Derecho Tributario

Los Recursos Públicos

• Ideas Previas:
• Estado: “Grupo de individuos establecidos sobre
un territorio determinado y sujetos a la autoridad
de un mismo gobierno” (Henri Capitant)
• Elementos del Estado: Nación, Territorio y Poder
• Fines del Estado: Salud, justicia, defensa nacional,
seguridad interna, educación, infraestructura,
etc.
 Los Recursos Públicos
• Son los ingresos económicos con los que cuenta el
Estado para atender sus gastos.
• Se clasifican en:
• 1. Rentas Propias (Ingresos provenientes de bienes de
dominio público o privado. Ejm. Playas, museos,
arrendamiento, concesiones, empresas estatales, etc.)
• 2. Recursos Tributarios (tributos y sanciones fiscales)
• 3. Crédito por endeudamiento (empréstitos, internos y
externos)
 Derecho Financiero y Derecho Tributario

• Derecho Financiero:
• “Disciplina del Derecho que regula la actividad
financiera del Estado (los ingresos y egresos)”.
(De la Garza).
• “El Derecho Financiero tiene como finalidad
estudiar el aspecto jurídico de la actividad
financiera del Estado en sus diversas
manifestaciones” (Giuliani Fonrouge).
 Derecho Financiero y Derecho Tributario

• “Conjunto de normas que regulan los ingresos

monetarios del Estado, su administración y
empleo o, en forma más sintética aún, que
regula la actividad financiera”. (Valdés Costa).
• “Es la ciencia del Derecho que tiene por objeto
el estudio del aspecto jurídico del fenómeno
financiero, entendida como una rama de la
administración pública” (Flores Polo)
 Derecho Financiero y Derecho Tributario

• El contenido del Derecho Financiero es muy

diverso, incluye cuestiones: tributarias,
monetarias, bancarias, financieras, contables,
de control, empréstitos internos y externos,
presupuesto, empresas estatales, etc.
• No tiene principios propios y hay marcada
dependencia de las normas del Derecho
Administrativo, cuando no se haya previsto ley
específica.
 Derecho Tributario
• Denominación:
Derecho Fiscal (Francia, Inglaterra y México)
Derecho Impositivo (Alemania y Suiza)
Derecho Tributario (Italia, España y
Sudamérica)
 Derecho Tributario
• Definición:
• “Rama autónoma del Derecho Financiero integrada
por normas jurídicas, jurisprudencia, principios y
doctrina que regula la relación jurídico tributaria”.
(Sanabria)
• “Conjunto de normas jurídicas que regulan los
tributos”. (Plazas Vega)
• “Conjunto de normas jurídicas que se refieren a los
tributos, regulándolo en sus distintos aspectos”.
(Villegas)
 Derecho Tributario
• “Es el conjunto de normas jurídicas que regulan los tributos
en sus distintos aspectos y las consecuencias que ellos
generan” (García Vizcaíno)
• Ejemplo de consecuencias: los ilícitos tributarios, relaciones
procesales, las que surgen del uso de los poderes de
verificación y fiscalización.
• “Conjunto de normas jurídicas que se refieren al
establecimiento de los tributos, a las relaciones jurídicas que
se establecen entre la administración y los particulares con
motivo de su nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, a
los procedimientos que pueden surgir y a los ilícitos y las
sanciones establecidas por su violación.” (De la Garza).
 Autonomía del Derecho Tributario
• Corriente anti-autonómica
• 1. Como parte del Derecho Civil
• La defiende Geny, solo existe una “técnica fiscal”, sólo
por excepción se aparta de los conceptos de la ley civil
y en caso de vacio se aplica Derecho Civil. Se
fundamenta en defensa derechos civiles.
• La recusa Trotabas, Derecho Tributario es Derecho
Público, se aplican sus propios principios y sólo en caso
de vacio se pueden aplicar las normas civiles (fondo
común jurídico).
 Autonomía del Derecho Tributario
• Corriente anti-autonómica
• 2. Como parte del Derecho Administrativo
• La defiende Giannini, Kruse: indica que la actividad
recaudadora es una actividad del Estado regulada por el
Derecho Administrativo.
• En contra, García Belsunce, Jarach, Hensel: Se debe
distinguir entra la función legislativa (creación del tributo) y
la función administrativa para hacer efectivo el pago del
tributo. La parte relativa al tributo (derecho material) es
independiente, solo la actividad de la Administración se
rige por el Derecho Administrativo (derecho formal).
Autonomía del Derecho Tributario
• Corriente autonómica
• Tiene los elementos de la autonomía
científica:
• 1. Autonomía Estructural u Orgánica
• Instituciones Jurídicas propias (tributo,
contribuyente, impuestos) y exclusivas (hecho
generador, hipótesis de incidencia, materia
imponible, etc.)
 Autonomía del Derecho Tributario
• 2. Autonomía Dogmática o Conceptual
Conceptos y métodos exclusivamente tributarios con
distinto alcance al de otras ramas del Derecho (capacidad
contributiva, venta en el IGV, etc)

• 3. Autonomía Teleológica
Tiene un fin propio (recaudación de tributos).

• Algunos autores agregan para fines ilustrativos la

Autonomía Didáctica (García Belsunce y Sanabria).
 División del Derecho Tributario
• Ligada a la autonomía del Derecho Tributario
esta disciplina se divide en:

• Derecho Tributario Sustantivo

• Derecho Tributario Administrativo
 Derecho Tributario Sustantivo
• También se denomina Derecho Tributario Material,
Derecho Tributario Sustancial, Derecho de las
Obligaciones Tributarias (Jarach).
• “Conjunto de normas jurídicas que disciplinan el
nacimiento, efectos y extinción de la obligación
tributaria y los supuestos que originan la misma,
esto es, la relación sustantiva principal, así como
las relaciones jurídicas accesorias que lógicamente
se vinculan con el tributo” (De la Garza)
 Derecho Tributario Sustantivo
• “Contiene las normas sustanciales relativas
en general a la obligación tributaria. Estudia
como nace la obligación de pagar tributos
(mediante la configuración del hecho
imponible) y como se extingue esa
obligación; examina cuales son sus diferentes
elementos: sujeto, objeto, fuente y causa, así
como sus privilegios y garantías”. (Villegas)
 Derecho Tributario Sustantivo
• “Es el que regula todo lo relativo a la existencia y la
cuantía de la obligación tributaria.” (Valdés Costa)
• “Conjunto de normas jurídicas que disciplinan la
relación jurídica principal (nacimiento, sujetos,
deuda, efectos y extinción de la obligación
tributaria) y las accesorias entre el sujeto activo
Estado y sujeto pasivo (contribuyente), basados en
el principio fundamental de la legalidad y el
imperio de la Constitución y la ley.” (Sanabria)
 Derecho Tributario Formal
• También se denomina Derecho Tributario
Adjetivo, Derecho Tributario Administrativo,
Derecho Tributario Procedimental.
• “Es el conjunto de normas que regulan la
actividad de la Administración Pública que se
encarga de la determinación y de la
recaudación de los tributos, y de su tutela,
entendiéndola en su sentido más amplio.” (De
la Garza).
 Derecho Tributario Formal
• “Está constituido por las reglas jurídicas
pertinentes para determinar si corresponde
que el fisco perciba de determinado sujeto
una suma en concepto de tributo, y la forma
en que la acreencia se transformará en un
importe tributario liquido que será el que
ingresará al Tesoro Público” (García Vizcaíno).
 Derecho Tributario Formal
• “Contiene las normas que la Administración Fiscal
utiliza para comprobar si corresponde que
determinada persona pague determinado tributo
y -en su caso- cuál será el importe que por tal
concepto le corresponde percibir”. (Villegas).
• “Contiene las normas que rigen la actuación de la
Administración Tributaria para comprobar si
determinada persona debe pagar cierto tributo, y
precisar su monto” (Flores Polo).
 Derecho Tributario Formal
• “Es el conjunto de normas jurídicas que
disciplinan la actividad administrativa para
asegurar que las obligaciones tributarias sean
recaudadas y tuteladas, dando así
cumplimiento a las relaciones tributarias
sustantivas.” (Sanabria)
Otras Divisiones del Derecho Tributario
• Dependiendo de la vinculación de las normas
tributarias con otras ramas del Derecho.
• División básicamente didáctica.
• Derecho Constitucional Tributario (conjunto de normas
que regulan el poder tributario, principios y garantías
constitucionales).
• Derecho Internacional Tributario (normas que regulan
las relaciones entre Estados para delimitar sus
soberanías y coordinar métodos para evitar la doble
imposición, así como formas de colaboración)
Otras Divisiones del Derecho Tributario

• Derecho Penal Tributario (conjunto de normas

que regulan las sanciones a quienes infringen
las obligaciones tributarias o los deberes
tributarios. Estudia todos los ilícitos penales
relacionados con el tributo).
• Derecho Procesal Tributario (regulan los
procesos que resuelven los conflictos entre el
Estado y los contribuyentes sea por la
aplicación de la norma sustantiva o formal).
 Fuentes del Derecho Tributario
• En nuestro país el Derecho Tributario es una
de las pocas ramas del derecho que regula
específicamente sus fuentes (Norma III TP
CT). Otro caso la LPAG art.v.2 establece las
fuentes del Derecho Administrativo) sin
distanciarse sustancialmente del sistema de
fuentes establecido en la Constitución.
• La norma III del TP del C. T. establece un
subsistema de fuentes (Jorge Danós).
 Fuentes del Derecho Tributario
• Norma III del TP del CT
• La estructura se organiza en orden
jerárquico (siguiendo a Kelsen)
• [Link] disposiciones Constitucionales
• [Link] internacionales aprobados por
el Congreso y ratificados. Ejm. CDI.
• [Link] leyes tributarias y las normas de
rango equivalente.
 Fuentes del Derecho Tributario
• 4. Las Leyes Orgánicas o Especiales que norman
la creación de tributos regionales y municipales.
Art. 106 y 66 Constitución (Leyes Orgánicas)
Ejm. LOM, LOGR.
• 5. Los Decretos Supremos y las normas
reglamentarias.
Tipos de Reglamento:
• Autónomo (Extra legem)
• De Ejecución (Secundum legem): Son
mayoritariamente Reglamentos Tributarios).
 Fuentes del Derecho Tributario
• 6. La jurisprudencia:
P. Judicial y T. Constitucional
Tribunal Fiscal: Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria (artículo 154° del Código Tributario):
- Interpreta de modo expreso y con carácter general el
sentido de las normas tributarias.
- Aplica Jerarquía Normativa
- Criterios recurrentes de las Salas Especializadas.
• 7. Las resoluciones de carácter general emitidas por
la Administración Tributaria, y
• 8. La doctrina jurídica