• El requiere que la firma de auditoría establezca políticas y procedimientos diseñados para
preservar la objetividad del revisor de control de calidad del encargo. En consecuencia, dichas
políticas y procedimientos asegurarán que el revisor de control de calidad del encargo:
• No sea seleccionado, cuando ello sea factible, por el propio socio del encargo;
• No participe de ninguna otra forma en el encargo, durante el periodo sometido a revisión;
• No tome decisiones que correspondan al equipo del encargo; y
• No esté sometido a otras consideraciones que puedan amenazar su objetividad.
 CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA LAS
FIRMAS DE AUDITORIA DE PEQUEÑA ENTIDADES DE AUDITORÍA DEL SECTOR PÚBLICO
DIMENSIÓN
En el sector público, un auditor designado por ley (por ejemplo,
Cabe la posibilidad de que no resulte factible, en el un Interventor General u otra persona debidamente cualificada
caso de firmas de auditoría que cuentan con un número nombrada en representación del Interventor General), puede
reducido de socios, que el socio del encargo no desempeñar una función equivalente a la del socio del encargo
participe en la selección del revisor de control de con responsabilidad general relativa a las auditorías del sector
calidad. Cuando un profesional ejerciente individual o público. En dichas circunstancias, cuando proceda, la selección
una firma de auditoría de pequeña dimensión del revisor de control de calidad se hará atendiendo a la
identifiquen encargos que requieren una revisión de necesidad de independencia con respecto a la entidad auditada y
control de calidad, se pueden contratar personas a la capacidad del revisor de control de calidad del encargo para
externas debidamente cualificadas. proporcionar una evaluación objetiva.

Diferencias de opinión

Finalización de la compilación del archivo final del encargo < 60 días

Confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y recuperación de la documentación de los encargos

 CONSERVACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN DEL ENCARGO < 5 AÑOS

La necesidad de conservación de la documentación de los encargos por parte de la firma

de auditoría y el plazo de conservación variarán según la naturaleza del encargo y las
circunstancias de la firma, por ejemplo, en función de si la documentación del encargo es
necesaria para constituir un registro de las cuestiones significativas para encargos futuros.

SEGUIMIENTO DE LAS POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE CALIDAD DE LA FIRMA DE AUDITORÍA

De si se han aplicado adecuadamente

las políticas y los procedimientos de la
Del cumplimiento de las normas De si el sistema de control de calidad firma de auditoría, de tal forma que los
profesionales y de los requerimientos ha sido adecuadamente diseñado y informes emitidos por la firma de
legales y reglamentarios aplicables. eficazmente implementado; y auditoría o por los socios de los
encargos sean adecuados en función
de las circunstancias.
 EL EXAMEN Y LA EVALUACIÓN CONTINUADOS DEL SISTEMA DE CONTROL
DE CALIDAD INCLUYE CUESTIONES COMO LAS SIGUIENTES:
La evolución registrada en las
normas profesionales y los O la confirmación escrita del
requerimientos legales y cumplimiento de las políticas y los O las decisiones relacionadas con la
reglamentarios aplicables, así como, procedimientos relativos a la aceptación y continuidad de las
en su caso, del modo en el que se independencia; o la formación relaciones con clientes, y de
reflejan en las políticas y los profesional continuada, incluida la encargos específicos.
procedimientos de la firma de formación práctica; y
auditoría;
El nivel de
autoridad tanto
del personal como
de las oficinas La naturaleza y la
Los riesgos
(por ejemplo, si complejidad de
El número de Los resultados de asociados a los
La dimensión de las oficinas están las actividades y
oficinas y su anteriores clientes de la
la firma de autorizadas para de la
ubicación procedimientos de firma de auditoría
auditoría; realizar sus organización de
geográfica. seguimiento. y a los encargos
propias la firma de
concretos.
inspecciones o si auditoría.
sólo puede
hacerlo la oficina
principal).

Las políticas y los procedimientos relativos a los ciclos de inspección pueden, por
ejemplo, establecer un ciclo que cubra tres años. El modo en que se organiza el ciclo de
inspección, incluido el momento de selección de cada encargo, depende de muchos
factores, tales como:
QUEJAS Y DENUNCIAS
Las quejas y denuncias (excluidas las que son claramente insustanciales) pueden provenir de
dentro o de fuera de la firma de auditoría. Pueden ser realizadas por personal de la firma de
auditoría, por clientes o por terceros. Pueden ser recibidas por miembros de los equipos de
los encargos o por otro personal de la firma de auditoría.

Las políticas y procedimientos establecidos en relación con la investigación de las quejas y denuncias pueden prever, por
ejemplo, que el socio que supervisa la investigación:

Las firmas de auditoría

de pequeña dimensión y
los profesionales
ejercientes individuales
pueden recurrir a los
no tenga
tenga
participeexperiencia
autoridad
de ningún suficiente
dentrootro
de la
modo yen
firma servicios de una persona
de eladecuada;
auditoría;
encargo y externa debidamente
cualificada, o a otra
firma de auditoría, para
que realice la
investigación de las
quejas y denuncias.
 DOCUMENTACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
La forma y el contenido de la documentación que evidencia el funcionamiento de cada uno de los elementos del sistema de
control de calidad es una cuestión de juicio y depende de un cierto número de factores, entre los que se incluyen los siguientes:

Por ejemplo, las Las firmas de auditoría

firmas de de pequeña dimensión
auditoría de gran pueden utilizar métodos
dimensión pueden más informales para la
utilizar bases de Procedimientos de documentación de sus
datos electrónicas seguimiento, incluido sistemas de control de
La naturaleza y la complejidad de para documentar el procedimiento para calidad, tales como notas
Lalas
dimensión
actividades
de la
y de
firma
la de cuestiones como
las
la selección de manuscritas, listados de
encargos terminados comprobaciones y
auditoría
organización
y el número
de la firma
de oficinas.
de confirmaciones de que han de ser formularios.
auditoría. independencia, las inspeccionados.
evaluaciones del
desempeño y los
resultados de las
inspecciones de
seguimiento. Un registro de la
evaluación

Una documentación adecuada relativa al seguimiento incluye, por ejemplo