AUDITORIA IV
La Auditoria Interna
Lic. Mario Raúl Molina García
Definición
La Auditoria interna es una actividad de evaluación permanente
e imparcial de todas las operaciones y estructuras de control
interno de una entidad, como un servicio a su administración.
Es el control gerencial que funciona analizando la aplicación de
los otros controles y evaluando su efectividad.
De acuerdo a NIEPAI, la auditoria interna es una actividad
independiente y objetiva de aseguramiento y consulta,
concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una
Organización. Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos
aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y
mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgo, control
y gobiernos.
Objetivos de la Auditoria Interna
DE CONTROL: destinados a orientar los esfuerzos en su
aplicación y lograr evaluar el comportamiento
organizacional en relación con los estándares
preestablecidos.
DE PRODUCTIVIDAD: encauzan las acciones para
optimizar el aprovechamiento de los recursos de acuerdo con
la dinámica administrativa instituida por organización
DE ORGANIZACIÓN: determinan que su curso apoye las
definición de la estructura, competencia, funciones y
procesos a través del manejo efectivo de la delegación de
autoridad y el trabajo en equipo.
DE SERVICIO: representan la forma en que se puede
constatar que la organización está inmersa en un proceso que
la vincula cuantitativa y cualitativamente con las
expectativas y satisfacción de sus clientes.
DE CALIDAD: disponen que tienda a elevar los niveles de
actuación de la organización en todos sus contenidos y
ámbitos, para que produzca bienes y servicios altamente
competitivos.
DE CAMBIO: la transforman en un instrumento que hace
mas permeable y receptiva a la organización
DE APRENDIZAJE: permiten que se transforme en un
mecanismo de aprendizaje institucional para que la
organización pueda asimilar sus experiencias y las capitalice
para convertirlas en oportunidades de mejora
DE TOMA DE DECISIONES: permiten tomar decisiones de
acuerdo a los resultados, convirtiéndola en un sólido
instrumento de soporte al proceso de gestión de la
organización
IMPORTANCIA
La auditoria interna en una empresa es importante porque
evalúa en forma permanente, el funcionamiento de los controles
internos establecidos por la administración y recomienda las
medidas que signifiquen mejorar su efectividad. Lo anterior,
puede derivar en una evaluación general del sistema de control
interno y/o de áreas específicas, e incluso, de aspectos
constitutivos del control, como la organización, los
procedimientos, los métodos, los sistemas de información y el
personal.
PROPOSITO
El propósito de la auditoria interna es proporcionar un medio de
control interno y determinar la efectividad de otros controles;
consecuentemente, puede considerarse como un control nuestro
sobre las demás formas de control.
Son muchos los resultados que se obtienen de un proyecto de
auditoria interna efectivo, pero son los tres los que sobresalen:
1. Permite determinar si los sistemas y procedimientos
establecidos son efectivos para alcanzar los objetivos
fijados y asegurar el cumplimiento de las políticas
establecidas
2. Hace recomendaciones para el mejoramiento de las
políticas, procedimientos, sistemas, etc.
3. Suministra un medio de proveer un mayor grado de
delegación de autoridad y si es necesario, un medio para
facilitar la descentralización de las operaciones
El éxito de la auditoria interna depende no solo de la actitud de
la dirección superior, sino también del grado de aceptación
acordado al equipo de trabajo de auditoria por los niveles medio
y bajo de la empresa.
NATURALEZA DE LA
AUDITORIA INTERNA
FUNCION DE LA AUDITORIA INTERNA: La función de la
Auditoria Interna es servirle a la empresa como instrumento de
control gerencial, con el propósito que le permita alcanzar los
objetivos siguientes:
Garantizar información financiera confiable y oportuna
Salvaguardar los activos
Promover la eficiencia operativa de la entidad
Cumplimiento de objetivos políticos, planes, procedimientos,
leyes y reglamentos
LA AUDITORIA INTERNA COMO EVALUACION DEL
CONTROL: La auditoria interna orientará su esfuerzo hacia la
evaluación y mejoramiento del proceso administrativo y de sus
sistemas de administración y finanzas para promover un
ambiente y estructura de control interno sólido, que garantice el
cumplimiento de los objetivos y el uso adecuado de los
recursos, así como en la generación de información oportuna y
confiable en los procesos de la toma de decisiones
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LA AUDITORIA
INTERNA: La Auditoria Interna necesita de independencia
organizacional, para desarrollar su trabajo en forma efectiva,
debiendo depender del órgano más alto de la administración,
que podría ser:
Consejo de administración
Administrador Único
Junta directiva
NIEPAI
INTRODUCCION:
Los trabajos que lleva a cabo Auditoria Interna son realizados
en ambientes legales y culturales diversos, dentro de
organizaciones que varían según su propósitos, tamaño y
estructura, y por personas de dentro o fuera de la organización.
El cumplimiento de las NIEPAI es esencial para el ejercicio de
las responsabilidades de los auditores interno.
PROPOSITO DE LAS
NORMAS
1. Definir principios básicos que representan el ejercicio de la
auditoria interna tal como este debería ser.
2. Proporcionar un marco para ejercer y promover un amplio
rango de actividades de auditoria interna de valor añadido
3. Establecer las bases para evaluar el desempeño de la
auditoria interna
4. Fomentar la mejora de los procesos y operaciones de la
organización
PROPOSITOS DE LAS
NORMAS
Declaraciones de requisitos básicos para el ejercicio de la
auditoria interna y para evaluar la eficacia de su desempeño, de
aplicación internacional a nivel de las personas y a nivel de las
organizaciones.
Interpretaciones que aclaran términos o conceptos dentro de
las declaraciones
CONOCIMIENTOS TECNICOS Y CAPACIDAD
PROFESIONAL DEL CONTADOR PUBLICO Y
AUDITOR
REQUISITOS TECNICOS DE LOS PROFESIONALES DE
AUDITORIA INTERNA:
1. Personalidad
2. Buenas relaciones interpersonales
3. Capacidad técnica acorde al trabajo a desarrollar
4. Experiencia en el desarrollo e implementación de controles
5. Actitud positiva en el trabajo
6. Creatividad
7. Educación continuada
PERFIL DEL AUDITOR
INTERNO
INTEGRO
OBJETIVO
INDEPENDIENTE
CON PREPARACION TECNICA
CAPAZ
HONESTO
PRODUCTIVO
DEPARTAMENTO DE
AUDITORIA INTERNA
La administración del departamento de Auditoria debe recaer en
una persona conocedora del negocio y que tenga contacto y
buenas relaciones con los accionistas o alta dirección de la
empresa
Deberá observar con detenimiento los aspectos siguientes:
Personal
Conocimiento, capacidad y disciplina
Supervisión
PROCESO DE AUDITORIA
INTERNA
El proceso de auditoria interna esta basado en la teoría de
sistemas donde se producen entradas de insumos, existe un
proceso de insumos y arroja resultados como salidas.
Dependiendo del tipo de trabajo que realice la Auditoria
Interna, los resultados del proceso de Auditoria permitirá la
retroalimentación de información hacia los sistemas integrados
que se evalúen, así como de los controles internos a ellos
incorporados, con base en los informes que contendrán
recomendaciones para mejorar las debilidades de control
interno y aumentar el grado de eficiencia, efectividad y
economía en la ejecución de las operaciones
CONTROL INTERNO EN
AUDITORIA INTERNA
NATURALEZA E IMPORTANCIA DEL CONTROL
INTERNO: El control interno comprende el plan de
organización y todos los métodos coordinados y medidas
adoptadas dentro de un negocio (función típica de Auditoria
interna)
Salvaguardar activos
Verificar confiabilidad y corrección de los datos contables
Promover la eficiencia operativa
Fomentar la adhesión a las políticas administrativas
establecidas
CONTROL ADMINISTRATIVO
CONTABLE
Dos subdivisiones de control interno son reconocidas en
Auditoria Interna:
EL CONTROL ADMINISTRATIVO: Que incluye plan de
organización, procedimientos y registros relacionados con la
toma de decisiones y autorización de transacciones por parte
de la administración
EL CONTROL INTERNO CONTABLE: Que incluye el plan
de organización, procedimientos y registros relacionados con
la salvaguarda de activos y confiabilidad de los registros
contables
LA AUDITORIA INTERNA Y EL ENTORNO DE
CONTROL INTERNO CONTABLE
La auditoria interna como un factor dentro de la empresa
representa una función de evaluación. La Auditoria interna
contribuye a un buen entorno de control mediante la vigilancia
del funcionamiento de procedimientos estrictos de control:
Al ofrecer sugerencias constructivas para mejorar el sistema
Al ejercer una supervisión continua sobre el sistema
PRINCIPIOS DE CONTROL
CONTABLE
La auditoria interna para alcanzar un efectivo sistema de control
interno contable, deberá cumplir con los siguientes principios
básicos:
Separación de funciones
Procedimientos de autorización
Procedimientos de documentación
Registros y procedimientos contables
Controles físicos
Verificación interna independiente
CONTROL INTERNO DENTRO DE UN
SISTEMA DE PED
La administración es responsable de proporcionar el entorno de
control, establecer y mantener el sistema de control interno
cuando se utiliza el PED.
Existe menos evidencia documental en un sistema PED que
en un manual
La información manual es visible, en PED, puede ser leídos
únicamente por la computadora
Intervienen menos personas en PED, lo cual podría facilitar a
ocultar errores que son evidentes cuando intervienen mas
personas en el sistema manual
CONTROL INTERNO DENTRO DE UN
SISTEMA DE PED
La información en PED puede ser mas susceptible de
manipuleos no autorizados y fallas físicas, en contraste con
los manuales
En PED, varias funciones se pueden concentrar en una sola
persona, lo cual afectará la separación de funciones, que se
sigue en los controles manuales
Los cambios en PED son mas difíciles de implantar y
controlar que en los manuales
Los sistemas PED pueden dar mayor consistencia en el
procesamiento de información que los manuales ya que los
datos y transacciones se ingresan de manera uniforme
CONTROLES CONTABLES A CONSIDERAR
POR AUDITORIA INTERNA DENTRO DE UN
SISTEMA PED
Existen dos categorías de controles dentro de un sistema
computarizado que deberá considerar Auditoria Interna: Controles
generales y controles de aplicación:
CONTROLES GENERALES: Se refiere al entorno y actividades
del PED, tales como:
Controles organizacionales y de operación
Controles de documentación y desarrollo de sistemas
Controles de Hardware y sistemas de software
Controles de acceso
Controles de datos y de procedimiento
CONTROLES DE APLICACIÓN: se refiere a tareas
específicas para tener una seguridad que el registro,
procesamiento e información de datos por el PED., se realizan
de forma apropiada
Controles de datos de entrada
Controles de procesamiento
Controles de datos de salida
CONOCIMIENTOS MINIMOS QUE EL
AUDITOR DEBE TENER RESPECTO A
SISTEMAS PED
El auditor interno debe estar en capacidad de evaluar el control
interno de la empresa, para ello se requiere que tenga como
mínimo los conocimientos siguientes:
Conocimientos básicos de un sistema computarizado; sus
partes, funciones y capacidades
La capacidad para diseñar, analizar y hacer una gráfica de
flujo de un sistema con poco grado de complejidad
CONOCIMIENTOS MINIMOS QUE EL
AUDITOR DEBE TENER RESPECTO A
SISTEMAS PED
Conocimientos generales del lenguaje de la computadora
para programar un problema sencillo
Una comprensión de los procedimientos de control y
modificaciones necesarios de los métodos de auditoria para
efectuar revisiones, usando una computadora
PLANIFICACION DE LA
AUDITORIA INTERNA
DEFINICION: Constituye el desarrollo de una estrategia para el
alcance y la conducción del examen, implica prever los
procedimientos de Auditoria que van a emplearse, la extensión y
oportunidad en que van a ser aplicados y el personal que debe
intervenir en el trabajo.
OBJETIVOS:
Plasmar con toda claridad los objetivos a ser alcanzados
Determinar prioridades, el tiempo y los recursos que se
consideren necesarios
Proporcionar una guía de cómo realizar una Auditoria
Facilitar el control sobre su realización
PLANIFICACION DE LA
AUDITORIA INTERNA
IMPORTANCIA:
Asegura que los resultados corresponden a los objetivos
planificados
Permite coordinar otros trabajos que se efectúen en ese
mismo nivel
Facilita el control y la evaluación con base en parámetros
establecidos
Es un medio para la ejecución oportuna de las actividades
programadas
PLANIFICACION DE LA
AUDITORIA INTERNA
CARACTERISTICAS
Reservada: el proceso de planificación debe ser de carácter
reservado, ya que se destina a un uso determinado
Oportuna: Debe realizarse en forma oportuna, con el propósito de
obtener el máximo beneficio posible
Específica: Debe fijar o de manera precisa todo lo referente al
aspecto a examinar
Fiable: No puede ser rígida, debe permitir que se realicen
cambios, ajustes o modificaciones según las circunstancias. Todo
cambio significativo debe ser sustentados
Continua: No debe entenderse como la etapa inicial de la
auditoria, sino que debe continuar a los largo de todo el trabajo
PLANIFICACION DE LA
AUDITORIA INTERNA
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
VENTAJAS: una adecuada planificación
Determina actividades ordenadas y orientadas hacia fines
determinados
Señala la necesidad de cambios futuros
Brinda alternativas de acción y responde a variables múltiples
Es una base sustentable para el control
Obliga a visualizar la operación global
Incrementa y equilibra la utilización y los servicios y recursos
Ayuda a que el planificador administre en lugar de ser administrado
PLANIFICACION DE LA
AUDITORIA INTERNA
DESVANTAJAS
Se ve limitado por la exactitud de la información y las
previsiones
Puede desalentar la iniciativa
Puede ser demasiado detallada o precisa
PLANIFICACION DE LA
AUDITORIA INTERNA
RESPONSABILIDADES EN LA PLANIFICACION
Del jefe de Auditoria:
Formular los programas específicos de Auditoria
Autorizar la asignación de trabajos
Del Supervisor:
Asegura la planificación específica de cada una de las actividades
incluidas en el plan anual
Asegura que la planificación, considere las actividades, sistemas y
controles significativos, que las técnicas y procedimientos
seleccionados permitan obtener información y evidencia necesaria
Asignar trabajos específicos
PLANIFICACION DE LA
AUDITORIA INTERNA
De los Auditores:
Comprender los objetivos de la auditoria y hacer uso de toda
su creatividad, de las técnicas y procedimientos, para
efectuar una adecuada planificación
Fomentar la comprensión de la necesidad del control
De la entidad:
Proporcionar los elementos necesarios para la planificación
específica
PLANIFICACION DE LA
AUDITORIA INTERNA
CLASES DE PLANIFICACION
PLANIFICACION TECNICA: Conocida como el plan anual de
Auditoria, el cual refleja el ámbito de acción de la entidad de
una unidad de Auditoria Interna, orientado por las políticas y el
establecimiento de los recursos necesarios que permitan su
ejecución en forma eficiente
PLANIFICACION DE LA
AUDITORIA INTERNA
PLANIFICACION ADMINISTRATIVA:
Aquí se fijan los objetivos a ser alcanzados, las prioridades, el
tiempo y lo recursos que se consideran necesarios para la
realización de un examen; se concreta en un plan de acción para
decidir de manera anticipada, sobre su ejecución y la
comunicación de resultados.
PROGRAMAS DE
AUDITORIA
CONOCIMIENTOS BASICOS Y RESPONSABILIDAD DE
LOS PROGRAMAS
DEFINICION: Es el compendio ordenado y clasificado de los
procedimientos de auditoria que se han de utilizar. Los
programas de Auditoria contienen los pasos, procedimientos y
verificaciones que debe seguir el personal de Auditoria. En
algunos casos llevara pasos concretos de procedimientos y
verificaciones que debe seguir el personal de Auditoria
PROGRAMAS DE
AUDITORIA
OBJETIVOS
Ayuda a desarrollar el trabajo con pasos específicos para
alcanzar los objetivos planteados
Sirve de guía en la aplicación de los procedimientos de
Auditoria y en la obtención de evidencia
Asegurar la aplicación de los procedimientos mínimos, para
alcanzar el grado requerido de calidad de la auditoria
PROGRAMAS DE
AUDITORIA
IMPORTANCIA
Promuevan la aplicación de las técnicas y procedimientos
mínimos necesarios
Permiten controlar las actividades y establecen las
responsabilidades
Constituyen una metodología para la aplicación de las
técnicas y procedimientos de auditoria
Orientan al auditor para obtener la evidencia suficiente,
competente y pertinente.
PROGRAMAS DE
AUDITORIA
OBLIGATORIEDAD
Cada auditoria debe realizarse con base en un programa de
Auditoria, que guarde relación con los objetivos institucionales
y los objetivos específicos del trabajo
CON RELACION A AUDITORIA INTERNA INVESTIGAR LO
SIGUIENTE:
PAPELES DE TRABAJO
DEFINICION
OBJETIVOS
IMPORTANCIA
CONFIDENCIALIDAD
VALOR LEGAL
RESPONSABILIDADES
TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO
ANALISIS DE DATOS
CLASIFICACION DE LOS PAPELES
ARCHIVO
INDICES, MARCAS Y REFERENCIAS
MODELO DE UN INFORME
DE AUDITORIA FISCAL
Quetzaltenango 10 de septiembre de 2015
Carlos Pérez
Gerente General
Empresa La Raya, S.A
Ciudad
Respetable Señor Pérez
Tenemos el agrado de informarle sobre el resultado de la
revisión de los aspectos tributarios y cumplimiento del marco
legal de la empresa La Raya, S.A correspondiente al periodo del
1 de enero al 31 de diciembre de 2014
MODELO DE UN INFORME
DE AUDITORIA FISCAL
Este documento fue preparado para su análisis en los apartados
siguientes:
1. Alcance de nuestro examen
2. Antecedentes de la empresa
3. Disposiciones tributarias vigentes
4. Resultados de la Auditoria en las siguientes secciones:
1. Impuesto sobre la renta
2. Impuesto al valor agregado
3. Impuesto de solidaridad
4. Aspectos formales
A continuación describimos cada uno de los apartados
MODELO DE UN INFORME
DE AUDITORIA FISCAL
ALCANCE DE NUESTRO TRABAJO
De acuerdo al plan anual de Auditoria Interna, nuestro trabajo
consistió en lo siguiente:
A) Revisión selectiva de las operaciones contenidas en los
registros contables verificando…..
B) Verificacion selectiva del cumplimiento de los requisitos
tributarios y legales...
MODELO DE UN INFORME
DE AUDITORIA FISCAL
ANTECEDENTES DE LA EMPRESA
La empresa se encuentra inscrita ante el registro mercantil en forma
definitiva el xxx dedicada a las actividades xxxxxx la empresa se
encuentra inscrita en la Administración tributaria en régimen general
del IVA y Regimen sobre actividades lucrativas en el ISR
DISPOSICIONES TRIBUTARIAS VIGENTES
Regimen:xxxxx
IVA, ISO, ISR
BASE DE INGRESOS BRUTOS
MODELO DE UN INFORME
DE AUDITORIA FISCAL
RESULTADOS DE NUESTRO TRABAJO:
1. Hay 12 recibos simples en la contabilidad por concepto de
honorarios que ascienden a Q30,000.00
2. La depreciación de Edificios se calculó sobre un 10% sobre
su valor en libros
3. Se adquirieron servicios en la empresa La palma por valor
de Q5,000.00 y las facturas no tienen el número de
identificación tributaria
4. Se adquirieron Compras de pollo a la empresa El granjero
por valor de Q50,000.00 a través de 5 facturas de Q10,000
cada una y todas fueron pagadas en efectivo
MODELO DE UN INFORME
DE AUDITORIA FISCAL
5. Se detectaron 100 facturas emitidas a los clientes de la
empresa que en la descripción menciona por consumo.
6. Los libros de contabilidad no tienen los registros de los últimos
4 meses
7. El representante legal cambio hace 3 meses y no se ha hecho el
cambio en el registro tributario unificado
8. Los libros de contabilidad no se encuentra firmados por el
representante legal
9. El libro de compras no tiene un resumen al finalizar para
conocer la procedencia del crédito fiscal
10. La serie F de las facturas que emite la empresa, tienen
equivocadamente consignados el NIT y el nombre comercial
MODELO DE UN INFORME
DE AUDITORIA FISCAL
11. Los viáticos ascienden a Q225,500.00 que son por traslados
de vendedores a distintos puntos del país. La renta bruta del año
es de Q 6,807,000.00
12. Se hizo una donación por valor de Q 350,000.00
