Boletín 6220
Contingencias
no
cuantificables y
compromisos
Generalidades
Pasivo Contingente según la NIF:
A) Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados,
cuya existencia ha de ser confirmada solo por la
ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno
o mas eventos inciertos en el futuro que no están
enteramente bajo el control de la entidad.
B) Una obligación presente surgida a raíz de sucesos pasados,
que no se ha reconocido contablemente,
i) porque no es viable que la entidad tenga que
satisfacerla
ii) porque el importe de la obligación no puede ser
cuantificado con la suficiente confiabilidad.
Asimismo la NIF indica lo siguiente:
Debe reconocerse una provisión cuando sea probable que se
presente la salida de recursos económicos como medio para
liquidar dicha obligación.
Si la obligación presente es probable, la entidad reconocerá
una provisión siempre que la probabilidad de existencia de
la obligación presente, en la fecha del balance general, sea
mayor que la probabilidad de inexistencia.
Por otro lado, los compromisos representan acuerdos
realizados para llevar a cabo determinadas acciones a
futuro, los cuales no cumplen los requisitos para
considerarse pasivos, provisiones o contingencias.
Alcance y limitaciones
Este boletín se refiere a los objetivos de auditoria y a los
procedimientos que se debe aplicar el auditor como parte
de su examen de los estados financieros para la
determinación de las contingencias y compromisos de
importancia que puedan afectar o afecten la situación
financiera de la empresa
Objetivo del boletín
Establecer los procedimientos de auditoria recomendados
para la determinación y examen de los pasivos
contingentes y de los compromisos, los procedimientos
deberán ser diseñados por el propio auditor en cada
caso particular
Objetivos de auditoria
Determinar la existencia de contingencias y cerciorarse
que, en su caso, efectivamente no puede ser cuantificado
su importe(probable)
Comprobar que se encuentren reveladas adecuadamente
los pasivos contingentes, así como los compromisos
adquiridos por la entidad.
Determinar, es su caso, las condiciones en la empresa que
pudieran originar incertidumbre en la continuación de la
entidad como negocio en marcha.
Objetivos de auditoria
( control interno)
Existencia de comunicación oportuna entre directivos y asesores
legales de la empresa con el funcionario responsable de la
preparación de los estados financieros, que permitan que este,
se entere de las contingencias a qué esta sujeta la empresa, así
como de los compromisos adquiridos por la propia compañía.
Existencia de comunicación oportuna y sistemática de los acuerdos
del Consejo de Administración y de las asambleas de accionistas
para el mismo objeto.
Evaluación periódica del estado que guarden las contingencias y
compromisos.
Materialidad y riesgo de auditoría
Para la determinación de la naturaleza,
alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoría aplicables al
examen de contingencias y de los
compromisos, el auditor debe considerar,
la materialidad de estos aspectos en
relación a los estados financieros.
La planeación de las pruebas de auditoría
debe incluir el análisis de los factores
que determinan el riesgo de auditoría,
estos factores se pueden referir tanto al
riesgo de error inherente, como al riesgo
de que los controles relativos no lo
detecten, o bien que el auditor no los
descubra.
Las características y operaciones de la
empresa
Inadecuada segregación de funciones
Factores Deficiencia de la comunicación de la
dirección y asesores legales con el
de riesgo responsable de la información
financiera
Indicios financieros, operativos u otros,
que provocan cuestionar el supuesto de
negocio en marcha
Procedimientos de auditoría
Los procedimientos que a continuación se
señalan, son útiles para el objetivo de conocer
la existencia y adecuada revelación de las
contingencias no cuantificables, así como de los
compromisos adquiridos por la empresa
Planeación. el auditor debe realizar una adecuada planeación de
su trabajo, tomando en cuenta las características de la empresa,
incluyendo las de operación, así como sus condiciones jurídicas y
el sistema de control interno.
Revisión analítica. El auditor utiliza los procedimientos de
revisión analítica para conocer las operaciones y
funcionamiento de la empresa, con el fin de identificar
cambios significativos o transacciones inusuales
Análisis de variaciones de un período a otro
Proporcionalidad de los impuestos pagados
en el ejercicio mediante pruebas globales
Razones financieras adversas, las relativas a
la solvencia o liquidez y a la estructura
financiera
Pruebas sustantivas
Algunos de los procedimientos de aplicación general que permiten al auditor obtener
evidencia suficiente y competente respecto a la identificación y revelación en los
estados financieros de las contingencias a que se encuentra o puede encontrarse sujeta
la empresa, así como de los compromisos contraídos, son los siguientes:
Investigació[Link]ón de las circunstancias que pudieran representar
contingencias para la empresa, como son:
a) Compromisos de compra o venta a futuro.
b) Garantías otorgadas sobre nuevos productos.
c) Criterios fiscales adoptados por la empresa.
d) Inversiones a largo plazo.
Análisis de la información que pueda originar incertidumbre en la continuación de la
entidad como negocio en marcha, como puede ser:
e) Problemas de solvencia por pérdidas de operación recurrentes, capital de trabajo
deficitario, flujos negativos, etc.
f) Problemas internos.
g) Problemas externos, como pérdida de una franquicia o licencia.
Si como resultado de las investigaciones y análisis de la información disponible,
el auditor considera que existen elementos para dudar de la continuidad de la
entidad como negocio en marcha, deberá obtener de la administración
informes sobre los planes previstos por la misma para aminorar o eliminar las
condiciones adversas que se presenten en la entidad. Dentro de dichos planes,
enunciativamente pudieran encontrarse los siguientes:
Obtención de aportaciones de los accionistas para absorber pérdidas o para
incrementar el capital social.
Posible reestructuración de la deuda o consolidación de pasivos.
Capitalización de pasivos a favor de accionistas o terceros.
Planes de fusiones con otras empresas, sean o no asociadas o subsidiarias.
Planes definidos para la reducción de los gastos de fabricación y operación.
Inspección. Revisión de actas del Consejo de Administración y de Asambleas de
Accionistas, así como de contratos celebrados, de los cuales pudiera derivarse
alguna contingencia o compromiso.
Declaraciones. Obtención de una carta de la Gerencia en la que se confirme el
resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de
la empresa y en la que se confirmen en las contingencias y los compromisos, así
como su adecuada revelación de los estados financieros.
Confirmaciones
a) Obtención del Secretario del Consejo de Administración de
una confirmación de las juntas celebradas por el Consejo de
Administración y de la asambleas de accionistas que se
hubieren llevado a cabo hasta la fecha de emisión de los
estados financieros(Boletín 3080, Declaraciones de la
administración)
b) Solicitar y obtener de los abogados y asesores legales de la
compañía una confirmación de los litigios, demandas y otros
asuntos que se encuentren bajo su responsabilidad,
indicando su mejor juicio u opinión sobre el resultado
esperado bajo los mismos. (Boletín 3090, Confirmaciones de
abogados)
c) Obtención de las confirmaciones bancarias para conocer las
garantías otorgadas por prestamos y avales.
Presentación y revelación.
Como procedimiento de auditoría y como objetivo final
de la revisión, el auditor deberá cerciorarse de que
exista una presentación y revelación adecuada de los
estados financieros, tanto de las contingencias como de
los compromisos adquiridos.
Una adecuada revelación de las contingencias estará
basada en el juicio de las circunstancias especificas y
deberá indicar la naturaleza de las mismas así como una
evaluación de sus perspectivas, explicando en su caso
que no es posible determinar el monto de las mismas.
Conforme a lo establecido por las NIF, en el boletín C-9, Pasivo, provisiones, activos
y pasivos contingencias y compromisos, la divulgación del monto y naturaleza de los
compromisos, por medio de los estados financieros o sus notas, debe considerarse
como necesaria en los siguientes casos:
a) Cuando representen adiciones importantes a los activos
b) Cuando el monto de los servicios o bienes contratados exceden sustancialmente las
necesidades inmediatas de la compañía o lo que se considere como normal dentro
del ritmo de las operaciones propias de la entidad.
c) Cuando el precio de mercado de los artículos amparados por contratos de compra a
futuro haya bajado considerablemente antes de la recepción de los mismo debiendo
en su caso, hacerse la estimación de la perdida neta y si es importante, reconocerse
en los resultados del ejercicio.
d) Cuando sean obligaciones contractuales( como las señaladas en los párrafos 30 y 31
de este boletín)
e) Otros compromisos que aunque tienen cierto grado de incertidumbre, no
representan contingencias propiamente dicho, como son: Cartas de crédito
otorgadas, contratos de arrendamiento a largo plazo, activos dados en garantía de
prestamos.
f) Compromisos tales como la adquisición de activos fijos, la obligación de reducir
pasivos de mantener un determinado capital de trabajo, etcétera.
