“PÉRDIDAS FISCALES”
ISR PERSONAS MORALES
Febrero de 2014
CPC y MF FREDY CASTRO NARANJO
LAS PÉRDIDAS FISCALES ART. 57 LISR.
• La pérdida fiscal se obtendrá de la diferencia entre los ingresos
acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas, cuando el
monto de estas últimas sea mayor que los ingresos.
• INGRESOS ACUMULABLES (-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS
• PF = ING. ACUM < DEDUC. AUTORIZADAS
• El resultado obtenido se incrementará, en su caso, con la
participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas
pagada en el ejercicio en los términos del artículo 123 de la CPEUM.
• RESULTADO (+) PTU PAGADA
Plazo para amortizar las pérdidas
Art. 57 LISR Segundo párrafo:
La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio
podrá disminuirse de la utilidad fiscal de los
diez ejercicios siguientes hasta agotarla.
El derecho de disminuirla es personal del
contribuyente y no podrá ser transmitido a
otra persona ni como consecuencia de
fusión.
Pérdida del derecho para amortizar
las pérdidas Art. 57 LISR Tercero
párrafo:
Cuando el contribuyente no disminuya en un
ejercicio la pérdida fiscal de ejercicios
anteriores, pudiendo haberlo hecho conforme
a este artículo, perderá el derecho a hacerlo
en los ejercicios posteriores y hasta por la
cantidad en la que pudo haberlo efectuado.
DETERMINACIÓN
• DETERMINACIÓN.
• Cuando las deducciones autorizadas sean mayores a los ingresos
acumulables del ejercicio la diferencia será la perdida fiscal de dicho
ejercicio.
• Ejemplo para el ejercicio de 2017 y aplicar en 2018.
Ejercicio en que ocurrió la Pérdida 2017
Ingresos Acumulables del ejercicio 180,000.00
Menos:
Deducciones Autorizadas del Ejercicio 220,000.00
(=) Pérdida Fiscal 40,000.00
(+) PTU Pagada 5,000.00
(=) Pérdida Fiscal 45,000.00
ACTUALIZACIÓN DE PÉRDIDAS FISCALES.
Art. 57 LISR Cuarto párrafo.
PRIMERA ACTUALIZACIÓN:
Desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrió
y hasta el último mes del mismo ejercicio.
Cuando sea impar el número de meses del ejercicio en que ocurrió la
pérdida, se considerará como primer mes de la segunda mitad, el mes
inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio.
INPC del ultimo mes del ejercicio en que
ocurrió la pérdida.
FACTOR = ------------------------------------------------------------
INPC del Primer mes de la segunda
mitad del ejercicio en que ocurrió la
pérdida.
PÉRDIDA FISCAL (X) FACTOR = PERDIDA ACTUALIZADA.
Periodo de año completo
ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
EL PERIODO QUE SE CONSIDERA ES DE JULIO A DICIEMBRE
DEBIDO A QUE SON PARES EL PRIMER MES DE LA
SEGUNDA MITAD ES JULIO
Periodo de inicio de ejercicio en Abril.
ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
EL PERIODO QUE SE CONSIDERA ES DE ABRIL A DICIEMBRE
DEBIDO A QUE SON IMPARES EL MES DE LA MITAD ES AGOSTO
EL MES POSTERIOR A LA MITAD ES SEPTIEMBRE
Actualización
Primera Actualización:
INPC del último mes en que ocurrió la pérdida dic.-17
INPC del primer mes de la segunda mitad
ejercicio en que ocurrió la pérdida jul.-17
Factor:
FACTOR DE ACTUALIZACIÓN:
INPC del último mes en que ocurrió la pérdida dic.-17 98.27288
ENTRE: -------------- = -------------- = 1.03090
INPC del primer mes de la segunda mitad
ejercicio en que ocurrió la pérdida jul.-17 95.32274
Importe de la Pérdida 45,000.00
Factor del Actualización 1.03090
Importe de la Pérdida Actualizada 46,390.50
SEGUNDA ACTUALIZACIÓN:
La pérdida o remanente ya actualizado se actualizará multiplicándola por
el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde
el mes en el que se actualizó por última vez y hasta el último mes de la
primera mitad del ejercicio en el que se aplicará
INPC del ultimo mes de la primera mitad
del ejercicio en que se aplicará la
pérdida.
FACTOR = ------------------------------------------------------------
INPC del mes en que se actualizó por
última vez.
PÉRDIDA FISCAL ACTUALIZADA (X) FACTOR = PÉRDIDA FISCAL
ACTUALIZADA.
SEGUNDA ACTUALIZACIÓN:
Segunda Actualización:
INPC del último mes de la primera midad del
ejercicio en que se aplicará jun.-18
INPC del primer mes en que se acualiz´por última
vez. dic.-17
Factor:
FACTOR DE ACTUALIZACIÓN:
INPC del último mes de la primera midad del
jun.-18 99.37647
ejercicio en que se aplicará
ENTRE: -------------- = -------------- = 1.01120
INPC del primer mes en que se actualizó por
última vez. dic.-17 98.27288
Importe de la Pérdida actualizada por 1a. Vez 46,390.50
Factor del Actualización 1.01120
Importe de la Pérdida Actualizada 46,910.07
APLICACIÓN DE LA PÉRDIDA.
Aplicación de la Pérdida:
Concepto 2017 2018
Pérdida de 2017 45,000.00
Utilidad de 2018 50,000.00
Aplicación:
Utilidad Fiscal de 2018 50,000.00
(-) Pérdida Fiscal 46,910.07
(=) Utilidad Fiscal 3,089.93
(X) Tasa de ISR 30%
(=) Impuesto del Ejercicio 927.00
Remanente de pérdidas:
En caso de que subsista un remanente de pérdida.
La actualización se efectuará de acuerdo con lo que
establece el art. 57 cuarto párrafo “se actualizará
multiplicándola por el factor de actualización
correspondiente al periodo comprendido desde el
mes en el que se actualizó por última vez y hasta el
último mes de la primera mitad del ejercicio en el que
se aplicará”
En el ejemplo: Jun 2015 a Jun 2014,
si hubiera remanente para 2015.
ACTUALIZACIÓN DE REMANENTE DE
PÉRDIDAS FISCALES.
La pérdida o remanente ya actualizado se actualizará multiplicándola por
el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde
el mes en el que se actualizó por última vez y hasta el último mes de la
primera mitad del ejercicio en el que se aplicará
INPC del ultimo mes de la primera mitad
del ejercicio en que se aplicará la
pérdida.
FACTOR = ------------------------------------------------------------
INPC del mes en que se actualizó por
última vez.
Remanente de pérdidas:
Remanente de la Pérdida:
Concepto 2017 2018
Pérdida de 2017 45,000.00
Utilidad de 2018 40,000.00
Aplicación:
(-) Pérdida Fiscal 46,910.07
(-) Utilidad Fiscal 40,000.00
(=) Remanente de la Pérdida 6,910.07
FACTOR DE ACTUALIZACIÓN PARA 2019:
INPC del último mes de la primera midad del
jun.-19 103.29900
ejercicio en que se aplicará
ENTRE: -------------- = -------------- = 1.03940
INPC del primer mes en que se actualizó por
jun.-18 99.37647
última vez.
Importe del Remanente de la Pérdida actualizada 6,910.07
Factor del Actualización 1.03940
Importe de la Pérdida Actualizada 7,182.33
• En el caso de ESCISIÓN:
• Si las actividades de la escindente son iguales a la
escindida:
• Las pérdidas, se deberán dividir entre las sociedades escindente y
las escindidas, en la proporción en que se divida la suma del valor
total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas
con las actividades comerciales de la escindente
• Si las actividades de la escindente son distintas a la
escindida:
• Se deberán dividir entre las sociedades escindente y las
escindidas, en la proporción en que se divida la suma del valor de
los activos fijos. Para determinar la proporción a que se refiere
este párrafo, se deberán excluir las inversiones en bienes
inmuebles no afectos a la actividad preponderante
• En los casos de fusión, la sociedad fusionante sólo
podrá disminuir su pérdida fiscal pendiente de
disminuir al momento de la fusión, con cargo a la
utilidad fiscal correspondiente a la explotación de los
mismos giros en los que se produjo la pérdida (Art.
58 LISR)
• Cuando cambien los socios que tengan el control de
una sociedad, solo podrá disminuirse la pérdida:
• Si los ingresos los tres últimos ejercicios son
menores a la pérdida actualizada y se aplicará solo
contra las utilidades generadas por la explotación de
los mismos giros.
LAS PÉRDIDAS FISCALES.
• La Empresa, S.A., presenta la información siguiente:.
• Por el año 2017, obtuvo pérdida fiscal de $160,000
• En el año 2018 su utilidad fiscal fue de $90,000
• En el ejercicio 2019, la utilidad fiscal al 31 de diciembre es de
$220,000
• Se pide: amortizar la pérdida fiscal del ejercicio 2017 para aplicar el
remanente que queda al ejercicio de 2019 y determinar el ISR del
ejercicio 2019.
PERDIDA FISCAL AÑO DE 2016 160,000.00
FECHA EN QUE OCURRIÓ 31-dic.-16
ACTUALIZAR LA PÉRDIDA
MESES DEL EJERCICIO EFMAMJ JASOND
EL PRIMER MES DE LA SEGUNDA MITAD ES JULIO 2016
FACTOR DE ACTUALIZACIÓN:
INPC del último mes en que ocurrió la pérdida dic.-16 92.03904
ENTRE: -------------- = -------------- = 1.02770
INPC del primer mes de la segunda mitad ejercicio en
que ocurrió la pérdida jul.-16 89.55691
PERDIDA 160,000.00
FACTOR DE ACTUALIZACION 1.0277
PERDIDA ACTUALIZADA 164,432.00
Segunda Actualización (antes de aplicar)
FACTOR DE ACTUALIZACIÓN:
INPC del último mes de la primera midad del ejercicio en
jun.-17 94.96364
que se aplicará
ENTRE: -------------- = -------------- = 1.03170
INPC del primer mes en que se acualizópor última vez. dic.-16 92.03904
PERDIDA ACTUALIZADA 164,432.00
FACTOR DE ACTUALIZACION 1.0317
PERDIDA ACTUALIZADA ANTES APLICAR 169,644.49
UTILIDAD DEL AÑO DE 2017 90,000.00
REMANENTE DE LA PERDIDA 79,644.49
Actualización del Remanente:
FACTOR DE ACTUALIZACIÓN:
INPC del último mes de la primera midad del ejercicio en
jun.-18 99.37647
que se aplicará
ENTRE: -------------- = -------------- = 1.04640
INPC del primer mes en que se acualizópor última vez. jun.-17 94.96364
Remanente actualizado del año anterior 79,644.49
Factor de Actualización de 2018 1.0464
Pérdida Actualizada para 2018 83,340.00
Utilidad Fiscal del año 2018 220,000.00
Aplicación del Remanente 83,340.00
Utilidad Fiscal 136,660.00
Tasa de Impuesto 0.30
Impuesto a pagar 40,998.00
