FORMACION DE LA OPINION Y EMISION DEL
INFORME DE AUDITORIA SOBRE ESTADOS
FINANCIEROS (NIA 700)
Y OTROS REPORTES
DOCENTE:
ALFFREDO ROJAS P.
MAGISTER ESP. AUDITORIA
EXTERNA Y RF.
ALCANCE DE LA NIA
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA)
es establecer guías y proporcionar lineamientos sobre la
forma y contenido de la opinión- dictamen del auditor,
emitido como resultado de una auditoría practicada por un
auditor independiente de los estados financieros de una
entidad. Ayuda a fomentar la comprensión por parte del
usuario y a identificar cuando ocurren circunstancias
inusuales.
OBJETIVO AUDITOR
La FORMACION DE UNA OPINION (NIA 700) sobre los
estados financieros basados en una evaluación de las
conclusiones extraídas de la evidencia de auditoria
obtenida y la expresión de una opinión con claridad
mediante un informe escrito en el que también se describe
la base en la que se sustenta el dictamen u opinión.
ELEMENTOS DEL INFORME DE AUDITORIA BASADO EN LA
NIA 700
(a) Titulo.
(b) Destinatario.
(c) Párrafo introductorio.
(d) Responsabilidad de la administración por los estados
financieros.
(e) Responsabilidad del auditor.
(f) Opinión del auditor.
(g) Otras responsabilidades de información.
(h) Firma del auditor.
(i) Fecha del dictamen del auditor.
(j) Dirección del auditor.
TITULO
Un título que indique que se trata de un
dictamen u opinión del auditor independiente,
por ejemplo, .Opinión del auditor
independiente,. afirma que el auditor ha
cumplido con todos los requisitos éticos
relevantes respecto de la independencia y, por
lo tanto, distingue el dictamen del auditor
independiente de los dictámenes emitidos por
otros.
DESTINATARIO
El informe del auditor sobre estados
financieros de propósito general o individual se
dirige a aquellos para quienes se prepara el
dictamen u opinión, a los accionistas o a los
encargados del gobierno corporativo de la
entidad cuyos estados financieros se auditan.
PARRAFO INTRODUCTORIO
El párrafo introductorio del dictamen u opinión del auditor
deberá identificar la entidad cuyos estados financieros se han
auditado y declarar que se han auditado los estados
financieros. El párrafo introductorio también deberá:
a) Identificar el titulo de cada uno de los estados financieros
que comprenden el juego completo de estados financieros.
b) Referirse al resumen de políticas contables importantes y
otras notas aclaratorias.
c) Especificar la fecha y periodo cubierto por los estados
financieros.
Responsabilidad de la administración por los estados
financieros.
El dictamen del auditor deberá declarar que la administración es
responsable por la preparación y la presentación razonable de los
estados financieros, de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable y que esta responsabilidad incluye:
a) Diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la
preparación y presentación razonable e los estados financieros que
estén libres de representación errónea de importancia relativa, ya
sea por fraude o error;
b) Seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y
c) Hacer estimaciones contables que sean razonables en las
circunstancias.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
El dictamen u opinión del auditor deberá
declarar que la auditoria se condujo de
acuerdo con normas internacionales de
auditoría. El informe del auditor deberá
también explicar que esas normas requieren
que el auditor cumpla con los requisitos éticos
y que planee y desempeñe la auditoría para
obtener seguridad razonable sobre si los
estados financieros están libres de
representación errónea de importancia relativa.
OPINION DEL AUDITOR
Deberá expresarse una opinión no calificada
cuando el auditor concluye que los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable o están presentados
razonablemente, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable.
OTRAS RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR
Cuando el auditor trata otras responsabilidades
de informar dentro del informe del auditor
sobre los estados financieros, estas deberán
manejarse en una sección por separado en el
dictamen u opinión del auditor que siga al
párrafo de la opinión.
FE PUBLICA DEL AUDITOR
El informe del auditor (opinión o dictamen)
deberá firmarse con su registro de la tarjeta
profesional exp. JCC.
FECHA DEL REPORTE
El auditor deberá fechar el informe sobre los
estados financieros no antes de la fecha en que
el auditor haya obtenido suficiente evidencia
apropiada de auditoría deberá incluir evidencia
de que se ha preparado el juego completo de
estados financieros de la entidad y que
aquéllos con la reconocida autoridad, han
afirmado que ha asumido la responsabilidad
por ellos.
DIRECCION
El informe (dictamen/opinión), deberá dar el
nombre del lugar del país o jurisdicción donde
el auditor ejerce su actividad profesional.
Opinión del auditor
La opinión del auditor deberá ser por escrito.
Un dictamen escrito abarca tanto los dictámenes
emitidos en formato de copia dura, como los que usan
un medio electrónico.
La siguiente es una ilustración del dictamen del
auditor, que incorpora los elementos establecido antes
para una auditoría de estados financieros de acuerdo
con las NIIF, el cual expresa una opinión limpia. Además
de la auditoría de los estados financieros, la ilustración
supone que el auditor tiene otras responsabilidades que
se requieran bajo la ley local.
EJEMPLO (DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance general que se acompaña de la Compañía ABC al
31 de diciembre de 20x1 y los correspondientes estados de resultados y de
flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. Estos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados
financieros con base en nuestra auditoría.
Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría (o referirse a normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas
Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoría para obtener
seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores
importantes. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas
selectivas, la evidencia que soporta las cifras y las revelaciones en los
estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios de
contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas por la
administración, así como la presentación general de los estados financieros.
Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para
nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante la
situación financiera de la Compañía al 31 de diciembre de
20x1, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo para el año terminado en esa fecha de acuerdo con
Normas Internacionales de Contabilidad (o marco de
referencia para informes financieros con referencia al país
de origen) (y cumplen con....).
Firma
Fecha
Dirección
Dictamen u Opinión calificada
Asuntos que no afectan la opinión del auditor
En ciertas circunstancias, la opinión de un auditor puede
calificarse añadiendo un párrafo para hacer resaltar un
asunto que afecta a los estados financieros, el cual se
incluye en una nota a los mismos que expresa haber
obtenido o no suficiente y apropiada evidencia. También
se conoce como opinión con salvedad en la opinión del
auditor. El párrafo debería, preferiblemente, incluirse
después de la opinión pero es valido el párrafo antes de la
opinión es cuestión de redacción.
Asuntos que sí afectan la opinión del auditor
Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando exista
alguna de las dos siguientes circunstancias y, a juicio de éste, el efecto
del asunto sea o pueda ser importante para los estados financieros:
a. Hay una limitación al alcance del trabajo del auditor; o
b. Hay un desacuerdo con la administración respecto a la
aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su
aplicación o lo adecuado de las revelaciones de los estados
financieros.
Las circunstancias descritas en (a) podrían llevar a una opinión con
salvedad o a una abstención de opinión. Las circunstancias descritas
en (b) podrían llevar a una opinión con salvedad o a una opinión
adversa.
ESTANDARES QUE INTEGRAN CONCLUSIONES
AUDITORIA
NIA 700 Formación Opinión
NIA 701Cuestiones claves
NIA 705 Modificaciones Opinión
NIA 706 Párrafo énfasis
NIA 710 Información comparativa
NIA 720 Otra información
AMIENTO 6
NORMAS RELATIVAS A LA RENDICION DE INFORMES
SOBRE ESTADOS FINANCIEROS-NAGA.
Las normas relativas a la rendición de informes están descritas en
el artículo 7o. De la Ley 43 de 1990, ellas establecen lo siguiente:
Siempre que el nombre de un Contador Público sea asociado con
estados financieros, deberá expresar de manera clara e
inequívoca la naturaleza de su relación con tales estados. Si
practicó un examen de ellos, el Contador Público deberá expresar
claramente el carácter de su examen, su alcance y su dictamen
profesional sobre lo razonable de la información contenida en
dichos estados financieros.
El informe debe contener indicación sobre si los estados
financieros están presentados de acuerdo con Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia.
DIVERSAS FORMAS DE RENDIR EL INFORME EL AUDITOR
INDEPENDIENTE
A continuación se presentan las diversas
formas en que el Contador Público puede
rendir su OPINION según las circunstancias:
a. Limpio o sin salvedades.
b. Modificado o con salvedad.
c. Negativo u opinión adversa.
d. Denegación o abstención de opinión
OPINION LIMPIO
Una opinión limpio, declara que los estados
financieros presentan razonablemente en
todos los aspectos significativos, la situación
financiera, los cambios en el patrimonio, los
resultados de operaciones y los flujo de
efectivo, de conformidad con el marco legal
aplicable (PCGA). Esta es la opinión que se
expresa en el informe estándar antes descrito.
OPINION CON SALVEDADES
Una opinión con excepciones, declara que a
excepción del asunto (s) a los que éste se
refiere, los estados financieros presentan
razonablemente en todos los aspectos
importantes, la situación financiera, los
cambios en el patrimonio, Flujo efectivo, el
estado de resultados de la entidad, de
conformidad con Normas Internacionales de
Información Financiera.
DICTAMEN U OPINION ADVERSA
Una opinión adversa, declara que los estados
financieros no presentan una situación
financiera razonable y que los errores son
materiales y generalizados, de conformidad
con el marco legal aplicable o los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
GLOSARIO CONTABLE
Lineamientos: un lineamiento es una tendencia, una dirección o
un rasgo característico de algo.
Abstención: Abstención significa carencia o privación de hacer,
ejercer o consumir algo, aplicándose a los ámbitos más diversos. Es
un no hacer voluntario, por el cual alguien permanece pasivo ante
un estímulo.
Dictamen: el latín dictamen, un dictamen es
un juicio desarrollado o comunicado respecto a alguna
cuestión. El término no tiene una utilización demasiado
frecuente en el lenguaje cotidiano, sino que está más asociado
al ámbito judicial o legislativo.
Salvedad: Limitación, condición o excepción que existe para el
cabal cumplimiento de alguna cosa que se dice o hace;
razonamiento que limita o condiciona los alcances de aquello
que se dice o hace
DENEGACION O ABSTENCION DE
OPINION
Cuando el auditor o revisor fiscal no puede obtener evidencia
de auditoria suficiente y adecuada y concluye que los efectos
sobre los EEFF de las incorrecciones no detectados y podrían
ser materiales y generalizados.
Es decir evidencia insuficiente e inconveniente donde el
auditor no expresa una opinión debido a la
significalidad de los hechos y allí se fundamenta la
denegación de la opinión sobre los requerimientos no
aportados por la entidad.
GRACIAS POR
SU ATENCION
