PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES

Y PROHIBIDOS DEL IMPUESTO A LA

RENTA

Mario Alva Matteucci

ANÁLISIS TRIBUTARIO PARA LA
DEDUCCIÓN DE GASTOS
DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE
(RENTA Y/O PÉRDIDA NETA)
 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO TRIBUTARIO

NIC/NIIF
MARCO
CONCEPTUAL
Gastos necesarios, causales
y fehacientes

Resultado del ejercicio

antes del IR

5
DETERMINACIÓN DEL RESULTADO TRIBUTARIO

DJ ANUAL
Y
MARCO
TRIBUTARIO
VIGENTE

Resultado
Tributario

6
 CRITERIOS PARA QUE EL GASTO SEA DEDUCIBLE

Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente

generadora de renta

ELEMENTOS CONCURRENTES Que no se encuentre expresamente prohibido por Ley.

PARA CALIFICAR LOS
DESEMBOLSOS COMO Que se encuentre debidamente acreditado documentalmente
GASTOS DEDUCIBLES con comprobantes de pago y documentación adicional
fehaciente.

Que el gasto cumpla con el criterio de Razonabilidad,

proporcionalidad y generalidad.
 CRITERIO DE CAUSALIDAD
“Son deducibles los gastos necesarios para producir y mantener la fuente productora de renta, así como
los gastos vinculados con la generación de ganancia de capital, en tanto la deducción no este
expresamente prohibida por Ley.”

RTF Nº 9013‐3‐2007: DIRECTIVA 009‐2000/SUNAT:

•El principio de causalidad es la relación de Precisan en qué caso gastos de agasajo a trabajadores
necesidad que debe establecerse entre los gastos y la efectuados por empresas son deducibles de la
generación de renta o el mantenimiento de la fuente. determinación de renta neta de tercera categoría
•Esta noción es, en nuestra legislación, de carácter
amplio pues permite las sustracciones de El principio de Causalidad debe sustentarse, entre otras
erogaciones que no guardan dicha relación de consideraciones, en base a los siguientes criterios:
manera directa.
Comprobantes de Pago debidamente emitidos.
•Por eso, corresponde aplicar criterios adicionales
como que los gastos sean normales de acuerdo al Otros documentos que acrediten fehacientemente el
giro del negocio o que éstos mantengan cierta destino del gasto.
proporción con el volumen de las operaciones.
Proporcionalidad de los gastos, es decir, su
correspondencia con el volumen de las operaciones del
negocio.
 CRÉDITO FISCAL:
GASTOS VARIOS POR VEHÍCULO DADO EN ARRENDAMIENTO AL CONTRIBUYENTE CUYA
CAUSALIDAD NO SE ACREDITÓ
• RTF 10250-2-2015
• Cuestión controvertida: ¿Corresponde gozar del crédito fiscal ¿Qué indica la RTF?:
por gastos de combustible y mantenimiento, entre otros, de
vehículos que el contribuyente no tiene en su activo? •No procede el crédito fiscal por los gastos vinculados al vehículo
• Hechos: La SUNAT reparó el crédito fiscal por los gastos no registrado en el activo fijo de la empresa si ésta no acredita
vinculados al vehículo no registrado en el activo fijo de la con documentación fehaciente la causalidad del gasto realizado,
empresa, pues no se había acreditado la relación de causalidad. pudiendo estar vinculado dicho gasto con un vehículo dado en
• El contribuyente a fin de acreditar la causalidad del gasto arrendamiento a la recurrente.
presentó una copia del contrato de alquiler de un vehículo con •Si hubo error al consignar la placa de rodaje en las facturas, se
una placa distinta a la señalada en las facturas de compra
reparadas. Indicó que la indicación de la placa en las facturas debió presentar documentación adicional que hiciera notar dicho
era errónea, pues los gastos se efectuaron respecto del error, tales como órdenes de servicio, órdenes de ingreso de los
vehículo arrendado. A fin de sustentar el error en que se había vehículos, proformas o cotizaciones, entre otros.
incurrido presentó una declaración de parte del personal del
proveedor, en el que se señaló que éste había incurrido en •La declaración de parte no constituye un medio probatorio que
error al digitar el número de placa de rodaje del vehículo. pueda ser actuado en el procedimiento contencioso tributario,
dado que conforme al art. 125 del Código Tributario, “los únicos
medios probatorios que pueden actuarse en la vía administrativa
son los documentos, la pericia y la inspección del órgano
encargado de resolver.”
 CRITERIO DE GENERALIDAD
• Último párrafo Art. 37: “Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, éstos deberán ser
normales para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con los
ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y ll) de este artículo; entre otros”.

Ejemplos
-Inciso l): Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones al personal. (Montos que reciben los trabajadores, sea dineraria o
en especie: Canastas Navideñas, Vales de Consumo, Panetón)
-Inciso ll): Los gastos destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, c ulturales y educativos; así como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor.

Tribunal Fiscal
RTF N° 15454-4-2012: Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por participación de gerencia otorgada al
Director Gerente. Se señala que para evaluar el principio de generalidad, debe evaluarse la jerarquía, nivel, antigüedad,
rendimiento, área, zona geográfica y que la generalidad del gasto debe verificarse en función al beneficio obtenido por funcionarios
de rango o condición similar,
similar siendo que en el presente caso, la persona que recibió el beneficio era la única que desempeñaba el
cargo de director gerente y según se ha interpretado en las RTF N° 2230-2-2003, 523-4-2006, entre otras, por la característica del
puesto, podría ocurrir que el beneficio corresponda sólo a una persona, sin que por ello se incumpla con el requisito de
generalidad. Se confirma respecto al Administrador de la de la Sucursal B y al Gerente de Ventas por no cumplir con el criterio de
generalidad.
 CRITERIO DE RAZONABILIDAD Y PROPORCIONALIDAD
• La proporción entre los ingresos que genere la empresa y los gastos de la misma, resulta ser una materia relevante para
calificar la calidad de deducible de determinado gasto. Implica una relación razonable entre el monto del desembolso
efectuado y su finalidad, el mismo que debe estar destinado a producir y mantener la fuente productora de renta
(Proporcionalidad).

RTF N° 22046-9-2012:
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra una resolución de determinación
girada por el Impuesto a la Renta y una resolución de multa girada por la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 178° del Código Tributario, toda vez que la recurrente no ha cumplido con acreditar que el incremento
de remuneración a su gerente general cumplía con los criterios de razonabilidad y proporcionalidad a efecto de
verificar el cumplimiento del principio de causalidad del gasto con la generación de la fuente generadora de
renta, conforme a lo señalado por el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no obstante haber sido
requerida para tal efecto.
Se señala, que la recurrente no específica de forma concreta de que manera la nueva remuneración del gerente
había logrado importantes avances y beneficios para la sociedad, ni detalla las empresas que se habrían
considerado como similares en el mercado y que habrían servido como referencia para fijar la nueva
remuneración. Se señala, que la recurrente no ha sustentado documentariamente, la necesidad del referido
gasto y su causalidad con la generación de la renta gravada. 
 CRITERIO DE FEHACIENCIA
• La fehaciencia de un gasto tiene como objetivo comprobar que efectivamente el gasto fue consumido o utilizado por la
empresa, tales como: comprobantes de pago, guías de remisión, contratos, informes internos o externos , etc.

RTF N° 01726-8-2013
Se confirma la apelada por cuanto la recurrente no acreditó que los servicios prestados servicios de contabilidad, entre otros, cumplan con el
principio de causalidad ni la fehaciencia de la prestación de los servicios. Se señala, que la recurrente no cumplió con exhibir copia de los
contratos suscritos con los emisores de los recibos por honorarios, libro, suspensión y pago de las retenciones.

RTF N° 02697-5-2017
Se revoca la resolución apelada y se deja sin efectos los valores emitidos por el reparo a la deducción de gastos por servicios sustentados en
recibos por honorarios, al verificar una evidente contradicción en el sustento del reparo, toda vez que SUNAT alegó por un lado que los gastos
no resultaban fehacientes y de otro lado que la contribuyente no había cumplido con acreditar que los mismos resultaban causales, sustento el
reparo en los art. 20°, 37° Y 44°  de la Ley del Impuesto a la Renta.
SUNAT, efectúo el reparó “Gastos por honorarios no sustentados fehacientemente-casualidad”, señalando que la contribuyente no ha exhibido
guías de remisión respecto al traslado de los bienes al lugar donde se utilizaron dichos bienes o servicios. Por otra parte, no exhibió ni presentó
documentos tales como proformas, cotizaciones, presupuestos, valorizaciones de servicios, contratos, adendas, informes, documentos que
acrediten la cancelación y/o pago de los servicios, recibos,  comprobantes de depósito en cuenta, estado de cuenta, ni documentación probatoria
suficiente que acredite la efectiva prestación del servicio”,  asimismo señala que  “….no se encuentra sustentada con documentación fehaciente
la relación de causalidad con la generación de la renta gravada, ni la vinculación de dichos gastos con los ingresos del ejercicio de acuerdo a lo
establecido en los art. 20° y 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta”.
SUNAT cuestiona la fehaciencia de la operación efectuada por la contribuyente y a su vez repara el gasto por no haberse acreditado la
causalidad del mismo,  toda vez que el análisis de la causalidad del gasto se efectúa cuando se ha verificado la realidad del mismo, esto es, la
fehaciencia del gasto es un requisito previo al análisis de la causalidad, evidenciándose una  contradicción en el sustento del reparo efectuado
por SUNAT, al no quedar claro si la operación a su criterio es no real o si es real pero no causal, contradicción que afecta la validez de la
Resolución de Determinación al no encontrarse debidamente motivada, y en consecuencia resulta nula al amparo del numeral 2 del art. 109° del
Código Tributario.
 VALOR DE MERCADO
• Ley del Impuesto a la Renta
Primer párrafo Art. 32: “En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de
propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado a
los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado. Si el valor asignado
difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el
adquirente como para el transferente (...)”.

Operaciones con empresas vinculadas

● Las operaciones con empresas vinculadas o con sujetos residentes en territorios o países de baja o nula imposición, se deberán
realizar a valor del mercado, el cual se determinará comparando con los precios y montos de contraprestaciones que hubieran sido
acordados con o entre partes independientes, en condiciones iguales o similares.
● Se deberá presentar anualmente una declaración jurada informativa de las transacciones que se realicen con partes vinculadas o
con sujetos residentes en territorios o países de baja o nula imposición.
● Se deberá contar con un Estudio Técnico de Precios de Transferencia.
 OTROS CRITERIOS
Bancarización – LEY 28194

Art. 4°: “El monto a partir del cual se deberá utilizar Medios de Pago es de S/. 3,500 o US$ 1,000 (...)”.

Art. 5°: “Los Medios de Pago que se utilizarán son los siguientes: Depósitos en cuentas, giros, transferencias de fondos, órdenes de pago,
tarjetas de débito expedidas en el país, tarjetas de crédito expedidas en el país, cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”,
“no a la orden” u otra equivalente (...)”. ( a partir del 21.08.2018 , por expresa mención de la Segunda Disposición
Complementaria Final de la Ley N° 30730, ya no se debe consignar esa cláusula).
Art. 7°: ….“También se utilizarán los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea
cual fuera el monto del referido contrato. (...)”.
Art. 8°: “Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a
efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de
derechos arancelarios (...)”.
 UTILIZACIÓN DE MEDIOS DE PAGO:

DEPÓSITOS EFECTUADOS EN LA CUENTA DE UN TERCERO CON EL QUE EL

PROVEEDOR HABÍA CELEBRADO UN CONTRATO DE CESIÓN DE CRÉDITOS
RTF 557-3-2016
Cuestión controvertida: A fin de acreditar la utilización de medios de pago ¿debe exhibirse el contrato de cesión de
créditos en virtud del cual el pago se efectuó en la cuenta de un tercero?
Hechos: La recurrente pretendió acreditar la utilización de medios de pago con boletas de depósito en efectivo en la
cuenta de un tercero distinto al proveedor.
La SUNAT indicó que no se habían utilizado medios de pago, pues no existía autorización o contrato alguno en el que
figurara la autorización del proveedor para que el depósito se efectúe a nombre del tercero. La recurrente indicó que
el depósito se había efectuado a nombre del tercero en virtud de un contrato de cesión de créditos celebrado entre
el proveedor y aquél.
¿Qué indica la RTF?: Si bien se verifica que las boletas de depósito en efectivo figuran a favor del tercero, no obra en
el expediente el contrato de cesión de créditos, ni ningún otro documento que pruebe la existencia de una
instrucción o comunicación por parte del proveedor que autorice a aquélla a realizar los depósitos a una cuenta a
nombre del tercero. En ese sentido, no quedó acreditada la utilización de medios de pago para fines del goce del
crédito fiscal.
 OTROS CRITERIOS
Condición De No Habido y Notificación de Baja de Inscripción del RUC
• Ley del Impuesto a la Renta
El Inciso j) Art. 44: "Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla
con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que a
la fecha de emisión del comprobante:
(i) Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la administración tributaria, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes.
No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el artículo 37°
de la ley, se permita la sustentación del gasto con otros documentos."
 SERVICIOS DE AUDITORÍA QUE CULMINAN EN EL EJERCICIO
SIGUIENTE
RTF N° 08622-5-2014
Ingresos devengados con relación a la prestación del servicio de auditoría
dado que de la revisión del contrato celebrado por ella se aprecia que este
se realizaría respecto del ejercicio 2004, y que los trabajos se habrían
iniciado el 15.10.2004, culminando con la entrega del informe de auditoría
financiera, largo, presupuestal, entre otros, el 28.02.2005,
28.02.2005 plazo que se
respetó, tal como se observa del respectivo cargo de recepción, por lo que,
en aplicación al principio de lo devengado, no procedía considerar como
ingreso devengado en el 2004, suma alguna vinculada al referido contrato,
toda vez que los servicios a que correspondía culminaban recién en el
ejercicio 2005,
2005 por lo que corresponde levantar el reparo formulado por
aquél y revocar la apelada en este extremo
 VENTA FACTURADA EN UN EJERCICIO PERO LA ENTREGA DE LOS
BIENES ES EN OTRO
RTF 01386-10-2013
Si en la factura de venta se indica que la mercadería viaja por cuenta y riesgo
del cliente, pero la guía de remisión es de fecha posterior, debe entenderse
que los bienes fueron entregados recién en la fecha de la guía de remisión y
que, por ende, el devengo del ingreso por la venta recién se produjo en esa
fecha. De modo que si la factura se emitió a finales de un ejercicio y la guía de
remisión a inicios del siguiente, el ingreso por la venta debe ser imputado a
este ejercicio y no al anterior .
PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES
 INTERESES DE DEUDAS
Inciso a) Artículo 37° de la LIR e Inciso a) Artículo 21° del RLIR
Serán deducibles:
- Los intereses de deudas y gastos originados por su constitución, renovación o cancelación
de las mismas, sólo en la parte que exceda al monto de los ingresos por intereses exonerados.
- Y siempre que hayan sido contraídas para:
Adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país, o;
Mantener su fuente productora.
- Los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Código Tributario
(compensatorios).
- Los intereses de endeudamientos con partes vinculadas, sólo serán deducibles aquellos
intereses que no excedan el monto máximo de endeudamiento, el cual se determinará
aplicando un coeficiente de 3 al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio
anterior.
 PRÉSTAMOS ENTRE EMPRESAS VINCULADAS
Inciso a) de la LIR, y el numeral 6 del inciso a) del artículo 21 del Reglamento del la LIR

En el caso de intereses por endeudamiento entre partes vinculadas, son deducibles cuando dicho endeudamiento no
exceda del resultado de aplicar el coeficiente de 3 sobre el patrimonio del contribuyente al cierre del ejercicio anterior,
los intereses que correspondan al exceso de endeudamiento no serán deducibles.
Ejemplo:
La empresa LOS UNICOS S.A., es vinculada económicamente con la empresa LOS REBELDES S.A..
LOS REBELDES S.A.
Patrimonio Neto al 31/12/2017 S/ 750,000
Préstamo recibido en 2018 de LOS UNICOS (a) S/ 3,120,000
Endeudamiento máximo (3 veces el patrimonio)
Tratándose de préstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas, en los que no se
S/ 750,000 x 3 S/ 2,250,000 (b) pactan intereses, deben aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas por el
artículo 32-A LIR a fin de determinar el valor de mercado de dichas transacciones.
Exceso de Endeudamiento (a)- (b)
S/ 3,120,000 – 2,250,000 = S/ 870,000
 Los tributos
• Tributos sobre bienes productores de rentas gravadas.
Art. 37 inciso b) de la Ley del I.R.
Por ejemplo Impuesto Predial, Vehicular, ITF, SENCICO, Tasas, etc.(requiere causalidad).
• No es deducible el Impuesto a la Renta de cuenta propia ni la tasa adicional del 5%, ni
el Impuesto a la Renta asumido que corresponde a terceros.
 Las Primas de Seguro
Primas de seguro, se debe tener en cuenta principio de devengado.
•En el caso de personas naturales se acepta el 30% si su casa se utiliza parcialmente
como oficina o establecimiento comercial, el 70% restante es diferencia permanente.
• Art. 37 inciso c) Ley del I.R. y Art. 21 inciso b) del Reglamento de la LIR.

RTF Nº 11501-8-2015
Las primas de seguro de vida pagadas por el empleador contratados a favor de los
gerentes son deducibles cuando el empleador se obliga a contratar los seguros de vida
como parte de las prestaciones con las que debía cumplir la empresa frente a dichos
gerentes.

23
 LAS PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Inciso d) Artículo 37° de la LIR

Son deducibles las pérdidas extraordinarias que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros.
En el caso de delitos, debe haberse probado la realización del ilícito con la denuncia y el proceso judicial
correspondiente o debe acreditarse la imposibilidad de ejercitar la acción judicial correspondiente (cuando se
ha verificado la comisión del delito, pero no se ha determinado a los autores).
Documento que acredita la pérdida por delitos
•En principio el documento que acredita la pérdida por el delito es la sentencia judicial; sin embargo en la
mayoría de los delitos contra el patrimonio no se identifica al autor del delito; en cuyo supuesto el juez penal a
pedido del fiscal emitirá la resolución de sobreseimiento, dando por finalizado el proceso penal.
 LAS PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Inciso d) Artículo 37° de la LIR

Momento para tomar el gasto:

RTF N° 07228-3-2009: Se confirma la apelada. Se señala que si bien el hecho delictuoso ocurrió el 23 de enero de 2003, no existe en
autos documentos que acrediten que en el año 2003 era inútil ejercitar la acción judicial, sino más bien, la documentación
presentada, específicamente la resolución del Ministerio Público que dispone el archivamiento provisional es del año 2004, en tal
sentido, no resultaba arreglado a ley que la recurrente hubiera deducido en el ejercicio 2003 la pérdida sufrida como consecuencia
del robo, careciendo en consecuencia de sustento lo expresado sobre el particular.
DIFERENCIA TEMPORAL

INFORME N° 053-2012/SUNAT: Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores
de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales
pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros, se deducirán en el ejercicio en que se devenguen, para lo cual se
debe tener en cuenta cuándo:  
i)  ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado la imposibilidad de ejercer la acción judicial correspondiente.
 Las depreciaciones de los bienes del activo
fijo: Desgaste u Obsolescencia
• Los bienes depreciables excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso,
podrán seguir depreciándose o darse de baja sustentando con informe técnico.
• Art. 43 de la LIR y Art. 22 inciso i) del Reglamento de la LIR.
RTF Nº 1932-5-2004
Inactividad temporal del bien por naturaleza o ciclos de actividad productiva o
comercial, mantenimiento o reparación o por veda o alguna restricción en el
desarrollo de operaciones no origina la pérdida del gasto por depreciación.

26
 MERMAS Y DESMEDRO DE EXISTENCIAS - ACREDITACIÓN
literal f) del artículo 37° de la LIR
•ACREDITACION DE MERMAS
•Informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el
organismo técnico competente; y que dicho informe deberá contener por lo menos la metodología
empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.

Merma: pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,

ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
 MERMAS Y DESMEDRO DE EXISTENCIAS - ACREDITACIÓN
ACREDITACION DE DESMEDROS: la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas
ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un
plazo no menor de 6 días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes.
Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.

Desmedro: es una pérdida de orden cualitativo; es decir, no se trata de que el bien desaparezca sino que aun
existiendo, éste ya no es de utilidad para la empresa.
•Existen diversos supuestos en los cuales las existencias se convierten en desmedros, y estos son:
• Deterioro de los bienes.
• Bienes Perecederos.
• Desfase tecnológico.
REGLAS PARA LA PROVISIÓN Y CASTIGO DE DEUDAS INCOBRABLES
Inciso i) del artículo 37° de la LIR e inciso f) del artículo 21° del Reglamento)
PROVISIÓN CASTIGO

1. El carácter de deuda incobrable 1. Que se haya provisionado de

debe verificarse cuando se efectúa acuerdo a las reglas anteriores.
la provisión contable.

Análisis periódicos de los créditos

Existencias de dificultades concedidos.
financieras del deudor. 2. Se haya ejercitado las
Otros medios
2. Para la provisión se debe acciones judiciales pertinentes
ACREDITAR la condición de Gestión de cobros luego del hasta establecer la
incobrable de la deuda, que se vencimiento de la deuda, o imposibilidad de la cobranza, o
encuentre vencida y
DEMOSTRAR:
Morosidad del deudor Protesto de documentos, o
Inicio de procesos judiciales de
cobranza, o
Transcurrido más de 12 meses desde la 3. Se demuestre que es inútil
fecha de vencimiento de la obligación. ejercitar las acciones judiciales, o

3. Provisión al cierre de cada

Figure en el Libro de Inventarios y
ejercicio Balances de forma discriminada.

4. Que el monto exigible a cada

4. Provisión se considerara Guarda relación con parte o el total de la
deudor no exceda de tres (3) UIT.
equitativa deuda estimada como cobranza dudosa
 REGLAS PARA LA PROVISIÓN Y CASTIGO DE DEUDAS INCOBRABLES
Inciso i) del artículo 37° de la LIR e inciso f) del artículo 21° del Reglamento)

RTF:12551-1-2014: Se indica que de lo actuado en la fiscalización y ha sido reconocido por la recurrente en sus recursos
de reclamación y apelación, ésta no registró la provisión de la deuda representada por una factura mediante su anotación
discriminada en el Libro de Inventarios y Balances antes del cierre del ejercicio en el que pretendía deducir el gasto, esto es
el ejercicio 2007, como expresamente señala el literal b) del num. 2 del inciso f) del art. 21º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, por lo que al no verificarse dicha condición, el gasto correspondiente no resulta deducible para efectos
del Impuesto a la Renta.
NO SON DEUDAS INCOBRABLES

Las contraídas entre sí por partes vinculadas.

Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de
garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
Las deudas renovadas o con prórroga expresa.
 Provisiones para beneficios sociales
• Los beneficios sociales, excepto CTS, no
pagados dentro de la fecha de vencimiento
para presentar la DJA, origina diferencia
temporal, serán deducibles cuando se paguen.
• Art. 37 inciso j) Ley del I.R.

31
 AGUINALDOS, BONIFICACIONES, GRATIFICACIONES Y RETRIBUCIONES

 Que se acuerden con el personal, incluye los pagos que por cualquier concepto se haga a
favor del trabajador en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese.
 Requiere cumplimiento del criterio de generalidad (causalidad)
 Su entrega debe considerarse una mayor renta de quinta categoría para el trabajador .
 Se debe “cancelar” el aguinaldo, bonificación, gratificación y retribución dentro del plazo
establecido para la presentación de la DJ Anual.
 Si se encuentra provisionado pero no “cancelado” en el ejercicio al que corresponde, será
deducible en el ejercicio en el que efectivamente se paguen (diferencia temporal)
 La retención para efectos del pago de aportes previsionales podrá deducirse en el
ejercicio gravable al que corresponda, cuando haya sido pagada al respectivo sistema
previsional dentro del plazo establecido para la presentación de la DJ Anual.
 AGUINALDOS, BONIFICACIONES, GRATIFICACIONES Y RETRIBUCIONES

INFORME N° 053-2012-SUNAT/4B0000:
Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto alguna forma en particular para acreditar la decisión
del otorgamiento de las bonificaciones ordinarias y extraordinarias otorgadas en virtud del vínculo
laboral existente, pudiendo los contribuyentes utilizar cualquier medio probatorio que resulte idóneo y
que brinde certeza de la causalidad, así como del momento de su pago, lo que determinará el ejercicio
en que dichas bonificaciones puedan ser deducidas.

INFORME N° 051-2011-SUNAT/2B0000:
El gasto correspondiente a la indemnización por no haberse disfrutado del descanso vacacional no
puede estar amparado en el inciso l) del art. 37° de la LIR pues este inciso, tal como se desprende de su
redacción, está referido únicamente a conceptos acordados a favor del personal.
 GRATIFICACIÓN EXTRAORDINARIA ABONADA A DIRECTIVOS Y ALGUNOS
EMPLEADOS ADMINISTRATIVOS
CASO DE INCUMPLIMIENTO DEL REQUISITO DE GENERALIDAD

En el caso materia de la RTF 09520-3-2012, el contribuyente otorgó una

gratificación extraordinaria al Presidente, al Director Gerente, a dos
gerentes de área y asimismo a un vendedor, una secretaria, una
secretaria de importación y al contador.
El Tribunal Fiscal determinó que la gratificación otorgada no cumplía el
requisito de generalidad toda vez que no había sido entregada «en
función a características similares del cargo o puesto que desempeñan
los empleados que lo percibieron ...».
 Dietas de directorio

Remuneraciones al directorio que no excedan del 6% de la utilidad

comercial del ejercicio.
•Art. 37 inciso m) Ley del I.R.
•Exceso es diferencia permanente.
RTF 02886-5-2004
Para determinar la utilidad comercial se suma la utilidad contable mas
las dietas.

35
 Dietas de directorio

Utilidad contable S/ Utilidad contable S/ 40,000

80,000
Dietas de directorio S/ 16,500
Dietas de directorio S/ 4,000
---------------
-------------- Utilidad comercial S/ 56,500
Utilidad comercial S/ Límite 6% S/ 3,390
84,000
Límite 6% S/ 5,040 Exceso (16,500 - 3,390 = 13,110)

Exceso No hay Se adiciona S/ 13,110.

36
 Dietas de directorio

Pérdida contable S/ -80,000 Pérdida contable S/ -4,000

Dietas de directorio S/ 6,500 Dietas de directorio S/ 6,500
-------- ---------------
No hay Utilidad comercial S/ -73,500
Utilidad comercial S/ 2,500
Límite 6% S/ 00
Límite 6% S/ 150
Exceso (6,500 - 00 = 6,500)
Exceso (6,500 - 150 = 6,350)
Se adiciona S/ 6,500
Se adiciona S/ 6,350

37
 VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES
(incisos n) y ñ) del artículo 37° de la Ley e inciso ll) del artículo 21° del Reglamento).

Se considera gasto para efectos tributarios:

Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una EIRL, accionistas, participacioncitas y en
general a los socios o asociados de PJ, así como las de su cónyuge, concubinos o parientes hasta el 4to grado de
consanguinidad y 2do de afinidad.
Son deducibles siempre que los mencionados sujetos trabajen en el negocio y la remuneración que perciben no exceda
el valor del mercado.
Cuando las remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será considerada, en todos los casos, dividendo
a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado.
 

Parentesco por Consanguinidad Parentesco por afinidad

Vinculación
 
Línea Vertical Línea Horizontal Línea Vertical Línea Horizontal
Suegros, yernos,
Primer Grado Padres e hijos    
nuera
Segundo Grado Abuelos y nietos Hermanos Abuelos del cónyuge Cuñados
Tercer Grado Bisabuelos y bisnietos Tíos y sobrinos    
Tatarabuelos y Primos, sobrinos,
Cuarto Grado    
tataranietos nietos, tíos abuelos
 VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES
(incisos n) y ñ) del artículo 37° de la Ley e inciso ll) del artículo 21° del Reglamento).

ORGANIGRAMA
CUESTIONES PREVIAS
DELIMITACIÓN DE FUNCIONES DEL
IMPORTANTES
TRABAJADOR

EXISTE UN ORDEN DE PRELACIÓN

UTILIZACIÓN DE LAS REGLAS
SU APLICACIÓN ES EXCLUYENTE
 VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES
(incisos n) y ñ) del artículo 37° de la Ley e inciso ll) del artículo 21° del Reglamento).

Primera Regla Remuneración del trabajador mejor Cuarta Regla La remuneración del trabajador de
remunerado que realice funciones menor remuneración dentro de aquellos
similares dentro de la empresa ubicados en el grado, categoría o nivel
jerárquico inmediato superior dentro de
la estructura organizacional de la
Segunda Regla Remuneración del trabajador mejor empresa.
remunerado, entre aquellos que se
ubiquen dentro del grado, categoría o
nivel jerárquico equivalente dentro de
la estructura organizacional de la Quinta Regla Será el que resulte mayor entre la
empresa. remuneración convenida por las partes,
Se aplica si no procede sin que ésta exceda de 95 UIT anuales y
ninguna de las reglas
Tercera Regla El doble de la remuneración del el trabajador mejor remunerado de la
antes referidas.
trabajador mejor remunerado, entre empresa multiplicado por el factor de
aquellos que se ubiquen dentro del grado, 1.5.
categoría o nivel jerárquico inmediato
inferior, dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
 DISPOSICIONES ESPECÍFICAS RESPECTO A LA REMUNERACIÓN DEL
TRABAJADOR REFERENTE
La remuneración deberá corresponder a un trabajador que no guarde relación de parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad con el titular de la EIRL, socio, accionista o participacionista de las personas
jurídicas.
El trabajador elegido como referente deberá haber prestado sus servicios a la empresa.

Remuneración del Trabajador Remuneraciones, Pagos en especie, Bonificaciones

Referente (productividad, educación, movilidad, etc..)
Art.34º LIR Gratificaciones Extraordinarias,
Renta quinta especial

MOMENTO EN EL QUE SE DETERMINA

El valor de mercado de las remuneraciones, se determinará en el mes de diciembre, con motivo de la
regularización anual de las retenciones de renta de quinta categoría, o, de ser el caso, en el mes en que
opere el cese del vínculo laboral cuando éste ocurra antes del cierre del ejercicio.
CONSECUENCIAS DEL EXCESO AL VALOR DE MERCADO DE LAS
REMUNERACIONES
 El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no será deducible
de la renta bruta de tercera categoría del pagador.
 El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no estará sujeto a
las retenciones de quinta categoría.
 El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones será considerado
dividendo solamente para efectos del Impuesto a la Renta. En tal sentido, el
cálculo de los aportes y contribuciones sociales (ESSALUD y ONP) así­ como sus
beneficios sociales (CTS) deberá realizarse sobre la remuneración real que ha
sido percibida.
CASO PRÁCTICO
ENUNCIADO
El Sr. Angel Mercado, gerente general de la empresa CREA PERU SAC nos señala que en la citada entidad trabajan las siguientes
personas:
i)él, en su calidad de gerente general, accionista minoritario (hijo) con el 10% del capital social y un sueldo mensual de S/. 16,000;
ii)el gerente financiero, accionista mayoritario (padre) con una participación del 90% del referido capital y un sueldo mensual de S/.
13,000; y
iii)la asistente del gerente de logística, esposa del accionista mayoritario, la cual tiene asignado una remuneración mensual de S/.
12,000.
Adicionalmente, nos señala que también laboran:
i)un gerente de logística, no vinculado, el cual percibe un sueldo mensual de S/. 6,500;
ii)un gerente de recursos humanos, no vinculado, el cual percibe un sueldo mensual de S/. 5,500;
iii)dos asistentes de cada una de las gerencias restantes, no vinculados, con una remuneración mensual de S/. 3,800;
iv)empleados y obreros.
En ese contexto, nos solicita determinar el valor de mercado de la asistente del gerente de logística.
SOLUCION:
A. ASISTENTE DE GERENTE LOGÍSTICA
ORGANIGRAMA DECREA PERÚ S.A.C En este caso, se seguirá el siguiente procedimiento:
1. Determinación de la remuneración anual real
S/. 12,000 x 14 = S/. 168,000
G. GENERAL VIN 2. Valor de mercado (Aplicación de reglas)
 Primera Regla : No
VIN NO VIN NO VIN  Segunda Regla : Si
G. FINANCIERO G. RRHH G. LOGISTICA “La remuneración del trabajador mejor remunerado del nivel
jerárquico equivalente…”
NO VIN NO VIN VIN Trabajador referente: Asistente del Gerente de RRHH.
ASISTENTE GL Esto es S/. 3,800
ASISTENTE GF ASISTENTE RRHH
Remuneración aceptada tributariamente:
S/. 3,800 x 14 = S/. 53,200
EMPLEADOS
3. Exceso del valor de mercado de remuneración
OBREROS S/. 168,000 - S/. 53,200 = S/. 114,800
 SOLUCION:

A. ASISTENTE DE GERENTE LOGÍSTICA

EFECTOS TRIBUTARIOS
PARA LA EMPRESA: PARA LOS ACCIONISTAS
Ese mayor valor no será aceptado como gasto para (Parientes de la Asistente del Gerente Logística)
propósito del IR. El referido exceso (S/. 114,800)
deberá adicionarse a la Declaración Jurada Anual.
Determinación del dividendo
En tal sentido, la empresa tributará el 29.5% de S/. Gerente General : 10% de 114,800 = 11,480
114,800, es decir: S/. 33,866. = 11,480 x 5% = S/. 574
Gerente Financiero: 90% de 114,800 = 103,320
= 103,320 x 5% = S/. 5,166
TOTAL: 5,740

EFECTOS LABORALES
Las contribuciones sociales y los beneficios laborales (CTS, vacaciones, etc.) se calcularán sobre la base de su remuneración real. En el caso analizado será
sobre los S/. 12,000 (Asistente G.L).
OPORTUNIDAD EN LA QUE SE GENERA EL DIVIDENDO
REGLA ESPECIAL

En estos supuestos en los que existe exceso del valor de mercado de la

remuneración que califican como dividendo, nace la obligación de retener solo en
la medida que la remuneración haya sido puesta a disposición del beneficiario.
En estos casos la retención se realizará cuando ésta haya sido puesta a disposición
del trabajador (percibido).
 GASTOS DE VIAJE
Inciso r) del artículo 37° de la Ley e inciso n) del artículo 21° del Reglamento).

Cumplir con el principio de causalidad

La necesidad del viaje quedará acreditada
con la correspondencia y cualquier otra LOS GASTOS DE TRANSPORTE son aquellos que se
documentación pertinente, mientras que realizan para el traslado del trabajador a un lugar
los gastos de transporte serán distinto al de su residencia habitual en razón del
servicio que presta; y los gastos de movilidad son
acreditados con los pasajes. aquellos en los que se incurre para trasladarse o
Los viáticos comprenden: alojamiento, movilizarse de un lugar a otro cuando el servicio es
prestado en un lugar distinto al de su residencia
alimentación y movilidad. habitual conforme a las conclusiones a la que llega
el Informe 046-2007-SUNAT.
 VIAJES AL INTERIOR DEL PAÍS
• Limite deducible por viajes al interior del país en la actualidad (a partir del 24 de enero del 2013):
• Decreto Supremo N° 007-2013-EF
• Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el interior del país, sólo podrán ser sustentados con
los comprobantes de pago

Viatico asignado al funcionario de Viatico máximo diario para efectos

carrera de mayor jerarquía tributarios

S/.320.00 S/.640.00
 VIAJES AL EXTERIOR DEL PAÍS
Limite deducible por viajes al exterior del país, con comprobante de pago:

DS 056-2013-PCM Limite máximo

 El límite está en función de la zona geográfica y por día. Zona Geográfica
Desde el 20.05.2013 deducible
 El alojamiento se sustenta con CdP, conforme el art. 51-A LIR.
 La alimentación y movilidad, se sustenta con CdP (art. 51-A LIR), África USD 480.00 USD 960.00
en caso no se cuente con CdP, con una declaración jurada por un América Central USD 315.00 USD 630.00
monto que no debe exceder del 30% del doble del monto que,
por concepto de viáticos, concede el Gobierno Central a sus América del Norte USD 440.00 USD 880.00
funcionarios de carrera de mayor jerarquía; según detalle: América del Sur USD 370.00 USD 740.00
Zona Geográfica
Limite máximo
deducible
Con declaración jurada Asia USD 500.00 USD 1000.00
África USD 960.00 USD 288.00 Medio Oriente USD 510.00 USD 1020.00
América Central USD 630.00 USD 189.00 Caribe USD 430.00 USD 860.00
América del Norte USD 880.00 USD 264.00 Europa USD 540.00 USD 1080.00
América del Sur USD 740.00 USD 222.00
Oceanía USD 385.00 USD 770.00
Asia USD 1000.00 USD 300.00
Medio Oriente USD 1020.00 USD 306.00
Caribe USD 860.00 USD 258.00
Europa USD 1080.00 USD 324.00
Oceanía USD 770.00 USD 231.00
 Gastos de movilidad

Los gastos de movilidad se pueden sustentar con una planilla de movilidad, con
el límite del 4% de la RMV.
Deben ser necesarios para el desempeño de sus funciones.
El exceso del límite o de no ser necesario no es deducible.
•(Diferencia permanente).
•Art. 37 inciso a1) Ley del I.R.
Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de
su residencia habitual en razón del servicio que presta; y los gastos de movilidad son aquellos en los que se
incurre para trasladarse o movilizarse de un lugar a otro cuando el servicio es prestado en un lugar distinto
al de su residencia habitual conforme a las conclusiones a la que llega el Informe 046-2007-SUNAT.
046-2007-SUNAT

50
 Fecha Trabajador Monto Límite Gasto
gastado máximo reparable
25.01.2018 60.00 34.00 26.00
23.02.2018 42.00 34.00 8.00
18.04.2018 66.00 37.20 28.80
12.05.2018 25.00 37.20 0.00
Gastos de
28.07.2018 43.00 37.20 5.80
movilidad de
08.08.2018 84.00 37.20 46.80
trabajadores
19.08.2018 15.00 37.20 0.00
14.09.2018 48.00 37.20 10.80
27.10.2018 72.00 37.20 34.80
05.11.2018 26.00 37.20 0.00
28.12.2018 95.00 37.20 57.80
576.00 218.80

Art. 37 inciso a.1 del TUO de la Ley del I.R.

51
GASTOS Y CONTRIBUCIONES DESTINADOS A PRESTAR AL PERSONAL SERVICIOS
DE SALUD, RECREATIVOS, CULTURALES Y EDUCATIVOS
literal ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta

 Son deducibles los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
 Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de seguro de salud del cónyuge e
hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean menores de 18 años. También están comprendidos los hijos del
trabajador mayores de 18 años que se encuentren incapacitados.

Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte que no exceda del 0,5%
de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 UIT (40 x S/ 4,200 = S/ 168,000).

Ejemplos Gastos Recreativos:

Aniversario de la empresa, Día de la madre o padre, Fiestas navideñas o fin de año, Eventos internos o deportivos,
Día del Trabajador
No incluido: Canastas de Navidad y similares
 GASTOS POR CAPACITACIONES
inciso ll) del artículo 37° LIR y D. Leg. Nº 1120

 A partir del 2013 los gastos de capacitación no tendrán límite en la medida que cumplan con criterios de
causalidad y razonabilidad, ya no se aplica el criterio de generalidad en estricto.

 Esta norma señala que el criterio de generalidad establecido en el artículo 37° de la Ley no será aplicable para la
deducción de los gastos de capacitación que respondan a una necesidad concreta del empleador de invertir en la
capacitación de su personal a efectos que la misma repercuta en la generación de renta gravada y el
mantenimiento de la fuente productora.

Mediante D.S. N° 136-2011-EF, se incluyo el segundo párrafo del inciso k) del artículo 21° del RLIR (norma reglamentaria que no ha
sido derogada) el que dispone: «Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal, a aquéllas invertidas por los
empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la
productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formación profesional o que otorguen un grado académico, como cursos de
carrera, postgrados y maestrías».

Los gastos de capacitación deberán cumplir el criterio de CAUSALIDAD, PROPORCIONALIDAD.

 Las regalías
• De acuerdo con lo dispuesto en el inciso p) del artículo 37° de la Ley del Impuesto
a la Renta, es gasto deducible para la determinación de la renta neta de tercera
categoría el pago efectuado a terceros por las regalías, en la medida que se
justifique y cumpla con el principio de causalidad.

• El referido gasto no se encuentra sujeto a límite alguno. No obstante es necesario

en la práctica existe serios errores en el momento de su determinación, la práctica
contable inducida por las definiciones recogidas en las Normas Internacionales de
Contabilidad, las mismas que no consideran las normas internas legisladas en el
país, llevan a confundirlos con bienes de carácter intangible, llevando así a la
amortización de conceptos que propiamente califican como servicios y que por
ende deben deducirse en su totalidad en el ejercicio en que se devenguen.
 

54
 Las regalías

• Lo antes mencionado encuentra una referencia en lo señalado por la RTF Nº 01499-

1-2002, la cual indica que: “La SUNAT cuestiona el gasto por regalías por
considerarlos excesivos. Sin embargo, el inciso p) del artículo 37º de la Ley del
Impuesto a la Renta que permite la deducción de las regalías como gastos, no
establece una limitación al monto de las mismas en función al costo de
producción o prohibirla cuando el beneficiario de la marca sea accionista de la
empresa”.
• Resulta interesante citar otro criterio que se puede obtener de la misma RTF,
cuando se indica que “Las regalías son deducibles, pues de la revisión de los
actuados se aprecia que se encuentra acreditado que el beneficiario de las
regalías es propietario de la marca cuya cesión las origina, que existe el contrato
correspondiente mediante el cual se efectúa dicha transferencia y que el gasto se
encuentra contabilizado, lo que no ha sido cuestionado por la SUNAT”.
55
 GASTOS DE REPRESENTACIÓN
Inciso q) del artículo 37° de la Ley e inciso m) del artículo 21° del Reglamento).
• Son los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos y aquellos destinados a presentar una imagen que permita mejorar su posición en el mercado,
incluidos los obsequios o agasajos a clientes.
• Es necesario tener presente tres criterios para deducir los gastos de representación:
 Causalidad
 Devengo en el ejercicio
 Límites fijados
• Son deducibles los gastos de representación propios del giro del negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del
medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de 40 UIT (40 x S/ 4,200 = S/ 168,000).
RTF:01306-5-2015:
“…En el caso de los gastos reparados por facturas y boletas sin detalle de lo adquirido o consumido, la recurrente en la etapa de fiscalización sólo se limitó a
presentar los anotados comprobantes y a señalar que los gastos contenidos en aquellos eran necesarios para el desarrollo de su actividad, y cumplían con el
Reglamento de Comprobantes de Pagos, sin embargo, no proporcionó medios probatorios para demostrarlo, tales como comunicaciones que acrediten las
invitaciones a los clientes, el detalle de los clientes con quienes se realizaron las reuniones, o la relación de los representantes autorizados que propiciaron
dichas reuniones a nombre de la recurrente”…
 Gastos de Representación
La acreditación se efectuará entre otros, con:
•Los respectivos comprobantes de pago por la compra de los bienes, en caso
corresponda a obsequios.
•Las Cartas de atención enviadas a los clientes
•La recepción por parte de los clientes, como podría ser consignar en el
cargo del documento que queda para la empresa el sello y/o la
identificación de la persona que ha recibido los obsequios por parte del
cliente.
•Invitaciones a participar del agasajo de corresponder.

57
 Gastos de Representación
No se consideran gastos de representación:
• Los gastos de viaje    
• Gastos dirigidos a la masa de consumidores reales o potenciales,  como los
gastos de propaganda

58
 DONACIONES
-Inciso x) del art. 37° de la Ley e inciso s) del art. 21° del Reglamento)

- A favor de entidades y dependencias del SPN, excepto empresas. También se encuentran calificadas como entidades perceptoras
de donaciones con carácter permanente, las organizaciones u organismos internacionales acreditados ante el Estado Peruano
(Decreto Supremo 024-2014-EF)

- A favor de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia o
bienestar social, educación, culturales, científicos, artísticos, literarios, deportivos, salud, patrimonio histórico cultural indígena y
otros semejantes.

La deducción del gasto no podrá exceder

DONACIÓN
10% de la renta neta de tercera categoría, luego de
DONANTE DONATARIO efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el
Persona que Entrega efectivo Artículo 50º de la LIR.
o bienes Persona que
otorga recibe
 EJERCICIO EN EL QUE SE DEDUCE EL GASTO POR DONACIONES
Donación en Efectivo
Tratándose de efectivo, cuando se entregue el monto al donatario.

Donación de Bienes Inmuebles

Tratándose de bienes inmuebles, cuando la donación conste en escritura pública en la que se identifique el inmueble donado, su valor y el
de las cargas que ha de satisfacer el donatario

Donación de Bienes Muebles Registrables

Tratándose de bienes muebles registrables, cuando la donación conste en un documento de fecha cierta en el que se identifique al bien
donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de ser el caso.
Donación de Títulos Valores
Tratándose de títulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos similares), cuando éstos sean cobrados.

Donación de Otros bienes muebles

Tratándose de otros bienes muebles, cuando la donación conste en un documento de fecha cierta en el que se especifiquen sus
características, valor y estado de conservación. Adicionalmente, en el documento se dejará constancia de la fecha de vencimiento que figure
en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso.
 FORMALIDADES A VERIFICAR EN CASOS DE DONACIÓN
Estar inscritas en el RUC y en el
Registro de Entidades Exoneradas del
Inscripción de
Impuesto a la Renta.
los Donatarios
Estar inscritos en el Registro de
Entidades Perceptoras de Donaciones

ACREDITACIÓN DE LA DONACIÓN EFECTUADA AL SECTOR PÚBLICO

Emitirán un acta de entrega y recepción del bien donado y de una copia
DONANTES autenticada de la Resolución que acredita que la donación fue aceptada.

DONATARIOS Emitirán una Resolución que acredita haber aceptado la donación.

EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE PAGO

Se emite un comprobante de pago acreditando que se trata de una transferencia gratuita. Se deberá consignar el valor de venta que
hubiera correspondido a dicha operación.
 LEY Nº 30498 - LEY QUE PROMUEVE LA DONACIÓN DE ALIMENTOS Y FACILITA EL TRANSPORTE
DE DONACIONES EN SITUACIONES DE DESASTRES NATURALES

Incorpora el inciso x1) al artículo 37 LIR:

x.1) Los gastos por concepto de donaciones de alimentos en buen estado que hubieran perdido valor comercial y se encuentren aptos para el consumo humano
que se realicen a las entidades perceptoras de donaciones, así como los gastos necesarios que se encuentren vinculados con dichas donaciones.

La deducción para estos casos no podrá exceder del 10% de la renta neta de tercera categoría.

Tratándose de contribuyentes que tengan pérdidas en el ejercicio, la deducción no podrá exceder del 3% de la venta neta del ejercicio.

Las referidas donaciones no son consideradas transacciones sujetas a las reglas de valor de mercado a que se refiere el artículo 32 de la presente Ley.

DONACIÓN DE ALIMENTOS
Procedimiento de donación :
Alimentos empaquetados deben contener constancia en el empaque con su descripción y fecha de El donante perderá el derecho al goce
vencimiento. de los beneficios tributarios, en caso
Registro y Control: Las entidades perceptoras deberán mantener un registro y control de los alimentos donados, se comprobará que los bienes donados
con la siguiente información: no están aptos para su consumo o uso.
a) Fecha y descripción de los alimentos recibidos.
b) Relación de beneficiarios o de las instituciones caritativas y de ayuda social que recibieron los
alimentos donados.
c) Firma y/o sello del beneficiario.
Responsabilidad del donante: Los donantes y entidades perceptoras son responsables civil o penal por los daños
causados por culpa grave o dolo imputable al momento de la entrega (probada).
 LEY Nº 30498 - LEY QUE PROMUEVE LA DONACIÓN DE ALIMENTOS Y FACILITA EL TRANSPORTE
DE DONACIONES EN SITUACIONES DE DESASTRES NATURALES
DONACIONES Y SERVICIOS GRATUITOS EN CASOS DE ESTADO DE EMERGENCIA POR DESASTRES PRODUCIDOS POR
FENÓMENOS NATURALES (Art. 11, 12 y 13)

Art. 12 - Tratamiento de las donaciones de bienes respecto del Impuesto a la Renta

-Las donaciones entregadas a las entidades perceptoras de donaciones calificadas por la SUNAT, no constituyen renta gravada de
dichas entidades para efectos del Impuesto a la Renta.
-El cumplimiento del fin de la donación (art. 11) se validará con el documento que emita la entidad perceptora de donaciones, en
el que se deje constancia del destino de los bienes.
Art. 13 - Beneficios para la prestación de servicios gratuitos respecto del Impuesto a la Renta
Los servicios prestados a título gratuito, efectuados en favor de las entidades calificadas como entidades perceptoras de donaciones por la
SUNAT, siempre que tales servicios tengan como finalidad la atención de la población afectada por desastres producidos por fenómenos
naturales, se sujetan a lo siguiente:

a) No será de aplicación lo dispuesto en el artículo 32 LIR (Valor de Mercado) respecto de la prestación de servicios a título gratuito.
b) Los gastos incurridos para llevar a cabo la prestación de los referidos servicios serán deducibles para efectos de la determinación del IR hasta el
límite del 10% señalado en el inciso x) art. 37 LIR y inciso b) art. 49 LIR, 13.2
- El cumplimiento del fin de la donación, deberá constar en el documento que emita la entidad perceptora de donaciones, dejando constancia del
destino de los servicios.
 LEY Nº 30498 - LEY QUE PROMUEVE LA DONACIÓN DE ALIMENTOS Y FACILITA EL TRANSPORTE
DE DONACIONES EN SITUACIONES DE DESASTRES NATURALES
DONACIONES Y SERVICIOS GRATUITOS EN CASOS DE ESTADO DE EMERGENCIA POR DESASTRES PRODUCIDOS POR
FENÓMENOS NATURALES (Art. 11, 12 y 13)

deberá tener como finalidad la atención de la población

Beneficios para las donaciones de bienes respecto del IGV e afectada por desastres producidos por fenómenos
ISC naturales

El donante NO pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal

- No se considerará venta gravada para efectos del IGV e ISC, la de los bienes donados
entrega de bienes efectuada a título gratuito por los donantes
a las entidades perceptoras de donaciones calificadas por la Esta donación, es una operación no gravada para efectos
SUNAT. de la prorrata del crédito fiscal.

- La entrega de los bienes efectuada a título gratuito por las

mencionadas entidades perceptoras de donaciones a otra
entidad perceptora de donaciones o a la población afectada
por desastres producidos por fenómenos naturales, no
configura una venta gravada.
 LEY Nº 30498 - LEY QUE PROMUEVE LA DONACIÓN DE ALIMENTOS Y FACILITA EL TRANSPORTE
DE DONACIONES EN SITUACIONES DE DESASTRES NATURALES

P. 08/08/2016

La quinta DCF establece la OBLIGATORIEDAD DE DONACIÓN

A partir del tercer año de la entrada en vigencia de la presente Ley, los

almacenes de alimentos y supermercados estarán prohibidos de
desechar o destruir alimentos que tengan las condiciones para poder
ser donados, dentro del límite que permite la presente Ley.

El Ministerio de Desarrollo e Inclusión Social (MIDIS) dictará las

disposiciones pertinentes para el cumplimiento de esta obligación.
 LEY Nº 30479 - LEY DE MECENAZGO DEPORTIVO

Mecenas deportivo  Beneficiario deportivo

Se entiende por mecenas deportivo a la PN o PJ de derecho privado El deportista y entrenador que integran las federaciones
que realiza donaciones en bienes, servicios o dinero para financiar las nacionales adscritas al IPD, al atleta que integra las
selecciones de olimpiadas especiales, y al deportista con
actividades relacionadas con el deporte a que se refiere la presente discapacidad reconocido por el CONADIS, que recibe las
Ley. donaciones o aportes en bienes, servicios o dinero para
financiar, según corresponda, las actividades relacionadas
Patrocinador deportivo con el deporte a que se refiere la presente Ley.
PN o PJ que realiza aportes en bienes, servicios o dinero para financiar Asimismo, a la PJ calificada por SUNAT, como entidad
las actividades relacionadas con el deporte y siempre que tengan el perceptora de donaciones, que recibe las donaciones o
aportes de bienes, servicios o dinero para financiar las
derecho a difundir su condición de patrocinadores, mediante
actividades relacionadas con el deporte a que se refiere la
publicidad o cualquier otra forma, según acuerdo entre las partes. presente Ley.

Incentivos tributarios
a. La deducción como gasto de las donaciones o aportes efectuados por los mecenas o patrocinadores deportivos hasta
el 10% de la renta neta de tercera categoría y hasta 10% de la renta neta de trabajo y renta de fuente extranjera.
b. La exoneración del IGV a la importación de bienes destinados a las actividades a que se refiere el artículo 5 de la
presente Ley.
 Pagos por rentas de segunda, cuarta y quinta categoría
para su perceptor
El inc. v) del art. 37° de la LIR ha establecido como gasto deducible para la determinación
de la renta de tercera categoría:
“Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta o
quinta categoría y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales podrá
deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo
sistema previsional dentro del plazo señalado en el párrafo anterior”

67
Pagos por rentas de segunda, cuarta y quinta categoría
para su perceptor
• El literal q) del art. 21 del Reglamento de la LIR dispone que: “La condición
establecida en el inciso v) del art. 37º de la Ley para que proceda la deducción del
gasto o costo correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta categoría
no será de aplicación cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la
retención y pago a que se refiere el segundo párrafo del art. 71º de la ley, dentro
de los plazos que dicho artículo establece.”

• El Tribunal Fiscal a través de la RTF N° 07719-4-2005 de observancia obligatoria, ha

dispuesto que: “El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley
N° 27356 al art. 37°de la LIR, no es aplicable a los gastos deducibles contemplados
en los otros incisos del referido art. 37°que constituye para su perceptor rentas de
segunda, cuarta y quinta categoría”.

68
 Pagos por rentas de segunda, cuarta y quinta categoría
para su perceptor
De acuerdo al criterio señalado por el Tribunal Fiscal, los siguientes, no es exigible que
se hayan pagado para poder tomar el gasto, es decir, solo se debe acreditar el
cumplimiento del Principio del devengado 
•a) Gastos por intereses: Los mismos que si bien constituyen renta de segunda para su
perceptor (en el caso que el acreedor sea una persona natural sin negocio, no habitual
en la realización de dichas actividades), al ser recogidos por el inciso a) del art. 37° de
la LIR, no le es imputable la regla del inciso v) del art. 37° de la LIR.
•b) Gastos por remuneración de directorio: previsto en el inciso m) del art. 37° de la
LIR, si bien gasto de renta de cuarta categoría, recogido dentro del inciso b) del art. 33°
de la LIR como otros ingresos de cuarta categoría, al estar recogido además en un
inciso diferente del v) del art. 37° de la LIR. Cabe precisar que es únicamente gasto
deducible la remuneración a directorio por DIETAS, en tanto las basadas en resultados
del ejercicio, o en participaciones en utilidades no tiene incidencia alguna en el
ejercicio al ser su base de cálculo la determinación de la renta disponible, es decir
después de la determinación del Impuesto a la Renta, reservas legales y estatutarias de
corresponder.  
69
 GASTOS INCURRIDOS EN VEHÍCULOS AUTOMOTORES
CATEGORÍAS A2, A3, A4, B1.3 Y B1.4
Art. 37°inciso w ) LIR y art. 21°- inciso r) RLIR

Estrictamente indispensables Sin límite en número ni en

desarrollo de las actividades propias valor
del giro del negocio.

Vehículos Se excluyen los vehículos

cuyo costo haya sido mayor
Limite de acuerdo a los ingresos (en UIT a 30 UIT*.
A2, A3, A4, B1.3, B1.4 destinados a del ejercicio precedente) y al valor de A partir del 16.06.2019 es
labores de dirección, representación y adquisición (30 UITs – DS 258-2012-EF)
administración. 26 UIT (D.S. 181-2019-EF)
(*UIT del ejercicio en que se adquiere).
Ingresos netos anuales Número de
(UIT) vehículos A fin de aplicar la presente tabla se considerará:
1.UIT 2018 = S/. 4,150)
Hasta 3,200 = 13‘280,000 1
Hasta 16,100 = 66‘815,000 2
2.Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior
(2018), sin considerar los ingresos netos provenientes de la enajenación de
Hasta 24,200 = 100‘430,000 3
bienes del activo fijo y de la realización de operaciones que no sean
Hasta 32,300 = 134‘045,000 4
habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio.
Más de 32,300 = 134‘045,000 en adelante 5
 GASTOS INCURRIDOS EN VEHÍCULOS AUTOMOTORES
CATEGORÍAS A2, A3, A4, B1.3 Y B1.4

La deducción de gastos por cualquier forma de cesión en uso y/o

funcionamiento de los vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3
y B1.4 asignados a actividades de dirección, representación y administración no
podrá superar el monto que resulte de aplicar, al total de gastos realizados por
dichos conceptos, el porcentaje que se obtenga de:

N° de vehículos con derecho a deducción de las

categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
(según tabla y excluyendo a los de costo mayor a 30 UIT)

%= x 100
N° total de vehículos de propiedad y/o
posesión de la empresa
 AMORTIZACION DE INTANGIBLES
• Mediante el art. 44° literal g) de la Ley del Impuesto a la Renta, se establece que no son deducibles para la
determinación de la renta neta imponible la amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación,
juanillos y otros activos intangibles similares.
• Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser
considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) años.

Art 25 Num. 3 RLIR

En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisición de intangibles de duración limitada, el plazo de
amortización no podrá ser inferior al número de ejercicios gravables que al producirse la adquisición resten para que se extinga el
derecho de uso exclusivo que le confiere.
Fijado el plazo de amortización sólo podrá ser variado previa autorización de la SUNAT y el nuevo plazo se computará a partir del
ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo máximo de 10 años.
GASTOS NO DEDUCIBLES
 GASTOS PERSONALES

• El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en su artículo 44, literal a), dispone que “No son
deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría: a) Los
gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.” 
EJEMPLOS DE GASTOS PERSONALES
‡ Gastos personales: Ropa, alimentos, artefactos, viajes, entretenimiento, etc., de la
familia.
‡ Gastos por consumo en restaurantes que no corresponden a gastos de representación.
‡ Gastos por la membresía de un club del socio mayoritario de la empresa.
‡ Gastos en combustibles de vehículos del socio, familiares y otros.
‡ Gastos por la compra de vehículos para usos particulares
‡ Gastos por recibos de servicios públicos (agua, telefonía, servicio eléctrico, internet, etc.)
 MULTAS, RECARGOS, INTERESES MORATORIOS
• Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones
aplicadas por el Sector Público Nacional.
RTF Nº 6194-4-2009 (26.06.2009)
El Tribunal Fiscal considera que si bien no son deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta los intereses
tributarios moratorios previstos en el Código Tributario, esto es, los regulados en el art. 33º de dicha norma, si lo son aquellos
que se originan en fraccionamientos otorgados conforme al art. 36º del citado Código.
Es decir, los fraccionamientos que conceden la SUNAT a solitud de los contribuyentes, por el cual se generan interés de
acuerdo al cronograma de pagos, dichos intereses son deducibles, y no son producto del incumplimiento del contribuyente
sino del convenio de fraccionamiento concedido al administrado.

RTF Nº 4458-1-2009 (14.05.2009)

El Tribunal Fiscal resolvió, en el caso de las liquidaciones de cobranza giradas por la Intendencia Marítima de Aduana del
Callao, al haber incurrido en infracciones de naturaleza aduanera, no constituyen gastos deducibles para la determinación del
Impuesto a la Renta, de acuerdo con lo establecido por el inciso c) del art. 44º de la LIR.
EL IGV, EL IPM Y EL ISC QUE GRAVEN EL RETIRO DE BIENES

El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción

Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el
retiro de bienes no podrán deducirse como costo o gasto.
Literal k) del artículo 44º del LIR
 Gastos no deducibles
Informe Nº 091-2003-SUNAT/2B0000
Penalidades contractuales aplicados por el comprador del exterior constituye gasto deducible.
RTF Nº 15692-10-2011
Son deducibles las penalidades si hay sustento fehaciente con documentación que justifique el
acuerdo, debe haber una cláusula escrita en el contrato.
RTF Nº 17929-3-2013
La penalidad pactada entre las partes proviene de los riesgos propios de la actividad de la
recurrente por lo que las erogaciones cumplen con el principio de causalidad.
Los derechos antidumping Informe Nº 026-2007-SUNAT/2B0000 en tanto son multas
administrativas establecidas por INDECOPI no son deducibles.

77
 Gastos no deducibles
CASACIÓN N° 8327-2015-LIMA
“4.5. Estando a ello, considerando que para justificar el gasto para determinar el Impuesto
a la Renta, gasto que en este caso se refiere a una penalidad pagada a la empresa Aceitera
General Deheza S.A. la demandante debió acompañar documentos que demuestren si al
momento del acuerdo se pactó una penalidad; en ese sentido, de la sentencia de vista, se
observa que la Sala Superior no ha considerado lo que implica el Principio de Causalidad
para lo estipulado en el art. 37 de la LIR; esto es así, pues, de los correos electrónicos
enviados entre la demandante y aquella empresa no se aprecia acuerdo alguno relacionado
con algún pago de penalidad. Igualmente, de la Carta de fecha 09.10.2001, tampoco se
desprende acuerdo alguno por dicho concepto; además, el hecho que en los actuados se
haya adjuntado una carta de la empresa Aceitera General Deheza S.A., manifestando que
se cobró la suma de US$ 46,166.40 por concepto de penalidad, es evidente que ello, no
demuestra que al momento del acuerdo se haya pactado penalidad alguna, toda vez, que
la mencionada carta (21.04.2004) tiene fecha posterior a la fiscalización iniciada por la
SUNAT, la cual se dio a través del Requerimiento N° 001731617 que tiene como fecha de
notificación el 05.01.2004”.

78
Impuesto a la Renta

• El Impuesto a la Renta, diferencia

permanente.
• Art. 44 inciso b) Ley del I.R.

79
Las donaciones y Actos de liberalidad

• Las donaciones y cualquier acto de liberalidad, salvo lo

dispuesto en el artículo 37 inciso x) de la Ley del I.R.
Art. 44 inciso d) Ley del I.R.
RTF Nº 7791-8-2014
La condonación de intereses constituye un acto de
liberalidad no deducible.

80
 El IGV que grava el retiro de bienes
• RTF Nº 7435-2-2010 Si los proveedores no son ubicados y no
cumplieron con sus obligaciones tributarias o no demostraran
la fehaciencia de la operación, dichos hechos no son
imputables al adquiriente.
• IGV que grava el retiro de bienes, origina diferencia
permanente.
• Art. 44 inciso k) Ley del I.R.

81
 TRIBUTOS DE TERCEROS ASUMIDOS POR LA EMPRESA

Art. 47° de la Ley del Impuesto a la Renta

•El contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el Impuesto a la Renta que haya
asumido y que corresponda a un tercero. Por excepción, el contribuyente podrá deducir el
Impuesto a la Renta que hubiere asumido y que corresponda a un tercero, cuando dicho
tributo grave los intereses por operaciones de crédito a favor de beneficiarios del exterior.
Esta deducción sólo será aceptable si el contribuyente es el obligado directo al pago de
dichos intereses.
•El impuesto asumido no podrá ser considerado como una mayor renta del perceptor de la
renta.

82
 Revaluación voluntaria de los activos
• De acuerdo al inciso l) del art. 44 de la LIR, son gastos no deducibles aquellos
montos de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de la revaluación voluntaria de los activos, sean con motivo de
una reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo
dispuesto en el numeral 1 del art. 104 de la LIR.
• La prohibición de la deducción de las revaluaciones está referida a aquellas
revaluaciones efectuadas sin efecto tributario. En ese sentido, no es aplicable
la prohibición respecto de las revaluaciones efectuadas con efectos
tributarios regulados en el numeral 1 del artículo 104 de la LIR.

83
 Gastos provenientes de paraísos
fiscales
• Gastos de operaciones con sujetos de paraísos fiscales. Tasa del impuesto a la
renta es inferior al 50% o más a la que correspondería en el Perú, origina
diferencia permanente. Costo si es deducible.
Art. 44 inciso m) Ley del I.R.
• RTF Nº 13866-4-2013 La pérdida por diferencia de cambio de un préstamo de una
entidad de un paraíso fiscal es deducible ya que no es gasto originado por la
obtención del préstamo sino del ajuste por diferencia de cambio.
• Capitalización de intereses de acuerdo con la NIC 23 (activos aptos) origina
diferencia temporaria.

84
 Gastos provenientes de territorios no
no cooperantes
Gastos no deducibles:
El inciso m) del art. 44° de la LIR, considera como gastos no deducibles a
aquellos relacionados con operaciones provenientes con sujetos (sean
residentes o establecimientos permanentes) de jurisdicciones (países o
territorios) calificados como "NO COOPERANTES", al igual que sujetos que
obtengan rentas, ingresos o ganancias que estén sujetas a un "RÉGIMEN
FISCAL PREFERENCIAL" por estas operaciones.
Vigente a partir del 01/01/2019
 CRITERIOS DE CALIFICACIÓN DE LAS
JURISDICCIONES NO COOPERANTES O DE BAJA O
NULA IMPOSICIÓN
Por Decreto Supremo, se establecerán los criterios para calificar una jurisdicción como no
cooperantes, o de baja o nula imposición, los cuales debe sustentarse en por lo menos uno
de los siguientes aspectos:

(i) Ausencia de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento administrativo,

(ii) Nulo intercambio de información o existencia de normas legales o prácticas administrativas que lo limiten,
(iii) Inexistencia del requisito de presencia local sustantiva o del ejercicio de una actividad real o con
sustancia económica,
(iv) Imposición efectiva nula o baja.
Vigente a partir del 01/01/2019
 CRITERIOS DE CALIFICACIÓN DE LOS REGÍMENES FISCALES
PREFERENCIALES
Deberán sustentarse además de lo indicado anteriormente, uno de los siguientes
aspectos:
(i) Beneficios o ventajas tributarias que excluyan explícita o implícitamente a los
residentes, o que los sujetos beneficiados con el régimen se encuentren impedidos,
explícita o implícitamente de operar en el mercado doméstico;
(ii) Imposición exclusiva de rentas de fuente nacional o territorial.
Asimismo, se mantiene el criterio para aceptar el gasto de las siguientes operaciones: (i)
crédito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesión en uso de naves o aeronaves; (iv)
transporte que se realice desde el país hacia el exterior y desde el exterior hacia el país;
y, (v) derecho de pase por el canal de Panamá; siempre que el precio o monto de la
contraprestación sea igual al que hubiera pactado partes independientes en transacciones
comparables.
Vigente a partir del 01/01/2019
 GASTOS NO DEDUCIBLES REFERIDOS A INSTRUMENTOS
FINANCIEROS DERIVADOS – IFD

Numeral 1 del inciso q) del art. 44° de la LIR: No son deducibles, los gastos
y pérdidas por la celebración de IFD con sujetos (residentes o
establecimientos permanentes) de jurisdicciones que califiquen como NO
COOPERANTES o de BAJA O NULA IMPOSICIÓN o cuyas rentas
provenientes de dichos contratos se encuentren sujetos a un RÉGIMEN
FISCAL PREFERENCIAL.
Vigente a partir del 01/01/2019
Régimen de los Dividendos

89
 Dividendos aplicables para las
utilidades: tasas
HASTA EL 31.12.16
Ejercicios gravables Tasas
2015 – 2016 6.8%
2017 – 2018 8%
2019 en adelante 9.3%

A PARTIR DEL 1.1.17

Ejercicio gravable Tasa

2017 en adelante 5%
 DIVIDENDOS Y OTRAS FORMAS DE DISTRIBUCIÓN DE
UTILIDADES
«La tasa establecida por el presente decreto legislativo se aplica a la
distribución de dividendos y otras formas de distribución de
utilidades que se adopten o se pongan a disposición en efectivo o en
especie, lo que ocurra primero, a partir del 1.01.2017.
A los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles de
generar dividendos gravados, a que se refiere el art. 24-A de la Ley,
obtenidos entre el 1.01.2015 y el 31.12.2016 que formen parte de la
distribución de utilidades se les aplicará la tasa de 6.8%, salvo al
supuesto establecido en el inciso g) del art. 24-A de la Ley al cual se le
aplicará la tasas del 4.1%»
(Tercera Disposición Complementaria Final del Dec. Leg. N° 1261)
 PRESUNCIÓN DE DISTRIBUCIÓN DE
DIVIDENDOS O CUALQUIER OTRA
FORMA DE DISTRIBUCIÓN DE
UTILIDADES
«A fin de aplicar lo dispuesto en la Tercera Disposición Complementaria
Final del presente Decreto Legislativo y la Novena Disposición
Complementaria Final de la Ley N° 30296, Ley que promueve la
reactivación de la economía, se presumirá sin admitir prueba en
contrario, que la distribución de dividendos o de cualquier otra forma de
distribución de utilidades que se efectúe corresponde a los resultados
acumulados u otros conceptos susceptibles de generar dividendos
gravados, más antiguos»
(Cuarta Disposición Complementaria Final del Dec. Leg. N° 1261)
 Distribución indirecta de rentas
En principio, debemos tomar en cuenta que el inciso i) del art. 24° de la LIR señala que son rentas de 2°
categoría, entre otros: Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, con excepción de las
sumas a que se refiere el inciso g) del art. 24-A de la LIR.
Sobre el particular, el inciso g) del art. 24°A de la LIR señala que se entiende por dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades, entre otros: Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la
tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
Finalmente, el penúltimo párrafo del art. 55° de la LIR precisa que las personas jurídicas se encuentran sujetas a
una tasa adicional del 5% sobre las sumas a que se refiere el inc. g) del art. 24-A de la LIR.
IMPORTANTE
La tasa adicional de 5%, procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de
pérdida tributaria arrastrable.

93
 TASA ADICIONAL 5%
Disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario.
•Inc. g) Art. 24-A LIR . Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría, en
tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo
las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
•El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el art. 55º de la LIR [Mes de salida del dinero: periodo
mensual]
La tasa adicional que se refiere el art. 55º de la Ley, procede independientemente de los resultados del ejercicio,
incluso en los supuestos de pérdida tributaria arrastrable.
Art. 13º-B del Reglamento de la LIR
Hasta el 31/12/2016 4.1%
A partir del 01/01/2017 5%
Código: 3037
Mediante pago: GUÍA DE PAGOS VARIOS
 Distribución indirecta de rentas

Distribución Indirecta de
Rentas

Debe ser un gasto Debe ser un gasto sustentado con: i) CP Debe ser un gasto prohibido
falsos, ii) CP no fidedignos, iii) CP
susceptible de haber siempre que implique disposición
emitidos por sujetos dados de baja o no
beneficiado a los habidos, o, iv) CP emitidos por sujetos
de rentas no susceptibles de
propietarios no autorizados a emitirlos control tributario.
 Distribución indirecta de rentas
• Emisor que no tiene RUC.
• RUC emisor de otra persona.
• Domicilio fiscal emisor falso.
• Respalda operaciones inexistentes.
• Diferencias entre original y copias.
• RUC del comprador incorrecto.
• Emisor con baja de RUC.
• Emisor no habido salvo que se regularice al 31.12 del ejercicio.
• Emisor no autorizado a emitir el comprobante de pago.
No todos los gastos reparables para Impuesto a la Renta son DIVIDENDOS PRESUNTOS .

97
 Distribución indirecta de rentas
¿Por qué se grava la DIR con el 5% (4.1%)?
(…) el fundamento de la LIR para establecer una presunción de dividendos, en el caso de DIR, responde a la necesidad de equiparar:

el grado de imposición de las utilidades la disposición de dividendos u otras formas de distribución de

distribuidas a los accionistas, socios o utilidades, efectuada a través de mecanismos indirectos, como
con la asunción por la empresa de gastos a cargo de los accionistas,
asociados a través de acuerdos,
participacionistas y otros.

La aplicación de la tasa adicional presupone entonces, el traslado de las utilidades generadas por la empresa a sus accionistas o socios de
manera indirecta, sin la adopción previa de un acuerdo de atribución de dividendos, evitando de esta manera el gravamen que pudiera
recaer sobre los dividendos, situación que para el legislador justifica la imposición de la tasa adicional del 4.1% a la empresa que realizó
la DIR.

De ese modo, los dividendos presuntos suponen la distribución de utilidades o dividendos de forma indirecta, para lo cual se requiere que
el sujeto respecto del cual se presume que realizó la distribución de dividendos presuntos, se encuentra en la capacidad jurídica de
distribuir utilidades o dividendos.
(RTF N° 15452-1-2011)
 Distribución indirecta de rentas
• INFORME N° 215-2008-SUNAT/2B0000
¿Procede acotar por DIR, cuando los reparos determinados en fiscalización no originan una renta gravable y por el contrario se
determina pérdida tributaria, considerando lo dispuesto por el inciso g) del artículo 24º-A y el segundo párrafo del artículo 55º de
la LIR vigente al 1.12.2003?
• RESPUESTA
• De acuerdo con las disposiciones vigentes en el ejercicio 2003, procede acotar con la tasa de 4.1% sobre toda suma o entrega en
especie que al practicarse la fiscalización resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una DIR no susceptible
de posterior control tributario, aun en el supuesto que la empresa obtuviera pérdida tributaria por el ejercicio mencionado.

• INFORME N° 284-2006-SUNAT/2B0000
• ¿La tasa adicional del IR, tomando en consideración que se trata de un dividendo presunto, se debe aplicar sobre las utilidades
luego de deducir el IR o sobre el total de la DIR incurrida por la PJ, con motivo de la fiscalización efectuada?
• RESPUESTA
• La tasa adicional de 4.1% aplicable a las PJ según la legislación del IR, recae sobre la totalidad de la suma o entrega en especie que
al practicarse la fiscalización respectiva resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una DIR no susceptible
de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados.
 Distribución indirecta de rentas
• Finalidad de la tasa adicional
“La finalidad de la tasa adicional es gravar a las PJ respecto de aquellas sumas que sean susceptibles de beneficiar a sus
accionistas y en general socios o asociados, al determinarse su calidad de beneficiarios finales o al no ser posible establecer
fehacientemente quienes son éstos (beneficiarios desconocidos) y que no hayan sufrido la retención del 4.1%”.
RTF Nº 11869-1-2008 (06.10.2008)
• ¿Los costos también están sujetos al 4.1%?
“(…) que resulta pertinente la aplicación de la tasa adicional del 4.1% prevista en el art. 55° de la LIR en relación no sólo de
gastos sino también de costos reparados a la recurrente”.
RTF N° 11472-2-2008 (25.09.2008)
• Gastos no deducibles que no están sujetos al 4.1%
“No son considerados como DIR, a pesar de no ser admitidos como deducibles, los gastos por multas e intereses
moratorios, honorarios de los directores no socios que exceden del 6% de la utilidad, provisiones no admitidas o que no
cumplen los requisitos establecidos de ley, entre otros, siempre que se pueda acreditar el destino de los mismos”.
RTF N° 11869-1-2008 (06.10.08):
 Distribución indirecta de rentas
• El 4.1% ¿también se aplica a las Empresas Unipersonales?
• “(…) cuando el artículo 14º de la LIR señala que el titular de la Empresa Unipersonal determinará
y pagará el IR sobre las rentas de las Empresas Unipersonales que le sean atribuidas, así como
sobre la retribución que dichas empresas le asignen, conforme a las reglas aplicables a las PPJJ,
hace referencia a que las rentas generadas por la explotación de Empresas Unipersonales serán
atribuidas a la PPNN, titular del negocio como rentas empresariales, determinándose el IR por esa
actividad de acuerdo a las reglas aplicables a las rentas de la 3° categoría (…).
• Que sin embargo, ello no supone que respecto de las referidas personas naturales con negocio
resulte posible la aplicación de las reglas de dividendos presuntos, puesto que (…) los dividendos
presuntos suponen el reparto indirecto de utilidades desde un sujeto de derecho (la PPJJ) hacia
otro (los accionistas, socios u otros); situación que no se presenta en el caso de las Empresa
Unipersonal, pues no existe utilidad por distribuir, toda vez que ésta ya ha sido atribuida o
imputada a la persona natural titular del negocio unipersonal (…)”
(RTF N° 15452-1-2011)
 Distribución indirecta de rentas
TASA ADICIONAL A LA RENTA EMPRESARIAL
(inciso g) del art. 24 LIR)

Tasa Adicional, las personas jurídicas se Hasta el 31.12.2016

encuentran sujetas a una tasa adicional
del 5% sobre la suma a que se refiere el Ejercicio gravable Tasas
inciso g) del 24°- A. El impuesto
determinado deberá abonarse al fisco 2016 4.1%
dentro del mes siguiente
de efectuada la disposición indirecta de
la renta, en los plazos previstos por el
A partir del 1.1.2017
Código Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual.
Ejercicio gravable Tasa
2017 en adelante 5%
 Determinación del
resultado tributario:
Renta neta o Pérdida
tributaria

ESQUEMA GENERAL

La determinación del Impuesto anual de tercera

categoría para los contribuyentes acogidos al
Régimen General o Régimen MYPE Tributario se
encuentra sujeta a la siguiente estructura:

103
COMPENSACIÓN DE PÉRDIDA
 Régimen actual para las pérdidas

4 años contados desde el

A año siguiente al de su
generación.
2
<
métodos
Compensar la pérdida sin
plazo de expiración. Se
B aplica un límite del 50%
de las rentas netas de
ejercicios siguientes
COMPENSACIÓN DE PERDIDAS

 Plazo de compensación: 4 años contados

desde el ejercicio siguiente al de su

A generación.

Aplicación: contra el 100% de la renta neta

de cada ejercicio.

 Plazo de compensación: Sin plazo límite

B  Aplicación: hasta el 50% de la renta neta

que se obtenga en los ejercicios
inmediatos siguientes.

106
Compensación de pérdidas tributarias (sistema “A”)
Caso práctico – Ejercicio en el que expira el derecho a utilizar
las pérdidas tributarias generadas en cada ejercicio

2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018

(62) (45) 50 (38) 10 40 20 170

(50) (10) (40) (20) (18)

Prescriben S/.2 Prescriben S/.5

 Compensación de pérdidas tributarias (sistema “B”)
Caso práctico – Aplicación de la pérdida en ejercicios
siguientes
2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
(62) (45) 50 (38) 10 40 20 170
(25) (5) (20) (10) (85)

Pérdida neta
compensable (62) (107) (82) (120) (115) (95) (85) 0
Renta
Imponible 25 5 20 10 85
Impuesto 7.5 1.4 5.6 2.95 25.08
 Oportunidad para la elección del sistema
La opción se efectúa en la Declaración Jurada
correspondiente al ejercicio en que se genera la
pérdida.

Se impide cambiar el sistema una vez ejercida la

opción.

Es posible cambiar el sistema en el ejercicio en que

no existan pérdidas de ejercicios anteriores, por
haberse compensado o por haber vencido el plazo
para su compensación.
¡GRACIAS!