CONVENIOS PARA
EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN (CDI)
MODELO OCDE
MODELO ONU
EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN-
FRAUDE Y EVASIÓN FISCAL y esta escondido
(Que en sus clausulas siempre beneficiaran a los países ricos)
Vallejo Aristizábal y Maldonado López (2006) aseguran que la historia de
los convenios para combatir la doble imposición se remonta a 1899,
cuando el Imperio Austro-Húngaro y Prusia firman un Tratado Fiscal
que regula el problema de la doble tributación. En 1922, Italia suscribió un
convenio con las nacientes naciones desmembradas del imperio Austro-
Húngaro. Sin embargo es en el seno de la Liga de las Naciones que se
empieza a abordar con mayor profundidad la problemática de la doble
imposición y los mecanismos para combatirla. En 1921 la Sociedad de las
Naciones a través de su Comité de Asuntos Económicos, encarga un estudio
efectuado por cuatro importantes expertos: Bruinis de Holanda, Einaudi de
Italia, Seligman de Estados Unidos y Stamp de Gran Bretaña, que concluye en
1923.
ANTECEDENTES
Los estudios y discusiones en esta materia continuaron y dieron
lugar a los modelos de convenio de México de 1943 y de Londres
en 1946. Más adelante, los autores antes nombrados, explican
que durante la Segunda Guerra Mundial, con el fracaso de la
Sociedad de las Naciones, el trabajo sobre tributación se trasladó a
la Organización Europea de Cooperación Económica (O.E.C.E.), la
misma que se convirtió posteriormente en la Organización de
Cooperación y Desarrollo Económico (O.C.D.E.).
ANTECEDENTES
En 1956 el Comité Fiscal de la O.C.D.E. trabajó en busca de establecer un
proyecto de convenio uniforme que resolviera eficazmente los problemas de
doble imposición entre los países miembros. En 1963 el comité presentó el
informe titulado ‘Proyecto de Convenio de Doble Imposición sobre la Renta y el
Patrimonio’ (MOCDE) que a su vez fue recomendado a los países miembros.
A partir de 1971, el Comité de Asuntos Fiscales, abordó la revisión del
Proyecto de Convenio O.C.D.E. de 1963, que concluyó en 1977 con la
publicación del nuevo Convenio Modelo y Comentarios.
ANTECEDENTES
En 1991, el Comité de Asuntos Fiscales reconoció que la
revisión del Convenio Modelo y los Comentarios se había
convertido en un proceso continuo, por lo que se adoptó el
concepto de un Convenio Modelo ‘dinámico’ que permite
actualizaciones y modificaciones periódicas y puntuales,
sin esperar a una revisión completa, publicándose en ese
mismo año una nueva versión. (Torres Silva, 2011).
ANTECEDENTES
En el año 2008 nuevamente se abrió el proceso de revisión y
actualmente la versión vigente del Convenio Modelo de la
O.C.D.E. data del año 2010, donde se integran definitivamente
las modificaciones tanto del modelo, como de su texto
interpretativo. Por su parte, en 1974 la Organización de las
Naciones Unidas publicó una guía para la celebración de los
convenios entre países desarrollados y países en desarrollo,
reconociendo que el MOCDE resultaba un instrumento
válido entre países desarrollados específicamente.
ANTECEDENTES
Usted inversor alemán sí quiere invertir en otro país y
hay un CDI que sepa que el tipo de gravamen o la
distribución de la renta no va ser un problema porque lo
normal es que pagues en el ESTADO DE RESIDENCIA
(el criterio de reparto) ES QUE SIEMPRE
FAVOREZCA AL ESTADO DE RESIDENCIA EN
GENERAL SUELE SER.
EN GENERAL OCDE
“Los convenios para evitar la doble imposición constituyen acuerdos
bilaterales que se aplican con preferencia a las disposiciones de la
legislación interna, modificando el régimen general de no residentes, bien
determinando supuestos de no sujeción en virtud del reparto de soberanía
tributaria entre los Estados firmantes, o bien reduciendo los tipos
impositivos aplicables para determinadas rentas”. (texto de
Arespacochaga citado por Herrán Ocampo,2000).
DEFINICIÓN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE
IMPOSICIÓN
1.- Establecer reglas de reparto de los impuestos que 2.- Determinadas categorías de rentas o elementos
afecta, delimitando la potestad tributaria de patrimoniales, con carácter preferente sobre otro
Estado o con exclusión del derecho de éste a
cada Estado para una renta determinada o someterlas a imposición.
un elemento patrimonial concreto. El
mecanismo esencial de los convenios consiste en De acuerdo con lo anterior, los convenios de doble
atribuir a cada Estado contratante el derecho a imposición no se inmiscuyen en la normatividad
gravar…. interna del Estado…
El objetivo principal de
los convenios de doble
imposición es
3.- Que pretenda aplicarlo SINO ÚNICAMENTE 4.-Los convenios no son, pues, fuente
ESTÁ DESTINADO A DAR PASO A LA NORMA de soberanía fiscal, es decir, no
NACIONAL O IMPEDIR SU APLICACIÓN. Por
lo tanto, cuando se atribuye a uno de los Estados la pretenden alterar la legislación
facultad de gravar una renta o elemento patrimonial propia de cada país, sino limitarla
Que según su legislación no está sometida a relacionándola con la del otro Estado
imposición, de esa atribución convencional no
nace el derecho a gravarla… interviniente.
Precisamente, como menciona Herrán Ocampo (2000), por
la existencia de una colisión entre normas de diferentes
ordenamientos jurídicos, se hace necesario establecer en
qué legislación debe subsumirse el hecho concreto que da
lugar al ejercicio de la potestad tributaria.
Fuente: Juan José Pedernera; “Análisis de la doble tributación internacional: Aspectos Releventas” Universidad Nacional de Cuyo- Argentina-
Fuente: Juan José Pedernera; “Análisis de la doble tributación internacional: Aspectos Releventas” Universidad Nacional de Cuyo- Argentina-
El ‘Modelo de Convención de Doble Tributación de las Naciones Unidas entre Países
Desarrollados y en Vías de Desarrollo’ o modelo O.N.U. fue publicado por primera
vez en 1980 y fue actualizado por última vez en 2001 (González de Peña y
Henríquez Gutiérrez, 2011).
Tal como su nombre lo dice, este es un modelo especialmente diseñado para ser
acordado entre países desarrollados y países en vías de desarrollo. En
consecuencia, se pone énfasis en la tributación basada en la fuente, en desmedro de
la tributación en el país de residencia.
Siguiendo con González de Peña y Henríquez Gutiérrez (2011), “por medio de este modelo, la
O.N.U. busca promover un flujo de inversión extranjera a los países en vías de desarrollo,
además de equilibrar las relaciones entre los países desarrollados y subdesarrollados, debido
a que los desarrollados imponen sus condiciones a los países en vías de desarrollo,
aprovechándose del interés que éstos pueden tener en atraer capital”.
MODELO DE LA O.N.U. (MONU)
Fuente: https://www.youtube.com/watch?v=gjGulDXtrl4
Fuente: https://www.youtube.com/watch?v=gjGulDXtrl4
Fuente: https://www.youtube.com/watch?v=gjGulDXtrl4
Fuente: https://www.youtube.com/watch?v=gjGulDXtrl4
EXISTE PERO NO
SE APLICA
Fuente: https://www.youtube.com/watch?v=gjGulDXtrl4
El convenio modelo de la O.C.D.E.
El modelo de la O.N.U.
El modelo de convenio de la Comunidad Andina
PRINCIPALES DIFERENCIAS DE LOS
MODELOS DE CONVENIOS
Fuente: Juan José Pedernera; “Análisis de la doble tributación internacional: Aspectos Releventas” Universidad Nacional de Cuyo- Argentina-
M. presenta varios conceptos importantes. Entre ellos, que los países se
comprometen recíprocamente a no gravar a residentes del otro país que
no ejerzan un nivel mínimo de actividad dentro de sus fronteras.
OCDE
La fijación de este mínimo depende del tipo de actividad; así por ejemplo
(Vallejo Artistizábal y Maldonado López, 2006), una empresa no paga
impuestos si no tiene un
‘establecimiento permanente’, concepto que queda definido en el
convenio
Existen requisitos mínimos para los casos de prestación de servicios
personales, y reglas que permiten establecer si una persona es residente
de un país u otro.
Fuente: Juan José Pedernera; “Análisis de la doble tributación internacional: Aspectos Releventas” Universidad Nacional de Cuyo- Argentina-
M. Pone más énfasis en los derechos de los países de donde
proviene la renta (FUENTE)….
O.N.U
restringe más las circunstancias en las que empresas de
otro país pueden operar sin pagar impuestos en el país de
donde proviene la renta
y deja abierta la posibilidad de tener tasas de retención
más altas sobre intereses, dividendos y regalías.
Fuente: Juan José Pedernera; “Análisis de la doble tributación internacional: Aspectos Releventas” Universidad Nacional de Cuyo- Argentina-
Dispone que independientemente de la nacionalidad o domicilio de las
M. personas, las rentas de cualquier naturaleza que éstas
obtuvieren…………
CAN
Sólo serán gravables en el país miembro en el que tales rentas tengan
su fuente productora, salvo los casos de excepción en él previstos
Estos casos de excepción se refieren a las utilidades o beneficios de las
empresas de transporte, a determinadas ganancias de capital y a rentas
provenientes de algunos servicios personales, supuestos en los que se
usa el criterio del domicilio.
La característica fundamental del modelo es la
defensa absoluta del principio de la fuente, como
manifestación de una política totalmente contraria a la
esbozada por el Modelo de la O.C.D.E., asimismo,
constituye el único Convenio Tipo de carácter
multilateral que existe actualmente en el mundo.
(Herrán Ocampo, 2000):
CAN
Fuente: Juan José Pedernera; “Análisis de la doble tributación internacional: Aspectos Releventas” Universidad Nacional de Cuyo- Argentina-
Ganancias de capital:
Las principales Regalías o cánones: adopta criterio general el de la
características de este con carácter exclusivo el fuente y como criterio
modelo son las siguientes: criterio de la fuente. excepcional el del lugar de
registro de los bienes.
Beneficios empresariales: Actividades de
Intereses: adopta con criterio principal el de la fuente
transportes:
y criterio accesorio el del
carácter exclusivo el
criterio de la fuente.
establecimiento permanente,
relacionado con el criterio de la
criterio del
fuente pero no sujeto al mismo. domicilio.
Dividendos y Rendimientos Servicios personales:
consagra como criterio
participaciones:
adopta con carácter inmobiliarios: general el de la fuente y
exclusivo el criterio de aplica criterio como criterio excepcional
el de la residencia para
la fuente. de la fuente. funciones fiscales
CAN
Servicios profesionales y
Imposición sobre el
asistencia técnica: adopta
patrimonio: criterio
con carácter exclusivo el
general el de la fuente.
principio de la fuente.
CAN- CARACTERÍSTICAS
Fuente: Juan José Pedernera; “Análisis de la doble tributación internacional: Aspectos Releventas” Universidad Nacional de Cuyo- Argentina-
PAISES MIEMBROS
Los convenios definen con carácter Esto es importante, pues
general estos impuestos, aunque es implicaría que un cambio
Por regla general los convenios de
común que contengan una sustancial en la legislación en
doble imposición se aplican a los
enumeración de los impuestos materia de impuestos directos
impuestos sobre la renta, tanto de
comprendidos en cada Estado, e
personas físicas como jurídicas. De debería ser comunicado al otro
incluso se habla de impuestos de
igual manera, por regla general, se Estado para evitar confusiones
naturaleza similar, además de la
aplican también a los impuestos en la aplicación de los
previsión de la aplicación del
sobre el patrimonio, sin hacerse convenios, sobre todo, cuando se
convenio a aquellos impuestos que en
extensivos a los impuestos indirectos. han hecho enumeraciones de los
el futuro puedan sustituir a los
enunciados. impuestos comprendidos.
Contribuyente decir que hay CDI a la SUNAT, (que es de aplicación a tu caso)
CDI se limite a dictar reglar de reparto de soberanía fiscal entre los 2 estados suscriptores
Convenio no me va decir cuanto deba tributar sino ME VA DECIR el reparto de esa renta
DONDE DEBE TRIBUTAR
NOTITAS
Una persona física tiene una vivienda permanente en el Estado A donde viven su mujer
y sus hijos. Ha permanecido más de seis meses en el Estado B y, conforme al derecho
nterno de este último, se somete a imposición como residente del mismo por razón de
a duración de su estadía en ese Estado
a diferencia de la estancia en un Cuando sea imposible determinar la
De esa forma, ambos Estados determinado lugar en condiciones residencia con arreglo a esta regla, se
eclaman su derecho a someter a tales que sea evidente que la misma se establecen como criterios
mposición plena a tal persona. El pretende de corta duración. Si la subsidiarios, en primer lugar, la
onvenio debe resolver el conflicto. Se persona física tiene una vivienda presencia habitual y, en segundo
a preferencia al Estado contratante permanente en ambos Estados lugar, la nacionalidad.
n que la persona física disponga de contratantes, se da preferencia al Si una persona física es nacional de
na vivienda permanente, es decir, la Estado con el que mantenga ambos Estados o de ninguno de ellos,
ersona física la habrá amueblado y relaciones personales y económicas la cuestión deberá resolverse de
eservado para su uso permanente más estrechas, lo que ha de entenderse común acuerdo entre los Estados en
como el centro de sus intereses vitales. cuestión.
Fuente; http://www.siicex.gob.pe/siicex/resources/sectoresproductivos/GUIA%20CDI%20-%20CAN.pdf
Fuente; http://www.siicex.gob.pe/siicex/resources/sectoresproductivos/GUIA%20CDI%20-%20CAN.pdf
Fuente; http://www.siicex.gob.pe/siicex/resources/sectoresproductivos/GUIA%20CDI%20-%20CAN.pdf
Fuente; http://www.siicex.gob.pe/siicex/resources/sectoresproductivos/GUIA%20CDI%20-%20CAN.pdf
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Fuente; http://www.siicex.gob.pe/siicex/resources/sectoresproductivos/GUIA%20CDI%20-%20CAN.pdf
Establecimiento
permanente:
Fuente; http://www.siicex.gob.pe/siicex/resources/sectoresproductivos/GUIA%20CDI%20-%20CAN.pdf
¿PODEMOS APLICAR EL
CDI CAN?
Y QUIEN PAGARIA EL
IMPUESTO?
Fuente; http://www.siicex.gob.pe/siicex/resources/sectoresproductivos/GUIA%20CDI%20-%20CAN.pdf
FUENTE: HTTP://CABALLEROBUSTAMANTE.COM.PE/MARKETINGPERU/2015/EDITORIAL/150515APUNTE.PDF
FUENTE: HTTP://CABALLEROBUSTAMANTE.COM.PE/MARKETINGPERU/2015/EDITORIAL/150515APUNTE.PDF
Caso: Ingeniero de nacionalidad chilena presta servicios para
empresa residente en Perú y el servicio se realiza en el Perú. En
el eventual caso que un ingeniero chileno preste servicios
personales en forma independiente a una empresa residente en el
Perú y dicho servicio se realiza en territorio peruano, tendríamos
lo siguiente:
FUENTE: HTTP://CABALLEROBUSTAMANTE.COM.PE/MARKETINGPERU/2015/EDITORIAL/150515APUNTE.PDF
4
CASOS MAS
Fuente: http://aempresarial.com/web/revitem/1_16994_25065.pdf
Fuente: http://aempresarial.com/web/revitem/1_16994_25065.pdf
Fuente: http://aempresarial.com/web/revitem/1_16994_25065.pdf
Fuente: http://aempresarial.com/web/revitem/1_16994_25065.pdf
Fuente: http://aempresarial.com/web/revitem/1_16994_25065.pdf
Fuente: http://aempresarial.com/web/revitem/1_16994_25065.pdf
FUENTE: http://aempresarial.com/web/revitem/1_17099_16168.pdf
FUENTE: http://aempresarial.com/web/revitem/1_17099_16168.pdf
Fuente; Actualidad Empresarial
Fuente; Actualidad Empresarial
Fuente; Actualidad Empresarial
Lo que se observa de la disposición del convenio
entes transcrita es que como regla general, salvo
excepciones, se tributa en el estado fuente donde
se genera la renta.
RENTAS DEL TRABAJO DEPENDIENTE EL MODELO DE
CONVENIO OCDE, RESPECTO DE LAS RENTAS DEL TRABAJO
DEPENDIENTE ESTABLECE LO SIGUIENTE
RENTAS DEL TRABAJO DEPENDIENTE EL MODELO DE
CONVENIO OCDE, RESPECTO DE LAS RENTAS DEL TRABAJO
DEPENDIENTE ESTABLECE LO SIGUIENTE
RENTA DE TRABAJO
DEPENDIENTE
RENTA DE TRABAJO DEPENDIENTE
INFORME
008/2012-
SUNAT
INFORME
008/2012-
SUNAT
INFORME
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SUNAT
INFORME 008/2012- SUNAT
INFORME 008/2012- SUNAT
INFORME 008/2012- SUNAT
INFORME 008/2012- SUNAT
INFORME 008/2012- SUNAT
Fuente; Revistas Asesor
Empresarial
Continua el caso
Así, de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 12º del referido
Convenio, las regalías procedentes de un Estado Contratante y
pagadas a un residente del otro Estado Contratante pueden
someterse a imposición en ese otro Estado. Sin embargo, estas
regalías pueden también someterse a imposición en el Estado
Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislación de
este Estado, no obstante si el beneficiario efectivo es residente del
otro Estado Contratante, el impuesto así exigido no excederá del
quince por ciento (15%) del importe bruto de las regalías.
FUENTE: HTTP://WWW.ASESOREMPRESARIAL.COM/LIBROS/CEDI_LV_2013/LV_CONVENIOS_DOBLE_IMPOSICION_16_08_2013.PDF
FUENTE: HTTP://WWW.ASESOREMPRESARIAL.COM/LIBROS/CEDI_LV_2013/LV_CONVENIOS_DOBLE_IMPOSICION_16_08_2013.PDF
Por ello, en el presente caso, la empresa “LOS FAROLES DEL ORIENTE” S.A.
deberá retener como tasa máxima un 15% de las regalías pagadas a CANADIAN
FOOD;
Sigue el caso
EJEMPLO CAN
Fuente; http://www.siicex.gob.pe/siicex/resources/sectoresproductivos/GUIA%20CDI%20-%20CAN.pdf
