IMPUESTOS NACIONALES
LEY 843 D.S. 24051
R.A. 05-041-99
IMPUESTOS NACIONALES
25% de las
Utilidades son del
Estado
UTLIDADES
UTLIDADES
IMPUESTOS NACIONALES
BIENES: SITUADOS, DERECHOS: EXPLOTADOS EN
TERRITORIO NACIONAL
COLOCADOS O ACTIVIDADES: REALIZADAS EN
UTILIZADOS EN EL PAÍS TERRITORIO NACIONAL
REMUNERACIONES O SUELDOS
DE DIRECTORES POR
ACTIVIDADES QUE REALICEN
DESDE EL EXTERIOR PARA
EMPRESAS BOLIVIANAS
HONORARIOS, RETRIBUCIONES O
REMUNERACIONES POR PRESTACIONES DE
SERVICIOS (CONSULTORÍA, ASESORAMIENTO DE
TODO TIPO, ASISTENCIA TÉCNICA,
INVESTIGACIÓN, PROFESIONALES Y PERITAJES),
REALIZADOS DESDE O EN EL EXTERIOR, CUANDO
LOS MISMOS TENGAN RELACIÓN CON LA
OBTENCIÓN DE UTILIDADES DE FUENTE
BOLIVIANA (LEY 2493, INCISO E ART. 4 DS
24051).
IMPUESTOS NACIONALES
HECHO IMPONIBLE -SUJETO. LEY 843
Los no obligados a llevar
El IUE se aplica sobre las
contabilidad (que no
utilidades resultantes
realicen actividades
de los Estados Financieros
comerciales), deben
al cierre de cada gestión
elaborar una Memoria
anual, ajustadas de
Anual especificando los
acuerdo a Ley
ingresos y los gastos
SON SUJETOS DEL IMPUESTO TODAS LAS
EMPRESAS, TANTO PÚBLICAS COMO
PRIVADAS, TODO TIPO DE SOCIEDADES
DE HECHO O IRREGULARES, EMPRESAS
UNIPERSONALES, SUCURSALES,
AGENCIAS
IMPUESTOS NACIONALES
SUJETOS OBLIGADOS A NO OBLIGADOS A PROFESIONES
LLEVAR REGISTROS LLEVAR REGISTROS LIBERALES
CONTABLES (D.S. 24051) CONTABLES U OFICIOS
Empresas
Personas naturales
comprendidas en el Las entidades
independientes (se
Código de Comercio, exentas del IUE
aplican
así como empresas
presunciones).
unipersonales.
IMPUESTOS NACIONALES
PROFESIONES LIBERALES U OFICIOS
Deben llevar libro de Ventas y Compras IVA
Pueden cancelar hasta el 50% del Impuesto determinado con el
Crédito Fiscal contenido en las facturas por compras de bienes y
servicios
IMPUESTOS NACIONALES
PROFESIONES LIBERALES U OFICIOS
Base Imponible: Total de ingresos, menos el IVA declarado y
pagado por los ingresos
Se agregan otros ingresos provenientes de intereses por
depósitos, alquileres de bienes muebles e inmuebles y otros
gravados por este impuesto
IMPUESTOS NACIONALES
PROFESIONES LIBERALES U OFICIOS
TOTAL
TOTAL INGRESOS
INGRESOS
IVA
IVA DECLARADO
DECLARADO MENOS (-)
INGRESO
INGRESO NETO
NETO
50%
50% BASE
BASE IMPONIBLE
IMPONIBLE PRESUNTA
IMPUESTO
IMPUESTO A
A LAS
LAS UTILIDADES
UTILIDADES
DE
DE LAS
LAS EMPRESAS
EMPRESAS 25%
IMPUESTOS NACIONALES
PROFESIONES LIBERALES U OFICIOS
IMPUESTO
IMPUESTO A
A LAS
LAS UTILIDADES
UTILIDADES
DE LAS EMPRESAS
DE LAS EMPRESAS
13%
13% de
de las
las facturas
facturas
presentadas
presentadas en
en el
el F.
F. 87
87 MENOS (-)
SALDO
SALDO A
A FAVOR
FAVOR DE
DELL
FISCO
FISCO
IMPUESTOS NACIONALES
RETENCIONES DEL IUE A BENEFICIARIOS
LOCALES ( Art. 3 D.S. 24051)
Para compras de bienes o servicios no
respaldados por la factura
Caso de prestación de Caso de venta de bienes,
servicios el 25% del 50% el 25% del 20% del
del importe total pagado importe total pagado
(12.5% de tasa efectiva) (5% de tasa efectiva)
IMPUESTOS NACIONALES
EXENCIONES (Art. 49 de la Ley y 5 del D.S.
24051)
Actividades del Estado,
salvo las comprendidas en
del Código de Comercio
IMPUESTOS NACIONALES
EXENCIONES (Art. 49 de la Ley y 5 del D.S.
24051)
Las utilidades obtenidas por las asociaciones, fundaciones o
instituciones no lucrativas autorizadas legalmente que tengan
convenios suscritos. ACTIVIDADES: religiosas, de caridad,
beneficencia, asistencia social, educativas, culturales,
científicas, deportivas, políticas, sindicales etc.
CONDICIÓN: Que no realicen actividades de intermediación
financiera u otras comerciales, que por disposición de sus
estatutos, la totalidad de sus ingresos y el patrimonio se
destinen exclusivamente a los fines enumerados. Que no se
distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados y que,
en caso de liquidación, su patrimonio se distribuya entre
entidades de igual objeto o se done a instituciones públicas
IMPUESTOS NACIONALES
EXENCIONES (Art. 49 de la Ley y 5 del D.S.
24051)
Los intereses a favor de organismos
internacionales de crédito e instituciones
oficiales extranjeras, cuyos convenios
hayan sido ratificados por el H. Congreso
Nacional.
IMPUESTOS NACIONALES
DETERMINACION DE LA UTILIDAD NETA
IMPONIBLE
Utilidad Neta Imponible = La
resultante de los Estados Financieros
elaborados de conformidad con
normas de contabilidad
generalmente aceptadas, con los
ajustes y adecuaciones contenidas
en la Ley y el D.S. 24051
IMPUESTOS NACIONALES
CONCEPTOS DEDUCIBLES
REGLA
GENERAL
NECESARIOS
INTERIOR
EXTERIOR
CONDICION
VINCULADOS CON LA ACTIVIDAD GRAVADA
RESPALDADOS CON DOCUMENTOS ORIGINALES
IMPUESTOS NACIONALES
CONCEPTOS DEDUCIBLES
Seguir un sistema uniforme de valuación (Costo de
VALUACION DE
reposición o valor de mercado el que sea menor).
EXISTENCIAS
Adoptado un método, el contribuyente no podrá
EN
apartarse del mismo, salvo autorización expresa de la
INVENTARIOS
Adm. Tributaria.
Alquileres Bienes muebles e inmuebles
DERECHOS Regalías Derechos de autor, patentes, marcas de
fábrica, fórmulas etc.
Similares
IMPUESTOS NACIONALES
CONCEPTOS DEDUCIBLES
Sueldos, salarios, comisiones, aguinaldos,etc.
REMUNERACIONES Remuneraciones a los dueños, socios,
AL FACTOR
accionistas o cónyuges y parientes
TRABAJO
consanguíneos.
Medie una efectiva prestación de servicios a la empresa,
que figuren en planillas sujetas a los aportes legales y que
se demuestre la aplicación del RCIVA.(excepto
aguinaldos).
Efectivamente realizados en favor del personal por
asistencia sanitaria ayuda escolar,deportiva etc., siempre
que sean menores al 8.33% de la planilla anual.
IMPUESTOS NACIONALES
CONCEPTOS DEDUCIBLES
Los gastos de cobranza de las rentas gravadas
Los aportes a organismos reguladores y supervisores
Aportes a la Seguridad Social (entidades legalmente autorizadas)
Los gastos de transporte, viáticos y otros por viajes al interior o
exterior, incluido el ISAE. Viático diario equivalente al que otorga
el Estado a nivel de Director General (exterior y capitales de
SERVICIOS departamento y 50 % si es a Provincias), o los viáticos y gastos
de representación sujetos a rendición de cuenta documentada
(originales)
Remuneraciones a directores y síndicos a la remuneración del
mismo mes del principal ejecutivo asalariado.
Honorarios y retribuciones por asesoramiento, dirección o
servicios en el país o en el exterior (con retenciones).
Otros gastos similares
IMPUESTOS NACIONALES
CONCEPTOS DEDUCIBLES
a) Intereses de deudas, actualizaciones y gastos conexos,
siempre que la deuda haya sido contratada para
producir renta.
SERVICIOS Intereses con % no pactado: Préstamos locales: La tasa
FINANCIEROS a la TABP. Préstamos del exterior: Tasa LIBOR + 3
%. Industria petrolera: Monto de deudas con intereses
al 80 % del total de las inversiones en el país
b) Valor total de las cuotas de arrendamiento financiero +
gastos de reparación y mantenimiento de los bienes.
c) Primas de seguro sobre bienes y accidentes de trabajo.
IMPUESTOS NACIONALES
CONCEPTOS DEDUCIBLES
IT (no el compensado con el IUE)
Impuesto a la propiedad de inmuebles y automotores
IMT de inmuebles y vehículos automotores
TRIBUTOS
ITGB siempre que la empresa sea la beneficiaria
(Como
Tasas y Patentes Municipales
Contribuyente
Patentes mineras, derechos de monte y regalías madereras
Directo) Regalías y derechos de las empresas petroleras
Art. 14 DS. Intereses y Mant. de valor (las multas y accesorios no son
24051 deducibles)
El IVA no computable como crédito fiscal (relacionado a
operaciones no gravadas)
El ICE de las compras cuando no es recuperable.
El IVA, el ICE, y el IEHD no son deducibles por ser impuestos INDIRECTOS que no forman parte
de los ingresos alcanzados por el IUE (de las ventas). Tampoco el ITF (Art. 8 Ley 2646 de
01.04.04 y Art. 12 RM 432 de 29.06.04).
IMPUESTOS NACIONALES
CONCEPTOS DEDUCIBLES
Gastos directos, indirectos, fijos o variables
Material publicitario a título gratuito (con cargo al costo)
GASTOS Las compras de bienes o servicios a personas naturales no obligadas
OPERATIVOS legalmente a emitir facturas se respaldan con fotocopia del CI y NIT
firmadas por el vendedor en la fecha de la operación y comprobante de
pago de la última cuota del Régimen Especial
Reservas Técnicas en Cias. de Seguros
Reservas que dicte la norma legal en entidades financieras
PREVISIONES Reservas para beneficios sociales (método de cálculo y
registro)
PROVISIONES
Y OTROS Previsión para incobrables: Constituir en base al % prom. de
créditos incobrables reales de las 3 últimas gestiones / el
GASTOS
monto de créditos al final de cada gestión, es decir: de los
créditos incobrables reales de los últimos tres años por 100 /
la de los saldos de créditos al final de cada gestión.
IMPUESTOS NACIONALES
CONCEPTOS NO DEDUCIBLES
Los retiros personales del dueño o socios, gastos personales y
Familiares.
Los tributos originados en la adquisición de bienes de capital que se
los deduce vía depreciaciones
Gastos por servicios personales sin retención del IVA
El IUE
Amortización de activos intangibles, salvo que por su adquisición se
hubiere pagado un precio. Se amortizan en 5 años (Los gastos de
constitución en uno o 4 años y no deben exceder el 10% del capital).
Las donaciones, excepto las efectuadas a organizaciones exentas
del IUE, sin deudas tributarias y sólo hasta el 10% de la utilidad.
Las previsiones o reservas sin autorización legal
IMPUESTOS NACIONALES
CONCEPTOS NO DEDUCIBLES
Las depreciaciones por revalúos técnicos. Los bienes dados en arrendamiento
financiero son depreciables sólo por el arrendador (DS. 25959 de 21.10.00).
Valor de envases deducido de base imponible del IVA (si no forman parte de los
ingresos, tampoco de los costos)
Pérdidas por operaciones ilícitas
Intereses por préstamos de los dueños o socios: En lo que sobrepasen la tasa
LIBOR + 3 % si son del exterior y en lo que excedan la tasa bancaria activa del
BCB si son locales. Los intereses deducibles (en favor de los dueños o socios)
deben ser ≤ al 30% del total de intereses pagados por la empresa a terceros en
la misma gestión. Todos estos intereses generan los tributos correspondientes
en favor del beneficiario
Sueldos irregulares de dueños o socios
Factor de agotamiento (sector hidrocarburos)
IMPUESTOS NACIONALES
DEPRECIACIONES
Se calcularán por procedimientos homogéneos (Art. 20 D.S. 24051)
Si los bienes sólo afectan parcialmente a la producción, sólo se acepta la
proporción de la depreciación
La Reserva Acumulada no puede ser mayor al costo del bien, ya sea de
origen o por revalúos
Las reparaciones de los bienes de uso son gastos si son al 20% del valor
del bien, caso contrario se los activa y se los deprecia en fracciones anuales iguales
en el resto de su vida útil.
Los bienes se deprecian desde el momento de su utilización por duodécimas.
El mes inicial se toma como mes completo sin importar la fecha.
Los porcentajes de línea recta se dan en el Anexo del Art. 22, se puede
utilizar un sistema distinto. Para los cambios de sistema se debe dar aviso a la AT.
dentro de los 20 días hábiles antes del cierre de la gestión fiscal.
Cambios de sistema: Se debe avisar a la Administración Tributaria dentro de
los 20 días hábiles antes del cierre de la gestión fiscal.
IMPUESTOS NACIONALES
ASPECTOS IMPORTANTES
BASE IMPONIBLE
Se excluyen las rentas de fuente extranjera y las rentas percibidas
de otras empresas como distribuciones de utilidades.
COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS
Las pérdidas fiscales se compensan en los ejercicios inmediatos
siguientes luego de ser actualizadas. (UFV’s RND 06/2004).
