INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA NI GANANCIA
OCASIONAL
son un tipo de ingresos que aun reuniendo la totalidad de las
características para ser gravables y estando registrados
contablemente, han sido beneficiados por expresa norma fiscal
para no catalogarse como gravados.
Por lo general, el Estado reconoce algunos ingresos corrientes
como INCRNGO a razón de que estos nacen en actividades
económicas y circunstancias especiales, reconocidas por el
Estado colombiano, a las que se desea potencializar e
incentivar.
HECHOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL
ARTÍCULO 36. PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES O DE CUOTAS
SOCIALES. (Artículo modificado por el artículo 91 de la Ley 1607 de
26 de diciembre de 2012). Para todos los efectos tributarios, el
superávit de capital correspondiente a la prima en colocación de
acciones o de cuotas sociales, según el caso, hace parte del aporte y,
por tanto, estará sometido a las mismas reglas tributarias aplicables
al capital, entre otras, integrará el costo fiscal respecto de las
acciones o cuotas suscritas exclusivamente para quien la aporte y
será reembolsable en los términos de la ley mercantil. Por lo tanto,
la capitalización de la prima en colocación de acciones o cuotas no
generará ingreso tributario ni dará lugar a costo fiscal de las acciones
o cuotas emitidas.
ARTÍCULO 36-1. UTILIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES. (Inciso 1 derogado por el
numeral 1 del artículo 376 de la Ley 1819 de 29 de diciembre de 2016). (Artículo
adicionado por el artículo 4 de la Ley 49 de 28 de diciembre de 1990). (Inciso 2 modificado
por el artículo 9 de la Ley 633 de 29 de diciembre de 2000). No constituyen renta ni
ganancia ocasional las utilidades provenientes de la enajenación de acciones inscritas en
una Bolsa de Valores Colombiana, de las cuales sea titular un mismo beneficiario real,
cuando dicha enajenación no supere el diez por ciento (10%) de las acciones en circulación
de la respectiva sociedad, durante un mismo año gravable.
(Inciso 3 adicionado por el artículo 67 de la Ley 223 de 20 de diciembre de 1995). A los
socios o accionistas no residentes en el país, cuyas inversiones estén debidamente
registradas de conformidad con las normas cambiarias, las utilidades a que se refiere este
artículo, calculadas en forma teórica con base en la fórmula prevista por el artículo 49 de
este Estatuto, serán gravadas a la tarifa vigente en el momento de la transacción para los
dividendos a favor de los no residentes.
(Inciso 3 (sic) adicionado por el artículo 37 de la Ley 1430 de 29 de diciembre de 2010).
Tampoco constituye renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la
negociación de derivados que sean valores y cuyo subyacente esté representando
exclusivamente en acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana, índices o
participaciones en fondos o carteras colectivas que reflejen el comportamiento de dichas
acciones.
BENEFICIARIO REAL
Se entiende por beneficiario real cualquier persona o grupo
de personas que, directa o indirectamente, por sí misma o a
través de interpuesta persona, por virtud de contrato,
convenio o de cualquier otra manera tenga, respecto de una
acción de una sociedad, o pueda llegar a tener, por ser
propietario de bonos obligatoriamente convertibles en
acciones, capacidad decisoria, esto es, la facultad o el poder
de votar en la elección de directivas o representantes o, de
dirigir, orientar y controlar dicho voto, así como la facultad
o el poder de enajenar y ordenar la enajenación o gravamen
de la acción (D.R. 2555/2010, art. 6.1.1.1.3).
UTILIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE PARTICIPACIONES
O VALORES EN LA CARTERA COLECTIVA BURSÁTIL
La utilidad en la enajenación de las participaciones o valores
en la cartera colectiva bursátil no constituye renta ni
ganancia ocasional, siempre que las participaciones o valores
que se enajenan, en cabeza de un mismo beneficiario real,
no representen más del 10% de las acciones en circulación de
alguna de las sociedades, cuyas acciones conforman la
cartera colectiva, en un mismo año gravable.
VALOR DE LA DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS O
PARTICIPACIONES EN ACCIONES
ARTÍCULO 36-2. DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES O RESERVAS
EN ACCIONES O CUOTAS DE INTERÉS SOCIAL. (Artículo
adicionado por el artículo 5 de la Ley 49 de 28 de diciembre
de 1990). El valor fiscal por el cual se reciben los dividendos
o participaciones en acciones o cuotas de interés social,
provenientes de la distribución de utilidades o reservas que
sean susceptibles de distribuirse como no gravadas, es el
valor de las utilidades o reservas distribuidas.
AJUSTE AL COSTO FISCAL
El accionista o socio deberá ajustar el costo fiscal de las
acciones o cuotas de interés social que poseía antes de la
distribución y que hayan sido adquiridas por un valor
superior al nominal, siempre que las utilidades o reservas
distribuidas existieran con anterioridad a la fecha de
adquisición de tales acciones o cuotas de interés social en el
evento de la distribución de dividendos o participaciones en
acciones o cuotas de interés social.
El ajuste consistirá en disminuir el costo fiscal de las
acciones o cuotas de interés social anteriormente referido en
el monto del dividendo o participación asignado a cada una
de ellas (DUR. 1625/2016, art. 1.2.1.17.3).
DISTRIBUCIÓN DE LA CUENTA DE REVALORIZACIÓN
DEL PATRIMONIO
La distribución de la cuenta de revalorización del patrimonio
no es ingreso constitutivo de renta ni ganancia ocasional
siempre y cuando esta se haga con ocasión de dos eventos:
Cuando se distribuya con ocasión de la liquidación de la
sociedad, o
Cuando se capitalice de acuerdo con el procedimiento que
establece el artículo 36 del estatuto tributario (DUR.
1625/2016, art. 1.2.1.12.1).
RECOMPENSAS.
ARTÍCULO 42. RECOMPENSAS. (Artículo modificado por el
artículo 252 de la Ley 223 de 20 de diciembre de 1995).
No constituye renta ni ganancia ocasional para los
beneficiarios del pago, toda retribución en dinero,
recibida de organismos estatales, como recompensa por el
suministro de datos e informaciones especiales a las
secciones de inteligencia de los organismos de seguridad
del Estado, sobre ubicación de antisociales o conocimiento
de sus actividades delictivas, en un lugar determinado.
ARTÍCULO 44. LA UTILIDAD EN LA VENTA DE
CASA O APARTAMENTO DE HABITACIÓN
Cuando la casa o apartamento de habitación del contribuyente hubiere sido adquirido
con anterioridad al 1 de enero de 1987, no se causará impuesto de renta ni ganancia
ocasional por concepto de su enajenación sobre una parte de la ganancia obtenida, en
los porcentajes que se indican a continuación:
10% si fue adquirida durante el año 1986
20% si fue adquirida durante el año 1985
30% si fue adquirida durante el año 1984
40% si fue adquirida durante el año 1983
50% si fue adquirida durante el año 1982
60% si fue adquirida durante el año 1981
70% si fue adquirida durante el año 1980
80% si fue adquirida durante el año 1979
90% si fue adquirida durante el año 1978
100% si fue adquirida antes del 1 de enero de 1978.
DETERMINACIÓN DE LA FECHA DE ADQUISICIÓN
Para determinar la fecha de adquisición de los inmuebles enajenados, se tendrán
en cuenta las siguientes reglas:
a) Si el inmueble se adquirió mediante negocio jurídico, la fecha de adquisición
será la correspondiente a la escritura siempre que esté debidamente registrada;
b) Cuando se haya adquirido en virtud de la liquidación de una sociedad distinta
de las anónimas o en comandita por acciones, se tendrá como fecha de
adquisición para el socio adjudicatario, la del título de adquisición por parte de
la sociedad;
c) A la terminación de una comunidad será fecha de adquisición para el
comunero a quien se adjudiquen en propiedad bienes inmuebles, la del título
debidamente registrado por medio del cual adquirió su derecho en la comunidad;
d) En caso de disolución de la sociedad conyugal por cualquier causa, la fecha de
adquisición del inmueble para el cónyuge a quien se le adjudique como
gananciales, será la del título debidamente registrado mediante el cual se
adquirió por cualquiera de los cónyuges, antes de disolverse la sociedad
conyugal;
e) Cuando se adquiera por sucesión, la fecha de la ejecutoria de la sentencia aprobatoria de la
partición, será la de adquisición para el asignatario, o la fecha en que se extienda la escritura
pública, si se optó por el proceso ante notario
f) Siempre que la propiedad se adquiera por virtud de la mera posesión económica de los bienes, se
tendrá como fecha de adquisición de los mismos, aquella desde la cual comenzó el aprovechamiento
económico (D.R. 2595/79, art. 31).
g) Cuando se trate del apartamento o casa de habitación, recibido por uno de los cónyuges a título
de gananciales, se tomará como fecha de adquisición la del título debidamente registrado mediante
el cual fue adquirido por cualquiera de los cónyuges, antes de disolverse la sociedad conyugal;
h) En los casos de adjudicación de vivienda por parte del Instituto de Crédito Territorial u otros
organismos similares de promoción de vivienda popular, se tendrá como fecha de adquisición del
apartamento o casa de habitación, la de la entrega real y material del mismo cuando anteceda al
otorgamiento del respectivo título, según certificación expedida por la entidad que adjudicó la
vivienda;
i) Cuando una edificación de un mismo propietario esté constituida por dos o más unidades
habitacionales, se tendrá como apartamento o casa de habitación, únicamente el habitado por el
contribuyente que enajena, y
j) En el caso de que el enajenante de un apartamento o casa de habitación haya efectuado su
construcción con posterioridad a la adquisición del terreno, se tomará como fecha de adquisición la
de la finalización de la construcción.
Para tal efecto, bastará con que el enajenante informe al notario la respectiva fecha de
terminación de la construcción (DUR. 1625/2016, art. 1.2.5.2; D. 1189/88, art. 11).
DAÑO EMERGENTE Y LUCRO CESANTE
ARTÍCULO 45. LAS INDEMNIZACIONES POR SEGURO DE DAÑO. El
valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se
reciban en virtud de seguros de daño en la parte
correspondiente al daño emergente, es un ingreso no
constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Para obtener
este tratamiento, el contribuyente deberá demostrar dentro del
plazo que señale el reglamento, la inversión de la totalidad de la
indemnización en la adquisición de bienes iguales o semejantes
a los que eran objeto del seguro. PARÁGRAFO. Las
indemnizaciones obtenidas por concepto de seguros de lucro
cesante, constituyen renta gravable.
DAÑO EMERGENTE Y LUCRO CESANTE
Se entiende por indemnización correspondiente al daño
emergente, los ingresos en dinero o en especie percibidos por el
asegurado para sustituir el activo patrimonial perdido, hasta
concurrencia del valor asegurado y por indemnización
correspondiente al lucro cesante, los ingresos percibidos para
sustituir una renta que el asegurado deja de realizar (DUR.
1625/2016, art.1.2.1.12.2).
El lucro cesante es la utilidad o ganancia dejada de percibir, por
tanto, el pago que se efectúe por dicho concepto es renta
gravable para el beneficiario, pues corresponde a todas las
utilidades ciertas que ha dejado de percibir como consecuencia
del daño causado". (DIAN, Conc.50938, jun.23/97).
ARTÍCULO 46. APOYOS ECONÓMICOS NO
CONSTITUTIVOS DE RENTA NI DE GANANCIA
OCASIONAL
(Artículomodificado (sic, debe ser adicionado)
por el artículo 11 de la Ley 1819 de 29 de
diciembre de 2016). Son ingresos no constitutivos
de renta o ganancia ocasional, los apoyos
económicos no reembolsables o condonados,
entregados por el Estado o financiados con
recursos públicos, para financiar programas
educativos.
ARTÍCULO 46-1. INDEMNIZACIONES POR
DESTRUCCIÓN O RENOVACIÓN DE CULTIVOS, Y POR
CONTROL DE PLAGAS
Artículo modificado por el artículo 70 de la Ley 223 de 20 de
diciembre de 1995). No constituirán renta ni ganancia
ocasional para el beneficiario, los ingresos recibidos por los
contribuyentes por concepto de indemnizaciones o
compensaciones recibidas por concepto de la erradicación o
renovación de cultivos, o por concepto del control de plagas,
cuando ésta forme parte de programas encaminados a
racionalizar o proteger la producción agrícola nacional y
dichos pagos se efectúen con recursos de origen público,
sean éstos fiscales o parafiscales. Para gozar del beneficio
anterior deberán cumplirse las condiciones que señale el
reglamento.
ARTÍCULO 47. LOS GANANCIALES
No constituye ganancia ocasional lo que se recibiere por
concepto de gananciales, pero si lo percibido como porción
conyugal
ARTÍCULO 47-1. DONACIONES PARA PARTIDOS,
MOVIMIENTOS Y CAMPAÑAS POLÍTICAS.
Las sumas que las personas naturales reciban de terceros,
sean estos personas naturales o jurídicas, destinadas en
forma exclusiva a financiar el funcionamiento de partidos,
movimientos políticos y grupos sociales que postulen
candidatos y las que con el mismo fi n reciban los candidatos
{cabezas de listas} para la financiación de las campañas
políticas para las elecciones populares previstas en la
Constitución Nacional, no constituyen renta ni ganancia
ocasional para el beneficiario si se demuestra que han sido
utilizadas en estas actividades.
ARTÍCULO 48. PARTICIPACIONES Y DIVIDENDOS.
Los dividendos y participaciones percibidas por los socios, accionistas,
comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean sociedades
nacionales, no constituyen renta ni ganancia ocasional.
Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, tales dividendos y
participaciones deben corresponder a utilidades que hayan sido
declaradas en cabeza de la sociedad. Si las utilidades hubieren sido
obtenidas con anterioridad al primero de enero de 1986, para que los
dividendos y participaciones sean un ingreso no constitutivo de renta ni
de ganancia ocasional, deberán además, figurar como utilidades
retenidas en la declaración de renta de la sociedad correspondiente al
año gravable de 1985, la cual deberá haber sido presentada a más tardar
el 30 de julio de 1986.
ARTÍCULO 49. DETERMINACIÓN DE LOS DIVIDENDOS Y
PARTICIPACIONES NO GRAVADOS
Cuando se trate de utilidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2013,
para efectos de determinar el beneficio de que trata el artículo
anterior, la sociedad que obtiene las utilidades susceptibles de ser
distribuidas a título de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia
ocasional, utilizará el siguiente procedimiento:
1. Tomará la Renta Líquida Gravable más las Ganancias Ocasionales
Gravables del respectivo año y le restará el resultado de tomar el
Impuesto Básico de Renta y el Impuesto de Ganancias Ocasionales
liquidado por el mismo año gravable, menos el monto de los descuentos
tributarios por impuestos pagados en el exterior correspondientes a
dividendos y participaciones a los que se refieren los literales a), b) y c)
del inciso segundo del artículo 254 de este Estatuto
ARTÍCULO 49. DETERMINACIÓN DE LOS DIVIDENDOS
Y PARTICIPACIONES NO GRAVADOS
2. Al resultado así obtenido se le adicionará el valor percibido durante el
respectivo año gravable por concepto de: a) Dividendos o participaciones de
otras sociedades nacionales y de sociedades domiciliadas en los países
miembros de la Comunidad Andina de Naciones, que tengan el carácter no
gravado; y b) Beneficios o tratamientos especiales que, por expresa
disposición legal, deban comunicarse a los socios, accionistas, asociados,
suscriptores, o similares.
3. El valor obtenido de acuerdo con lo dispuesto en el numeral anterior
constituye la utilidad máxima susceptible de ser distribuida a título de
ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.
4. El valor de que trata el numeral 3 de este artículo deberá contabilizarse
en forma independiente de las demás cuentas que hacen parte del
patrimonio de la sociedad hasta concurrencia de la utilidad comercial.
ARTÍCULO 49. DETERMINACIÓN DE LOS
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES NO GRAVADOS
5. Si el valor al que se refiere el numeral 3 de este artículo excede el
monto de las utilidades comerciales del período, el exceso se podrá
imputar a las utilidades comerciales futuras que tendrían la calidad de
gravadas y que sean obtenidas dentro de los cinco años siguientes a aquel
en el que se produjo el exceso, o a las utilidades calificadas como
gravadas que hubieren sido obtenidas durante los dos períodos anteriores
a aquel en el que se produjo el exceso.
6. El exceso al que se refiere el numeral 5 de este artículo se deberá
registrar y controlar en cuentas de orden.
7. La sociedad informará a sus socios, accionistas, comuneros, asociados,
suscriptores y similares, en el momento de la distribución, el valor no
gravable de conformidad con los numerales anteriores.
ARTÍCULO 55. APORTES AL SISTEMA GENERAL DE
PENSIONES.
Los aportes obligatorios que efectúen los trabajadores, empleadores y afiliados
al sistema general de seguridad social en pensiones no harán parte de la base
para aplicar la retención en la fuente por rentas de trabajo y serán considerados
como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Los aportes a
cargo del empleador serán deducibles de su renta. Las cotizaciones voluntarias
al régimen de ahorro individual con solidaridad son un ingreso no constitutivo de
renta ni de ganancia ocasional para el aportante, en un porcentaje que no
exceda el veinticinco por ciento (25%) del ingreso laboral o tributario anual,
limitado a 2.500 UVT. Los retiros, parciales o totales, de las cotizaciones
voluntarias, que hayan efectuado los afiliados al régimen de ahorro individual
con solidaridad para fines distintos a la obtención de una mayor pensión o un
retiro anticipado, constituyen renta líquida gravable para el aportante y la
respectiva sociedad administradora efectuará la retención en la fuente a la
tarifa del 35% al momento del retiro.
ARTÍCULO 56. APORTES OBLIGATORIOS AL
SISTEMA GENERAL DE SALUD. (Artículo adicionado
por el artículo 14 de la Ley 1819 de 29 de
diciembre de 2016
Los aportes obligatorios que efectúen los trabajadores,
empleadores y afiliados al Sistema General de Seguridad
Social en Salud no harán parte de la base para aplicar la
retención en la fuente por salarios, y serán considerados
como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia
ocasional.
ARTÍCULO 57-1A. INCENTIVOS A LA FINANCIACIÓN
DE VIVIENDA DE INTERÉS SOCIAL SUBSIDIABLE
Las nuevas operaciones destinadas a la financiación de vivienda de
interés social subsidiables, no generarán rentas gravables por el
término de cinco (5) años, contados a partir de la vigencia de la
presente ley. (Artículo adicionado por el artículo 56 de la Ley
546 de 23 de diciembre de 1999 )
