NIIF 15 VS NIC 18
: Juan Francisco Salcedo Larco
¿POR QUÉ SE EMITE LA NIIF 15?
MEJORAR LA MEJORAR
COMPATIBILI ASPECTOS DE
DAD EXPOSICION
NIIF 15:INGRESOS
MARCO DE ACTIVIDADES
CONCEPTUAL ORDINARIAS POR
CONTRATOS CON
MAS ROBUSTO CLIENTES
ELIMANAR LAS
INCONSISTENCIAS
RECONOCIMIENTO DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
Ident Recon
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trat
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tran tran ción
del de
COMPARACIÓN NIC 18 (INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS)
La International Accounting Standards Board
Niif 15 (Ingresos ordinarios provenientes de contratos con los (‘IASB’) ha emitido un nuevo estándar sobre la
cliente) contabilidad para el reconocimiento de los
ingresos ordinarios, NIIF 15
aplicable por las entidades que reporten de acuerdo
con Normas internacionales de información
financiera (‘NIIF’) para los períodos que comiencen
en o después del 1 de enero de 2018 con aplicación
temprana permitida
La orientación es relevante a través de todas las industrias y para la mayoría de tipos de
transacciones de ingresos ordinarios. Como resultado de la emisión del IFRS (NIIF) 15,
los siguientes requerimientos existentes en los IFRS (NIIF) han sido reemplazados:
IAS (NIC) 11 Contratos de construcción;
IAS (NIC) 18 Ingresos ordinarios;
IFRIC (CINIIF) 15 Acuerdos para la construcción de
IFRIC (CINIIF) 13 Programas de lealtad de los clientes;
IFRIC (CINIIF) 18 Transferencias de activos provenientes d
Ingresos ordinarios (Transacciones de trueque que
SIC 31 de publicidad)
El nuevo estándar esboza un solo modelo comprensivo de contabilidad para los ingresos ordinarios que surgen de
contratos con los clientes.
LA OPORTUNIDAD DEL RECONOCIMIENTO DE LOS
INGRESOS ORDINARIOS Y DE LA UTILIDAD
(NIIF) 15 es más prescriptivo en muchas áreas que son relevantes para
el sector de productos y servicios industriales. La aplicación de las un problema de presentación
nuevas reglas puede resultar en cambios importantes al perfil de los
de reportes financieros.
ingresos ordinarios y, en algunos casos, del reconocimiento de los
costos.
Esto no es solamente así sino que además de preparar al
mercado y educar a los analistas sobre el impacto del nuevo
estándar, las entidades necesitarán considerar las implicaciones
más amplias. Entre otras, éstas pueden incluir:
Implicaciones a incluir
Cambios a
Cambios al perfil Potencial no-
indicadores clave Disponibilidad de
de los pagos en cumplimiento con
de desempeño y utilidades a
efectivo de los acuerdos de pago
otras métricas distribuir;
impuestos; de préstamos.
clave;
Ejemplo: Juan suscribe un plan de 12 meses de servicio de celular, El plan es por $100 mensual y Juan tiene
derecho a un equipo gratis, El precio total de la transacción es de $1,200 ($100 x 12 meses). La compañía
vende el equipo celular por separado en $300, Ese mismo plan en pre-pago cuesta $80 mensual.
Naturaleza de los productos:
Celular: el control se transfiere en un punto en el tiempo
Servicio: se transfiere durante un año
¿Qué hacemos bajo NIC 18?
Sin embargo, la NIC 18 no
provee una guía en como
identificar dichos componentes, y
como distribuir su precio de
venta, así que se aplican
diferentes métodos
El costo del celular se Por ejemplo, las compañías
celulares reconocen el ingreso
reconoce como gasto del plan de celular mensualmente
por adquisición de y no se reconoce ingreso por el
equipo celular
clientes
En otros casos reconocen el ingreso Así que por simplicidad, la
por venta de equipo celular en caso compañía no reconoce
de que el cliente haya pagado algo
(en este caso es cero). Este método ingreso por venta de
se llama valor residual bajo equipo porque lo dio
USGAAP.
"gratis"
Se reconoce mensualmente
un ingreso por servicio de
tiempo aire. Debito cuentas
por cobrar cliente, con crédito
ingreso por $100.
¿Qué hacemos bajo NIIF 15?
Calculo paso 4
Partida contable bajo NIIF 15
¿Cuál es la diferencia entre Nic 18 y Niif 15?
Bajo NIC 18 reconocemos el ingreso a medida
Bajo NIC 18 reconocemos una pérdida al inicio del que facturamos y por un monto fijo de $100
costo del equipo
Esto tendrá un gran impacto en contratos suscritos a más
de un año o bien los suscritos durante el año ya que
tendrán montos de ingresos diferentes. Por ejemplo. Si el
contrato se firmó el 30 de junio de 2017, los ingresos
reflejados por el período de 6 meses que terminó el 31 de
diciembre de 2017 bajo IFRS 15 y NIC 18 serían:
Un concesionario de vehículos industriales vente un
camión con las siguientes condiciones:
Se firma el contrato de compra-venta en diciembre del año XX.
El camión se vende con el servicio de mantenimiento incluido en Se pide:
el precio durante los dos primeros años de vida del vehículo.
Determinar el
importe de los
La entrega y cobro del vehículo se produce el 02/01/XX + 1 ingresos que el
concesionario
imputará al
El servicio de mantenimiento incluye revisiones y todas aquellas actividades ejercicio XX y XX +
1 y la naturaleza de
de conservación necesarias para el buen funcionamiento del vehículo
dichos ingresos.
(cambio de aceite filtros, ajuste de niveles, etc).
El precio de la venta es de 100.000 u.m. más impuestos
indirectos del 14%.
Se estima que a valores de mercado el mantenimiento del vehículo supone
un 5% de su precio de venta, cada año, durante los 4 primeros años.
Solución:
Deben identificarse dos conceptos de ingresos: el derivado de la venta del bien
(camión) y el derivado de la prestación del servicio de mantenimiento, por más que se
plantee como única operación, y exista formalmente un único precio, e incluso si se
planteara que el mantenimiento es gratuito.
La transferencia de los riesgos y ventajas al comprador se produce al
realizar la entrega en el año XX+1, por tanto, el ingreso por la venta del
bien debe imputarse a ese ejercicio. Por otra parte, los ingresos
pueden estimarse de forma fiable, si bien debe diferenciarse entre los
dos conceptos: la venta del bien y la prestación del servicio.
La principal problemática en la valoración de los ingresos por la prestación del servicio de
mantenimiento. La NIC 18 señala que los ingresos que se prestan en un número indeterminado de
actos al largo de un periodo de tiempo se pueden reconocer de forma lineal. Dado que los costes
se producen a lo largo de los años XX+1 Y XX+2 deberá realizarse la periodificación de los
ingresos por prestación de servicios durante esos dos años
La imputación de ingresos a cada uno de los ejercicios
será la siguiente:
Año Ingresos venta bien Ingresos prestación servicio Total ingreso
XX 0 0 0
XX+1 90.000 (90%) 5.000 (5%) 95.000
XX+2 0 5.000 (5%) 5.000
“Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser
El párrafo 14 de la NIC 18 indica:
reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas
y cada una de las siguientes condiciones:
a) la empresa ha transferido al comprador los riesgos y d) es probable que la empresa reciba los beneficios
ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad económicos asociados con la transacción;
de los bienes.;
e) los costes incurridos, o por incurrir, en relación con
la transacción pueden ser valorados con fiabilidad”.
b) la empresa no conserva para sí ninguna implicación
en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el
grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene c) el importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado
el control efectivo sobre los mismos; con fiabilidad;
Hard Disk S. A. es una empresa de informática encargada del mantenimiento de las
páginas web de varias multinacionales. El 1 de enero del año X firmó un contrato de
mantenimiento de la página web de Almacenes Comerciales S. A. para 3 años que le
generará unos ingresos de 1.500.000 u.m. por año.
Ante la necesidad de recursos Hard Disk S. A. decide “vender” el referido contrato de
mantenimiento el día 01/07/X a una entidad financiera por 3.000.000 u.m. En todo caso,
Hard Disk sigue manteniendo el compromiso de prestar el servicio de mantenimiento, pero
será la entidad financiera quien facture y cobre los 1.500.000 euros anuales. Hard Disk ha
estimado que el coste del servicio de mantenimiento asciende a 1.000.000 de euros
anuales. El tipo de interés de mercado es de un 10%.
Se pide:
1. Determine los ingresos de Hard disk durante los años X, X+a y X+2 si esta empresa no responde
del riesgo del crédito, que asume la entidad financiera.
2. Determine los ingresos de la entidad financiera durante los años X, X+1 y X+2.
Solución:
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ma
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nim
ient
o.
Año Ingresos prestación servicio mantenimiento (hard
disk)
X 1.500.000
X+1 1.500.000
X+2 1.500.000
Para la entidad financiera la anticipación del importe del contrato le supondrá un ingreso por
intereses que deberá imputar a su cuenta de resultados según un criterio lineal a lo largo del
tiempo, desde el 01/07/X hasta el 31/12/X+2. Señala la NIC 18 que los intereses se
reconocerán en función del tiempo transcurrido en función del rendimiento efectivo del activo.
Dado que la financiación se proporciona durante un total de 30 meses (medio año de X y años X+1 y X+2), debemos determinar
el tipo de interés efectivo de la inversión. Para ello obtenemos la tasa de interés efectivo que cumplirá la igualdad:
3.000.000 = 1.500.000 (1+I)-0.5 +1.500.000 (1+I) -2,5
Igualdad de la que resultaría una I = 33,47%. A partir de dicho interés efectivo es posible calcular los intereses devengados en
cada uno de los ejercicios.
Ingresos por intereses para servicio
Será: Año
mantenimiento (hard disk)
Interés año X = 3.000.000 [(1+0,3347) 0,5 - 1] 0 465.874,42 u.m. X 465.874,42 u. m.
Interés año X+1 = (3.000.000 + 465.874,42 – 1.500.000) x 0,3347= 657.975 u. m.
Interés año X+2 = (3.000.000 + 465.874,42 – 1.500.000 + 657.975 – 1.500.000) x X+1 657.975,00 u. m
0,3347 = 376.150,59
X+2 1.500.000,00 u. m.
La NIC 18 contempla en su párrafo 20 la imputación de ingresos:
“Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios,
pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la
operación deben reconocerse, considerando el grado de realización de la
prestación a la fecha del balance”
¿CUAL ES EL PRINCIPIO BASICO DE LA NIIF
15?
• RECONOCER EL INGRESO DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
• RECONOCER EL EGRESO DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
• RECONOCER ACTIVOS FINANCIEROS
• REGISTRAR LOS ARRIENDOS
¿Desde que fecha será aplicable el cambio de
la nic 18 por la Niff 15
• 1 de enero de 2017
• 1 de enero de 2018
• 1 de febrero de 2017
• 15 de marzo 2017
¿Cual es el orden correcto de los pasos para reconocer
el ingreso de actividades ordinarias?
• Determinar le precio-identificar el contrato- identificar obligaciones
Identificar obligaciones- determinar el precio- identificar el contrato
Identificar el contrato-identificar obligaciones-determinar el precio
¿Cuál requerimiento de los siguientes es nuevo
aplicado en la Niff 15?
• Venta de bienes
• Venta de servicios
• Orientación nueva sobre ingresos ordinarios o regalías
• Transferencia de activos
