NIIF 15
1.1 ANTECEDENTES
● Los ingresos toman diferentes nombres de acuerdo a su origen o
naturaleza.
● Generar ingresos es el objetivo primordial de las entidades; el ingreso se
convierte en efectivo.
● El reconocimiento de los ingresos seguían el principio del devengado, la
década de los 70: Las variaciones patrimoniales se deben reconocer
cuando ocurre, sin considerar si el efectivo ha sido cobrado(o pagado).
● Antes las múltiples interpretaciones al poner en práctica el principio del
devengado, aparecieron ciertas NIC(11,18, entre otras) y el marco
conceptual, estas fueron reemplazadas por la NIIF 15.
1.2
VENTA DE BIENES
En la venta de bienes, la NIC 18 INGRESOS, en términos de la NIIF 15 para
reconocer los ingresos se debe transferir el bien y transferir también el
control sobre el bien(tener riesgos y ventajas de ser dueño).
Quienes venden bienes deben seguir manteniendo el criterio de
reconocimiento de ingresos de la NIC 18.
La NIC 18 posee 5 requisitos, estos debían de concurrir de manera simultánea
para reconocer los ingresos.
1.3
VENTA DE SERVICIOS
En la venta de servicios, la NIC 18 requería que la entidad vendedora reúna
cuatro requisitos de manera simultánea para el reconocimiento de los
ingresos por prestación de servicios
SERVICIOS DE
1.4
CONSTRUCCIÓN
NIC 11: CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN.
La metodología de reconocimiento de ingresos establecido por la NIC 11
similar al modelo de reconocimiento de ingresos que estableció la NIC 18
para el reconocimiento de ingresos por prestación de servicios. En ese
sentido debemos medir el grado de avance a la fecha de emisión de los
estados financieros.
En el caso específico de los contratos de construcción, generalmente se mide
el grado de avance utilizando como base de medición el costo de construcción
incurrido. La relevancia del método radica en la preocupación de asignar el
mismo margen de contribución a cada periodo durante el cual se extiende del
servicio de construcción.
1.5
INGRESOS POR REGALÍAS
Según la NIC 18, las regalías debe ser reconocidas utilizando la base de
acumulación (o devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se
basan.
Aparte podemos recurrir a las costumbres de mercado conocer cómo funcionan.
La regalía es el pago que se efectúa al titular de derechos de autor, patentes,
marcas o know-how(Saber hacer) a cambio del derecho a usarlos o explotarlos.
También es el pago que debe realizarse al Estado por el uso o extracción de
ciertos recursos naturales, usualmente no renovables.
INGRESOS POR REGALÍAS
El devengado es el principio del reconocimiento de ingresos por contratos de
cesión de derechos de uso(las regalías). DE acuerdo con el Marco Conceptual, un
elemento de los EEFF ha devengado cuando se han cumplido con los criterios de
reconocimiento. Debido a que la entidad debe reconocer un derecho de cobro
(cuenta por cobrar) contra ingresos operativos, éstos se deben reconocer cuando
la entidad haya obtenido el derecho de cobro. Ello dependerá del acuerdo
contractual suscrito con el cliente.
1.6
INGRESOS POR DIVIDENDOS
De acuerdo con la NIC 18, los dividendos son distribuciones de ganancias a los
poseedores de participaciones en la propiedad de las entidades, en proporción
al porcentaje que supongan sobre el capital o sobre una clase particular del
mismo. Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a
recibirlos por parte del accionista.
La NIIF 15, los dividendos deben reconocerse según la NIIF 19 INSTRUMENTOS
FINANCIEROS. El criterio de reconocimiento de ingresos por dividendos no ha
cambiado, solamente se ha modificado la norma que contenía el criterio, antes
NIC 18, ahora NIIF 9.
1.7
INGRESOS FINANCIEROS
La norma NIC 18 nos remitía a la norma NIC 39 para el reconocimientos de los
ingresos financieros. Ahora la NIIF 15, ha dejado a los ingresos financieros dentro
del alcance de la NIIF 9. La norma NIIF 15 menciona que están fuera de su
alcance los contratos con clientes que son instrumentos financieros y otros
derechos u obligaciones contractuales dentro del alcance de la NIIF 9
INSTRUMENTOS FINANCIEROS, NIIF 10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS,
NIIF 11 ACUERDOS CONJUNTOS, NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS Y
NIC 28 INVERSIONES ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS.
EL MODELO DE LA NIIF 15 EN
1.8
LOS CASOS ANALIZADOS
5 PASOS PARA EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS:
1. Identificar el contrato.
2. Determinar el precio de la transacción.
3. Identificar las obligaciones de desempeño (O.D.)
4. Distribuir el precio entre las O.D.
5. Reconocer ingresos a medida que se satisfacen las O.D.
RECONOCER LOS INGRESOS A MEDIDA QUE SE
SATISFACEN LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
El mandato de la NIIF 15 es:
a) Reconocer los ingresos cuando se satisface la obligación de desempeño,
para venta de bienes.
b) Reconocer los ingresos a medida que se satisface la obligación de
desempeño para prestación de servicios.
En esta parte analizaremos las condiciones para reconocer ingresos en la
prestación de servicios
MEDICIÓN DEL PROGRESO:
En prestación de servicios es necesario conocer el progreso a la fecha de la
medición. En términos de la NIC 11 y de la NIC 18 se hablaba de medición del
grado de avance, en términos prácticos estamos hablando de la misma
medición. Las entidades reconocerán los ingresos como actividades
ordinarias a lo largo del tiempo.
Una entidad aplicará un método único de medir el progreso de cada
obligación de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo y lo aplicará de
forma congruente a obligaciones de desempeño similares y circunstancias
parecidas. Al final de cada periodo de presentación una entidad medirá
nuevamente su progreso hacia el cumplimiento completo de una obligación
de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo
MÉTODOS DE PRODUCTO (LO
ENTREGADO)
Reconocen los ingresos de actividades ordinarias sobre la base de las
mediciones directas del valor para el cliente de los bienes o servicios
pendientes comprometidos en el contrato. Los métodos de producto incluyen
métodos tales como estudios del desempeño completado hasta la fecha,
evaluaciones de resultados logrados, hilos alcanzados, tiempo transcurrido y
unidades producidas o entregadas.
MÉTODOS DE RECURSOS (LO
CONSUMIDO)
Reconocen los ingresos de actividades ordinarias sobre la base de los
esfuerzos o recursos de la entidad para satisfacer la obligación de desempeño
(por ejemplo, recursos consumidos, horas de mano de obra gastadas, costos
incurridos, tiempo transcurrido u hora de maquinaria utilizada) en relación
con los recursos totales esperados para satisfacer dicha obligación de
desempeño.
Si los esfuerzos o recursos de la entidad se gastan uniformemente a lo largo
del periodo de desempeño, puede ser apropiado para la entidad reconocer el
ingreso de actividades ordinarias sobre la base lineal. Al utilizar el método de
recursos no se debe incorporar en la medición los costos aquellos atribuibles
a ineficiencias de la entidad que no se consideran al inicio del contrato
