Tratamiento contable

de Inventarios (NIC 2)

Nicolás Canevaro Bocanegra

 Temario

Reconocimiento

Costos de adquisición, financiación y fabricación

Repuestos, reparaciones y mantenimiento

Inventarios para la prestación de servicios

Medición

 Valor neto realizable

 Costo de reposición

Técnicas de medición

Conclusiones

2
Principales situaciones identificadas en la
adopción de las NIIF

A. Actualización de Informe de almacén y

inventarios (bienes planta; Inventarios sin
obsoletos, no utilizados, movimiento
sin movimiento)

B. Determinación del valor Cálculos deficientes

neto realizable

3
Principales situaciones identificadas en la
adopción de las NIIF

C. Dificultad en la
identificación de la Errores en el cálculo y
producción normal y la en la clasificación
producción real

Deficiente presentación
D.Inadecuada clasificación y revelación

4
 ALCANCE

IASB - A partir del 1 de enero del 2005

PERU - A partir del 1 de enero del 2006

Reemplaza:
NIC 2 - Inventarios, revisada en 1993
SIC 1 - Uniformidad, Diferentes fórmulas
para el cálculo del costo de los inventarios.
Inventarios en los Estados Financieros

Estado de Situación Financiera

 Activos corrientes: Productos terminados,
productos en curso de fabricación (en
proceso), materia prima y mercadería.
Inventarios en los Estados Financieros

Estado del Resultado Integral

 Costo de Ventas (costo de existencias vendidas)
 Cambio Neto en Inventarios para el período,
gastos de materias primas y consumibles,
costos de mano de obra
y otros costos.
Inventarios en los Estados Financieros
Notas a los Estados Financieros
 Políticas Contables

 Nota de detalle
 Definición
Inventarios son Activos
 Poseídos para ser vendidos en el curso normal de
la operación;
 En proceso de producción con vistas a esa venta;
 En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción, o en la
prestación de servicios.

(Párrafo 6,8)
 Definición
Inventarios para un prestador de servicios
 Costo de servicios para los que la entidad aún
no haya reconocido el ingreso de operación
correspondiente.

(Párrafo 6,8)
 Definición
Valor Neto Realizable (VNR)
 Precio Estimado de Venta en el curso normal de las
operaciones.
 MENOS costos estimados para terminar su
producción.
 MENOS costos estimados para llevar a cabo la venta.
 VNR se refiere al importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de inventarios en el curso normal
de la operación. Es un valor específico para la
entidad.

(Párrafo 6,7)
 Definición
Valor Razonable
 Es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un
vendedor interesados y debidamente informados, que
realizan una transacción libre.
El valor razonable refleja el importe por el cual este
mismo inventario podría ser intercambiado en el
mercado, entre compradores y vendedores interesados
y debidamente informados. No es un valor específico
para la entidad.
(Párrafo 6,7. véanse las modificaciones de la NIIF 13, vigente a partir de 2013)
Reconocimiento de los
inventarios
 Reconocimiento
Ver Marco Conceptual para todos los activos

 Control del recurso

 Proviene de transacciones o sucesos pasados
 Probabilidad de beneficios económicos futuros
 Costo o valor medible confiablemente

Base: Marco conceptual, párrafos 4.8

a 4.14
 Costos de Adquisición
Precio de compra
+
Aranceles de Importación
+
Otros Impuestos no recuperables Descuentos
Costos de
+ _ comerciales y = Adquisición
Transportes rebajas
+
Almacenamiento
+
Otros directamente atribuibles
a las adquisición
(Párrafo 11)
 Costos de Transformación
 Comprende:
 Costos directamente relacionados con
las unidades producidas: ejemplo: mano
de obra directa y materias primas
 Parte calculada de costos indirectos
variables o fijos incurridos para
transformar materias primas en
productos terminados

(Párrafo 12)
 Costos Indirectos
Fijos:
Permanecen relativamente constantes con
independencia del volumen de producción
• Ej. Amortización y Mantenimiento de edificios y
Equipos de la fábrica; Gestión y Administración de
la planta.
Variables:
Varían directamente o casi directamente con el
volumen de producción
• Ej. Materiales y Mano de obra indirecta
(Párrafo 12)
 Costos Indirectos Fijos

Capacidad normal
• Producción que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el
promedio de varios períodos o temporadas.
• Teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento.
• Puede usarse el nivel real de producción
siempre que se aproxime a la capacidad
normal.
(Párrafo 13)
 Costos Indirectos Fijos
 Nivel BAJO de Producción o Capacidad ociosa
de la planta (Real < Normal)

• La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a

cada unidad de producción no se incrementará.
• Los costos indirectos no distribuidos se
reconocerán como gastos del periodo en que
han sido incurridos.

(Párrafo 13)
 Costos Indirectos Fijos

 Nivel de Producción anormalmente ALTO

(Real > Normal)
• La cantidad de costo indirecto distribuido a cada
unidad de producción se disminuirá, de manera
que no se valoren los inventarios por encima del
costo.

(Párrafo 13)
 Costos Indirectos Fijos
 PRODUCCION REAL < CAPACIDAD NORMAL
Ejemplo:
Capacidad Normal: 10,000 unidades.
Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad
Producción: 8,000 unidades.

• Distribuido en el Costo del Inventario (en stock / vendido)

(S/. 0.50 x 8,000) o ( 8,000 / 10,000) x S/. 5,000 = S/. 4,000
• Distribuido como Costos de Ventas (gasto)
S/. 5,000 – S/. 4,000 = S/, 1,000
(Párrafo 13)
 Costos Indirectos Fijos
 PRODUCCION REAL > CAPACIDAD NORMAL
Ejemplo:
Capacidad Normal: 10,000 unidades.
Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad
Producción: 12,000 unidades.

• Distribuido en el Costo del Inventario (en stock / vendido)

S/. 5,000 / 12,000 = S/. 0.41667 c / unidad
• Costo Indirecto Fijo distribuido en total = S/. 5,000
(S/. 0.41667 * 12,000)
(Párrafo 13)
 Fabricación conjunta

 Co-productos y Sub-productos
 Costos comunes no identificables con productos
individuales
 Distribución usando bases uniformes y racionales
Ej. Valor de mercado
 Si sub productos no poseen valor significativo, se
puede medir a valor neto realizable

(Párrafo 14)
 Otros Costos

Se incluyen costos indirectos no derivados de

la producción

 Si son necesarios para dar su condición y

ubicación actuales
 Costos de diseño para clientes específicos
 Costos financieros, permitidos por NIC 23

(Párrafos 15 y 17)
 Costos de financiación

 Costos por préstamos atribuibles a la

construcción o producción de activos aptos o
calificados.

 Corresponden a los costos que se hubieran

evitado en la construcción, por ejemplo de una
planta, si no hubiera efectuado un desembolso
en el activo correspondiente.
Base: NIC 23, párrafo 8
NIC 2, párrafo 17
25
 Costos no considerados Inventarios

a) Cantidades anormales de desperdicio de

materiales, mano de obra u otros costos
b) Costos de almacenamiento, a menos que
sean necesarios en el proceso productivo.
c) Costos indirectos de administración.
d) Costos de vender.

(Párrafo 16)
Medición de los inventarios
 Medición
 Costo o el valor neto realizable el que sea
menor.
 Costo o valor de reposición, cuándo este último
sea menor.
 Al final del período:
-Determinar el costo.
-Determinar el VNR.
-Determinar el deterioro (si es necesario)
(Párrafos 9 , 10 y 33)
 Medición

 Comprende
 Costos de adquisición
 Costos de transformación
 Costos incurridos para darles su condición y
ubicación actuales.

(Párrafos 9 y 10)
 Costos Excluidos

 Diferencias de cambio
Desde la eliminación de tratamiento alternativo
permitido antes por la NIC 21
 Elemento de Financiación incluido en el
precio de adquisición.

(Párrafo IN10 y 18)

Repuestos e Inventarios para
mantenimiento y reparaciones

Mantenimiento A resultado del ejercicio

Repuestos
Importantes o solo Se activa.
Cuando se usan se da de baja a los sustituidos
utilizados como IME

Reparaciones e Se activará si cumple condiciones para su

Inspecciones reconocimiento y se dará de baja cualquier
importe en libros precedente de una inspección
Generales previa.
31
 Prestador de Servicios
 Inventarios (trabajos en proceso) a costo de
producción, incluyendo:
• Mano de obra y costos del personal
directamente involucrados
• Personal de supervisión
• Otros costos indirectos atribuibles
 No incluye
• Gastos de venta y administración
• Margen de utilidad

(Párrafo 19)
 Comparación PCGE y PCGR
PCGE PCGR Referencia

21 PRODUCTOS 21 PRODUCTOS
TERMINADOS TERMINADOS

215 Existencias de servicios Nueva, NIC 2

terminados No existía

23 PRODUCTOS EN PROCESO 23 PRODUCTOS EN

PROCESO

235 Existencias de servicios en Nueva,

proceso No existía NIC 2

33
 Productos Agrícolas Recolectados

En momento de reconocimiento inicial:

A valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta
Considerados en el momento de su
cosecha
 Se considera costo para esta norma

(Párrafo 20)
Técnicas de Medición de los
inventarios
 COSTO ESTANDAR

Se puede utilizar por conveniencia

Siempre que resultado se aproxima al costo

Estándares se establecen a partir de niveles

normales de consumo, eficiencia
y utilización de capacidad

Se revisan de forma regular

(Párrafo 21)
 Método Minorista
 Aplicable al sector comercial al por menor
 con gran número de artículos que rotan
rápidamente
 y márgenes similares

Costo de existencias se determina deduciendo

del valor de venta de las existencias finales un
porcentaje apropiado de margen bruta.
 Porcentaje tendrá en cuenta los precio
reducidos por debajo de su precio original.

(Párrafo 22)
 Fórmulas del Costo

Aceptadas:
 Identificación específica
 Primera entrada primera salida (FIFO)
 Promedio ponderado

No aceptada:
 Última entrada primera salida

(Párrafo 23 y 25)
 Identificación Específica

Aplicable a:
 Productos no intercambiables entre si
 Bienes o servicios producidos y
segregados para proyectos específicos.

Se identifica específicamente sus

costos individuales.

(Párrafo 23 )
 Primera entrada, primera salida

Asume que los productos más antiguos

se venden primero.

Debe utilizar la misma fórmula de

costos para todos los inventarios con
naturaleza y uso similar

(Párrafo 25 y 26 )
 Costo promedio ponderado

Promedio puede calcularse periódicamente

o después de recibir cada envío adicional

(Párrafo 27 )
 Valor Neto Realizable

 Valor estimado de venta en el curso

normal de la operación
 menos los costos estimados para terminar
la producción, y
 Menos los necesarios para llevar a cabo la
venta

(Párrafo 6 )
 Valor Neto Realizable

 Aplicable a productos dañados, obsoletos o

cuyos precios de mercado han caído.

 Los activos no deben valorizarse por encima

de los importes que se esperan obtener de su
venta o uso

(Párrafo 28 a 31 )
 Valor Neto Realizable

En cada periodo posterior se evalúan

partidas que hayan sido desvalorizadas y
se mantengan en inventario

Si su valor neto realizable se ha

incrementado se revertirá el importe del
ajuste.

(Párrafo 33 )
Reconocimiento como gasto
 Cuando los inventarios sean vendidos
 por su valor en libros
 en el periodo en que se reconoce el
ingreso.

 Rebaja a valor neto de realización y demás

pérdidas en los inventarios
 En el periodo en que ocurre.

(Párrafo 34 )
 ¿Cuando reconocer la venta?
Según NIIF 15 (antes NIC 18)- Ingresos

 Transferencia al comprador de riesgos sin retener

control
 Ingresos medibles fiablemente
 Probabilidad que beneficios económicos fluyan
 Costos medibles fiablemente
 Cumplimiento de los cinco pasos.
 Información a revelar 1

a) Las políticas contables adoptadas para la medición de

los inventarios incluyendo la fórmula de medición de
los costos que se hayan utilizado;
b) El importe total en libros de los inventarios, y los
importes parciales según la clasificación que resulte
apropiada para la entidad;
c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al
valor razonable menos los costos de vender;
d) El importe de los inventarios reconocido como gasto
durante el periodo;
(Párrafo 36 )
 Información a revelar 2

e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que

se ha reconocido como gasto en el periodo, de acuerdo
con el párrafo 34;
f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor
anteriores, que se ha reconocido como una reducción
en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo, de
acuerdo con el párrafo 34;
g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la
reversión de las rebajas de valor, de acuerdo con el
referido párrafo 34; y
h) El importe en libros de los inventarios pignorados en
garantía del cumplimiento de deudas.
(Párrafo 36 )
 Ejemplo de revelaciones
EN LA NOTA A LOS EE.FF. DE POLÍTICAS CONTABLES
Existencias
Las existencias son valoradas al costo y al valor neto de realización,
el que sea menor. El costo de las existencias se basa en el método
PEPS, e incluye el gasto en la adquisición de existencias, producción
o costos de conversión y otros costos incurridos en su traslado a su
ubicación y condiciones actuales. En el caso de las existencias
producidas y de los productos en proceso, los costos incluyen una
parte de los costos indirectos de fabricación variables y fijos. Los
costos fijos son asignados con base a la capacidad operativa normal.
El valor neto de realización es el valor de venta estimado durante el
curso normal del negocio, menos los costos de terminación y los
gastos por venta estimados. …
 Ejemplo de revelaciones
…
El costo de ítems transferidos desde activos biológicos es su valor
razonable menos los costos del punto de venta estimados a la fecha
de la transferencia.
Dichas existencias incluyen:
Inventarios, llevados a valor razonable menos costos de vender por
un monto de S/. XXX, en el 200X y XXX en el 200X.
Asimismo, el valor en libros de los inventarios prendados en garantía
de pasivos ascienden a S/. XXX en el 200X y S/. XXX en el 200X.
 Ejemplo de revelaciones
Una forma de presentar en una Nota de detalle a los
Estados Financieros las existencias por grupos es la
siguiente:

Nota 6. Existencias
Esta conformado por:
200x 200x
S/. S/.
•Productos terminados
•Productos en proceso
xxxx xxxx
•Materias primas
xxxx xxxx
xxxx xxxx
•Materias auxiliares y suministros xxxx
•Existencias por recibir
xxxx
xxxx xxxx
TOTAL xxxx xxxx

Además, movimiento de la desvalorización, si fuera el caso.

(Párrafo 36b )
 Clasificación en el PCGE
PCGE PCGR Referencia
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 28 EXISTENCIAS NIC 2
POR RECIBIR
Nueva, NIC 2
281 Mercaderías No existía

Nueva, NIC 2
284 Materias primas No existía

285 Materiales auxiliares, Nueva, NIC 2

suministros y repuestos No existía

Nueva, NIC 2
286 Envases y embalajes No existía

269 Existencias por recibir Nueva, NIC 2

desvalorizadas No existía
52
 Clasificación en el PCGE

PCGE PCGR Referencia

29 DESVALORIZACIÓN 29 PROVISIÓN PARA

DE EXISTENCIAS DESVALORIZACIÓN
DE EXISTENCIAS

291 Mercaderías Nueva, No existía NIC 2

292 Productos terminados Nueva, No existía NIC 2
293 Subproductos, Nueva, No existía NIC 2
desechos y
desperdicios
294 Productos en proceso Nueva, No existía NIC 2
53
 Clasificación en el PCGE

PCGE PCGR Referencia

29 DESVALORIZACIÓN 29 PROVISIÓN PARA

DE EXISTENCIAS DESVALORIZACIÓN
DE EXISTENCIAS

295 Materias primas Nueva, No existía NIC 2

296 Materiales auxiliares, Nueva, No existía NIC 2
suministros y
repuestos
297 Envases y embalajes Nueva, No existía NIC 2
298 Existencias por recibir Nueva, No existía NIC 2

54
Conclusiones

55
 Conclusiones
Consideraciones para reconocer y medir Inventarios o
adoptar NIIF por primera vez:

1.Primero, definición de políticas contables aplicables en la

empresa;
2.Se debe evaluar siempre la obsolescencia y el posible
uso;
3.Debe revisarse la rotación periódica;

4.Revisar clasificación de unidades de reemplazo y de

bienes que califican como de PPE;
 Conclusiones
En una adopción de NIIF en lo concerniente a Inventarios
debemos tener en cuenta lo siguiente:

5.Se deben tener actualizados el VNR y el valor residual, de ser

el caso;
6.Una corrección posterior (luego de una adopción de NIIF )
implica utilizar la NIC 8 políticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores;
7.Las revelaciones son tan importantes como las cifras
(desvalorizaciones, recuperación de desvalorizaciones;
garantías, consignación).
Información consultada
 Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) Pronunciamientos oficiales emitidos por el
IASB. Edición 2018 o 2019.
 http://www.ifrs.org/
 Página web del Consejo Normativo de Contabilidad -
http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content
&view=article&id=1376&Itemid=101206&lang=es
 Página web de la Superintendencia del Mercado de
Valores.

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