NIC
N° 18
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
Docente : Mg. CPC Felix Romero L.
2021
Objetivo
Identificar las circunstancias en las cuales se cumplen
los criterios de:
Reconocimiento de los ingresos.
También prevé guías prácticas para
el reconocimiento de estos ingresos.
Alcance
Definición de ingreso:
Incremento en los beneficios económicos durante un período
contable.
La NIC 18° es de aplicación en las siguientes transacciones :
Venta de productos
Prestación de servicios
El uso de terceros, de activos de la entidad, da lugar a
ingresos que adoptan la forma de intereses, regalías y
dividendos
Definición del término Producto
El término producto incluye tanto los
producidos por la entidad para ser vendidos,
como los adquiridos para su reventa, tales
como las mercaderías de los comercios al
por menor o los terrenos u otras propiedades
que se tienen para revenderlos a terceros.
Prestación de servicios
La prestación de servicios implica, normalmente,
la ejecución, por parte de la entidad, de un
conjunto de tareas acordadas en un contrato, con
una duración determinada en el tiempo.
Los servicios pueden prestarse en el transcurso
de un único periodo o a lo largo de varios
periodos contables.
Uso por parte de terceros de activos de la entidad
El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da lugar a ingresos
que adoptan la forma de:
Intereses: Cargos por el uso de efectivo, de otros medios equivalentes
al efectivo o por el mantenimiento de deudas para con la entidad;
Regalías: Cargos por el uso de activos a largo plazo de la entidad, tales
como patentes, marcas, derechos de autor o aplicaciones informáticas; y
Dividendos: Distribuciones de ganancias a los poseedores de
participaciones en la propiedad de las entidades, en proporción al
porcentaje que suponga sobre el capital o sobre una clase particular del
mismo.
Definiciones
Cuando la entrada de efectivo se difiere en el tiempo
Identificación de la transacción
Identificación de las transacciones
Algunas Resoluciones del Tribunal Fiscal
RTF N° 05377-1-2005:
Los intereses generados por una deuda, deben ser registrados en el
ejercicio que se devengan
independientemente de cuando se cobren.
RTF N° 03557-1-2004:
Los importes recibidos por ventas, en la que todavía las
mercaderías no se han entregado, serán considerados como
anticipos de clientes no como ingresos.
RTF N° 00467-5-2003:
Los cobros que provienen de contratos de compra y venta de bienes
futuros, no deben ser considerados como venta diferida, sino como
anticipo diferido.
Algunas Resoluciones del Tribunal Fiscal
RTF N° 00784-3-1999:
Los montos cobrados a nombre de terceras personas, no son
beneficios económicos y no resultan en un incremento del
patrimonio, siendo excluidos de los ingresos.
RTF N° 2760-5-2006:
Las ganancias generadas por diferencias de cambio no
constituyen ingreso neto mensual para la determinación de
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera
categoría.
Resolución del Tribunal Fiscal N° 9518-2-2004
La Administración Tributaria repara distintas notas de débito al considerar que
los ingresos por las notas débito debieron imputarse en el ejercicio en que se
devengo el gasto por el servicio de transporte. El inciso a) del artículo 57° de
la Ley del Impuesto a la Renta determina que las rentas de tercera categoría se
consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Se determina basándose en la aplicación de normas contables lo siguiente:
1.- Los ingresos se devengan, es decir, se les reconoce a medida que se
ganan y no cuando se cobran, por lo que deben registrarse en los estados
financieros del período con el cual guarden relación.
2.- Para que se reconozca el ingreso, su monto debe ser estimado
confiablemente, así como el importe de los costos incurridos o a ser
incurridos relacionados a dicho ingreso.
Resolución del Tribunal Fiscal N° 9518-2-2004
3.- Los ingresos y gastos que se relacionan con la misma transacción
deben ser reconocidos (registrados) simultáneamente, proceso conocido
como correspondencia de ingresos y gastos.
4.- Los ingresos no pueden ser reconocidos (registrados) cuando los
gastos vinculados no se pueden estimar confiablemente. Se revoca la
apelada dado que no se evidencia con toda claridad que la recurrente
podía determinar en forma confiable los ingresos, careciendo de sustento
lo alegado por la Administración en el sentido que por el solo hecho de
haber provisionado los costos de demoras, los ingresos correspondían a
dichos ejercicios, más aún cuando dichas provisiones eran estimaciones
del costo.
Venta de productos
Deben cumplirse TODAS las siguientes condiciones :
Transferencia de riesgos y beneficios, de tipo significativo,
derivado de la propiedad de los bienes.
No existe administración de la propiedad ni control sobre los
bienes vendidos.
Los ingresos pueden estimarse confiablemente.
Es probable que los beneficios económicos fluirán a la
empresa.
Los costos pueden estimarse confiablemente.
Transferencia de riesgos y beneficios
Transferencia de riesgos y beneficios
NIC 18 - Ingresos por venta de bienes
Ventas en consignación:
El ingreso es reconocido por el embarcador cuando los
productos son vendidos por el receptor a terceros.
Adelanto de entrega de productos que no se encuentran aun en
el inventario:
El ingreso es reconocido cuando los productos son entregados al
comprador.
Ventas a plazos:
El ingreso atribuible a los precios de ventas es reconocido al la
fecha de la venta.
NIC 18 - Ingresos por venta de bienes
El comprador ha negociado un derecho limitado de devolución:
El ingreso se reconoce cuando el despacho ha sido aceptado formalmente
por el comprador o el plazo para el reclamo, ha terminado
Intereses.
Los ingresos se reconocen proporcionalmente durante el tiempo de
rendimiento del activo.
Regalías.
Los ingresos se reconocen de acuerdo a los términos del contrato.
Dividendos.
Los ingresos se reconocen cuando se establece el derecho del accionista
para hacer efectivo el cobro
Venta de productos
Suscripción a publicaciones:
El ingreso es reconocido sobre la base de línea recta en
el período durante el cual las partidas son despachadas.
Instalación e inspección:
El ingreso es reconocido normalmente cuando el
comprador acepta la entrega y cuando la instalación e
inspección son completadas.
Venta de bienes a plazo
Artículo 58 LIR.-
Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes aplazo,
cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un
plazo mayor a un (1) año, computado a partir de la fecha de la
enajenación, podrán imputarse a los ejercicios comerciales en
los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
Para determinar el monto del impuesto exigible en cada
ejercicio gravable se dividirá el impuesto calculado sobre el
íntegro de la operación entre el ingreso total de la enajenación
y el resultado se multiplicará por los ingresos efectivamente
percibidos en el ejercicio
Venta de bienes a plazo
Artículo 31 Rgto.- ENAJENACIÓN DE BIENES A PLAZO
En el caso de enajenación de bienes a plazos, la imputación de rentas se
regirá por las siguientes normas:
El primer párrafo del artículo 58 de la Ley está referido a los casos de
enajenación de bienes a plazo cuyos ingresos constituyen rentas de
tercera categoría para su perceptor. Los ingresos se determinarán por la
diferencia que resulte de deducir del ingreso neto el costo computable.
El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable será aquel que se
haga exigible de acuerdo a las cuotas convenidas para el pago, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza.
Prestación de servicios
Los ingresos relacionados con la venta de servicios, deberán ser
reconocidos en proporción al estimado para culminar dicho servicio. Bajo
este método, el ingreso es reconocido en los períodos contables, en los
cuales los servicios son prestados, entonces Prestación de servicios, es el
resultado de la transacción que puede ser estimado confiablemente, cuando
se cumplen TODAS las siguientes condiciones :
El grado de avance de la transacción a la fecha del balance puede ser
medido confiablemente.
Es probable que los beneficios económicos fluirán a la empresa.
Los ingresos pueden estimarse confiablemente
Los costos pueden estimarse confiablemente.
Prestación de servicios: Método del porcentaje
de terminación
La norma señala que el reconocimiento de los ingresos por
referencia al grado de terminación de una transacción se
denomina habitualmente con el nombre de método del
porcentaje de terminación.
Bajo este método los ingresos se reconocen en los periodos
contables en que los cuales tiene lugar la prestación del servicio.
El reconocimiento de los ingresos con esta base suministrará
información útil sobre la medida de la actividad de servicio y su
ejecución en determinado periodo.
Prestación de servicios: Incertidumbre de
recibir beneficios económicos
Cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de
recuperabilidad de un saldo ya incluido entre los
ingresos, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a
la cual el cobro ha dejado de ser probable se procede a
reconocer como un gasto, mas no debe ajustarse el
importe del ingreso originalmente reconocido.
Prestación de servicios: Capacidad de hacer
estimaciones confiables
La norma señala que una entidad será, por lo general, capaz de hacer
estimaciones fiables después de que ha acordado, con las otras partes de la
operación, los siguientes asuntos:
Los derechos exigibles por cada uno de los implicados, acerca del
servicio que las partes han de suministrar o recibir.
La contrapartida del intercambio
Las forma y términos del pago
También es necesario para la entidad disponer de un sistema
presupuestario financiero y un sistema de información que sean efectivos
efectivos.
La entidad revisará y, sies necesario, modificará las estimaciones del
ingreso por recibir a medida que el servicio se va prestando.
Prestación de servicios: Métodos para
determinar el porcentaje de terminación
Caso Practico N° 1
La empresa MILENIAL dedicada a la comercialización de equipos de
cómputo, el 10/08/20 vendió una laptop en US$ 1,000 mas IGV, momento
en que la tasa de cambio es de S/. 2.82 por la divisa norteamericana.
El bien realizable –cuyo costo es S/. 2,000- fue entregado con guía de
remisión en la fecha citada, en tanto que la factura será emitida y
cancelada el 17/08/20, en razón de no contar con los nuevos talonarios
según los requisitos tributarios del correspondiente comprobante de pago.
A la fecha de la cobranza con cheque, la tasa de cambio es S/. 2.80 por
dólar.
Se pide:
- Realizar las operaciones contables correspondientes
Caso Practico N° 2
La empresa comercial GRAFICA ALEXA vendió mercaderías a una
imprenta, el 30/06/20, representada por una máquina encuadernadora en
S/. 2,940,000 más IGV para ser cancelada el 31/12/20.
Por razones de marketing, la empresa al efectuar la transacción ha decidido
no cobrar intereses al cliente, cuya tasa de interés para este tipo de
operaciones suele ser de 12% anual.
El costo de la máquina encuadernadora vendida fue de S/. 2,740,000
generando, por lo tanto, una utilidad bruta de S/. 200,000
Se pide:
- Determinación del valor presente
- Intereses del valor presente
- Resultados por aplicación del la NIC 18
- Realizar las operaciones contables correspondientes
Caso Practico N° 3
La empresa de servicios de vigilancia PITBUL, a mediados de
noviembre del 2019 celebró un contrato de seguridad de
infraestructura por 9 meses con la empresa de TRANSPORTE
ATE, que comprende los meses de diciembre del 2019 hasta
agosto del 2020 por un monto total de S/. 27,000 más IGV. Este
importe es liquidable trimestralmente.
Según clausula del contrato, el 01 de Marzo del 2020, PITBUL
remite a la empresa de TRANSPORTE ATE su Factura N° 001-
100 con fecha 28/02/20 por S/. 10,620, incluido IGV,
correspondiente al trimestre Diciembre 2019 – Febrero 2020.
Se pide:
- Realizar las operaciones contables correspondientes
Caso Practico N° 4
La empresa de servicios TURISMO SMP, tiene suscritos contratos con la compañía de aviación
VUELA y con la cadena de hotelera INCA SOL.
Mediante el contrato, la empresa de turismo ofrece a sus clientes “paquetes turísticos” a diferentes
localidades del Perú, donde operan tanto la compañía aérea como la cadena hotelera.
Por la venta de pasajes aéreos y alojamiento, TURISMO SMP retendrá a su favor el 10% incluido IGV
por concepto de comisiones, abonando el saldo correspondiente a cada empresa de servicio a fin de
mes.
En Marzo del 2020, con motivo de estar próximas las festividades de la Semana Santa en Abril,
TURISMO SMP logró vender paquetes turísticos para las ciudades de Ayacucho y Arequipa por un total
de S/. 354,000 según detalle:
Total de Comisión S/ 10 %
Pasajes aéreos 200,000 20,000
Alojamiento 100,000 10,000
300,000 30,000
IGV (54,000) (5,400)
Total 354,000 35,400
Se pide:
- Realizar las operaciones contables correspondientes a TURISMO SMP, VUELA y INCA SOL
Caso Practico N° 5
La empresa EMPRESS, el 01/01/19, adquirió el 10% de las acciones de la empresa
COMPETI por un valor unitario de S/. 100 la acción, dando un total de S/. 10,000.
La empresa COMPETI al inicio del 2019, tiene un capital social representado por S/.
1,000 acciones íntegramente pagadas alcanzando la cifra de S/. 100,000.
Considerando que la referida compra porcentual mínima de acciones por la empresa
EMPRESS no le permite ejercer control ni tener influencia significativa en al empresa
COMPETI, aplicará el método del costo para el reconocimiento y medición de la
inversión efectiva.
Al cierre del ejercicio 2019, la empresa COMPETI generó utilidades de S/. 40,000 y
declaró dividendos equivalentes al 50%, los cuales canceló el 18/01/20 en efectivo S/.
15,000 y con la entrega de acciones por capitalización de utilidades S/. 5,000.
Se pide:
- Acontecimientos en la participada
- Operaciones en la inversionista
- Participación en patrimonio
- Realizar las operaciones contables correspondientes
