UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA

FACULDAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE ADMINISTRACION

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADA (NAGAs)

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAs) Y LAS
NORMAS GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL
(NGCG)”

CATEDRA :AUDITORIA DE GESTION

CATEDRATICO : CPCC. A. JESUS RAMIREZ LAURENTE.

HUANCAVELICA
9 – 2020-II
 “ NORMAS DE AUDITORIA GENERALENTE
ACEPTADAS(NAGAS),NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORIAS(NIAS) Y LAS NORMAS GENERALES
DE CONTROL GUBERNAMENTAL (NGCG)”MANUAL
DE AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO ,NORMAS
INTERNACIONALES DE ENTIDADES
FISCALIZADORAS SUPERIORES ISSAI EMITIDA POR
LA INTOSAI, ISO 19000, 36000 ETC.
 El Contador Público tiene una participación plena en la vida
económica de las organizaciones y una responsabilidad en el desarrollo
económico de nuestro país.

Dentro del campo del Control el Contador Público esta obligado

a aplicar durante su ejercicio profesional las siguientes normas:
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS).
Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
Normas Generales de Control Gubernamental (NGCG)
Normas Internacionales de Control de Calidad(NICC)
Ley Orgánica del SNC y de la CGR. ETC.
ORIGEN:
Las NAGAS tienen su origen en los Boletines (Statement on
Auditing Estándar – SAS) emitidos por el Comité de Auditoría
del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados
Unidos de Norteamérica en 1948.
LAS NAGAS EN EL PERÚ
* Fueron aprobados en el mes de octubre de
1968, con motivo del II Congreso de
Contadores Públicos, llevado a acabo en la
ciudad de Lima. Posteriormente, se ha
ratificado su aplicación en el III Congreso
Nacional de Contadores Públicos, llevado a
cabo en el año 1971 en la ciudad de Arequipa.
* Estas normas son de observación obligatoria
para los Contadores Públicos, que ejercen la
auditoría en nuestro país, por cuanto además
les servirá como parámetro de medición de su
actuación profesional.
 Estas normas por su carácter general se aplican a todo el
proceso del examen de control y se relacionan básicamente
con la conducta funcional del auditor como persona humana y
regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar
como Auditor.
 
 NORMAS NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALMENTE
DE ACEPTADAS (NAGAS)
AUDITORÍA
Son pautas que deben observarse en la
ejecución de los trabajos profesionales de
auditoria. Constituyen estándares o medidas
de calidad tanto de las cualidades del auditor
como de su trabajo y de su Informe o
dictamen.

NORMAS RELATIVAS A LA
NORMAS GENERALES O EJECUCIÓN DEL TRABAJO
NORMAS DE
PERSONALES EN EL CAMPO PREPARACIÓN DEL
INFORME

•Entrenamiento •Planeamiento y •Aplicación de los principios de

supervisión contabilidad generalmente
técnico y capacidad
adecuados. aceptados.
profesional.
•Estudio y evaluación •Consistencia en la aplicación de
•Independencia de los principios de Contabilidad.
criterio. del control interno.
•Obtención de •Suficiencia de las declaraciones
•Cuidado y diligencia informativas.
profesional. evidencia suficiente y
competente. •Expresión de opinión sobre los
Estados Financieros, indicando
la naturaleza del examen y grado
de
responsabilidad tomado por el
Auditor.
NORMAS GENERALES O PERSONALES

1. Entrenamiento técnico y
capacidad profesional.

"La Auditoria debe ser

efectuada por personal
que tiene el
entrenamiento técnico
y pericia como
Auditor".
 NORMAS GENERALES O PERSONALES

"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor

debe mantener independencia de criterio".

2. Independencia de criterio

La independencia puede concebirse como

la libertad profesional que le asiste al
auditor para expresar su opinión libre de
presiones (políticas, religiosas, familiares,
etc.) y subjetividades (sentimientos
personales e intereses de grupo).
 NORMAS GENERALES O PERSONALES

Cuidado y diligencia Profesional

"Debe ejercerse con esmero profesional la ejecución de la

auditoría y en la preparación del dictamen".
 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Estas normas son más El propósito principal de este

específicas y regulan la forma grupo de normas se orienta a
que el auditor obtenga la
del trabajo del auditor durante evidencia suficiente en sus
el desarrollo de la auditoría papeles de trabajo para apoyar
en sus diferentes fases su opinión sobre la confiabilidad
(planeamiento trabajo de de los estados financieros, para
lo cual, se requiere previamente
campo y elaboración del una adecuado planeamiento
informe). estratégico y evaluación de los
controles internos
 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Planeamiento Y Supervisión
"La auditoría debe ser planificada
apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser
debidamente supervisado".

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos

años a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento
estratégico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis,
utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deberá iniciarse
revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y
analizando las características del negocio, la organización, financiamiento,
sistemas de producción, funciones de las áreas básicas y problemas
importantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en forma
importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen.
Lógicamente, que el planeamiento termina con la elaboración del programa
de auditoría.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Estudio y evaluación del Control Interno

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la

estructura del control interno (de la empresa
cuyos estados financieros se encuentra sujetos a
auditoría) como base para establecer el grado de
confianza que merece, y consecuentemente,
para determinar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de auditoría".
 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

*Debe obtenerse evidencia competente y suficiente,

mediante la inspección, observación, indagación y
confirmación para proveer una base razonable que
permita la expresión de una opinión sobre los estados
financieros sujetos a la auditoría. La evidencia es un
Evidencia suficiente conjunto de hechos comprobados, suficientes,
y competente competentes y pertinentes para sustentar una
conclusión.
*La evidencia será suficiente, cuando los resultados de
una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que
los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se
está juzgando han quedado razonablemente
comprobados.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

*Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad,
porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros.
*Evidencia física
*Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
*Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por
computadora)
*Análisis global
*Cálculos independientes (computación o cálculo)
*Evidencia circunstancial
*Acontecimientos o hechos posteriores.
 NORMAS PARA PREPARACION DEL INFORME

Regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la

elaboración del informe, para lo cual, el Auditor habrá acumulado en
grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus
papeles de trabajo.
 NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)

"El dictamen debe expresar si los estados

financieros están presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente
aceptados".

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son

reglas generales, adoptadas como guías y como fundamento en
lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y
prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o
verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable.
NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

El dictamen debe contener la expresión de una

opinión sobre los estados financieros tomados en su
integridad, o la aseveración de que no puede
OPINIÓN expresarse una opinión.
DEL
AUDITOR

En todos los casos, en que el nombre de un

auditor esté asociado con estados financieros el
dictamen debe contener una indicación clara de
la naturaleza de la auditoría, y el grado de
responsabilidad que está tomando.
NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

El Auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su

dictamen.
* Opinión limpia o sin salvedades
* Opinión con salvedades o calificada
* Opinión adversa o negativa
* Abstención de opinar
 Tienen vigencia una diversidad de normas que garantizan la
independencia del auditor, así tenemos:

*Reglamento para la información financiera auditada (Artículo 5º),

aprobada por la Resolución CONASEV (Nº 014-82-EFC/94.10).
*Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto Ley Nº
13253).
*Código de Ética Profesional del Contador Público
*Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).
*Reglamento de Designación de Sociedades de Auditoría, aprobado
por Resolución de Contraloría Nº 162-93-CG.
*Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU, aprobadas por
Resolución de Contraloría Nº 162-95-CG.
*Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e
independencia de los Órganos de Auditoría Interna, aprobado por
Resolución de Contraloría Nº 189-93-CG, etc.
A NIVEL MUNDIAL
 El propósito de esta Norma Internacional sobre
Auditoría es establecer normas y dar
200 OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE lineamientos sobre el objetivo y los principios
GOBIERNAN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS generales que rigen una auditoría de estados
FINANCIEROS financieros
Carta convenio para para confirmar la prestación
210 TÉRMINOS DEL TRABAJO DE AUDITORÍA de servicios de auditoria
220 CONTROL DE CALIDAD PARA AUDITORIAS DE
3020 Control de Calidad
INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA
230 DOCUMENTACIÓN DE LA AAUDITORÍA 3010 Documentación de la Auditoria
240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE
3070 Consideraciones sobre fraude que deben
CONSIDERAR EL FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE
hacerse en una auditoria de estado financieros
ESTADOS FINANCIEROS
250 CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN 3130 Efectos de la auditoria por incumplimiento
UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS de una entidad con leyes y reglamentos.
 El propósito de esta Norma Internacional de
Auditoría (NIA) es establecer normas y
260 COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORIA proporcionar lineamientos sobre la comunicación
CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO de asuntos de auditoria que surgen de la
CORPORATIVO auditoría de los estados financieros entre el
auditor y los encargados del mando de una
entidad
300 PLANEACIÓN DE UNA AUDITORIA DE
3040 Planeación y supervisión del trabajo de auditoria
ESTADOS FINANCIEROS

Al desarrollar una auditoría de estados financieros, el auditor

debería tener o adquirir un conocimiento del negocio suficiente
310 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO para que le sea posible identificar y comprender los eventos,
transacciones y prácticas que, a su juicio, puedan tener un
efecto importante sobre los estados financieros o en el examen
o en el dictamen de auditoría

320.  IMPORTANCIA RELATIVA DE LA   El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación

AUDITORÍA con el riesgo de auditoría cuando conduzca una auditoría.

El auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de

contabilidad y de control interno suficiente para planear la
400. EVALUACIÓN DE RIESGO Y CONTROL
auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. El
INTERNO auditor deberá usar juicio profesional para evaluar el riesgo de
  auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría para
asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente
bajo.

401. AUDITORÍA EN UN AMBIENTE DE

SISTEMAS DE INFORMACIÓN El auditor deberá considerar como afecta a la auditoría un
COMPUTARIZADO ambiente SIC

402 CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA

5090 Revisión de control interno de entidades que utilizan
RELATIVAS A ENTIDADES QUE UTILIZAN
organizaciones de servicios
ORGANIZACIONES DE SERVICIOS
500 EVIDENCIA DE AUDITORIA 3060 Evidencia comprobatoria
501 EVIDENCIA DE AUDITORIA -
CONSIDERACIONES ESPECIFICAS  3010 Documentación de la Auditoria
PARA PARTIDAS ESPECIALES
505 CONFIRMACIONES EXTERNAS 3090 Confirmaciones de los abogados
510 TRABAJOS INICIALES - BALANCES DE
 
APERTURA
520 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS 3100 Revisión analítica
530 MUESTREO DE LA AUDITORIA Y
5020 El muestreo en la auditoría
OTROS Y OTROS MEDIOS DE PRUEBAS
540 AUDITORIA DE ESTIMACIONES
5180 Estimaciones contables
CONTABLES
545 AUDITORIA DE MEDICIONES Y
REVELACIONES DE VALOR  
RAZONABLE
550 PARTES RELACIONADAS 5060 Partes relacionadas.

560 HECHOS POSTERIORES 5230 Hechos posteriores

570 NEGOCIO EN MARCHA  

580 REPRESENTACIONES DE LA
3080 Declaraciones de la administración
ADMINISTRACIÓN
600 USO DEL TRABAJO DEL
5270 Utilización del trabajo de otros auditores
AUDITOR

610 CONSIDERACIONES DEL 5040 Procedimientos de auditoria para el estudio

TRABAJO DE AUDITORIA INTERNA y evaluación de la función de auditoría interna

620 USO DEL TRABAJO DE UN

5050 utilización del trabajo de un especialista.
EXPERTO
700 EL DICTAMEN DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE SOBRE UN JUEGO
COMPLETO DE ESTADOS 4010 Dictamen del auditor
FINANCIEROS DE PROPÓSITO
GENERAL

3120 Tratamiento de procedimientos omitidos

701 MODIFICACIONES AL DICTAMEN
descubiertos después de la emisión del
DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
dictamen

4170 Dictamen sobre estados financieros

710 COMPARATIVOS
comparativos

720 OTRA INFORMACIÓN EN

4060 Opinión del auditor sobre la información
DOCUMENTOS QUE CONTIENEN
adicional que acompaña a los Estado
ESTADOS FINANCIEROS
Financieros básicos dictaminados
AUDITADOS
800 EL DICTAMEN DEL AUDITOR 4020 Dictamen sobre estados financieros
SOBRE TRABAJOS DE
AUDITORÍA CON PROPÓSITO
preparados de acuerdo con bases
ESPECIAL específicas diferentes a los principios

El propósito de esta norma es reflejar

810. EL EXAMEN DE INFORMACIÓN delineamientos sobre los trabajos para examinar e
informar sobre la información estimada por parte
FINANCIERA PROSPECTIVA de un auditor de manera eficiente y bajo supuestos
hipotéticos.

El objetivo de una revisión de estados

financieros es hacer posible a un auditor
declarar si, sobre la base de procedimientos
que no proporcionan toda la evidencia que se
requeriría en una auditoría, algo ha surgido a la
910. TRABAJOS PARA REVISAR atención del auditor que hace creer al auditor
ESTADOS FINANCIEROS que los estados financieros no están
preparados, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con un marco conceptual para
informes financieros identificado (certeza
negativa).

El objetivo de un trabajo con procedimientos

920. TRABAJOS PARA REALIZAR  convenidos es que el auditor lleve a cabo
PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS procedimientos de una naturaleza de auditoría
RESPECTO DE INFORMACIÓN en lo cual han convenido el auditor y la entidad
FINANCIERA cualesquiera terceras partes apropiadas, y que
informe sobre los resultados.
930. TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACIÓN El objetivo de un trabajo de compilación es que el contador
FINANCIERA use su pericia contable, en posición a la pericia en
auditoría, para reunir, clasificar y resumir  información
 
financiera

1000.  PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN El auditor, al buscar obtener confirmaciones entre bancos puede
ENTRE BANCOS encontrar dificultades en relación al idioma, terminología,
interpretaciones consistentes y alcance de los asuntos cubiertos
por la respuesta.  Frecuentemente, estas dificultades resultan
del uso de diferentes clases de solicitudes de confirmación o de
malos entendidos sobre lo que se supone que cubren.

1001. AMBIENTES DE CIS – Esta declaración describe los efectos que tienen las
MICROCOMPUTADORAS INDEPENDIENTES microcomputadoras independientes sobre el sistema de
contabilidad y controles internos relacionados y sobre los
procedimientos de auditoría.
 

1002.  AMBIENTES DE CIS – SISTEMA DE El auditor comprende y considera las características de un

COMPUTADORAS EN LÍNEA ambiente de sistema de información de cómputo (CIS
“Computer Information System”) porque afectan al diseño
del sistema de contabilidad y a los controles internos
relacionados.  Consecuentemente, un ambiente de CIS
puede afectar al plan general de auditoría, incluyendo la
selección de los controles internos en que el auditor tiene la
intención de apoyarse y la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría.
1003.  AMBIENTES DE CIS – SISTEMAS DE BASE El auditor comprende y considera las características de un
DE DATOS ambiente de Sistema de Información de Cómputo (CIS)
porque afectan al diseño del sistema de contabilidad y a los
controles internos relacionados.  Consecuentemente, un
ambiente de CIS puede afectar al plan general de auditoría,
incluyendo la selección de los controles internos en que el
auditor tiene la intención de apoyarse y a la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.

1004.  LA RELACIÓN ENTRE SUPERVISORES Los bancos juegan un papel vital en la vida económica y la
BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS fuerza y estabilidad continuas del sistema bancario es un asunto
de interés público general.  Los papeles separados de los
supervisores bancarios y de los auditores externos son
importantes a este respecto.  La creciente complejidad de la
banca hace necesario que haya mayor comprensión mutua y,
donde sea apropiado, más comunicación entre los supervisores
bancarios y los auditores externos.

1005. CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA  

AUDITORÍA DE ENTIDADES PEQUEÑAS La provisión de servicios contables por los auditores está
prohibida por la ley en algunas jurisdicciones. En otras, la
provisión de servicios contables por los auditores se
permite tanto por ley como por la ética profesional.  Esta
DIPA trata de los factores especiales que deben tomarse en
cuenta por los auditores que también proporcionan
servicios contables a las entidades pequeñas.
1006.  LA AUDITORÍA DE BANCOS COMERCIALES Aunque esta declaración está dirigida primordialmente a las
INTERNACIONALES auditorías de bancos comerciales internacionales, tiene
relevancia también para las auditorías de bancos
comerciales que operan únicamente en un país. El término
“banco” se usará de aquí en adelante en esta declaración
para dar a entender un banco comercial internacional.

1008.  EVALUACIÓN DEL RIESGO Y EL CONTROL Concentración de funciones y conocimiento— aunque la

INTERNO — CARACTERÍSTICAS mayoría de los sistemas que emplean métodos de CIS
incluye ciertas operaciones manuales, generalmente el
YCONSIDERACIONES DEL CIS
número de personas involucradas en el procesamiento de
información financiera es significativamente reducido. Más
aún, cierto personal de procesamiento de datos pueden ser
los únicos con un conocimiento detallado de la
interrelación entre las fuente de datos, cómo se procesan, y
la distribución y uso de los datos de salida. Es también
probable que estén conscientes de cualesquiera
debilidades en el control interno y, por lo tanto, pueden
estar en posición de alterar programas o datos mientras
están almacenados o durante el procesamiento. Todavía
más, pueden no existir muchos controles convencionales
basados en la segregación adecuada de funciones
incompatibles, o en ausencia de controles de acceso u
otros, pueden ser menos efectivos.

1009 - TÉCNICAS DE AUDITORÍA CON AYUDA DE Los objetivos y alcance global de una auditoría no cambian
COMPUTADORA cuando se conduce una auditoría en un ambiente de
sistemas de información de cómputo (CIS). Sin embargo, la
aplicación de procedimientos de auditoría puede requerir
que el auditor considere técnicas conocidas como Técnicas
de auditoría con ayuda de computadora (TAACs) que usan
la computadora como una herramienta de auditoría.
1010. LA CONSIDERACIÓN DE ASUNTOS Los problemas ambientales se están volviendo de
AMBIENTALES EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS importancia para un creciente número de entidades y
pueden, en ciertas circunstancias, tener un impacto
FINANCIEROS
importante sobre sus estados financieros. Estos temas son
de un interés creciente para los usuarios de estados
financieros. El reconocimiento, medición, y revelación de
estos asuntos es responsabilidad de la administración.

1012.  AUDITORÍA DE Los instrumentos financieros derivados se van haciendo más

INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS complejos, su uso se hace más común y van siendo más los
requerimientos contables para proporcionar el valor
razonable (fair value) y otra información sobre los mismos en
las presentaciones y revelaciones de los estados financieros.
Los valores de los derivados pueden ser volátiles. Las
disminuciones grandes y repentinas en su valor pueden
aumentar el riesgo de que la pérdida para una entidad que
usa derivados pueda exceder el monto, si lo hay, registrado
en el balance general. Más aún, debido a la complejidad de
las actividades de derivados, puede ser que la administración
no entienda por completo los riesgos de utilizar derivados.
ALCANCE
La Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) se refiere a
la responsabilidad y aplicación de las firmas de contadores
profesionales sobre su sistema de control de calidad para
auditorías y revisiones de estados financieros y otros trabajos
para atestiguar y de servicios relacionados.

Otros pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales

de Auditoría y Atestiguamiento (IAASB) establecen normas y
lineamientos adicionales sobre las responsabilidades del personal
de las firmas respecto a los procedimientos de control de calidad
para tipos específicos de trabajos. La NIA 220, por ejemplo, se
refiere a los procedimientos de control de calidad para auditorías
de estados financieros.
Fecha de Vigencia
Se requiere que los sistemas de control de calidad para dar cumplimiento a esta
NICC se establezcan para diciembre 15 de 2009.
Objetivos
El objetivo de la firma es establecer y mantener un sistema de control de calidad
para darle una seguridad razonable de que:
La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y los requisitos
legales y reguladores aplicables.
Los dictámenes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en
las circunstancias

Requisitos – Aplicación y cumplimiento de los requisitos

relevantes
El personal de la firma responsable de establecer y mantener el sistema de
control de calidad de la firma deberá haber entendido todo el texto de esta NICC,
incluyendo su material de aplicación y otro material explicativo, para entender su
objetivo y aplicar sus requisitos de manera apropiada.
 NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA (NIAs)

Las Normas Internacionales de Auditoría

son emitidas por la Federación
Internacional de Contadores Autorizados
(IFAC) por intermedio del Comité
Internacional de Prácticas de Auditoría
(IAPC).
Cabe señalar que el IFAC, es la Institución
constituida por todas las Federaciones de
Contadores Públicos del Mundo que
deseen pertenecer a ella; pero debe
mencionarse que, dicha Federación tiene
como Misión el desarrollo y
enriquecimiento de la Profesión Contable,
a fin que esta se encuentre en condiciones
de proporcionar servicios de alta calidad
para el interés público.
 NIA 1. OBJETIVO GENERAL QUE RIGE UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS

Esta norma establece que el objetivo de la

auditoría de estados financieros, están
elaborados dentro del marco de políticas
contables reconocidas, es decir permite
que el auditor exprese su opinión sobre
dichos estados financieros para ayudar a
establecer la credibilidad de los mismos. El
auditor por lo general determina el alcance
de auditoría de acuerdo con los
requerimientos de las leyes,
reglamentaciones o de los organismos
profesionales correspondientes.
 NIA 2. CARTA DE COMPROMISO DE AUDITORIA.

Esta carta de compromiso documenta y confirma la aceptación del

nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditoría, el grado
de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y el formato del informe a ser
emitido. Si bien esta norma no requiere explícitamente que el auditor obtenga
una carta de contratación, proporciona una orientación con respecto a su
preparación de tal manera que se presume su uso.
 NIA 3. PRINCIPIOS BASICOS QUE RIGEN UNA AUDITORÍA

Esta norma describe los principios básicos

que regula las responsabilidades de un
auditor, y que deben ser cumplidos cuando
se lleva a cabo una auditoría. Dichos
principios básicos son aplicables al
examen de la información financiera de
una entidad, ya sea ésta con o sin fines de
lucro, y sin tener en cuenta su tamaño y
forma jurídica, cuando dicho examen es
conducido con el propósito de expresar
una opinión sobre la misma. Esta norma
cubre aspectos tales como integridad,
objetividad e independencia, confiabilidad,
destrezas y competencia, trabajo
efectuado por terceros, documentación,
planificación, evidencia de auditoría,
conclusiones de auditoría e informe
NIA 4. PLANEAMIENTO

Esta norma establece que el auditor debe

documentar por escrito su plan general y
un programa de auditoría de modo que la
auditoría sea desarrollada de una manera
efectiva.
“Planeación” significa desarrollar una
estrategia general, la planeación adecuada
del trabajo  de auditoría ayuda a asegurar
que se presta atención adecuada a áreas
importantes de la auditoría, que los
problemas potenciales son identificados y
que el trabajo es llevado a cabo en forma
expedita. La planeación también ayuda
para la apropiada asignación de trabajo a
los auxiliares y para la coordinación del
trabajo hecho por otros auditores y
expertos.
 NIA 5. USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR

Esta norma requiere que el auditor

principal documente en sus papeles de
trabajo los componentes examinados por
otros auditores, su significatividad con
respecto al conjunto, los nombres de otros
auditores, los procedimientos aplicados y
las conclusiones alcanzadas por el autor
principal con respecto a dichos
componentes. Requiere también que el
auditor efectúe ciertos procedimientos
además de informar al otro auditor sobre la
confianza que depositará en la información
entregada por él.
Cuando el auditor principal usa el trabajo
de otro auditor, deberá determinar cómo
afectará a la auditoría el trabajo del otro
auditor.
 NIA 6. EVALUACIÓN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO.

El auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y

de control interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque
de auditoría efectivo. El auditor deberá usar juicio profesional para evaluar el
riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría para asegurar
que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.
 NIA 7. CONTROL DE CALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORIA.

Esta norma trata sobre el control de

calidad que se relaciona con el trabajo
delegado a un equipo de trabajo y con las
políticas y procedimientos adoptados por
un profesional para asegurar en forma
razonable que todas las auditorias
efectuadas están de acuerdo con los
principios básicos que regulan la auditoría.
 NIA 8. EVIDENCIA DE AUDITORIA
El propósito de esta norma es ampliar el principio
básico relacionado con la evidencia de auditoría
suficiente y adecuada que debe obtener el auditor
para poder arribar a conclusiones razonables en las
que basar su opinión con respecto a la información
financiera y los métodos para obtener dicha evidencia.
La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla
apropiada de pruebas de control y de procedimientos
sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia
puede ser obtenida completamente de los
procedimientos sustantivos.
“Pruebas de control” significan pruebas realizadas
para obtener evidencia de auditoría sobre la
adecuación del diseño y operación efectiva de los
sistemas de contabilidad y de control interno.
“Procedimientos sustantivos” significa pruebas
realizadas para obtener evidencia de auditoría para
detectar representaciones erróneas de importancia  en
los estados financieros.
NIA 9. DOCUMENTACIÓN.

El auditor deberá documentar los asuntos

que son importantes para apoyar la opinión
de auditoría y dar evidencia de que la
auditoría se llevó a cabo de acuerdo con
las Normas Internacionales de Auditoría.
Esta norma define “documentación” como
los papeles de trabajo preparados u
obtenidos por el auditor y conservados por
él, para ayudar a la planificación,
realización, supervisión y procedimientos
que brindan la evidencia de auditoría más
confiable con respecto a ciertas
afirmaciones.
Además esta norma contiene algunas
consideraciones sobre procedimientos de
auditoría diseñados con el fin de constituir
una base razonable para concluir si las
inversiones a largo plazo están
contabilizadas de acuerdo con los
principios de contabilidad aplicables.
 NIA 10. CONSIDERACIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORIA INTERNA.

El propósito de esta Norma Internacional

de Auditoría, es establecer guías y
proporcionar lineamientos a los auditores
externos al considerar el trabajo de
auditoría interna. No trata casos cuando el
personal de auditoría interna ayuda al
auditor externo a llevar a cabo
procedimientos de auditoría externa.  Los
procedimientos anotados solo se aplican a
actividades de auditoría interna que sean
relevantes a la auditoría de los estados
financieros, También proporciona pautas
detalladas con respecto a qué
procedimientos deben ser considerados
por el auditor externo para evaluar el
trabajo de un auditor interno con el fin de
utilizar dicho trabajo.
 NIA 11. FRAUDE Y ERROR.
Esta norma establece y proporciona
lineamientos sobre la responsabilidad del
Contador Público como (de aquí en adelante,
el auditor), auditor de considerar el fraude y
error en una auditoría de estados
financieros.  Si bien esta NIA se centra en las
responsabilidades del auditor con respecto al
fraude y al error, la responsabilidad primordial
para la prevención y detección de fraude y
error compete tanto a los encargados del
mando como a la administración de una
entidad.
El término “error” se refiere a equivocaciones
no intencionales en los estados financieros,
incluyendo la omisión de una cantidad o una
revelación .
El término “fraude” se refiere a un acto
intencional por parte de uno o más individuos
de la administración, los encargados de
mando, empleados, o terceras partes, que
impliquen el uso de engaño para obtener una
ventaja injusta o ilegal.
NIA 12. PROCEDIEMIENTOS ANALÍTICOS.

El auditor deberá aplicar procedimientos

analíticos en las etapas de planeación y de
revisión global de la auditoría. Los
procedimientos analíticos pueden también
ser aplicados en otras etapas.
 
“Procedimientos analíticos" significa el
análisis de índices y tendencias
significativos incluyendo la investigación
resultante de fluctuaciones y relaciones
que sean inconsistentes con otra
información relevante o que se desvían de
las cantidades pronosticadas.
NIA 13. EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El auditor deberá analizar y evaluar las

conclusiones extraídas de la evidencia de
auditoría obtenida como base para la
expresión de una opinión sobre los
estados financieros.
Este análisis y evaluación incluye
considerar si los estados financieros han
sido preparados de acuerdo a un marco de
referencia aceptable para informes
financieros, ya sean las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs) o
normas o prácticas nacionales relevantes.
Puede también ser necesario considerar si
los estados financieros cumplen con los
requerimientos legales y estatutarios.
El dictamen del auditor deberá contener
una clara expresión de opinión por escrito
sobre los estados financieros tomados en
conjunto como un todo. 
NIA 14. OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS.

Esta norma orienta al auditor con respecto

al análisis de otra información incluida en
documentos que contienen estados
financieros junto con el informe del auditor
sobre los mismos, sobre la cual no está
obligado a informar. También es la de
establecer guías y proporcionar
lineamientos sobre la consideración del
auditor de otra información, sobre la que el
auditor no tiene obligación de dictaminar,
en documentos que contienen estados
financieros auditados. El auditor deberá
leer la otra información para identificar las
inconsistencias importantes en relación
con los estados financieros auditados.
 NIA 15. AUDITORIA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACIÓN
COMPUTARIZADO.

El propósito de esta norma es proporcionar

lineamientos sobre los procedimientos que
deben seguirse cuando se conduce una
auditoría en un ambiente de sistemas de
información computarizado (SIC)  Para
fines de las NIAs, un ambiente SIC existe
cuando está involucrada una computadora
de cualquier tipo o tamaño en el
procesamiento de información financiera
de importancia para la auditoría, ya sea
que dicha computadora sea operada por la
entidad o por un tercero. El auditor deberá
considerar como afecta a la auditoría un
ambiente de sistemas de información
contable.
NIA 16. . AUDITORIA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACIÓN
COMPUTARIZADO

Los objetivos y alcance global de una

auditoría no cambian cuando se conduce
una auditoría en un ambiente de sistemas
de información de cómputo (CIS). Sin
embargo, la aplicación de procedimientos
de auditoría puede requerir que el auditor
considere técnicas conocidas como
Técnicas de auditoría con ayuda de
computadora (TAACs) que usan la
computadora como una herramienta de
auditoría.
 
Las TAACs pueden mejorar la efectividad y
eficiencia de los procedimientos de
auditoría. Pueden también proporcionar
pruebas de control efectivas y
procedimientos sustantivos cuando no
haya documentos de entrada o un rastro
visible de auditoría, o cuando la población
y tamaños de muestra sean muy grandes.
 NIA 17. PARTES RELACIONADAS.
El auditor deberá desempeñar procedimientos de auditoría diseñados para
obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de la identificación
y revelación por la administración, de las partes relacionadas y el efecto de
transacciones de las partes relacionadas que sean importantes para los estados
financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditoría detecte todas
las transacciones de partes relacionadas.
NIA 18. USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

El propósito de esta norma es proporcionar

pautas con respecto a la responsabilidad
del auditor y los procedimientos que debe
aplicar con relación a la utilización del
trabajo de un especialista como evidencia
de auditoria. Cubre la determinación de la
necesidad de utilizar el trabajo de un
especialista, las destrezas y competencia
necesaria, la evaluación de su trabajo y la
referencia al especialista en el informe del
auditor.
Cuando se usa el trabajo desarrollado por
un experto, el auditor deberá obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría
de que dicho trabajo es adecuado para los
fines de auditoría.
NIA 19. MUESTREO EN LA AUDITORIA.

Esta norma identifica los factores que el

auditor debe tener en cuenta al elaborar y
seleccionar su muestra de auditoría y al
evaluar los resultados de dichos
procedimientos. Al diseñar los
procedimientos de auditoría, el auditor
deberá determinar los medios apropiados
para seleccionar las partidas sujetas a
prueba a fin de reunir evidencia en la
auditoría que cumpla los objetivos de ésta.
 NIA 20. EECTOS DEL AMBIENTE EN EL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL
SISTEMA DE CONTABILIDAD Y LOS CONTROLES INTERNOS

De acuerdo con esta norma el auditor

debería obtener una comprensión de los
sistemas de contabilidad y de control
interno, suficiente para planear la auditoría
y desarrollar un enfoque de auditoría
efectivo.
Al planear las porciones de la auditoría que
pueden ser afectadas por el ambiente SIC
del cliente, el auditor debería obtener una
comprensión de la importancia y
complejidad de las actividades de SIC y la
disponibilidad de datos para uso en la
auditoría.
Cuando el SIC es significativo, el auditor
deberá también obtener una comprensión
del ambiente SIC y de si puede influir en la
evaluación de los riesgos inherentes y de
control.
NIA 21. HECHOS POSTERIORES

Propósito de esta Norma Internacional de

Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la
responsabilidad del auditor respeto de los
hechos posteriores.  En esta NIA, el
término “hechos posteriores” se usa para
referirse tanto a los hechos que ocurren
entre el final del periodo y la fecha del
dictamen del auditor, así como  los hechos
descubiertos después de la fecha del
dictamen del auditor.
 
El auditor deberá considerar el efecto de
hechos posteriores sobre los estados
financieros y sobre el dictamen del auditor.
 NIA 22. REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN.

Esta norma orienta al auditor respecto de

la utilización de las representaciones de la
gerencia como evidencia de auditoría, los
procedimientos que debe aplicar evaluar y
documentar dichas representaciones y las
circunstancias en las que se deberá
obtener una representación por escrito. El
auditor deberá obtener evidencia de que la
administración reconoce su
responsabilidad por la presentación
razonable de los estados financieros de
acuerdo con el marco de referencia
relevante para informes financieros, y que
ha aprobado los estados financieros.
 NIA 23. NEGOCIO EN MARCHA.
Esta norma proporciona pautas para los
auditores cuando surgen dudas sobre la
aplicabilidad del principio de empresa en
marcha como base para la preparación de
estados financieros.
El auditor deberá considerar lo apropiado
del uso por parte de la administración del
supuesto de negocio en marcha en la
preparación de los estados financieros. El
supuesto de negocio en marcha es un
principio fundamental en la preparación de
los estados financieros. Bajo el supuesto
de negocio en marcha, se considera
ordinariamente que una entidad continúa
en negocios por el futuro predecible sin
tener la intención ni la necesidad de
liquidarse, para dejar de realizar negocios
o de buscar protección respecto de sus
acreedores, de acuerdo a las leyes o
reglamentos
NIA 24. DICTAMEN DEL AUDITOR CON FINES ESPECIALES.

El dictamen del auditor deberá expresar

una opinión limpia, cuando el auditor
concluye que los estados financieros están
presentados razonablemente respecto de
todo lo importante, de acuerdo con el
marco de referencia para informes
financieros identificado. Una opinión limpia
también indica implícitamente que han sido
determinados y revelados, en forma
apropiada en los estados financiero,
cualquier cambio en principios de
contabilidad o en el método de su
aplicación, y los efectos consecuentes.
 NIA 25. LA IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA.

Esta norma se refiere a la interrelación

entre la significatividad y el riesgo en el
proceso de auditoría. Identifica tres
componentes distintos del riesgo de
auditoría: riesgo inherente, riesgo de
control y riesgo de detección. Tomando
conciencia de la relación entre
significatividad y riesgo, el auditor puede
modificar sus procedimientos para
mantener el riesgo de auditoría en un nivel
aceptable.
NIA 26. AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES.

Esta norma reafirma que los auditores

tienen la responsabilidad de evaluar la
razonabilidad de las estimaciones de la
gerencia. Primero, deben tener en cuenta
los controles, procedimientos y métodos de
la gerencia para evaluar si ellos brindan
una información correcta, completa y
relevante. Deben poner especial atención
en evaluaciones que resulten sensibles a
variaciones, que sean subjetivas o
susceptibles de errores significativos.
En su evaluación, al auditor debe
considerar su conocimiento del cliente, de
su industria y la evidencia resultante de
otras áreas de auditoría. Si como
resultado, el auditor concluye que no se
puede obtener una estimación razonable,
debe proceder a emitir una opinión con
salvedades o abstenerse de opinar.
NIA 27. EXAMEN DE INFORMACIÓN FINACIERA PRE-ELABORADA.

Esta norma explica la responsabilidad del

auditor al examinar información financiera
prospectiva (como por ejemplo
presupuesto y proyecciones) y los
supuestos sobre los que están basados;
da pautas sobre procedimientos deseables
e inclusive ejemplos de informes.
El propósito de esta norma es reflejar
delineamientos sobre los trabajos para
examinar e informar sobre la información
estimada por parte de un auditor de
manera eficiente y bajo supuestos
hipotéticos.
 NIA 28. TRABAJOS INICIALES – BALANCES DE APERTURA..

El propósito de esta norma es proporcionar

pautas con respecto a los saldos iniciales
en el caso de los estados financieros
auditados por primera vez o cuando la
auditoría del año anterior fue realizada por
otros auditores.
NIA 29. EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS INHERENTE Y DE CONTROL, Y SU
IMPACTO EN LOS PROCEDIMIENTOS

El auditor debería obtener una

comprensión de los procedimientos de
control suficiente para desarrollar el plan
de auditoría. Al obtener esta comprensión
el auditor consideraría el conocimiento
sobre la presencia o ausencia de
procedimientos de control obtenido de la
comprensión del ambiente de control y del
sistema de contabilidad para determinar si
es necesaria alguna comprensión adicional
sobre los procedimientos de control. 
 NIA 30. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO.

Al desarrollar una auditoría de estados

financieros, el auditor debería tener o
adquirir un conocimiento del negocio
suficiente para que le sea posible
identificar y comprender los eventos,
transacciones y prácticas que, a su juicio,
puedan tener un efecto importante sobre
los estados financieros o en el examen o
en el dictamen de auditoría. Por ejemplo,
dicho conocimiento es usado por el auditor
al evaluar los riesgos inherentes y de
control y al determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría.
NIA 31. CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORIA
DE ESTADOS FINANCIEROS.

Esta Norma Internacional de Auditoría

aplica a las auditorías de estados
financieros y no aplica a otros trabajos en
los que el auditor se comprometa
específicamente a poner a prueba y
reportar por separado sobre el
cumplimiento con leyes o regulaciones
específicas.
Esta norma tiene como objetivo establecer
normas y pautas sobre la responsabilidad
del auditor en la consideración de las leyes
y reglamentaciones en una auditoría de
estados financieros. Esta norma es
aplicable a las auditorías de estados
financieros pero no a otros trabajos en los
que se contrata al auditor para emitir un
informe especial sobre el cumplimiento de
reglamentaciones específicas
EL SISTEMA NACIONAL DEL CONTROL – SNC –
regulado por Ley Orgánica del SNC y de la CGR

Tiene por objetivo

La Evaluación Periódica
De los resultados de la Y del ejercicio de las funciones de
Gestión Pública los servidores y funcionarios

Dentro de criterios de: En relación al cumplimiento de la:

Economía Objetivos y Metas propuestas

Eficiencia

Eficacia y

Transparencia

A fin de formular
Recomendaciones que permitan
contribuir al desarrollo de la
Administración.
 La Contraloría Determina las De los órganos del sistema y
General de la Funciones De su propia estructura
organizativa
República

Como 0rganismo
Rector Emite las normas técnicas especializadas

del Sistema

Permite verificar que la aplicación de

los recursos:

Economía
Con:
Eficacia
Eficiencia
La Auditoria Se haya
Transparencia
realizado
Gubernamental De conformidad
con
Las disposiciones
legales aplicables

Se ha convertido en un elemento
Integral del proceso de
responsabilidad en el sector
público
En base a las:
•NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
•NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA)

LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

Estableció :

NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NAGU))

Adaptándolas en lo aplicable a la Ley del Sistema Nacional de

Control y al ámbito comprendido por ésta

MANUAL DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (MAGU)

Con la cual estableció una Guía de planificación de la

Auditoria Gubernamental así como para la elaboración de los
informes
 Contribuyen a que:
• Imparciales
Las Auditorias sean evaluaciones • Objetivas y
Las Normas • Confiables
de Auditoria De la:

Gubernamental Gestión Gubernamental

Constituyen un Valioso marco de referencia

Para el
Control Gubernamental
 Son de cumplimiento obligatorio y aplicación

toría
indispensable

U)
(NAG
Audi
ental
s de
orma
rnam

Para los Auditores de la:

•Contraloría General de la República
Las N
Gube

•Órganos de Auditoría Interna de las entidades sujetas al

Sistema Nacional de Control y de las

•Sociedades de Auditoría cuando sean designadas para

efectuar auditorías gubernamentales
 Objetivo
De las operaciones En las
Sistemático financieras y/o entidades Elaborando el
administrativas sujetas al siguiente

La Auditoría Gubernamental Es el examen Profesional

Sistema
Nacional de
Control
Informe

Efectuado con posterioridad a su ejecución

De acuerdo a las:
Normas de Auditoría Gubernamental y
Se debe efectuar
Disposiciones especializadas emitidas por la Contraloría General

•Técnicas
Aplicando las: •Métodos y Establecidas por el Auditor

•Procedimientos

Tiene por objetivos:

La correcta utilización de los recursos públicos Verificando el cumplimiento de las
a) Evaluar disposiciones legales y
reglamentarias

b) Determinar La razonabilidad de la información financiera

Los objetivos En relación a: Los recursos asignados y

c) Determinar provistos
El grado en que se Al cumplimiento de los planes y
han alcanzado programas aprobados de la
Los resultados
obtenidos entidad examinada

d) Recomendar Medidas para promover mejoras en la Gestión Pública

e) Fortalecer El Sistema de Control Interno De la entidad auditada

 CLASIFICACIÓN DE LAS NAGU
NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL CLASIFICADAS EN 4 GRUPOS:
GRUPO GRUPO GRUPO GRUPO
NAGU 1 NAGU 2 NAGU 3 NAGU 4

NORMAS NORMAS RELATIVAS A LA NORMAS RELATIVAS AL

NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA INFORME DE AUDITORÍA
GENERALES DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL GUBERNAMENTAL
GUBERNAMENTAL
NAGU NAGU NAGU NAGU
1.10 Entrenamiento 2.10 Planificación 3.10 Evaluación 4.10
de la Elaboración del
Técnico General Estructura de Informe
y Capacidad Control
Interno
Profesional
NAGU Independencia NAGU Planeamiento NAGU Evaluación del NAGU Características del
1.20 2.20 3.20 4.20
de la Auditoría cumplimiento de Informe
disposiciones
legales
y reglamentarias
NAGU Cuidado y esmero NAGU Programas de Supervisión del NAGU Presentación del
1.30 2.30 NAGU 4.30
profesional Auditoría 3.30
trabajo de Auditoría Informe

NAGU Confidencialidad NAGU Archivo NAGU Evidencia NAGU Contenido del

1.40 2. 40 3.40 4.40
permanente suficiente, Informe
competente y
relevante
NAGU Participación de NAGU Papeles de NAGU Informe
1.50 3.50 4.50
profesionales y/o Trabajo Especial
Especialistas
NAGU Control de NAGU Hallazgos
1.60 3.60
calidad

NAGU Cartade
3.70
Representación
 NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGU)
(Resoluciones CGR)
CONCEPTO 162-95 246-95 112-97 008-98 152-98 141-99 259-2000 012-2002 089-02
(26.09.9 (29.12.9 (20.06.97 (27.01.98 (18.12.98 (29.11.99 (13.12.200 (22.02.200 9-05-02
5) 5) ) ) ) ) 0) 2)

1.- NORMAS GENERALES

1.10 Ent. Tecn. y Cap. Profs.
1.20 Independencia
1.30 Cuidado y Esmero Prof.
1.40 Confidencialidad
1.50 Part. de Profs. y/o Espc.
1.60 Control de Calidad Sustituida

2.-
NORMAS/PLANIFICACIÓN
2.10 Plan. General
2.20 Plan. Especifico Sustituida
2.30 Programas de Auditoría Sustituida
2.40 Archivo Permanente Sustituida

3.- NORMAS/EJECUCIÓN
3.10 Est. y Eval. C.I.
3.20 Eval. del Cumplim. Disp.
Legales y Reglam. Sustituida Sustituida
3.30 Superv. Trabajo de Aud. Sustituida
3.40 Evid. Suf. Compt. y Relv.
3.50 Papeles de Trabajo
3,60 Com. de Obs. Sustituida
3.70 Carta de Representación Sustituida
Sustituida Sustituida
4.- NORMAS/INFORME Sustituida Sustituida
4.10 Forma Escrita
4.20 Oportunidad del Informe
4.30 Presentación del Informe
4.40 Contenido del Informe Sustituida
4.50 Informe Especial Sustituida
4.60 Seg. Recom. Aud. Sustituida
Sustituida Sustituida Sustituida Sustituida
MANUAL DE AUDITORIA Sustituida Sustituida Sustituida Sustituida
GUBERNAMENTAL - MAGU
NAGU 1 NORMAS GENERALES

Las normas que conforman este grupo se relacionan

con las cualidades y calificaciones del Auditor y la calidad de
su trabajo

Estas normas se aplican en la ejecución del trabajo y

preparación del informe, se refieren al entrenamiento técnico y
capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero
profesional, confidencialidad, participación de profesionales y/o
especialistas y control de calidad.
NAGU 2 NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios

técnicos generales que permitan una apropiada planificación de la auditoría
en entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los
objetivos propuestos

Las normas que se presentan en los acápites siguientes, se

refiere a: Planificación General, Planificación Especifica, Programa de
Auditoría y Archivo Permanente.
NAGU 3 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION
DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

Este grupo esta integrado esencialmente por normas utilizadas en la

realización de la Auditoría, tienen el propósito de que la pruebas y demás
procedimientos que se seleccionen, según el criterio profesional del Auditor, sean
apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditoría.

Las normas que se establecen a continuación, están referidas a la

evaluación de la estructura del control interno, evaluación del cumplimiento de
disposiciones legales y reglamentarias, supervisión del trabajo de
auditoría, evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de trabajos,
comunicación de hallazgos y carta de representación.
NAGU 4 NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL

Este grupo de normas establecen los criterios técnicos para el

contenido, elaboración y presentación del Informe de Auditoría Gubernamental
relacionado con la auditoría de gestión y exámenes especiales. Las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas – NAGA y las Normas Internacionales de
Auditoría – NIA, que rigen a la profesión contables en el país, son aplicables a
todos los aspectos de contenidos, elaboración y presentación del informe de
Auditoría Financiera Gubernamental.

Las normas agrupadas en el presente acápite también pueden ser

aplicables a algunas auditorías financieras.

Las normas que se mencionan a continuación regulan la formulación

del informe, estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentación y
contenido del informe.
NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL

Cuando en la ejecución del trabajo de Auditoría, se evidencien

indicios razonables de comisión de delito, en cautela de los intereses del
Estado, el Auditor sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen,
debe emitir con la celeridad del caso, un Informe Especial con el respectivo
sustento técnico y legal, para que se efectúen las acciones pertinentes en
forma inmediata en las instancias correspondientes.
 AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

1. CÓDIGO DE ÉTICA DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL DEL PERÚ

RESOLUCIÓN DE CONTRALORÍA Nº 077-99-CG

Aprobada el 7 DE Julio de 1999

1.1. Aptitud de Servicio

1.2. Calidad de Servicio
1.3. Compromiso con el País
1.4. Cordialidad
1.5. Cuidado y Esmero Profesional
1.6. Independencia, Objetividad e Imparcialidad
1.7. Probidad Administrativa
1.8. Reserva o Confidencialidad
1.9. Tecnicismo
1.10. Vocación por la verdad y la transparencia
2. NORMAS DE TRANSPARENCIA EN LA CONDUCTA Y DESEMPEÑO DE LOS
FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA
REPÚBLICA Y DE LOS ÓRGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL - DIRECTIVA
Nº 003-2003-CG/AC

APROBADA POR RESOLUCIÓN DE CONTRALORÍA Nº 368-2003-CG

30 de Octubre del 2003

2.1. Objetividad 2.7. Ética

2.8. Respeto
2.2. Probidad
2.9. Honestidad
2.3. Transparencia 2.10. Presunción de licitud
2.4. Diligencia 2.11. Veracidad
2.5. Reserva 2.12. Pulcritud
2.6. Legalidad 2.13. Flexibilidad
 ASPECTOS ÉTICOS EN LAS LABORES DE AUDITORÍA

1. Exhibir honestidad, 4. Abstenerse de

objetividad y participar en
diligencia. actividades que puedan
comprometer su
2. Exhibir lealtad a sus objetividad.
empleadores.
5. Tratar la información
confidencial como tal.

3. No participar
conscientemente en 6. Tener el debido
actividades esmero profesional
impropias o cuando realice tareas
ilegales de Auditoría.
7. Esforzarse continuamente
para mejorar su competencia
profesional y efectividad.
Las normas de auditoria generalmente aceptadas (nagas)
tienen un contexto mucho mas general, en tanto que las
normas de auditoria gubernamental (nagu) han sido diseñadas
para orientar de manera especifica tanto a los profesionales
que se desempeñan dentro de los órganos de control
institucional como a los que laboran en sociedades de
auditoria designadas por la contraloría general de la república.