DERECHO TRIBUTARIO

PRIMER MODULO
INTRODUCCION AL
DERECHO TRIBUTARIO

PARTE GENERAL

Dr. Martín Manco Villacorta

 LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN EL CONTEXTO
EMPRESARIAL PERUANO
Temario
Derecho Tributario y Tributo

• Elementos del tributo

• Hipótesis de Incidencia tributaria
• La responsabilidad solidaria
• Sujetos de retención y percepción
• El domicilio fiscal, domiciliado, no domiciliado.
• Obligación tributaria sustancial y formal.
• La Relación jurídico – tributaria.
• Prelación de la deuda tributaria.
• Extinción de la obligación tributaria.
• Deudas de cobranza dudosa o
• Recuperación onerosa.
• La prescripción, plazos, interrupción y suspensión.
 ESTRUCTURA POLÍTICA

TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
DEF. DEL
J. N. E. PUEBLO

FUNCIÓN/
PODER
ORGANISMOS
CONTRALORÍA JUDICIAL
AUTÓNOMOS
FUNCIÓN/ FUNCIÓN/
PODER PODER
EJECUTIVA LEGISLATIVO

DIVISIÓN DE “FUNCIONES / PODERES”

FUENTE DEL TRIBUTO

“Nullum
Tributum
Sine Lege
praevia”
 FUENTES DEL DERECHO
TRIBUTARIO
De acuerdo a lo señalado en la Norma III del Código
Tributario, son:
• Las normas constitucionales
• Los tratados internacionales, debidamente ratificados.
• Las leyes tributarias y normas de rango equivalente.
• Las normas reglamentarias.
• La jurisprudencia.
• Las resoluciones, de carácter general, emitidas por la
Administración Tributaria.
• La doctrina.
 UBICACIÓN EN EL
CAMPO DEL DERECHO
DERECHO

DERECHO PÚBLICO

DERECHO FINANCIERO

DERECHO
TRIBUTARIO
 DEFINICIÓN
Rama autónoma del Derecho Financiero

integrada

N. Jurídicas Jurisprudencia

Doctrina Principios

regula

RELACIÓN JURÍDICA
TRIBUTARIA
 DIVISIÓN DEL DERECHO
TRIBUTARIO
DERECHO PENAL DERECHO TRIBUTARIO DERECHO INTERNACIONAL
TRIBUTARIO TRIBUTARIO

DERECHO DERECHO DERECHO

TRIBUTARIO TRIBUTARIO TRIBUTARIO
GENERAL ESPECIAL PROCEDIMENTAL

DERECHO DERECHO
TRIBUTARIO TRIBUTARIOF
MATERIAL ORMAL
 DIVISIÓN DEL DERECHO
TRIBUTARIO
1. DERECHO TRIBUTARIO
GENERAL:

1.1 DERECHO TRIBUTARIO 1.2 DERECHO TRIBUTARIO

MATERIAL FORMAL
Conjunto de normas jurídicas Conjunto de normas jurídicas que
que regulan la Obligación regulan la actividad administrativa
Económica Tributaria entre el para asegurar el cumplimiento de las
sujeto activo y el sujeto pasivo, Obligaciones Tributarias Formales.
generada por la verificación
del hecho generador imponible Se regulan los aspectos mensurables
previsto en la ley. del tributo ( Da forma o delimita la
Obligación Tributaria)
 DIVISIÓN DEL DERECHO
TRIBUTARIO
2. DERECHO 3. DERECHO PROCESAL
TRIBUTARIO ESPECIAL: TRIBUTARIO:
-D° Constitucional Tributario. Es la parte del Derecho
-D° Internacional tributario. Tributario que disciplina los
-D° Administrativo Tributario. procesos existentes entre el
-D° Penal Tributario: sujeto activo y el sujeto pasivo
*Administrativo. de la Obligación Tributaria,
*Jurisdiccional. sean éstas por la aplicación de
-D° Procedimental Tributario. una norma material o formal.
Ej. Proceso Contencioso
Tributario - D° Procedimental
Tributario.
DERECHO CONSTITUCIONAL
TRIBUTARIO

• Conjunto de normas
que limitan el Poder
Tributario.

• Constituye el marco
de la Actividad
Impositiva.
Ej. Principio de
legalidad, capacidad
contributiva.
DERECHO INTERNACIONAL
TRIBUTARIO

Conjunto de normas
que rigen las relaciones
entre los Estados para
delimitar sus
soberanías, evitar la
doble tributación y la
evasión tributaria.
Ej. UE, CAN,
MERCOSUR.
 DERECHO PENAL TRIBUTARIO
  Conjunto de normas
que tienen
por objeto el análisis
de los delitos tributarios
y sus correspondientes
sanciones penales.

Ej. Defraudación Tributaria

Contrabando, etc.
 ESTRUCTURA JURÍDICA

D. D.
D.
D. C D. T
O R D. P
D
.
A M A A R
D E G N M O
L
M R S I C O
A R
I C A P N E T
B
O N I R O E S R
R I A I R R A O
A S. L O T. O L S
L
DERECHO CONSTITUCIONAL
DERECHO CIVIL - JUS GENTIUM
 LA RELACIÓN JURÍDICA

CIVIL
CIVIL TRIBUTARIA
TRIBUTARIA
Derecho
Derecho Público
Público
Derecho
Derecho Privado
Privado (COACTIVA)
(COACTIVA)

SUJETO ACTIVO
(Cautelante)
SUJETO SUJETO
“A” “B”
SUJETO PASIVO
(obligado)

(HORIZONTAL) (VERTICAL)
 IV.- LA RELACIÓN TRIBUTARlA

LA RELACIÓN Y LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARlAS
• LA “RELACIÓN – DEBER” : EL TRIBUTO
(VINCULACIÓN SUBJETIVA)
• LA “RELACIÓN – OBLIGACIÓN”: LA ADMINISTRACION
(VINCULACIÓN OBJETIVA)
EL TRIBUTO: ACEPCIONES
Aquello que se tributa u ofrece
Acepción como prueba de agradecimiento
gramatical: o admiración.
(Real Academia Española)

Acepción
jurídica: Vínculo jurídico ex- lege

“Prestación pecuniaria”
 EL TRIBUTO: DEFINICIÓN
“El VINCULO JURÍDICO que liga al
HOMBRE con el ESTADO y que, de coincidir el
HECHO GENERADOR-IMPONIBLE en su accionar, con
la HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA establecida en LA
LEY, se va a convertir en una OBLIGACIÓN
SUSTANTIVA de carácter pecuniario (susceptible de
generar una deuda), que debe entregarse al Estado para que éste pueda
disponer de los RECURSOS NECESARIOS que le permitan el
CUMPLIMIENTO DE SUS FINES político-sociales, equilibrar la
economía y generar una mejor
REDISTRIBUCIÓN DE LA RIQUEZA y,
que puede y debe ser exigido COACTIVAMENTE.”

( Rubén D. Sanabria Ortiz)

ELEMENTOS CONFIGURATIVOS DEL TRIBUTO
(Precisados en la Hipótesis de Incidencia Tributaria)

E. JURÍDICO: - Ley

- Acreedor
E. PERSONAL:
- Deudor

E. MATERIAL: - Materia Imponible

- Hecho generador imponible
E. TEMPORAL: - Inmediato
- Periódico
E. ESPACIAL: - Jurisdicción

E. MENSURABLE -Cuantía, alícuota o porcentaje

- Base imponible
 CLASIFICACIÓN DOCTRINARIA
DE LOS TRIBUTOS

TRIBUTOS TRIBUTOS NO
VINCULADOS: VINCULADOS:
Relación entre hecho NO Relación entre hecho
imponible y actividad imponible y actividad
estatal estatal

TASAS
IMPUESTOS
CONTRIBUCIONES

Gerardo Ataliba en su Obra “Hipótesis

de Incidencia Tributaria”
 CLASIFICACIÓN LEGAL DE
LOS TRIBUTOS

TRIBUTO

Impuestos Tasas Contribuciones

Norma II del T.P. del C.T.

 TASAS

Arbitrios Derechos

Licencias
Otras
 FORMAS DE
CONTRIBUCIONES
CONTRIBUCIONES

OTRAS LAS
CONTRIBUCIÓN DE DENOMINADAS
MEJORAS CONTRIBUCIONES:
CONTRIBUCIONES
• SENATI PARAFISCALES
• SENCICO (según Pedro
• SUPERVISIÓN Flores
• Y CONTROL Polo: Exanciones)
 LA CONTRIBUCIÓN DE
MEJORAS
Obligación Impuesta por Propietarios de
Pecuniaria el Estado Inmuebles

Experimentan
Ventajas

Construcción
Obra Pública
(uso cómún)
 CONTRIBUCIÓN PARAFISCAL

Prestación
Exigida Organismo Financiación
Coactivamente Especial Automática

Fines

Sociales Económicos
 TRIBUTOS ESPECIALES:
EL PEAJE
 Tributo exigido a los usuarios de una obra vial.
 Por el beneficio obtenido por su uso.
 Finalidad: amortizar los gastos de construcción,
mantenimiento y servicios especiales de dicha obra.
 Vía de comunicación de características especiales.
 Vías de comunicación alternativa.
 Caso peruano: - Peaje : EMAPE..
- Peaje : Concesionarios.
- Peaje : MTC
 TRIBUTOS ESPECIALES:
ARANCEL ADUANERO

• Grava la importación
(ingreso de mercancías
al interior procedentes
de un país extranjero)

• Puede ser derechos ad

valorem o derechos
específicos.
 PRESIÓN TRIBUTARIA
PRESIÓN TRIBUTARIA :
Relación existente entre el total de
Tributos que soporta una persona, sector
o una nación y la cantidad de renta de que
disponen.

INDIVIDUAL SECTORIAL NACIONAL

= =
 LÍMITES AL PODER TRIBUTARIO
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

CERTEZA
LEGALIDAD LEGISLACION POSITIVA

ECONOMIA EN
PUBLICIDAD RECAUDACION
CODIGO Y LEYES TRIBUTARIAS
NO NO PRIVILEGIO
CONFISCATORIEDAD PERSONAL
CONSTITUCION
JUSTICIA
EQUIDAD REDISTRIBUTIVA
PODER
TRIBUTARIO
 DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
• Ser tratados con respeto y consideración por el
personal al servicio de la Administración
Tributaria.

• La confidencialidad de la información
proporcionada a la Administración Tributaria.

• Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o

en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.

• Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas.

• Interponer reclamo, apelación, demanda

contencioso-administrativa y cualquier otro medio
impugnatorio establecido en el Código Tributario.
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

DEFENSA
NACIONAL SEGURIDAD
SALUD INTERNA
SERVICIOS OTROS
EDUCACIÓN PÚBLICOS SERVICIOS
¿Que debe garantizar PUBLICOS
El Estado?

JUSTICIA VIALIDAD
ORDEN
PÚBLICO
 VIGENCIA DE LA LEY
TRIBUTARIA:
En el tiempo:
• Rige desde el día siguiente de su publicación en “El
Peruano”, salvo disposición contraria de la propia ley.
• La ley referida a Tributos de periodicidad anual rige
desde el 1 de enero del siguiente año calendario.
• Los reglamentos rigen desde la vigencia de la ley
reglamentada.
• La ley tributaria es irretroactiva.
• En materia penal tributaria rige la retroactividad
benigna. (Art. 103 de la C.P.)

Norma X del T.P.

 VIGENCIA DE LA LEY
TRIBUTARIA:
En el espacio:
La ley tributaria es obligatoria para todas las
personas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas u otros entes colectivos, nacionales o
extranjeros, domiciliados en el Perú.
También, están sometidas las personas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas u
otros entes colectivos, nacionales o
extranjeros no domiciliados en el Perú, sobre
patrimonios, rentas, actos o contratos que están
sujetos a tributación en el país. Norma XI del T.P.
DOMICILIO Y RESIDENCIA

• DOMICILIO • RESIDENCIA
Punto de referencia Se trata de una
geográfico, fijado situación, status
dentro del territorio jurídico que nos
nacional. otorga el Estado.
 Domicilio Fiscal:
Definición:
Es el punto de referencia
geográfico, fijado dentro del
territorio nacional, para todo
efecto tributario; sin perjuicio
de la facultad del sujeto pasivo
de señalar expresamente un
domicilio procesal al iniciar
cada uno de sus procedimientos
tributarios.
Cambio de domicilio fiscal a iniciativa de
la administración tributaria:
La Administración Tributaria está facultada a requerir
que se fije un nuevo domicilio fiscal:
a) Cuando el domicilio fiscal declarado no corresponda al
lugar donde el contribuyente realiza sus actividades.
b) Cuando el contribuyente no sea habido en el domicilio
fiscal declarado.
c) Cuando el domicilio fiscal declarado sea inexistente.
d) Cuando el domicilio fiscal se encuentre ubicado en una
zona de difícil acceso para las verificaciones por parte
de la SUNAT.

R.S.096-96/SUNAT
 Presunción de domicilio fiscal de
personas naturales:
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio
fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en
contrario:
a) El de su permanencia habitual. Se presume cuando
existe permanencia en un lugar mayor a 6 meses.
b) Aquél donde desarrolla sus actividades civiles o
comerciales.
c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con
los hechos que generan las obligaciones tributarias.
Presunción de domicilio fiscal de
personas jurídicas:

Cuando las personas jurídicas no fijen un domicilio

fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en
contrario:
a) El lugar de dirección o administración efectiva.
b) El lugar donde se encuentra el centro principal de su
actividad.
c) El lugar donde se encuentren los bienes relacionados
con la generación de obligaciones tributarias.
d) El domicilio fiscal de su representante legal.
 Un dato
especial:
La Administración Tributaria podrá establecer de
oficio el domicilio fiscal en dos casos:
1. Cuando las personas obligadas a fijar su
domicilio fiscal no lo hagan.
2. Cuando la Administración Tributaria haya
requerido el cambio del domicilio fiscal y
hubiere transcurrido (2) días de la
notificación sin que el deudor tributario haya
modificado su domicilio fiscal.
* En ambos casos el domicilio se
fijará teniendo en cuenta los
supuestos de presunción de
domicilio fiscal.
 TEMA 4:
HIPOTESIS DE INCIDENCIA
¿Qué grava?
MATERIAL Describe el hecho

¿Dónde se grava?
ESPACIAL Lugar del territorio

ASPECTOS TEMPORAL ¿Cuándo nace la obligación?

Periodo de tiempo

PERSONAL ¿Quién está Gravado?

Sujetos

MENSURABLE ¿Cuánto es el impuesto?

Base imponible y alícuota
 LA RELACIÓN JURÍDICA

CIVIL
CIVIL TRIBUTARIA
TRIBUTARIA
Derecho Público
Derecho Público
Derecho Privado
Derecho Privado (COACTIVA)
(COACTIVA)

AUTORIDAD
JUDICIAL SUJETO ACTIVO
(Cautelante)
SUJETO SUJETO
“A” “B”
SUJETO PASIVO
(obligado)

(HORIZONTAL 23/29 (VERTICAL)

 La Relación Tributaria:
Definición
DEBER TRIBUTARIO
(Relación Deber)

HIPÓTESIS DE
HECHO GENERADOR
INCIDENCIA
IMPONIBLE
TRIBUTARIA

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
(Relación Obligación)
 La Relación ”Obligación”
Tributaria:
Características

1. DE NATURALEZA LEGAL.

2. DE DERECHO PÚBLICO.

3. EXIGIBLE COACTIVAMENETE.
 Elementos de la Relación
Tributaria:

1. SUJETO ACTIVO (cautelante)

2. SUJETO PASIVO (obligado)

3. OBJETO: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Elementos de la Relación Tributaria:
1. SUJETO ACTIVO
(ACREEDOR TRIBUTARIO)

Entidades Públicas de
GOBIERNO CENTRAL Derecho Privado con
personería jurídica propia,
GOBIERNO REGIONAL cuando la ley les asigne la
calidad de acreedores,
expresamente.
GOBIERNO LOCAL
Ej. SENATI, SENCICO
Elementos de la Relación Tributaria:
2. SUJETO PASIVO
(DEUDOR TRIBUTARIO)

CONTRIBUYENTE RESPONSABLE
Es aquél que realiza o, Es aquél que, sin tener la
respecto del cual, se condición de contribuyente,
produce el hecho debe cumplir con la
generador de la obligación atribuida a éste.
obligación tributaria *Puede ser Originaria o
descrita en la ley. Derivada.
 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS
CONTRIBUYENTES, RESPONSABLES Y TERCEROS

HACER
(3)

R P
E E
T R
DAR C
E I
(1)
N
NO

R
ER

I
I

NT
R
HA

E
(2) (2)
CE

NS
R

CO
(3) (3)

(1) OBLIGACION SUBSTANCIAL: CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES

(2) OBLIGACION SUBSTANCIAL: - SUJETO OBLIGADO DE HECHO ( percutidos)
- SUJETO DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN
(3) OBLIGACIONES FORMALES : TODOS LOS SUJETOS PASIVOS
(INCLUSIVE LOS TERCEROS)
(4) OTRAS OBLIGACIONES : LOS SUJETOS QUE PAGAN DETERMINADAS
OPEREACIONES DEBEN DETRAER
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
Generalidades

RELACIÓN TRIBUTARIA
OBJETO

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
OBJETO

PRESTACIÓN

DAR HACER NO HACER CONSENTIR

 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
Clasificación:
La doctrina distingue dos clases de obligaciones tributarias.
 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SUSTANCIALES
(PRINCIPALES):
DAR/PERCIBIR/RETENER.
 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES
(ACCESORIAS):
HACER
NO HACER
CONSENTIR
Todo tributo comprende una obligación
tributaria; pero no toda obligación tributaria
deviene en un tributo.
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

•DEFINICIÓN:

Vínculo de derecho público entre el

acreedor y el deudor tributario, establecido
por ley, que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente.

•NACE

Cuando se realiza el hecho generador

imponible previsto en la ley como
hipótesis de incidencia tributaria y se
genera la Obligación Tributaria.

Arts. 1° y 2° C.T.
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
SUSTANCIAL:
•SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

Responsable

ACREEDOR CONTRIBUYENTE

Agente de
Retención o
Percepción
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Acreedor Tributario:

• Aquel en favor del cual se realiza la

prestación:
– Gobierno Central.
– Gobiernos Regionales
– Gobiernos Locales
– Entidades de Derecho Público
(Senati, Sencico)

Art 4° C.T.
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

Deudor Tributario:
• Persona obligada al cumplimiento de la
prestación tributaria como contribuyente o
responsable.

• CONTRIBUYENTE: Aquél que realiza o

respecto del cual se produce el hecho
generador (Art. 8°).
• RESPONSABLE: Sin ser contribuyente,
debe cumplir la obligación de aquél (Art. 9°).

Art. 7° C. T.
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
Agentes de Retención
y Percepción:
• RETENER: Descontar, de un pago, el importe de
una deuda tributaria.
• PERCIBIR: Recibir el pago de un crédito más el
importe de la deuda tributaria.

Los agentes de retención y percepción son:

- Terceros en la relación tributaria.
- Se vinculan, inicialmente, con el deudor tributario,
pero por disposición legal intervienen en el
cumplimiento de la prestación económica.
- Dependiendo el caso, pueden devenir en
responsables solidarios o sustitutos.
Art. 10° C. T.
3. Objeto: la Obligación Tributaria

La “Obligación Tributaria” es un concepto amplio.

Puede tratarse de: Obligaciones Sustanciales y
Obligaciones Formales.

Todo tributo comprende una obligación

tributaria; pero no toda obligación tributaria
deviene en un tributo.
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
Por la determinación se declara la realización del hecho generador de la
Obligación Tributaria, se señala la base imponible y la cuantía del Tributo.
Puede realizarse de dos maneras:

Mediante la presentación
Por el Deudor tributario de formularios físicos o
(autodeterminación) virtuales.
* Sobre Base Cierta
Mediante Resolución de
Por la Administración Determinación u Orden de
Tributaria Pago.
* Sobre Base cierta o Base
presunta.
Arts. 59° y 60° C. T.
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
La Obligación Tributaria es exigible cuando vencido el plazo fijado por
ley para el pago, el deudor tributario no ha cumplido con la
prestación tributaria.
La Obligación Tributaria es exigible:
• Determinación a cargo del deudor tributario:
- Regla general: desde el día siguiente al vencimiento del plazo (Ley
o reglamento).
- A falta de plazo: a partir del décimo sexto (16°) día del mes
siguiente al nacimiento de la obligación.
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
• Determinación a cargo de la Administración Tributaria
– Regla general: desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el
pago que contenga la resolución de determinación.
– A falta de plazo: a partir del décimo sexto (16°) día siguiente al de
su notificación.

Art. 3° del C. T.
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

LA DEUDA TRIBUTARIA:
Es el monto (constituido por el tributo, multas e intereses),
cuyo pago constituye obligación tributaria exigible (deuda
insoluta).
Los intereses comprenden:
1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo
(desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta el
pago);
2. El interés moratorio aplicable a las multas impagas
(desde que se cometió la infracción o desde la fecha en que
fue detectada por la Administración hasta su pago); y,
3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.

Arts. 28°, 33°, 36° y 181° C.T.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

PRELACIÓN DE LAS DEUDAS

TRIBUTARIAS:
Prelación implica prioridad o preferencia en el
cobro. La ley establece que unos créditos
excluyen a otros.

1. Remuneraciones y Beneficios Sociales

2. Aportaciones a ONP o EPS
3. Derecho de los alimentistas.
4. Hipoteca u otro derecho real inscrito
5. Créditos Tributarios.
Art. 6 del C. T.
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
TRANSMISIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
• La Obligación Tributaria se transmite a los
sucesores y demás adquirentes a título
universal.
* En caso de herencia la responsabilidad está
limitada al valor de los bienes y derechos que se
reciba.

• Los Pactos o convenios por los que el

deudor tributario transmite su obligación
tributaria a un tercero, no tienen eficacia
frente a la Administración Tributaria.

Arts. 25° y 26° del C. T.

 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
COMPENSACIÓN

PAGO CONDONACIÓN
EXTINCIÓN DE
LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
Otros
SUSTANCIAL
establecidos por
CONSOLIDACIÓN
leyes especiales

Resolución de la Administración
sobre deudas de cobranza
dudosa/recuperación onerosa
Art. 27° del C. T.
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

DEUDAS DE COBRANZA
DUDOSA
• Aquellas deudas por las que ya se
adoptaron y agotaron todas las
acciones de cobranza coactiva, sin
haber logrado su pago.
• Por Ejemplo: Deudas de empresas en
procedimiento concursal, deudas
restantes luego de liquidación de
bienes del titular fallecido.

Art. 27° C.T

D.S. N° 022-2000-EF
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

DEUDAS DE RECUPERACIÓN
ONEROSA
• Deudas cuya gestión de cobranza
pueda resultar más cara que el monto a
cobrar.
• Saldo de deuda no mayor a S/. 165.00
(5% UIT). (R. S. 074-2000/Sunat)
• Antes: Emitir un valor por cada deuda
tributaria.
• Hoy: Se pueden acumular en un solo
valor varias deudas pequeñas (Art.
80°)

Art. 27° C.T

D.S. N° 022-2000-EF
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

PRESCRIPCIÓN
La acción de la Administración Tributaria para determinar la
deuda tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones prescribe:

Se presentó la DD.JJ. 4 años

No se presentó la DD.JJ. 6 años
Tributos retenidos o percibidos 10 años
Compensación y Devolución 4 años

La prescripción sólo puede ser declarada a pedido

del deudor tributario.
La prescripción No extingue la Obligación Tributaria
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

PRESCRIPCIÓN
Interrupción de la prescripción:

•La interrupción elimina el tiempo transcurrido para

la prescripción.
•Supuestos de Interrupción :
–Por la notificación de la Resolución de determinación o de
multa.
–Por reconocimiento expreso de la obligación por parte del
deudor tributario.
–Por el pago parcial de la deuda.
–Por solicitud de fraccionamiento de la deuda.
Art. 45° C. T.
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
PRESCRIPCIÓN
Suspensión de la prescripción :
 
•Por la suspensión se detiene el cómputo de la prescripción
mientras dura una circunstancia legalmente establecida en el
C.T.
•Supuestos de Suspensión :
–Durante la tramitación de las reclamaciones y apelaciones.
–Durante la tramitación de la demanda contencioso
administrativa ante la Corte Suprema de la República, del
proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

Art. 46° C. T.
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL:

• HACER:
– Emitir los comprobantes de Pago con los requisitos
formales legalmente establecidos.

• Llevar los libros de contabilidad,

registros y sistemas computarizados,
de ser el caso.

• NO HACER:
– No destruir los libros, registros y sistemas computarizados
mientras el tributo no esté prescrito.

 CONSENTIR:
Facilitar la labor de fiscalización que
realice la Administración Tributaria.
Responsabilidad tributaria:

A. Responsabilidad por causa originaria.

A.1. Responsabilidad Solidaria.
A.2. Responsabilidad Sustitutoria.
B. Responsabilidad por causa derivada.
B.1. Responsabilidad Sucesoria
 Responsabilidad tributaria:
A.1. Responsabilidad Solidaria.
Se da cuando un tercero asume la
Obligación Tributaria al lado del
contribuyente, por estar en relación con
los actos que dan nacimiento a la misma;
por razón de su actividad, función o
posición contractual.
Ej. Los representantes legales de
personas jurídicas, los agentes de
retención o percepción, cuando
hubieran omitido la retención o
percepción.
Arts. 16°, 17°, 18° y 19° del C.T.
Responsabilidad tributaria:
A. Responsabilidad por causa originaria.

A.2. Responsabilidad Sustitutoria.

Se da cuando un tercero ocupa el lugar del
contribuyente en la Relación Tributaria. El sustituto
reemplaza al contribuyente y es el único obligado frente
al acreedor.
Ej. Los agentes de retención o percepción, una vez
efectuada la retención o percepción. Los agentes pasan a
ser los únicos responsables ante la Administración
Tributaria
Arts. 18° num. 2° del C.T.
 Responsabilidad tributaria:
B. Responsabilidad por causa derivada.

B.1.Responsabilidad Sucesoria.
Se da cuando un tercero se encuentra obligado al cumplimiento
de una prestación en defecto del contribuyente. Es necesario
que el acreedor se dirija primero contra el contribuyente y, si
éste no satisface su crédito, deberá dirigirse contra el sustituto.
Ej. Los herederos y legatarios, hasta el límite de lo que
reciban; los socios que reciban bienes por liquidación de
sociedades, hasta el límite del valor de dichos bienes.

Arts. 17° num. 1°, 2° y 3° del C.T.

INAFECTACIÓN, EXONERACIÓN Y
BENEFICIOS TRIBUTARIOS (Cuadro
General)
Inafectación

Exoneración Beneficios
Tributarios
 INAFECTACIÓN
• Denominaciones diversas:
- No sujeción (España)
- Ininclusión (Uruguay)
- No causación (Colombia)

• Surgen al no configurarse el presupuesto de hecho

acaecido en la norma, por ausencia de cualquiera
de los elementos que lo conforman.

• Puede ser: Objetiva (bienes) o Subjetiva (personas)

 EXONERACIÓN (EXENCIONES)

TEORÍAS DE EXONERACIÓN
1. TEORÍA DE LA DISPENSA DE PAGO:

No pago por
HECHO Obligación norma
IMPONIBLE Tributaria exoneratoria

2. TEORÍA DE LA HIPÓTESIS NEUTRALIZANTE:

HECHO No hay
IMPONIBL Obligación
E Tributaria

Las exoneraciones pueden ser Objetivas (bienes) o Subjetivas (personas)

BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Beneficios Tributarios

Cuantitativamente parcial
Ej. Inversión en la Amazonía: Tasa I.R:
5%

Temporalmente parcial
Ej. No pago del I.R. por desastre natural

Reintegros Tributarios
Ej. Drawback
 INMUNIDAD TRIBUTARIA
• La inmunidad es una forma especial de no
incidencia cuando ésta se encuentra establecida por
la propia Constitución Política.
• En ausencia de norma constitucional existiría la
aptitud potencial de estar sujeto a los tributos que
instituya el legislador.
• Ej. el Art. 19 de la C.P. establece inmunidad para
las universidades, institutos superiores y demás
centros educativos con respecto a todo impuesto
directo e indirecto que afecte los bienes,
actividades y servicios propios de su finalidad
educativa y cultural.
 CONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA
DEFINICIÓN:
Son contratos de derecho civil a través de los
cuales el Estado se compromete a respetar las
garantías contenidas en dichos convenios,
absteniéndose de utilizar su “JUS TRIBUTUM”, en el
futuro, con respecto a lo pactado.
*Los convenios de estabilidad tributaria tienen la
naturaleza de contratos leyes (Art. 1537 C.C.)
FINALIDAD:
Mediante estos convenios, el Estado se compromete
a mantener invariable el régimen tributario vigente a
la fecha de la suscripción del convenio.

FUNDAMENTO DE POLÍTICA ECONÓMICA:

Necesidad de crear alicientes para la inversión
interna y externa.
 CONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA
RÉGIMEN LEGAL:
– CONVENIOS SUSCRITOS AL AMPARO DE LOS DECRETOS
LEGISLATIVOS N°s. 662 y 757:
Estabilidad Tributaria (- amplia: SÓLO IMPUESTO A LA
RENTA) a todos los titulares de inversiones en el país y a la empresa
receptora de inversión, sean nacionales o extranjeras.

– CONVENIOS SUSCRITOS AL AMPARO DE LEYES

SECTORIALES:
• Decreto Supremo 014-92-EM: T.U.O. de la Ley General de
Minería.
• Ley 26221: Ley Orgánica de Hidrocarburos.
• Ley 23407: Ley General de Industrias.
Estabilidad Tributaria (+ amplia: LA TOTALIDAD DE TRIBUTOS Y
BENEFICIOS TRIBUTARIOS) según la actividad económica de que se
trate.
 Efectos de la violación de los
límites de la Potestad Tributaria

Principios
Norma tributaria Tributarios
viola

Sentencia del TC recaída en el

Exp. N° 033-2004-AI/TC
(28.11.2004), que declaró Declaración de
inconstitucional el Anticipo Inconstitucionalidad
Adicional del Impuesto a la (efectos retroactivos)
Renta
 GÉNESIS DEL TRIBUTO
TRIBUTO (CONCEPTO): VINCULO “JUS FILOSÓFICO-ECONÓMICO”:
“SOPORTE ECONÓMICO PARA ATENDER SERVICIOS Y OTROS GASTOS DEL ESTADO:
POSIBILIDAD COACTIVA”

TRIBUTO = RELACIÓN DEBER

DIRECTO
TRIBUTO NO - PERSONAL
IMPUESTO INDIRECTO
LEY HIPÓTESIS RELACIÓN VINCULADO:
- REAL
TRIBUTARIA OBLIGACIÓN
TRIBUTOS - TASAS
VINCULADOS : - CONTRIBUCIONES
ELEMENTOS ESPECIFICOS

• MATERIAL : - HECHO GEN-IMPONIBLE

- MATERIA IMPONIBLE OBLIGACIONES
- ACREEDOR
• PERSONAL : - DEUDOR
FORMALES PAGO
ECONOMICAS
• TEMPORAL
- INMEDIATO - HACER (Sustanciales)
TEMPORA :
- PERIODICO - NO HACER DEUDA EXTINCION
- CONSENTIR - DAR
MONTO, BASE IMPONIBLE - RETENER
• CUANTIA : ALICUOTA O PORCENTAJE - PERCIBIR OTROS
- ESPACIAL Y JURISDICCIONAL
FACULTADES DE LA ADMINSTRACIÓN
TRIBUTARIA

Facultad de Recaudación

Facultad de Determinación

Facultad de Fiscalización

Facultad Sancionadora

Facultad Resolutoria
 FACULTAD DE RECAUDACIÓN

• Es función de la Administración Tributaria

cobrar o percibir los tributos.
• Puede efectuarlo en forma:
Directa: La propia A.T.
Indirecta: Pone en marcha el Sistema
de Recaudación Bancaria, mediante el
cual los Bancos reciben la declaración
y pago de las deudas tributarias
(convenios celebrados con entidades
bancarias) Art. 55 C.T.
 FACULTAD DE DETERMINACIÓN
• La Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor
tributario la existencia de crédito o deuda tributaria.
• Mediante la emisión de Resoluciones de Determinación,
Multa u Órdenes de Pago.
Resolución de Determinación:
• Es la liquidación e imputación de una deuda tributaria.
• puede ser discutida en cuanto a su existencia.
• No es un mandato.
• es reclamable dentro de los 20 días
Orden de Pago:
• Es el requerimiento de pago de una deuda existente.
• Es un mandato.
• Se requiere pago previo para reclamar.
Art. 59 C.T.
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
 Esta función incluye la inspección,
investigación y el control del
cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
 Se ejerce en forma discrecional.
 Entre los principales programas de
fiscalización puede mencionarse el
COA (confrontación de operaciones
autodeclaradas), el Débito-Crédito,
Control Movil, etc.

Art. 62 C.T.
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
OBLIGACIONES DE HACER

• Se refiere a las obligaciones que

implican un comportamiento activo
por parte de la A.T.
Por ej. La actualización de las
deudas tributarias, la elaboración de
proyectos de normas tributarias de
su competencia, etc.
 OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
OBLIGACIONES DE NO HACER
 La Administración Tributaria no podrá
excederse en sus facultades discrecionales
violando los derechos civiles, cívicos y políticos
del contribuyentes (Por ej. La Reserva
Tributaria)
OBLIGACIONES DE SOPORTAR

Se refiere a la función orientadora, información

verbal, educación y asistencia al contribuyente.
 TITULO PRELIMINAR
 
NORMA I Contenido
 
NORMA II Ámbito de aplicación
 
NORMA III Fuentes del Derecho Tributario
 
NORMA IV Principio de Legalidad- Reserva de la Ley
 
NORMA V Ley de Presupuesto y Créditos suplementarios
 
NORMA VI Modificación y Derogación de normas tributarias
 
NORMA VII Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios
 
NORMA VIII Interpretación de normas tributarias
 
NORMA IX Aplicación supletoria de los principios del derecho.
 
NORMA X Vigencia de las normas tributarias
 
NORMA XI Personas sometidas al Código Tributario y demás normas tributar
ias.
 
NORMA XII Cómputo de plazos
 
NORMA XIII Exoneraciones a diplomáticos y otros.
 
NORMA XIV Ministerio de Economía y Finanzas
 
NORMA XV Unidad Impositiva
 LIBRO PRIMERO : LA OBLIGACION TRIBUTARIA

  TITULO I Disposiciones Generales (Artículo 1 al 10)

  TITULO II Deudor Tributario (Artículo 11 al 24)

    Capítulo I Domicilio Fiscal (Artículo 11 al 15)

    Capítulo II Responsables y Representantes (Artículo 16 al 24)

  TITULO III Transmisión y Extinción de la Obligación Tributaria

(Artículo 25 al 49)
    Capítulo I Disposiciones Generales (Artículo 25 al 27)

    Capítulo II La Deuda Tributaria y el Pago (Artículo 28 al 39)

    Capítulo III Compensación, Condonación y Consolidación

(Artículo 40 al 42)

    Capítulo IV Prescripción (Artículo 43 al 49)

LIBRO SEGUNDO : LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

  TITULO I Órganos de la Administración (Artículo 50 al 54)

  TITULO II Facultades de la Administración Tributaria (Artículo 55 al 82)

    Capítulo I Facultad de Recaudación (Artículo 55 al 58)

    Capítulo II Facultades de Determinación y Fiscalización

(Artículo 59 al 81)

    Capítulo III Facultad Sancionadora (Artículo 82)

  TITULO III Obligaciones de la Administración Tributaria (Artículo 83 al 86)

  TITULO IV Obligaciones de los Administrados (Artículo 87 al 91)

  TITULO V Derechos de los Administrados (Artículo 92 al 95)

  TITULO VI Obligaciones de Terceros (Artículo 96 al 97)

  TITULO VII Tribunal Fiscal (Artículo 98 al 102)

 LIBRO TERCERO : PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

  TITULO I Disposiciones Generales (Artículo 103 al 113)

  TITULO II Procedimientos de Cobranza Coactiva (Artículo 114 al 123)

  TITULO III Procedimiento Contenciosos-Tributario (Artículo 124 al 156)

    Capítulo I Disposiciones Generales (Artículo 124 al 131)

    Capítulo II Reclamación (Artículo 132 al 142)

    Capítulo III Apelación y Queja (Artículo 143 al 156)

  TITULO IV Demanda Contencioso-Administrativa ante el Poder Judicial (Artíc

ulo 157 al 161)

  TITULO V Procedimiento no Contencioso (Artículo 162 al 163)

 LIBRO CUARTO : INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

 
TITULO I Infracciones y sanciones administrativas (Artículo 164 al 188)

 
TITULO II Delitos (Artículo 189 al 194)

DISPOSICIONES FINALES

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

TABLA I

TABLA II

TABLA III

Cuadro de Modificaciones
 CODIGOS TRIBUTARIOS EN EL PERU

Dispositivo Vigencia Dispositivo Vigencia

Ley Nº 16043 17.10.66 D. Leg. Nº 773 01.01.94

D.S. Nº 395-82-EFC 06.01.83

D. Leg. Nº 816
D.S. Nº 218-90-EF 30.07.90 contenido en el D.S.
Nº 135-99-EF que 22.04.96
aprueba el TUO del
Código Tributario
D. Ley Nº 25859 01.12.92
 EVOLUCION DE LA Unidad Impositiva Tributaria (UIT)

AÑO UIT DISPOSITIVO AÑO UIT DISPOSITIVO

1992 1,040 D.S. N° 307-91-EF 2001 3,000 D.S. Nº 145-00-EF

1993 1,350 R.M. Nº 370-92-EF/15 2002 3,100 D.S. Nº 241-01-EF

1994 1,700 D.S. Nº 168-93-EF 2003 3,100 D.S. Nº 191-02-EF

1995 2,000 D.S. Nº 178-94-EF 2004 3,200 D.S. Nº 192-03-EF

1996 2,200 D.S. Nº 012-96-EF 2005 3,300 D.S. Nº 177-04-EF

1997 2,400 D.S. Nº 134-96-EF 2006 3,400 D.S. Nº 176-05-EF

1998 2,600 D.S. Nº 177-97-EF 2007 3,450 D.S. Nº 213-06-EF

1999 2,800 D.S. Nº 123-98-EF 2008 3,500 D.S. Nº 209-07-EF

2000 2,900 D.S. Nº 191-99-EF 2009 3,550 D.S. N° 169-08-EF

MUCHAS GRACIAS

[email protected]